Memoire Khady Gueye

Mmoire de fin dtudes : EVALUATION DU TRANSFERT DU RECOUVREMENT
DEDICACES
Je rends grce ALLAH (SWT) et prie sur son Bien-aim Prophte Mouhamad (SAWS).
Je ddie ce modeste travail ma mre, mes oncles et tantes, principaux acteurs de mon
ducation, mon savoir-tre et ma joie de vivre, pour leur soutien et leurs prires.
Je ne saurais oublier mes frres, mes cousins et mes cousines, mes amis et toute ma famille
pour leurs prires et lespoir quils ont plac en mon humble personne.
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REMERCIEMENTS
Merci, dit le thurifraire de WANGRIN, est un bien modeste petit mot, mais il ne sort
de la bouche que sous leffet dun acte qui inspire de la gratitude1.
Ce travail porte le nom dun auteur, certes, mais il est dabord prendre comme le fruit
dun effort collectif. Aussi, prions-nous tous ceux qui ont contribu sa ralisation de trouver
ici la marque de notre profonde reconnaissance.
Nous pensons particulirement Monsieur El Momath SECK, Inspecteur des Impts et

Domaines, Chef du Bureau dAppui au Recouvrement et la Gestion du Contentieux, notre
encadreur, pour sa disponibilit, sa bonne volont et ses conseils prcieux. Son implication
dans ce travail, ses conseils ainsi que sa constante sollicitude auront t indispensables la
bonne ralisation de ce travail. Merci davoir dirig ce travail de recherche avec toute la
dextrit requise.
Monsieur Alioune THIOUNE, Inspecteur principal des Impts et Domaines, Chef du

Centre des Professions rglementes, de qui nous tenons lessentiel de ce que nous savons
des procdures de recouvrement, trouvera ici lexpression de notre profonde gratitude.
Nos remerciements vont aussi lendroit de monsieur Birame Souleye DIOP, Chef du
Bureau de Recouvrement du Centre des Services Fiscaux des Parcelles assainies.
Les formateurs lEcole nationale dAdministration, particulirement ceux de la DGID,

ces distingus prdcesseurs, parmi lesquels certains vont valuer notre travail, accepteront
nos sincres remerciements. Sans leurs regards, en effet, les manquements de notre bauche
Evaluation sur le transfert du recouvrement nous chapperont jamais.
A tout le personnel de lEcole nationale dAdministration et, leur tte, le Directeur

gnral Cheikh Awa Balla FALL, nous disons Merci.
Nous ne saurons oublier nos compagnons de route. Cest en serrant nos coudes durant ces
deux longues et lancinantes annes de formation que nous avons pu reprer quelques issues
salutaires. Particulirement nos collgues de la section Impts et Domaines, mention spciale
notre dlgu de section, Mouhamed Moussa SOUMBOUNOU pour son abngation, sa
1
BA Amadou Hampath, Ltrange destin de WANGRIN publi en 1973
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gnrosit et son sens de conciliation. A lensemble de ces collgues, nous disons merci pour
ces belles annes de profonde amiti et de franche fraternit.
Merci aux collgues Cheikh Ahmed Tidiane LY, lve contrleur du Trsor ; Pape Malick
DIONE, lve contrleur des Impts et Domaines ; et Madiakhat NIANG, lve inspecteur
du Trsor pour leur collaboration, leur disponibilit et leur sens du partage.
Jai eu loccasion de faire la connaissance de personnes, qui, je lespre fortement, feront

partie de ma vie jamais. Grce elles, jai compris que la famille nest pas forcment
biologique:
- Mention spciale ma jumelle Amidiatou GUEYE DIALLO, pour lamour particulier

port ma modeste personne ;
- Pense particulire mon amie et sur Fatimata BA, merci pour cette constance, cet
gard et cette sollicitude dont tu nas jamais cess de faire montre ;
- A ma voisine de chambre, Aminata NIANG SYLLA pour sa gnrosit, son sens de
lhumour et son affection ;
- Mention spciale Babacar BA, sa prsence, son soutien moral et ses prcieux
conseils mont t dune grande aide durant ces deux annes de formation o le doute
tait permis.
Et enfin, et comme on le dit souvent : le meilleur pour la fin. Quil me soit permis de rendre
un hommage particulier mes parents.
- A ma mre Awa NDONG, pour tous les sacrifices consentis pour ma russite ;
- A mes oncles, tantes, frres, cousins et cousines, particulirement : Alioune Sdar,
Moustapha NDONG, Babacar, Ousmane, Mariama, Nafi, Ndye Ndack et tous ceux qui
mont tmoign leur soutien durant tout mon cursus. Depuis toujours, ils ont t dun
soutien sans faille, portant un intrt particulier mes tudes.
- A ma famille aux HLM Grand Yoff, Maman Satou NDONG, tonton Abdoulaye
NDOUR et tous les autres membres de la famille pour leur affection et leur gnrosit,
- A ma famille Joal, une pense particulire mon grand pre Joseph NDONG pour son
soutien indfectible ;
A chacun je dois une fire chandelle, rien que pour le fait davoir crois le chemin de ma vie.
Je vous porte dans mes prires.
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Tout travail scientifique est le fruit de multiples collaborations. Une personne

apporte ses connaissances du sujet, une autre ses aptitudes techniques, et une
dernire son soutien moral dans les moments difficiles. Malheureusement, les
publications scientifiques ne retiennent que certains de ces participants.
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SIGLES ET ABREVIATIONS
A.T.D : Avis tiers dtenteur
A.U.P.S.V.E : Acte uniforme portant sur les procdures simplifies de recouvrement et des
voies dexcution
C.B.R : Chef de Bureau de Recouvrement
C.F.C.E : Contribution Forfaitaire la Charge de lEmployeur
C.G.A.F : Compte de gestion des administrations financires
C.G.I : Code gnral des Impts
C.M : Conseil des Ministres
C.M.E : Centre des Moyennes Entreprises
C.P.C : Code de Procdure civile
D.C.I : Direction du Contrle interne
D.G.C.P.T : Direction gnrale de la Comptabilit publique et du Trsor
D.G.I.D : Direction gnrale des Impts et des Domaines
D.P.E.E : Direction de la Prvision et des Etudes conomiques
D.R.D : Direction rgionale de Dakar
D.R.E.C : Direction du Recouvrement
D.S.F.S : Direction des Services fiscaux spcialiss
D.S.R : Direction des Services rgionaux
F.M.I : Fonds montaire international
I.M.F : Impt du minimum forfaitaire
I.R : Impt sur le revenu
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I.R.V.M/I.R.C.M : Impt sur le revenu des valeurs mobilires/ Impt sur le revenu des
capitaux mobiliers
I.S : Impt sur les socits
I.S.P.E : Instrument de Soutien la Politique Economique
M.E.F.P : Ministre de lEconomie, des Finances et du Plan
O.H.A.D.A : Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires
P.E.C : Prise En Charge
P.I.B : Produit intrieur brut
R.A.R : Restes recouvrer
R.A.S : Retenues la source
R.G.C.P : Rglement gnral sur la Comptabilit publique
R.G.T : Receveur gnral du Trsor/ Recette gnrale du Trsor
T.P : Titre de perception
T.P.R : Trsorier payeur rgional
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute
U.E.M.O.A : Union conomique et montaire ouest africaine
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LISTE DES TABLEAUX ET GRAPHIQUES
N TITRES PAGES
Tableau 1 Evolution des recettes dimpts directs recouvres par la 30

DGCPT
Tableau 2 Situations des prvisions et des ralisations de recettes de 2007 33
2008 en Millions de FCFA
Tableau 3 Deuxime priode (de 2009 2013) 33
Tableau 4 Evolution des recettes en % 36
Tableau 5 Evolution de laccroissement des recettes en % 36
Tableau 6 Ralisations par rapport aux objectifs 40
Graphique n01 Evolution des recettes dimpts directs dEtat recouvres par 31
la DGCPT
Graphique n02 Reprsentation des recettes dimpts directs dEtat sur la 32
priode 1997-2008.
Tableau 7 Situation des restes recouvrer sur mission IS 48
Tableau 8 Rcapitulatif du classement des PEC 50
Graphique n03 Evolution des recettes sur la priode 2009-2013. 34
Graphique n04 Reprsentation de lensemble des deux priodes 37
Graphique n05 Evolution de limpt sur les socits de 2002 2010. 38
Graphique n06 Evolution du PIB de 2002 2010 38
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AVANT PROPOS
Le mmoire de fin dtudes est une composante essentielle de la formation des lves de
lEcole nationale dAdministration (ENA).
Sa ralisation est laboutissement dun processus au cours duquel llve a acquis des
connaissances (savoir) lui permettant dapprhender le rel, et des mthodes (savoir-faire) qui
lui permettront dagir sur le terrain, cest--dire qu travers des cas pratiques, il doit pouvoir
poser une problmatique, collecter des donnes, les analyser et prsenter des rsultats de
lanalyse.
Le mmoire est donc un travail personnel dont la mise en uvre ncessite la mobilisation de
ressources, de connaissances et de mthodes. Il prpare llve la vie professionnelle en lui
permettant dacqurir les rflexes et les outils propres lagent de lAdministration.
Sacrifiant cette exigence acadmique, nous avons choisi de rflchir sur le thme
EVALUATION DU TRANSFERT DU RECOUVREMENT.
En ralit, un stage dimprgnation en tout dbut de la formation lcole nous avait permis
davoir un aperu sur les activits menes au sein des bureaux de Recouvrement. De toute
vidence, ce travail nous permettra den apprendre un peu plus sur le fonctionnement de ce
bureau incontournable de la Direction Gnrale des Impts et des Domaines (DGID), qui de
prime abord nous paraissait captivant, ce qui dailleurs savre comme tel.
Le mcanisme de recouvrement des impts, comme tant dautres procds du systme fiscal
sngalais, demeure aujourdhui lun des facteurs explicatifs de lvolution des recettes
fiscales.
Cest dans ce registre que Le gouvernement a pris la dcision de transfrer progressivement

partir du 1er janvier 2009 la comptence du recouvrement des impts directs dEtat aux
comptables de ladministration fiscale.
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Cette mesure, destine faciliter la lutte contre la fraude fiscale, permet de renforcer la
cohrence du systme de gestion des finances publiques 2.
Aussi, six ans aprs le transfert, nous-est-il paru ncessaire de faire une bauche dvaluation
de ce transfert, surtout dans un contexte marqu par de profondes mutations au sein de
lAdministration fiscale.
Notre contribution ce sujet est dapprofondir, dune manire gnrale, la question de la

collecte des recettes fiscales et, particulirement, danalyser le mcanisme de recouvrement
des impts directs dEtat par la DGID, en faisant son valuation depuis son transfert, qui,
notre avis devrait constituer un effet stimulant sur laccroissement des recettes fiscales.
Simple mmoire de fin dtudes, notre travail ne rclame, ni la perfection ni lexhaustivit.

Son pesant dor rside dans le fait que cest la premire fois que pareille entreprise est faite.
Aussi, plaidons-nous demble coupable, si par imprudence des erreurs dapprciations ont
t faites dans lanalyse.
Telle est, en dfinitive, lconomie du prsent document.
2
Extrait de lexpos des motifs de la loi 2009-10 du 23 janvier 2009 modifiant certaines dispositions du
Code gnral des impts/ J .O de la Rpublique du Sngal n6478 du samedi 04 juillet .
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SOMMAIRE:
INTRODUCTION
Titre 1 : Evaluation des aspects juridiques, pratiques ET

STATISTIQUES du transfert du recouvrement
Chapitre 1: Evaluation des aspects juridiques du

transfert
SECTION 1 : Un respect mitig du principe de la sparation des fonctions

dordonnateur et de comptable
SECTION 2 : Un rgime de responsabilit comptable au got dinachev
CHAPITRE 2: EVALUATION DES APSPECTS PRATIQUES ET

STATISTIQUES DU TRANSFERT
SECTION 1 : Evaluation des aspects pratiques
SECTION 2 : Evaluation des aspects statistiques
Titre 2 : Les limites et perspectives du transfert
CHAPITRE 1 : LES LIMITES DU TRANSFERT
SECTION 1 : Les limites dordre juridique
SECTION 2 : Les limites dordre organisationnel
CHAPITRE 2 : PERSPECTIVES ET RECOMMANDATIONS
SECTION 1 : Le parachvement du cadre rglementaire du transfert du

recouvrement pour une meilleure cohrence institutionnelle
SECTION 2 : Une rforme organisationnelle souhaitable
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CONCLUSION
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INTRODUCTION
Limpt se dfinit comme une prestation pcuniaire requise des particuliers par
voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges
publiques3. Il est consacr par la loi fondamentale de la Rpublique du Sngal savoir la
Constitution, notamment par larticle 67 qui dispose que La loi fixe entre autres les
dispositions concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de
toute nature . De la lecture de cet article, il ressort donc que ltablissement de limpt passe
par trois tapes : lassiette, la liquidation et le recouvrement.
Dernire phase de la procdure fiscale, le recouvrement peut tre dfini comme

lensemble des tches et des actions menes par les services comptents, en vue soit de
lextinction de la dette du contribuable vis--vis de lEtat et des autres collectivits publiques
par paiement, soit par dcharge de la responsabilit du comptable assignataire suivant
admission en non-valeur ; il ncessite la mobilisation de moyens matriels et juridiques
suivant les modalits et procdures appropries dfinies par les lois et rglements en vigueur
notamment :
- la Directive n7/2009/CM/UEMOA portant Rglement gnral sur la Comptabilit

publique au sein de lUnion conomique et montaire ouest africaine (UEMOA),
transpose en droit interne par le dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011 portant
Rglement gnral sur la Comptabilit publique ;
- lActe uniforme portant Organisation des Procdures simplifies de Recouvrement et
des Voies dExcution (AUPSVE) ;
- le dcret n64-572 du 30 juillet 1964 portant Code de Procdure civile ;
- la loi n2012-31 du 31 dcembre 2012 portant Code gnral des Impts, modifi.
De ces dispositions, il ressort deux formes de recouvrement : le recouvrement amiable et le

recouvrement forc.
3
Dfinition de Gaston JEZE
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Le recouvrement amiable, dans son sens tymologique, se dfinit comme le recouvrement qui
seffectue sans intervention daucune force judiciaire. Il se base sur le consentement du
contribuable se librer de sa dette fiscale et demeure la procdure habituelle de
recouvrement. Il se fait par la notification de titres de perception au contribuable suivi dune
phase de dialogue et qui peut aboutir la signature dun moratoire.
A loppos, le recouvrement forc se prsente comme le recours en cas de non aboutissement

du recouvrement amiable qui consiste en la mise en uvre des procdures contraignantes
prvues par le Code gnral des impts et lActe uniforme portant organisation des
procdures de recouvrement et des voies dexcution.
Toutefois, il faut prciser que le recouvrement amiable reste le principe ; les procdures
forces ne sont mises en uvre quen cas dchec des actions amiables.
Anciennement dvolu la Direction gnrale de la Comptabilit publique et du Trsor

(DGCPT), le recouvrement des impts directs dEtat est aujourdhui confi la Direction
gnrale des impts et des domaines (DGID). Cette dcision historique a t prise en 2009
dans le cadre de lInstrument de soutien la politique conomique (ISPE) du Fonds
montaire international (FMI).
Le transfert du recouvrement a t consacr par le dcret n2008-1224 du 30 octobre

2008. Larrt n 591/MEF en a fix les modalits pratiques, en dfinissant notamment le
calendrier dexcution de ce transfert.
Par transfert de la comptence de recouvrement, il faut entendre la transmission,

conformment des modalits bien prdfinies, dune comptence hautement stratgique,
pour tout ce quelle devait induire de transformations organisationnelles et fonctionnelles au
sein de la DGID. Il a t rendu effectif aprs que toutes les conditions de mise en uvre ont
t pralablement et soigneusement tudies afin de garantir quil puisse sexcuter sans
risque aucun pour les finances publiques.
En effet, dans le mmorandum du FMI, le Sngal stait engag adopter avant le 31

dcembre 2008, lensemble des textes lgaux et rglementaires ncessaires pour le transfert
effectif de la comptence du recouvrement des impts directs dEtat du Trsor la DGID,
compter du 1er janvier 2009 (repre structurel) notamment : le Code gnral des Impts, le
dcret portant Rglement gnral sur la Comptabilit publique et les arrts relatifs
lorganisation de la DGID et de la DGCPT.
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Ce transfert a donc concern les impts ci-aprs :
- limpt sur les socits (IS) ;

- limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) ;
- la contribution forfaitaire la charge de lemployeur (CFCE) ;
- les impts retenus la source (RAS) ;
- limpt minimum forfaitaire (IMF).
Mais depuis sa mise en uvre il ya plus de cinq ans, ce transfert na fait lobjet daucune
valuation, cette situation constitue mme une problmatique si lon sait que toute volont de
changement doit tre prcde dun bilan, cest--dire dun tat des lieux. Cette absence
dvaluation incite beaucoup dacteurs y dceler des insuffisances, principalement aux
plans pratique et juridique.
Sur le plan pratique, ce transfert est considr comme une rforme de bon aloi car
ayant ouvert la voie de lamlioration de la procdure de recouvrement visant son
perfectionnement et son efficacit, cela sest traduit par une volution constante des recettes.
Cette situation se comprend aisment puisque la croissance conomique du pays dpend en
grande partie des recettes fiscales recouvres, donc il semble normal quune telle rforme soit
oriente dans le sens du ramnagement des procdures de recouvrement afin que le
maximum de recettes soit engrang. Toutefois, les procdures actuelles de recouvrement font
montre de beaucoup dinsuffisances.
Quant au volet juridique, il attire particulirement lattention des pratiquants du droit

et de la fiscalit, ce qui est normal eu gard tout larsenal juridique qui a accompagn le
transfert du recouvrement. En effet, compte tenu des nombreuses tudes qui ont prcd la
rforme, on peut dire sans risque de se tromper que toutes les mesures ont t prises afin que
les principes manant du droit financier public ne soient pas transgresss. Ce qui revient
penser immdiatement au principe sacro-saint du droit financier : la sparation des fonctions
dordonnateur et de comptable. Rarement cette problmatique na suscit autant dintrt
dans la sphre de ladministration publique. On se pose mme la question de savoir quelle est
lactualit des principes comptables rgis par le droit financier public.
Lanalyse dune telle interrogation est sous-tendue par diverses problmatiques dont
lune au moins et pas la moindre (le principe de la sparation des fonctions dordonnateur et
de comptable) est transversale. En effet, prsent comme objectif, ce principe suscite
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aujourdhui bien des interrogations dans la sphre administrative car depuis des dcennies, il
constitue la pierre angulaire de toute excution budgtaire.
Par ailleurs, transfrer la comptence de recouvrer les impts directs dEtat revient
transfrer par la mme occasion tous les aspects qui singularisaient les agents du Trsor qui
en avaient la charge. Ainsi, est-on en droit de se demander si lencadrement comptable a suivi
cette rforme. La problmatique majeure de ce transfert se borne mme savoir si ces rgles
et principes sont toujours respects.
Rpondre toutes ces interrogations revient alors tenter de faire une valuation du
transfert du recouvrement. Une valuation consiste estimer, quantitativement et
qualitativement, de faon objective et officielle afin didentifier les facteurs bloquants et les
mesures correctives ncessaires. En clair, conformment aux objectifs4 dfinis lors de la mise
en uvre de la rforme portant sur le transfert, faire une valuation revient non seulement
faire le bilan ou un tat des lieux, mais surtout dceler les ventuelles limites de cette
rforme.
Au-del de sa signification, lintrt de cette valuation du transfert est chercher

dans son efficience. Dans ce registre, elle mrite une analyse particulire non seulement sous
un angle juridique mais en regard galement de la ralit des activits pratiques.
En consquence, cette valuation se veut concrte, pratique et oprationnelle. Il sagit

non seulement de faire le bilan du transfert du recouvrement des impts directs dEtat la
DGID, den montrer lventuel impact sur la collecte des recettes fiscales, mais aussi et
surtout de contribuer la connaissance approfondie sur les voies et moyens apprhends pour
lencaissement des ressources publiques tout en formulant des suggestions qui devront guider
les rformes venir. Elle demeure ainsi une obligation.
Bien entendu, celle envisage dans le cadre de cette tude ne saurait prtendre aucune
exhaustivit. Elle se limite aux seuls lments se rattachant la DGID.
Ds lors, pour rpondre ce besoin, on essaiera de faire une valuation des aspects
pratiques et juridiques du transfert (TITRE 1) avant dattirer lattention sur les insuffisances
4
Objectifs qui ont sous-tendu le transfert : assurer conformment aux recommandations de lUEMOA une
bonne transition fiscale, rendre lconomie sngalaise moins vulnrable aux chocs exognes en renforant les
comptences de la DGID, renforcer lautonomie financire de lEtat et permettre la ralisation des objectifs de
dveloppement, et enfin, faire de la DGID un interlocuteur unique pour le contribuable en rapprochant les
services dassiette et de recouvrement.
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constates et de formuler des mesures correctives pour renforcer les acquis de la rforme
(TITRE 2).
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TITRE 1 :
EVALUATION DES APECTS JURIDIQUES, PRATIQUES ET

STATISTIQUES DU TRANSFERT DU RECOUVREMENT
Cinq ans aprs le transfert du recouvrement, il est devenu ncessaire de faire son valuation
en vue de faire son apprciation ltat actuel des choses. Cette valuation porte sur les
aspects juridiques (Chapitre 1) et pratiques (Chapitre 2).
Chapitre 1 :
Evaluation des aspects juridiques du transfert
A la lumire des ralits juridiques postrieures au transfert, on fait face un respect mitig
du principe de sparation des fonctions dordonnateur et de comptable (Section 1), cela
sajoute un rgime de responsabilit comptable au got dinachev (Section 2).
Section 1 : Un respect mitig du principe de sparation des

fonctions dordonnateur et de comptable
Au Sngal, le principe de la sparation des fonctions dordonnateurs et de

comptables est consacr dans ladministration. Ce principe trouve son origine dans les fonds
baptismaux des rgles budgtaires et son originalit dans le besoin de plus de transparence
dans la gestion des deniers publics. Il est affirm par les dispositions du dcret n 2011-1880
du 24 novembre 2011 qui prcisent que les fonctions dordonnateur et de comptable sont
incompatibles sauf dans certains cas.
Aprs avoir rappel son contenu (Paragraphe 1), il convient de voir sa validit aprs
le transfert (Paragraphe 2).
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Paragraphe 1 : Contenu du principe
Le droit financier utilise et forme des notions innombrables qui sont la reprsentation
abstraite des objets matriels ou intellectuels envisags par lordre juridique. Ces notions
trouvent leur expression verbale par des mots.
Ainsi, lutilisation des concepts amne le besoin de la dfinition, cest--dire le

besoin de dlimiter les notions et de dterminer leur contenu exact.
Il sagit ici dexposer le principe (A) avant de voir si lon peut parler de distinction
ou de sparation (B) des fonctions dordonnateur et de comptable.
A. Enonc et justification du principe
Le principe de la sparation des fonctions dordonnateur et de comptable constitue

lune des deux rgles fondamentales de la comptabilit publique (lautre rgle instituant la
responsabilit personnelle et pcuniaire du comptable). Lordonnateur et le comptable sont
chargs ensemble, mais chacun dans son rle, de lexcution du budget de lEtat. Ainsi, les
oprations financires et comptables rsultant de lexcution du budget leur incombent. Ces
oprations concernent les recettes, les dpenses, la trsorerie et le patrimoine.
Est ordonnateur tout agent de lordre administratif ayant qualit pour engager
financirement lEtat, pour constater et liquider une crance ou une dette de lEtat et den
prescrire lextinction par les comptables publics. Tout comme les administrateurs, ils sont
ainsi responsables de la validit des certifications quils dlivrent.
Est comptable public tout fonctionnaire ou agent ayant qualit pour excuter au nom
de lEtat, dune collectivit publique, dun tablissement public des oprations de recettes, de
dpenses, de maniement de titres, soit au moyen des fonds et valeurs dont il a la garde, soit
par virement interne, soit par lintermdiaire dautres comptables publics ou de comptes
externes de disponibilits dont il ordonne et surveille les mouvements. Lexpression
comptable public est par ailleurs gnrique, elle dsigne les agents de lEtat investis de cette
qualit, par-del la diversit de leurs attributions.
Cette sparation rsulte de deux proccupations fondamentales.
Dabord, elle sexplique par la scurit dans la gestion des fonds publics. En effet, cette
sparation apparait comme une toile de fonds dans la scurit de la gestion des deniers
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publics grce une distinction stricte des fonctions dordonnateurs et de comptables dans
laccomplissement des oprations de recettes et de dpenses.
Conformment leurs tches respectives, la fonction de lordonnateur se limite juste

laction de dcision et une opration de contrle incombe au comptable. La libert
dapprciation et de dcision attribue lordonnateur nexiste que parce quelle sexerce
dans le cadre dune opration de contrle faite par le comptable.
En dautres termes, lexcution du budget fait naitre des droits constats et liquids en
faveur ou lencontre de lEtat. Ceux-ci doivent ncessairement steindre par le
recouvrement (paiement, apurement). Il est donc apparu ncessaire, pour viter la
dilapidation des deniers publics que lagent de lEtat qui constate et liquide ces droits soit
distinct de celui qui en assure son extinction.
Cette sparation offre un avantage certain : elle permet un contrle plus efficace de la
rgularit des dpenses et assure une division plus efficace du travail.
Ensuite, elle sexplique travers une volont dune division rationnelle du travail. En
effet, le principe de sparation des fonctions dordonnateur et de comptable permet une
division rationnelle du travail en fonction des diffrents stades dexcution des oprations (en
matire de dpense et en matire de recette).
En matire de dpenses, lordonnateur est charg de lengagement, de la liquidation et

du mandatement, le comptable quant lui soccupe de leur prise en charge et du paiement.
En matire de recettes, lordonnateur constate la crance, procde sa liquidation et

lmission du titre de recette correspondant. Le comptable soccupe son tour de la prise en
charge, poursuit le recouvrement et procde lencaissement effectif.
Cette organisation de la chaine budgtaire dbouche sur une question essentielle : ya-t-il une
distinction ou une sparation.
B. Distinction ou sparation
Deux catgories dagents interviennent dans les oprations dexcution du budget, ce

sont dune part les administrateurs de crdit et les ordonnateurs et dautre part les comptables.
Si les fonctions dadministrateurs de crdit et dordonnateurs peuvent tre cumules, celles
dordonnateurs et de comptables sont par contre incompatibles, tel que dispos dans larticle
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5 de la directive n07/2009/CM/UEMOA rapport dans le droit interne par le dcret n2011-

1880 du 24 novembre 2011 portant RGCP, notamment en son article 14.
La question quil sied de poser alors est de savoir dans quel domaine doit-on parler de
distinction ou de sparation.
Dans la sphre administrative, le comptable est dfini par un statut spcial et est
astreint un cautionnement bien plus que par lexercice dune fonction, ce dernier principe
saccordant en revanche caractriser lordonnateur .
Cest fondamentalement son appartenance un corps particulier de lEtat qui

dterminera lvolution de sa carrire et la proprit de son grade comme le champ de ses
fonctions. Ainsi, et au-del du statut gnral de la fonction publique, chaque corps se trouve-
t-il caractris par des textes rglementaires qui lui sont propres :
- Un dcret portant statut particulier du corps concern ;

- Un dcret classant les grades de ce corps dans la grille hirarchique ;
- Un arrt fixant lchelonnement indiciaire applicable aux carrires de ces grades.
Pour rconforter davantage ces propos, il convient de dire que dune part, il ya une
sparation nette des fonctions dordonnateur et de comptable5.
Selon les tudes approfondies faites par Trotabas et Cotteret6, on ne peut pas vraiment
parler, sous lapproche organique, de corps en ce qui concerne les ordonnateurs.
En effet, il ny a pas des agents spcialement forms pour tre des ordonnateurs du
budget. Chez eux on a la possibilit dtre affect dun poste un autre, et compte tenu de ces
mouvements on peut remplir les taches dordonnateur en plus de ses fonctions ordinaires.
Par consquent, les ordonnateurs sont alors des agents ordinaires de ladministration
exerant leur propre mtier mais qui, au gr de leur affectation certains postes deviennent
en plus des ordonnateurs7 .
Au sein mme de ces agents, une distinction est faite, cest ainsi que lon parle
dordonnateurs principaux et dordonnateurs secondaires. Conformment aux dispositions de
larticle 17 alina 1 du dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011 Le Ministre charg des
5
Boubacar Demba BA dans son mmoire portant sur le transfert du recouvrement.
6
Louis TOTRABAS et Jean-Marie COTTERET : dans Droit budgtaire et comptabilit publique, Collection
DALLOZ, dition de 1972, pages 94 et suiv.
7
Quid Boubacar Demba BA
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xx
Finances est ordonnateur principal unique des recettes du budget de lEtat. Il est galement
ordonnateur principal unique des comptes spciaux du Trsor ainsi que de lensemble des
oprations de trsorerie.
Les chefs dexcutions des collectivits locales sont ordonnateurs principaux des recettes et
des dpenses de ces collectivits.
Les directeurs des tablissements publics nationaux et locaux et des autres organismes
publics sont ordonnateurs principaux des recettes et des dpenses de ces tablissements.
Les ordonnateurs principaux peuvent dlguer tout ou partie des crdits dont ils ont la
charge des agents publics dans les conditions dtermines par la rglementation..
Et larticle 18 dudit dcret de prciser Les ministres et prsidents dinstitutions

constitutionnelles peuvent exercer leurs attributions dordonnateur par le moyen
dordonnateurs dlgus au niveau des administrations centrales et dordonnateurs
secondaires au niveau des services dconcentrs de lEtat.
Les ordonnateurs dlgus et secondaires de lEtat ainsi que leurs supplants sont nomms
par dcret sur proposition de lordonnateur principal. .
A contrario, il existe un corps des comptables publics, il sagit dagents forms pour ces
tches et asserments cet effet. Tout comme les ordonnateurs, les comptables publics sont
rgis par une hirarchisation au sein de leur corps. Cest ainsi quon parle de comptables
principaux et de comptables secondaires. Aussi, distinguons- nous :
- des comptables directs du Trsor dont lagent comptable central du Trsor qui a la
qualit de comptable principal et qui assure la centralisation finale de la comptabilit
de lEtat ;
- des comptables spciaux dont les comptables des administrations financires ;
- des agents comptables des tablissements publics.
Les comptables publics ont, contrairement aux ordonnateurs, une lourde responsabilit
(personnelle et pcuniaire) prcise par les dispositions lgales et rglementaires. Sur le plan
de la responsabilit juridique, ltat actuel du droit (Directive n07/2009/CM/UEMOA
transpose linterne par le dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011) fait des comptables
principaux du Trsor les seuls comptables publics prsenter des comptes de gestion la
cour des Comptes. Pour autant, le statut de comptable public nexonre pas de toute
responsabilit.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxi
Cest dans ce sens que larticle 29 de ladite directive dispose que Le comptable public
dont la responsabilit est engage a lobligation de verser, de ses deniers personnels, une
somme gale soit au montant du dficit ou manquant constat, de la perte de recette subie, de
la dpense paye tort ou de lindemnit mise de son fait la charge de lEtat ou de tout
autre organisme public.
Linterprtation du droit veut que, au vu de ce qui prcde, les comptables principaux soient
des agents du Trsor.
Par ailleurs, il est conu une interdiction pour les ordonnateurs tout comme pour les
comptables de simmiscer dans les taches des agents de leur catgorie. Les rles tant bien
dtermins, chacun se limite ses taches respectives pour plus de transparence dans la
gestion des deniers publics, essence mme de cette distinction des fonctions dordonnateur et
de comptable. En effet, lordonnateur et le comptable sont chargs ensemble mais chacun
dans son rle de lexcution du budget de ltablissement.
Une diffrenciation de taille est aussi faite entre ces deux catgories dagents, surtout au
niveau de leur responsabilit.
Dabord, la responsabilit des ordonnateurs est subjective dans le sens o elle se rapporte
lactivit de lordonnateur ou aux circonstances dans lesquelles cette activit se droule. Du
point de vue pratique, cette responsabilit relve de lillusoire car elle est difficile mettre en
uvre. En effet, au regard du rgime juridique qui lui est applicable on pourrait tre tent de
penser que la responsabilit des ordonnateurs est trs encadre. Mais dans la pratique, elle
nest presque pas mise en uvre.
Ensuite, la responsabilit des comptables est objective car llment dapprciation nest
pas la personne du comptable mais sa gestion. Ils ont un rgime de responsabilit non
seulement uniformis du moment o ils sont tous des fonctionnaires, mais trs contraignant.
Ce caractre contraignant mane des garanties jointes la responsabilit du comptable.
En somme, ce quil ya lieu de retenir de cette sous-partie cest que le principe de la

sparation des ordonnateurs et des comptables, au-del de la spcialisation ou de
lincompatibilit fonctionnelle des agents dexcution du budget aura une incidence sur la
responsabilit. Cette responsabilit trouve son fondement dans la Dclaration universelle des
droits de lhomme et du citoyen qui stipule dans son article 15: La socit a le droit de
demander compte tout agent public de son administration .
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxii
Compte tenu de cette orthodoxie bien encadre, la question de la validit du principe de

sparation des fonctions dordonnateur et de comptable a connu un regain dintrt aprs le
transfert.
Paragraphe 2 : Le respect du principe aprs le transfert
Il est ds prsent intressant de noter que les contours doctrinaux de cette sparation ont
toujours tendance se dplacer. La problmatique qui sous-tend lanalyse de cette situation
est tout au moins transversale.
Dans la thorie, un arsenal juridique encadre ces deux catgories dagents (ordonnateurs et
comptables) en vue du strict respect du principe de leur sparation. Toutefois, dans la
pratique, ce principe de suma divisio est remis en cause et cela est expliqu par diverses
raisons (A), mais la ralit fait tat dune validit de ce principe (B).
A. Les raisons de la remise en cause
En premier lieu, les remises en cause sont sous-jacentes aux diffrentes raisons qui ont
fait quil tait obligatoire de rapprocher lassiette du recouvrement. Il sest dabord agi de
parer la soustraction de limpt du contribuable par lloignement des administrations
financires.
En second lieu, du fait du dveloppement des systmes informatiques, le besoin dagents

pour faire certaines taches tend samenuiser. Donc, il ntait plus ncessaire davoir recours
toute une administration pour faire le recouvrement.
En troisime lieu, ce mode de gestion de limpt tait gnralis. En effet, on peut citer le
cas de la Cote dIvoire ou du Mali8 ( qui cela a plutt russi) illustrant que ces outils de
gestion taient plutt rpandus.
En somme, la fusion entre lassiette et le recouvrement de limpt remet en cause le

respect du principe de sparation des fonctions dordonnateur et de comptable.
Aussi, convient-il juste de souligner que ce qui motive la remise en cause du principe est
justifi, titre dexemple, par le fait que toujours dans la pratique mme des oprations de
recouvrement, les chefs de bureau de recouvrement signent les notifications de redressement
qumettent les services dassiette. Mais le regard traditionnellement port sur la mise en jeu
8
Rapport sur le transfert du recouvrement
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxiii
de la responsabilit du comptable public peut tre clair par des problmatiques nouvelles
qui touchent tant aux volutions technologiques qu la perception mme que lon a,
pourquoi pas, de la sanction et de la rparation pcuniaire. De toute vidence, force est de
constater que le respect scrupuleux du principe de la sparation des fonctions dordonnateur
et de comptable en matire dimpts directs a permis, dans une moindre mesure, lallgement
des procdures fiscales.
B. La validit du principe aprs le transfert
En fait, le champ dapplication du principe qui, initialement couvrait la totalit de

lexcution de la loi de finances tend aujourdhui se restreindre. Il est en effet des pans
entiers de cette excution qui chappent son emprise. Le principe est ainsi assoupli.
Par consquent, la remise en cause de lventuelle non-application de ce principe relve

de ses assouplissements.
Dabord, la rgle de la sparation des fonctions dordonnateur et de comptable a une

porte diffrente selon quelle sapplique en matire de dpense ou en matire de recette.
En matire de dpense, le principe est respect dans une trs large mesure, sauf quelques
exceptions qui ne rduisent pas vritablement sa porte.
Ds lors, au niveau de ladministration centrale, il sagit des crdits spciaux du Chef de

lEtat (fonds politiques), des crdits de fonctionnement de lAssemble nationale, des
dpenses payables avant liquidation (avances et acomptes par exemple), des dpenses
payables sans ordonnancement et les rgies davances. Au niveau des collectivits locales,
ces assouplissements concernent les rgies davances. Dans tous les cas, les trois premires
phases de lopration de dpense savoir lengagement, la liquidation et lordonnancement
ont un caractre administratif, seule la dernire phase, cest--dire le paiement relve des
comptables.
En matire de recette, les assouplissements de la rgle sont plus nombreux et

sappliquent aussi bien aux recettes non fiscales quaux recettes fiscales. En matire de
recettes non fiscales, on parlera de rgie de recettes. Mais, en ce qui concerne les recettes
fiscales, on retiendra de manire gnrale que lapplication de la sparation des fonctions
dordonnateur et de comptable aux procdures de recouvrement des impts directs nest pas
remise en cause. En effet :
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxiv
Pour les impts indirects :
La rgle ne sapplique mme pas, le personnel est charg dasseoir limpt et de le percevoir.
En effet, les recettes sont perues par les comptables des administrations financires (les
chefs de bureau de recouvrement) sans lintervention dun ordonnateur. On passe ainsi
directement de la liquidation au recouvrement.
Autrement dit, la perception des impts indirects et taxes assimiles ne fait pas
intervenir un ordonnateur et un comptable en mme temps, mais se fait au comptant, cest--
dire que cest le contribuable lui-mme qui procde la constatation et la liquidation des
droits en reconnaissant immdiatement lexistence et le montant de limpt. Il sacquitte
aussitt de la somme due auprs du comptable des services de la DGID (pour la taxe sur la
valeur ajoute par exemple). Le principe selon lequel limpt est portable a alors tout son
sens. Il ny a mission pralable de titre quen cas de redressements conscutifs des
vrifications. Cest alors la dclaration en impays qui constitue le titre de crance qui est
mis par les services dassiette, et pris en charge pour le recouvrement9. Mais, en rgle
gnrale, ce sont les tats de liquidations qui constituent les titres de perception10.
Dune manire gnrale, le fondement de la non-application du principe (en lespce, en

matire dimpts indirects) est chercher dans des impratifs de rapidit et de simplification
de la procdure de recouvrement des impts indirects.
Pour les impts directs :
En lespce, le principe de la sparation des ordonnateurs et des comptables est

rigoureusement respect en ce sens quil ya un ordonnancement pralable par lmission
dun titre de perception, sous la forme dun rle , avant sa prise en charge et son
recouvrement par un comptable public11 (en loccurrence le chef de bureau de recouvrement)
Donc, lexistence du rle met en uvre le principe de la sparation des fonctions

dordonnateur et de comptable qui se traduit par une distinction nette des oprations
dassiette de celles du recouvrement.
9
Abdourahmane DIOUKHANE, Les finances publiques dans lUEMOA, le budget du Sngal , p.167.
10
Voir article 46 de la directive portant RGGP du 16 dcembre 1997 et article 38 de celle du 26 juin 2009.
11
Pr DIOUKHANE, p.167.
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Par ailleurs, lun des buts recherchs en mettant en uvre le transfert a t de rapprocher
lassiette du recouvrement. Il nest plus dmontrer quil est plus efficace, voire plus
efficient de confondre dans une mme administration les oprations dassiette et de
recouvrement. Cela permet de pouvoir mieux contrler les dclarations des contribuables, de
gagner tant soit peu un gain de temps norme et par l de contribuer llargissement de
lassiette tant souhait par les autorits. Dans lorganisation des services, le principe sacro-
saint de la sparation des fonctions dordonnateur et de comptable est donc affirm.
Pour dissiper les diffrentes inquitudes en ce qui concerne le respect de ce principe

aprs le transfert, il faut souligner quil procde dune volont de sauvegarde des deniers
publics et est surtout important en matire de dpense. Mais, quand il sagit de recette, et
particulirement des impts que ladministration fiscale est tenue dasseoir et de recouvrer
alors quelle nest pas oblige de dpenser, le principe ne simpose pas. Nanmoins, il est
respect en ce sens que la DGID sest organise de telle sorte que la premire fonction
(asseoir limpt) est assure par les services dassiette et la deuxime est exerce de faon
tout fait autonome par les bureaux de recouvrement.
A lvidence, il semblerait que, avec lengagement pris dans le cadre du programme

conomique et financier de transfrer le recouvrement des impts directs, le Sngal na pas
choisi de remettre en cause le principe fondamental hrit du droit financier franais. Dans ce
mme registre, la question de savoir si, le pari que lintgration des fonctions dassiette et
de recouvrement au sein dune mme entit facilitera la lutte contre la fraude fiscale ainsi
que la sauvegarde des recettes 12 a t remport, la rponse parait positive.
Somme toute, pour taire toute forme de suspicion quant au respect ou non du principe de
sparation des fonctions dordonnateur et de comptable, il est rig un poste de comptable
subordonn la DGID en vue de mener bien, et dans une certaine mesure de manire
autonome les oprations de recouvrement.
12
Lettre dintention, Mmorandum de politiques conomiques et financires du 30 mai 2008.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxvi
Section 2 : Un rgime de responsabilit comptable au got

dinachev
La mise en place des comptables secondaires la DGID (Paragraphe 1) est conditionne par
un rattachement de ceux-ci aux comptables principaux de la DGCPT (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : La mise en place dun poste de comptables secondaires la

DGID
Demble, dans la mise en uvre du transfert du recouvrement des impts directs dEtat
de la DGCPT la DGID, il tait question de savoir si ladministration fiscale va endosser une
responsabilit comptable pleine et entire avec le transfert de comptence, ou sil sera
maintenu le schma qui consiste laisser au Trsor la comptabilisation proprement dite alors
que les receveurs de la DGID soccuperaient tout simplement des encaissements et des
poursuites. Cest cette deuxime hypothse qui a t retenue.
De cette situation, on dduit quil ya forcment un troit lien entre ces deux
fonctionnaires. Encore que de cette mise en place dcoule linstauration dun statut juridique
propre au chef de bureau de recouvrement (A) qui lui confre une responsabilit (B).
A. Statut du chef de bureau de recouvrement
Lexamen du rgime de responsabilit du chef de bureau de recouvrement ne peut se

faire sans une analyse, mme sommaire, du statut de celui-ci.
Historiquement, ce statut procde de celui reconnu au comptable public, cest--dire

fonctionnaire ou agent ayant qualit pour exercer, au nom de lEtat, dune collectivit ou
dun tablissement public, des oprations de recettes, de dpenses ou de maniements de titres,
soit au moyen de fonds et valeurs dont il a la garde, soit par virement dcritures, soit encore
par lintermdiaire dautres comptables publics, ou de comptes externes de disponibilits dont
il ordonne et surveille les mouvements , conformment larticle 16 de la directive de 2009
portant RGCP au sein de lUEMOA.
En outre, ce statut lui confre des attributions dfinies par larticle 20 de ladite
directive. A ce titre, le CBR est charg du recouvrement dimpts, de droits, de redevances et
de recettes diverses, ainsi que des pnalits fiscales et des frais de poursuite, dans les
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxvii
conditions fixes par le Code gnral des impts, le Code du Domaine de lEtat, ainsi que les
lois et rglements.
Le rgime juridique de la responsabilit du chef de bureau de recouvrement repose alors

toujours sur lambivalence dun statut qui identifie fortement cette responsabilit celle du
comptable public.
Ds lors, il apparait clair que le chef de bureau de recouvrement a un statut de comptable

public. Seulement, il demeure un comptable secondaire. A ce titre, il est rattach un
comptable suprieur du Trsor, cest--dire le comptable principal qui sige au niveau de la
DGCPT. Il est reprsent limage des comptables des administrations financires, comme
stipul dans les dispositions du dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011 portant RGCP.
Dans ce mme registre, le Code gnral des impts consacre le statut de comptable aux CBR.
Il se pose toutefois, un problme du statut du chef de bureau de recouvrement. En effet, ce

statut lui confre une autonomie toute entire vis--vis de son suprieur hirarchique sur le
plan administratif, savoir le Chef de Centre.
B. Valeur juridique de sa responsabilit
Le droit de la comptabilit publique connait des mcanismes de responsabilit qui

existent dans tous les systmes juridiques et ils constituent lpicentre.
En fait, toute fonction de responsabilit peut tre dfinie par au moins deux
caractres : son statut juridique et lautorit quelle confre son titulaire pour lexercice de
sa mission ou de sa profession. Mais, lactualit internationale aura t marque en 2002 par
une demande croissante de scurit financire interprte comme lexigence dune absolue
sincrit des comptes, le cas chant par un engagement personnel de leurs responsables.
Do lintrt de savoir dterminer par une approche la responsabilit qui incombe au chef de
bureau de recouvrement.
Mais toute responsabilit mane dune obligation. Dailleurs, larticle 56 du RGCP

met la charge des comptables publics lobligation de recouvrer ou de justifier. A ce titre,
il dispose que Les comptables publics sont responsables du recouvrement de la totalit
des droits liquids par les ordonnateurs et pris en charge par leurs soins.
Ils doivent justifier de lapurement de ces prises en charge dans les dlais et formes prvus
par les dispositions du prsent dcret.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxviii
Lapurement rsulte soit de recouvrements effectifs, soit de rduction ou dannulation de

droits pralablement liquids, soit dadmission en non-valeur.
La responsabilit des comptables publics en matire de recouvrement est engage et mise
en jeu dans les conditions fixes par les lois et rglements .
Mais, depuis le transfert du recouvrement des impts directs dEtat, rarement le rle des
comptables publics na suscit autant dintrt dans la sphre de ladministration publique
alors que mme leur responsabilit est remise en cause. Tourner le regard vers les comptables
publics, cest peut-tre de prime abord, sinterroger sur le sens de cette responsabilit et la
perception quen ont les autorits administratives et les juridictions comptentes.
Ds lors, parler du rgime juridique de la responsabilit du CBR revient tout simplement

parler de celui du comptable public en gnral.
A ce titre, la valeur juridique de la responsabilit du chef de bureau de recouvrement

rside dans son cadre lgal.
En effet, le principe de la responsabilit des comptables publics est pos par le dcret
n62-0195 du 17 mai 1962 concernant les comptables publics, la loi n2012-31 du 31
dcembre 2012 portant Code gnral des impts modifi, notamment en son article 646, la
directive n07/2009/CM/UEMOA portant rglement gnral sur la comptabilit publique et
le dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011 portant RGCP.
Lautorisation de percevoir les recettes de lEtat est prvue par larticle 43 du dcret
n2011-1880 du 24 novembre 2011 portant rglement gnral sur la comptabilit publique ;
qui prcise quil sagit des impts, des taxes, des droits, des rmunrations pour services
rendus, des redevances, des fonds de concours, des dons et des produits autoriss par les lois
et rglements en vigueur ou rsultant de dcisions de justice ou de conventions.
Donc, dentre de jeu, la responsabilit du Chef de bureau de recouvrement sexpose ds

lentame de la procdure conduisant recouvrer la crance de lEtat. Cest dans ce registre
quil est dit que la perception de recettes non prvues par les textes engage, daprs larticle
44 du dcret n2011-1880 du 24 novembre 2011, la responsabilit des personnes ayant
confectionn les titres de perception et de celles qui en feraient le recouvrement, comme
concussionnaires, sans prjudice de laction en rptition de lindu.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxix
A ce titre, sil sagit dun comptable public, sa responsabilit personnelle et pcuniaire

est engage, si le redevable qui a contest la perception de la recette non prvue obtient
rparation, conduisant lorganisme public lindemniser.
De ces dispositions, il ressort que tout comptable public est personnellement et

pcuniairement responsable de lencaissement rgulier des recettes dont le recouvrement lui
est confi .
Cette responsabilit est engage :
- Si le comptable recouvre un produit dont la perception nest pas autorise par la loi
(concussion), ce que lui-mme nest pas habilit percevoir ;
- Sil refuse dencaisser des droits dont le recouvrement est autoris par la loi et relve
de sa comptence ;
- Si, du fait de sa ngligence, le Trsor perd lexpiration du dlai de prescription
toute possibilit de recouvrer sa crance.
La responsabilit du comptable public couvre lensemble des oprations de recouvrement

touchant son poste, que ces oprations soient accomplies par lui-mme ou par les agents
placs sous son contrle. Elle sapplique depuis la date dinstallation et sarrte la date de
cessation des fonctions.
A cette responsabilit sajoute un contrle et des sanctions prvues par des dispositions
lgales.
En effet, comme tout comptable public, le chef de bureau de recouvrement est expos aux
sanctions prvues par les articles 31 33 du dcret 62-0195 et les articles 36 et 37 de la
directive n06/97/CM/UEMOA. Ces sanctions peuvent tre de plusieurs ordres :
- Lobligation de verser immdiatement de ses deniers propres une somme dargent

gale au montant du dficit constat ou du manque gagner caus lEtat ;
- Sil nest pas en mesure de verser immdiatement la somme qui lui est impute, il
peut tre constitu en dbet par arrt du ministre charg des finances avec mission
dun titre excutoire son encontre (cest le dbet administratif) ;
- La ralisation de son cautionnement ou de lhypothque force du Trsor sur ses
immeubles ;
- La sanction pnale ;
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xxx
- La sanction administrative (il peut tre relev de ses fonctions, frapp dinterdiction
dexercer les fonctions de comptable public).
La spcificit de la responsabilit pcuniaire des comptables publics dcoule de son

rgime juridique. En ce sens, le comptable peut voir sa responsabilit tre mise en jeu mme
sil n'a commis de faute. Cette responsabilit est selon J. Magnet tablie par des constatations
de fait (dfaut de recouvrement de recettes, paiement de dpenses, dficit) prcises par des
qualifications de droit (exigibilit des recettes omises, irrgularit des dpenses payes) qui
sont les unes et les autres objectives, en ce sens quelles ne ncessitent pas une apprciation
du comportement personnel du comptable13.
Eu gard toutes ces considrations, il ressort que la spcificit de la responsabilit
personnelle et pcuniaire des comptables publics dcoule du rgime juridique qui leur est
applicable. Ainsi, la particularit de ce rgime a suscit lamnagement dun systme original
de sanction administrative permettant de couvrir de faon efficace un certain nombre
derreurs et de fautes lies la gestion publique.
En dfinitive, les CBR, responsables personnellement et pcuniairement du
recouvrement des crances dont ils ont la charge, ont l'entire matrise de la conduite du
recouvrement, tant au regard de l'opportunit de l'exercice des poursuites que du choix des
procdures d'excution ainsi qu'en ce qui concerne les mesures de bienveillance prises en
faveur des redevables (octroi de dlais de paiement, remise de majoration ou de frais de
poursuites...).
Toutefois, il faut noter que la mise en uvre de cette responsabilit passe obligatoirement par
celle des comptables principaux auxquels les CBR sont rattachs.
13
Jacques Magnet, lments de comptabilit publique, LGDJ, 2001, p.162
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Paragraphe 2 : Le rattachement des comptables de la DGID aux

comptables principaux de la DGCPT
Ce rattachement est encadr par un cadre juridique (A) et se matrialise par un mcanisme
bien particulier (B).
A. Le cadre juridique de ce rattachement
Selon les dispositions de larticle 20 de la directive n07/2009/CM/UEMOA Les

comptables des administrations financires des Impts et des Douanes sont des fonctionnaires
ou agents ayant qualit de comptables deniers et valeurs et chargs en particulier du
recouvrement dimpts, de droits, de redevances et de recettes diverses, ainsi que des
pnalits fiscales et des frais de poursuites dans les conditions fixes par le Code gnral des
impts, le Code des douanes, le Code du domaine de lEtat, ainsi que les lois et rglements.
Les comptables des administrations financires peuvent tre organiss en rseaux de postes
comptables comprenant des comptables suprieurs ou subordonns, principaux ou
secondaires, distincts du rseau du Trsor dans les conditions fixes par les rglementations
nationales.
Les oprations des comptables des administrations financires sont centralises dans les
critures du Trsor. .
De ces dispositions, il ressort donc que les comptables de la DGID sont des
comptables secondaires, chargs exclusivement doprations de recettes et, en consquence
ne tiennent pas de comptes de gestion rendre au juge des comptes pour respecter les
dispositions de larticle 17 de ladite directive. Par consquent, ils sont sous lautorit, sur le
plan comptable, du Receveur gnral du Trsor (RGT) ou du Trsorier payeur rgional
(TPR), comptable principal. Donc, compte tenu de ce qui prcde, le comptable de la DGID
est assez limit dans ses actions, en effet, il se charge seulement deffectuer ses oprations en
toute conformit avec la loi (par exemple : nencaisser que les recettes autorises par les lois
et rglements) et de les transcrire dans des registres. Aucune comptabilit conforme au droit
financier public nest alors tenue.
Succinctement, la mission des cadres comptables placs sous lautorit du comptable

principal se limite une fonction de recouvrement des impts : cest--dire ceux prlevs sur
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les particuliers et les entreprises sur la base des rles tablis ou des informations tablies par
les services dassiette, selon le principe de la suma divisio entre lassiette et le recouvrement.
En ce qui concerne cette fonction qui implique lintervention des comptables secondaires de
la DGID, il faut noter que la pratique de lopration de recouvrement peut tre dcompose
en deux phases :
- Une phase juridique : constitue par les actions de rception des sommes verses, de
poursuite, ainsi que de gestion du contentieux y affrent ;
- Une phase statistique: qui consiste enregistrer les recettes dans des bordereaux de
recettes. Elle consiste indiquer dans un bordereau de versement, la nature de la
recette, le destinataire cest--dire lEtat ou la collectivit locale, dans le cas des
impts synthtiques, en loccurrence la CGU et la CGF, le montant du versement
ainsi que les versements antrieurs et le total du bordereau. Dans le bordereau
rcapitulatif, il sera mentionn les montants des versements en espces, en chques
bancaires, ou si cest un ordre de paiement. Et larticle 59 du dcret 2011-1880 du 24
novembre 2011, portant RGCP de prciser : les comptables chargs du
recouvrement des impts directs sont tenus dmarger, chaque article du rle, du
montant des versements totaux ou partiels effectus leur caisse, la date de ces
versements et le numro de la quittance .
Le CBR supervise toute la procdure du recouvrement allant de la rception de la dclaration

du contribuable lencaissement effectif de la crance de lEtat, que a soit par recours au
recouvrement amiable ou au recouvrement forc.
De par sa qualit de comptable secondaire, il envoie, sous le couvert du Directeur de la

Comptabilit publique et du Trsor, lexpdition authentique des rles aux comptables
principaux de rattachement.
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B. Le mcanisme de ce rattachement
Le rattachement des CBR aux comptables suprieurs soprent travers des oprations de
liaison et de reversement pour aboutir la centralisation des recettes.
1. La liaison et le reversement
Daprs la directive de lUEMOA relative au Plan Comptable de lEtat, les receveurs

des administrations financires(RAF) agissent pour le compte des comptables subordonns
du Trsor. Ils disposent dun compte bancaire, dun compte CCP, et dune caisse et utilisent
les mmes supports comptables que les comptables directs du Trsor et effectuent
priodiquement des liaisons leurs comptables de rattachement. Cependant, cette mesure
nest pas entirement applique au Sngal.
A lissue dun recouvrement opr par le CBR, ce dernier passe une criture de recettes
en utilisant plusieurs comptes dimputation, puis tablit un ou plusieurs bordereaux de liaison
quil adresse son comptable centralisateur. Les sommes recouvres par les comptables font
lobjet dimputation dans diffrents comptes selon la nature des impts.
Le comptable centralisateur solde les comptes de liaison, budgtise la recette et procde la

rduction des prises en charge.
2. La centralisation des critures par le comptable centralisateur
La centralisation peut tre dfinie comme le fait daccepter de prsenter dans ses
critures et ses comptes, des oprations de recettes ou de dpenses excutes par dautres
comptables. Elle est du ressort des comptables suprieurs qui contrlent et intgrent dans leur
comptabilit les oprations que leurs subordonns ont en ralit excutes pour leur compte.
A titre dexemples, le Trsorier Gnral, en sa qualit dagent comptable central du Trsor,
assure la centralisation finale de la comptabilit de lEtat ou bien encore, les TPR, comptables
suprieurs assurent la centralisation des oprations des percepteurs, leurs comptables
subordonns.
A la diffrence de la comptabilisation, qui concerne limputation de lopration dans le

budget, la centralisation suppose quune partie de lopration a dj t faite par un premier
comptable, avant son imputation dans le budget par un comptable assignataire.
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Ainsi, dans loptique de la rvision du statut des comptables de la DGID, travers

lrection dun comptable suprieur ou le renforcement des comptences des comptables
secondaires, lune des fonctions essentielles du Trsor consistera la centralisation des
oprations des comptables de la DGID.A lchelle centrale, cette mission est assure par le
Receveur Gnral du Trsor (RGT)qui polarise au total onze rgies de recettes, et dans les
autres rgions autres que Dakar, ce sont les Trsoriers Payeurs Rgionaux (TPR) qui
remplissent cette fonction.
Sur le plan purement comptable, ce sont les comptes de liaison qui joueront le rle
dinterface entre les deux administrations et retrace toutes les oprations de centralisation
effectues par le Trsor. Lors de la rception des bordereaux de versement qui mentionnent
toutes les oprations et les encaissements, le comptable centralisateur vrifie dabord la
concordance du montant inscrit au crdit du compte de liaison avec les montants inscrits dans
les bordereaux de versement avant de solder ledit compte. Ensuite, la centralisation consistera
dbiter ce mme compte pour toucher le budget. De ce fait, dans la balance, ce compte
retrace toutes les de lanne passes entre la DGID et le Trsor.
Etant le mcanisme qui organise et structure la comptabilit gnrale de lEtat, de

manire lui donner son unit, la centralisation est un moyen indispensable pour la
production des tats financiers, de la balance mensuelle consolide ou du Compte Gnral de
lAdministration des Finances (CGAF).
Lapplication de la centralisation par les comptables du Trsor dcoule de son rle de

tenue dune comptabilit de lEtat et la restitution dinformations comptables et financires
fiables.
Aprs avoir centralis les oprations du budget gnral et celles des comptes spciaux
qui sont faites par les comptables spciaux sous leur responsabilit exclusive, lagent
comptable central du Trsor passe les critures de fin danne permettant de dresser les
comptes annuels de lanne. Il soumet le CGAF lapprobation du MEF.
Les relations comptables entre ladministration fiscale et le Trsor, travers la liaison

comptable dune part, et la centralisation des oprations comptables dautre part ne sauraient
tre efficaces sans le recours lutilisation de moyens informatiques appropris.
En somme, le rattachement des CBR aux comptables centralisateurs amenuisent

lharmonisation des procdures de recouvrement des crances fiscales. En effet, les chefs de
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bureaux de recouvrement sont toujours contrls par les comptables principaux du Trsor,
mais il convient de noter que cette supervision nest pas empreinte dun minimum dautorit.
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Chapitre 2 :
Evaluation des aspects pratiques et statistiques du

transfert du recouvrement
Lvaluation des aspects pratiques (Section 1) combine celle chiffre des aspects
statistiques (Section 2) permettent une estimation concrte du transfert du recouvrement.
Section 1 : Evaluation des aspects pratiques
Elle se veut fonctionnelle et implique une considration de lexcution de lopration du

recouvrement, allant des procdures non uniformes de recouvrement (Paragraphe 1) aux
moyens de contrle difficiles mettre en uvre (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Des procdures de recouvrement non uniformes
La rationalit administrative a t la principale justification du transfert du

recouvrement. En effet, lefficience dans les tches pratiques de recouvrement constitue
laspect fondamental du transfert. Ces procdures sont de telle sorte que la gestion du
recouvrement ne doit pas induire des surcots levs pour la collectivit et mieux, la
rduction desdits cots demeure un objectif. En outre, le transfert a concern notamment les
aspects lis lexercice des poursuites et la tenue de comptabilit.
Pour lheure, malgr la structuration formelle des bureaux de recouvrement, telle que tablie
par larticle 112 de larrt n20287 du 13 dcembre 2013 portant organisation de la DGID,
les procdures sont loin dtre uniformes.
En effet, daucuns ont recours uniquement au recouvrement amiable tandis que

dautres vont jusqu lutilisation des moyens forcs. Lune comme lautre de ces voies
naboutit pas forcment au mme rsultat. Mais, mme si le recouvrement amiable fait tat
dune certaine harmonie sur le volet procdural, le recouvrement forc se fait suivant des
procdures en principes variables.
En pratique, dfaut de paiement dans les dlais lgaux, la procdure de recouvrement

applicable aux impts directs et taxes assimiles est engage. Larticle 49 du dcret n2011-
1880 dispose en effet que Sauf exception tenant, soit la nature ou au caractre contentieux
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de la crance, soit la ncessit de prendre sans dlai des mesures conservatoires, le

recouvrement forc est prcd dune tentative de recouvrement amiable.
Le recouvrement forc des crances est poursuivi par les voies et moyens de droit en vertu
dun titre ayant force excutoire.. Aujourdhui cette disposition nest pas tout le temps
applique, du moins par tous. Cest ainsi que dans certains centres de services fiscaux (CSF),
on assiste une mise en uvre du recouvrement forc tandis que cette voie de recours nest
pas utilise par dautres.
Parmi les voies dexcution propres au droit fiscal, lavis tiers dtenteur (ATD) est le
plus usit. Prvu par larticle 662 du CGI, lATD est un acte de procdure qui permet au
comptable, sur simple demande, dobliger un tiers lui verser immdiatement, sur fonds dont
il est dpositaire, dtenteur ou dbiteur lgard dun redevable, les impts dus.
Toutefois, le recours lATD est plus courant Dakar que dans les autres rgions.
Cette situation pourrait tre impute au faible taux de bancarisation observ dans ces rgions.
Certaines raisons cette situation voudraient que lon veuille sadapter aux ralits
sociologiques de la rgion comptente. Dans ce cas, une mise en uvre habituelle et prenne
du recouvrement amiable permet simplement de raliser les rsultats escompts et du coup,
datteindre les objectifs assigns. Pour ces bureaux comptents, mme si les contribuables
dfaillants se complaisent dans une situation passive sachant que limpt est exigible, aucune
action force tendant dabord sauvegarder la crance de lEtat pour ensuite la recouvrer
nest mise excution.
Il en est de mme des procdures de comptabilisation des recettes. En effet, certaines

recettes sont considres comme provisoires ici alors quelles reoivent une imputation
dfinitive ailleurs. Cest lexemple des acomptes provisionnels.
Paragraphe 2 : Des moyens de contrle difficiles mettre en uvre
En principe, le contrle en matire de recettes porte sur lautorisation de percevoir la

recette, si le titre est mis. A ce niveau, le chef de bureau de recouvrement, linstar des
autres comptables publics, doit sassurer de lexistence dun texte qui prvoit la perception de
la recette envisage. Cest ainsi que la perception doit tre autorise par lautorit comptente
dans les formes requises14.
14
Cour des comptes franaise, arrt du 14 octobre 1971, Cazenave et Mazerolles.
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Mais au-del de ce contrle organique, il ya un contrle comptable dont la mise en uvre

tmoigne de manire objective de son impertinence.
Larticle 26 de la Directive sur le rglement gnral sur la comptabilit publique de 2009

prcise que les comptables publics sont tenus dexercer un certain nombre de contrles en
matire de recettes, de dpenses et de patrimoine.
Par voie de consquence, cette disposition donne une certaine lgitimit au contrle exerc
par le RGT ou le TPR sur le chef de bureau de recouvrement.
En effet, le comptable principal a besoin dexercer un rel contrle sur les tches de
comptabilisation du chef de bureau de recouvrement sans attendre leur reddition de comptes.
Il sagit dun contrle interne dont la tche nest certes pas particulirement aise puisque le
comptable de rattachement est situ hors de ladministration fiscale. Cela nempche pas
quun contrle des actes poss par le chef de bureau de recouvrement a souvent lieu.
En principe, ce contrle est opr la fin de chaque anne, mais la ralit est souvent
tout autre. Le RGT ou le TPR tablit un ordre de mission lendroit de ses agents qui se
chargeront eux-mmes deffectuer le contrle au CSF mentionn dans ledit ordre.
Une fois sur place, lagent charg du contrle demande ce que lui soit dlivre la
situation de versements en chques, en espces, la comptabilit et la situation des timbres,
entre autres.
Un rapport contradictoire est dabord tabli, en ce sens que le chef de bureau de

recouvrement est mme de faire des observations. Cest--dire, si des reproches lui sont
faits, il est en droit de se dfendre.
A la suite, un rapport dfinitif est dress en sept (07) exemplaires et remis au chef de
centre, au chef du bureau de recouvrement et au RGT (ou au TPR).
Le comptable principal (qui centralise les oprations des comptables secondaires rattachs)
a alors un droit de suivi sur les chiffres et sur les pices communiques par ces derniers ainsi
que sur les procdures de recouvrement. Ce contrle peut aboutir au rejet de la comptabilit
prsente.
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Il parait donc vident que dans ce contexte, les comptables chargs du recouvrement, se
trouvant dans une administration autre que celle du comptable principal, ce contrle ne peut
que sexercer difficilement.
Toutefois, ce contrle souffre dune certaine irrgularit. En ralit, il se pose un problme

de lgitimit de lagent charg deffectuer le contrle. La question se pose mme de savoir si
ledit agent est outill pour faire un bon contrle.
La rponse cette interrogation est relative, mais selon toute vraisemblance, cest un
contrle de forme qui se fait a posteriori sur une priode dj arrte, du moment o le plus
souvent, il a lieu au premier trimestre de lanne suivant celle qui la concerne.
Par ailleurs, il nest plus dmontrer que lune des contraintes administratives lies au
transfert est congnitale. Il sagit du rattachement du chef de bureau de recouvrement au RGT
ou au TPR qui fait que ce contrle manque de tonicit.
Cette contrainte, parmi tant dautres, a t souleve, in limine litis par le rapport sur le
transfert du recouvrement dont voici un extrait assez illustratif :
La tenue de la comptabilit implique une grande varit de tches excuter et de

documents manipuler. En pratique, le comptable principal est souvent oblig dintervenir
dans le travail du comptable secondaire pour sassurer du correct accomplissement des
travaux de comptabilisations ainsi que de la conformit des pices produire.
Cela fait que le rattachement entre ces deux fonctionnaires, de nature comptable mais pas
hirarchique, doit tout de mme se traduire par un rapport empreint dun minimum dautorit
du principal sur le secondaire. Il serait illusoire de concevoir que ce rapport dautorit, qui est
quelque fois mis mal entre comptables mmes de la DGCPT, puisse rellement exister entre
fonctionnaires de deux administrations diffrentes.
La distance qui existera forcment entre les comptables suprieurs du trsor et les comptables
secondaires de la DGID va compliquer de faon substantielle lenvironnement ainsi que
lexcution des tches de comptabilisation, avec tous les risques que cela entraine sur les
dlais de production de mme que la qualit des documents comptables .
Dans ce registre, le rapport prcisait que le schma consistant laisser aux receveurs de la
DGID un statut de comptables secondaires, comptablement rattachs des comptables
principaux situs au Trsor, prsente des limites .
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Aussi, a-t-il indiqu que le transfert de comptence implique des ruptures que la DGID
devra ncessairement assumer, le maintien dun lien comptable plutt artificiel semblant
soulever plus de difficults quil napporte de remdes .
Il semblerait donc quen empruntant cette voie sans issue, lAdministration financire est
aujourdhui rattrape par lhistoire.
Pour terminer, lapplication des rgles juridiques actuelles aux comptables de la DGID
recouvrant des impts directs pose de relles difficults dordre pratique. Par consquent,
labsence de contrle ou sa mise en uvre difficile est tributaire au rattachement du Chef de
bureau de recouvrement au RGT ou au TPR, un principe admis mais intenable.
Section 2 : Evaluation des aspects statistiques
Il semble intressant la suite dune rforme fiscale lenvergure du transfert du

recouvrement des impts directs dEtat de la DGCPT la DGID de connaitre limpact
financier rel de celle-ci. Il sagit dtablir un indice qui cherche estimer la part de
laugmentation des recettes fiscales attributaire cette rforme. Plus prcisment, il identifie
la part imputable aux modifications lgislatives et celle attribuable lamlioration de
ladministration fiscale suite cette rforme. Sur ce, les chiffres sont trs loquents comme
expression dune volution constante des recettes recouvres (Paragraphe 1), cette note
positive est combine une gestion plus aise des restes recouvrer (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Lvolution constante des recettes recouvres
Pour montrer lvolution des recettes recouvres en matire dimpts directs dEtat, il est
jug ncessaire de faire une exploitation des donnes statistiques disponibles travers des
tableaux. A ce titre une analyse statique (A) et celle dynamique (B) sont mme de reflter
une telle volution.
A. Analyse statique de lvolution des recettes
Ce type danalyse prend en compte le niveau des recettes en fonction de lactivit

conomique. Elle se fait travers un tableau rpertoriant les niveaux de recettes allant de
1997 2013, autrement dit sur une priode que lon pourrait scinder en deux : celle
concernant au moment o le Trsor recouvrait les impts directs et celle o cette comptence
a t dvolue la DGID.
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Dans le souci dune meilleure visualisation des performances ralises par les deux
administrations (DGCPT et DGID), la priode 1997-2013 est subdivise en deux parties. La
premire correspond celle o la DGCPT recouvrait les impts directs dEtat tandis que la
deuxime priode dbute de 2009, anne o la comptence de recouvrer ces dits impts fut
transfre la DGID.
Des sous-tableaux seront aussi tablis afin de mettre en vidence lvolution en valeur
relative des recettes dimpts directs sur ces dites priodes.
Premire priode : de 1997 2008
Tableau 1 : Evolution des recettes dimpts directs recouvres par la DGCPT
Priode 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
IMPOTS 93.2 106. 106. 130. 130. 146. 159. 178. 214. 219.1 231.6 272.6
DIRECTS 5 6 4 5 3 2 1 2
IS 29 37.1 38.7 49.4 50 54.3 57 68.9 83.9 80.3 78.7 86.7
IR 53 56.5 54.2 63.4 60.1 73.2 80.8 84.6 101. 106.9 120.6 151.3
1
IRVM/IRC 4.9 6.3 6.9 10.3 12.3 10.9 12 15.2 18.3 20.9 20.3 23.4
M
Taxe sur 0.6 0.4 0.5 0.7 1.0 0.9 1.7 1.3 1.5 1.4 2.2 1.6
plus-value
immobilir
e
CFCE 5.7 6.2 6.3 6.7 7.1 7.0 7.7 8.0 9.4 9.6 9.7 9.6
Sources : BARGC
La priode 1997-2008 est caractrise par une croissance lente des recettes recouvres,
combine avec des chutes priodiques, tel que illustr par les graphiques n01 et n02 ci-
dessous.
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300,0
250,0
200,0
IMPOTS DIRECTS
Impots sur les socits
Impots sur le revenu (y compris

150,0 retenues CCAP)
IRVM / IRCM
Taxe sur la plus value

immobilire
100,0
CFCE
50,0
0,0
Graphique n01 : Evolution des recettes dimpts directs dEtat recouvres par la
DGCPT
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Graphique recettes : srie 1997-2008

300
250
Impts
directs
200
valeurs en milliards de FCFA
Impts sur
les socits
150
Impts sur
le revenu
(y compris
retenues
CCAP)
100 IRVM/IR
CM
50 Taxe sur la
plus value
immobilir
e
0 CFCE
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Annes
Graphique n02 : Reprsentation des recettes dimpts directs dEtat sur la priode
1997-2008.
A la lumire de ces volutions, la priode 1997-2008 se remarque par un faible taux

daccroissement des recettes recouvres par la DGCPT de 1997 2007. Toutefois, on
constate une volution positive sur lintervalle 2007-2008, illustre par le tableau 2 ci-
dessous.
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Tableau 2 : Situations des prvisions et des ralisations de recettes de 2007 2008 en

Millions de FCFA
Nature Ralisation Prvisions Ralisations Taux de Ecart Ecart Ecart % n-1

recettes 2007 2008 2008 ralisation Prv/ral Ral
07/08
Impts 255 209 287 500 288 549 107% 20 049 33 340 13%
directs
Sources : Loi de finances rectificative de 2008
De ce tableau15, il ressort que les ralisations en impts directs sont de lordre de 288,55
milliards sur une prvision de 268,5 milliards, soit un taux de recouvrement de 107 %. Par
rapport la gestion 2007, ces recettes ont connu une hausse de 33,34 milliards soit une
progression de 13% due surtout leffet positif des recrutements spciaux de la fonction
publique sur le recouvrement de limpt sur le revenu des personnes physiques.
Ces acquis ont t conforts par les priodes suivant le transfert ( partir de 2009).
Deuxime priode 2009-2013
Priode 2009 2010 2011 2012 2013

IMPOTS DIRECTS 285,1 339,0 345,6 399,1 389,9
Impts sur les socits 78,0 106,1 98,0 113,9 135,7
Impts sur le revenu (y compris
173,6 191,0 211,4 238,1 214,4
retenues CCAP)
IRVM / IRCM 21,7 29,2 21,5 29,5 20,8
Taxe sur la plus-value immobilire 1,8 1,9 2,3 2,5 2,9
CFCE 10,0 10,8 12,4 15,1 16,1
Tableau 3: Deuxime priode (de 2009 2013)
La priode 2009-2013 est marque par une volution plus rapide des recettes, comme
illustre par le graphique n03 ci-dessous. Respectivement, la CFCE, lIS, lIR ont connu un
taux de croissance constant de 2009 2012.
15
Sources : Projet de loi de rglement gestion 2008
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Graphique recettes : srie 2009-2013
450,0
400,0 Impts
directs
350,0
Impts sur
les socits
300,0
Valeurs en milliards de FCFA
Impts sur le
250,0 revenu (y
compris
retenues
CCAP)
200,0 IRVM/IRCM
150,0
taxe sur la
plus value
100,0 immobilire
CFCE
50,0
0,0 Annes
2009 2010 2011 2012 2013
Graphique n03 : Evolution des recettes sur la priode 2009-2013.
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On remarque durant cette phase une croissance rapide des impts directs et taxes
assimiles ; croissance imputable essentiellement aux bonnes pratiques de recouvrement
mises en uvre par lAdministration fiscale depuis le transfert opr en 2009, concidant la
premire date de cette priode.
Par contre, des contreperformances sont notes. En effet, la valeur absolue des impts
directs en 2013 a chut, cette baisse dcoule de la mise en uvre de linstauration de la loi
n2012-31 du 31 dcembre 2012 portant Code gnral des Impts. Ces contreperformances
sont dailleurs mises en exergue dans le tableau n5 ci-dessous.
En effet, travers llaboration de ce texte, le gouvernement a adopt le droit commun

incitatif structur autour dun certain nombre de rformes concernant limpt sur les socits
(IS), limpt sur le revenu des personnes physiques, la retenue la source sur les revenus des
valeurs mobilires, la patente, la CFCE et la CFCPB.
Cette baisse est plus note sur lvolution des IRVM/IRCM. Pour ces revenus, il
sagissait de transposer la directive de lUEMOA portant harmonisation de la fiscalit
applicable aux valeurs mobilires. Cest ainsi que, concrtement, il a fallu prvoir une retenue
(qui peut tre libratoire) comprise entre 10 et 15% pour les distributions de dividendes faites
par les socits non cotes en bourses tandis que les dividendes distribus par les socits
cotes en bourse feront lobjet dune imposition comprise entre 2% et 7%.
Quant la baisse de lIR sur les personnes physiques, elle sexplique par la volont de
ramnager le barme du droit progressif dans le sens dallger limpt y affrent.
Lvolution en valeur relative (en pourcentage) est rpertorie dans le tableau 4 ci-dessous :
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Tableau 4: Evolution en %16
Structure des 2000 2005 2010

recettes fiscales
Impts directs 24.3% 25.2% 28.5%
IS 9.2% 9.9% 9.4%
IRPP 11.8% 11.9% 15.6%
IRVM/IRCM 1.9% 2.2% 2.4%
Taxe sur la plus- 0.1% 0.2% 0.2%
value immobilire
CFCE 1.2% 1.1% 0.9%
Sources : CEPOD
Il ressort de ce tableau que lanalyse dynamique de la structure dvolution des impts

directs au cours des cinq (05) premires annes montre une progression lente et continue des
impts directs qui passe de 24.3% en 2000 25.2% en 2005, soit une volution de 0.9% en
lespace de cinq ans.
En 2010 le taux daccroissement est pass 28.5%, soit 3.3 points de hausse. La
progression des impts directs sur la priode des cinq dernires annes (de 2005 2010) est
imputable au transfert du recouvrement intervenu entre temps.
De la mme manire, la valeur relative des recettes dimpts directs est dtermine sur la
priode 2009-2013 (Tableau 5). Sur cette priode, on constate une baisse des recettes fiscales
en 2013 (Tableau 5), contre-performance imputable linstauration de bon nombre de
dpenses fiscales traduites par des exonrations, depuis lavnement de la loi n2012-31 du
31 mars 2012 portant Code gnral des Impts.
Tableau 5: Evolution de laccroissement des recettes en %
Priode 2009-2010 2010-2011 2011-2012 2012-2013

Impts directs + 8.25% + 0.96% + 7.18% -1.16%
Sources : calculs de lauteur
16
Donnes du Centre dtudes de politiques pour le dveloppement (CEPOD), rapport sur la mobilisation des
ressources intrieures au Sngal, page 17. Source des donnes : DPEE.
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Pour finir, grce au graphique n04 ci-dessous combinant les deux priodes, on peroit une
plus grande visibilit de lvolution des recettes dimpts directs recouvres.
Tableau recettes : srie 1997-2013
450
400
350 Impts
directs
300
valeurs en milliards de FCFA
Impts sur
les socits
250
200 Impts sur

le revenu (y
compris
retenues
150 CCAP)
IRVM /
IRCM
100
Taxe sur la
50 plus value
immobilire
0
CFCE
Annes
Graphique n04 : reprsentation de lensemble des deux priodes
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Le contexte de morosit de lactivit macro-conomique de la priode 2008-2009 o

sest droule lopration de transfert du recouvrement des impts directs des services du
Trsor la DGID na pas t favorable au recouvrement de limpt sur les socits qui tait
sensible aux fluctuations de lactivit conomique. En effet, les recettes dIS ont amorc une
baisse sur la priode 2005-2007 passant de 83,9 milliards 2005 80,3 milliards en 2006
avant de tomber 78,7 milliards en 2007 suite la dclration de la croissance des activits
des annes 2004-2006, priode de base de calcul de lIS, comme illustr par les graphiques
n05 et n06 ci-dessous. Aprs les faibles taux de croissance du PIB hors secteur primaire
estims 1,1% enregistrs sur les annes 2008 et 2009, les recouvrements dIS des annes
2009 et 2010 devraient logiquement tre affects, en tmoigne de la baisse constate de lIS
en 2009 passant de 86,7 milliards en 2008 81,6 milliards lanne suivante dont 77,4
milliards recouvrs au niveau du Centre des grandes entreprises. Net t leffort accompli
sur le recouvrement sur les prises en charge tabli 4,6 milliards en 2009, la baisse de cette
ligne aurait t plus importante.
Graphique n05 : Evolution de limpt sur les socits de 2002 2010.
Source : Note sur le recouvrement des impts directs transfrs la DGID
Graphique n06 : Evolution du PIB de 2002 2010

Source : Note sur le recouvrement des impts directs transfrs la DGID
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Par ailleurs, lanne 2011 marque lachvement du transfert du recouvrement des impts
directs des services du Trsor la Direction gnrale des Impts et des Domaines (DGID)
pendant la priode 2009-2011. Cette anne, lopration de transfert ne concerne que les
rgions autres que Dakar.
En 2011, les recouvrements dimpts directs transfrs la DGID stablissent 314,1
milliards contre un objectif de 312,4 milliards, soit une lgre plus-value de 1,7 milliard qui
sexplique par lcart positif observ au niveau de limpt sur les socits (+2 milliards) et
dans une moindre mesure lIRVM (+0,5 milliard).
En dfinitive, suite la lecture des rsultats ci-dessus, il est vident que lobjectif
principal du transfert qui tait daugmenter les recettes fiscales a t largement atteint. Le
tableau rcapitulatif des donnes des deux priodes (1997 2013), illustr par le graphique
n04 dmontre la timidit du niveau daccroissement des recettes dimpts directs avant le
transfert, compar lvolution constante des recettes une fois la comptence transfre la
DGID.
En dautres termes, une comparaison plus expressive, comme en illustre le graphique
rcapitulatif ci-dessus (graphique n04), dnote des performances haussires en termes de
recouvrement des recettes fiscales dimpts directs (toutes catgories confondues) pour la
DGID, elle connote aussi une plus grande aptitude pour ladministration fiscale recouvrer
ces recettes.
B. Analyse dynamique de lvolution des recettes
Il sagira de mettre en vidence les recouvrements effectus17 sur les impts en question
par rapport aux objectifs assigns pour tablir un taux datteinte des objectifs.
A ce titre, sur la priode cumulant les annes conscutives au transfert (2009, 2010, 2011),
le tableau 6 met en vidence la ralisation des objectifs assigns la DGID par rapport aux
prvisions.
17
Par la DGID, les donnes statistiques disponibles sont celles de la DGID
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ANNEE 2011
Impts directs transfrs Objectifs Ralisations Ecart
IS 97.8 99.8 2
RAS 167.4 177.1 9.7
Autres IR 10.7 10.2 -0.5
CFCE 13.7 13.7 0
ANNEE 2010
IS 107.7 107.5 -0.2
RAS 140.8 145.3 4.5
Autres IR 9.1 5.2 -3.9
CFCE 11.1 11.4 0.3
ANNEE 2009
IS 86.2 87 0.8
RAS 117.6 121.7 4.1
Autres IR 6.3 14.5 8.2
CFCE 11.4 10.3 -1.1
Tableau 6 : Ralisations par rapport aux objectifs
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Eu gard aux objectifs de recettes et par nature dimpts directs transfrs, cette
performance note supra se confirme en ce sens que les impts RAS, lIS, et la CFCE
prsentent, en constance, un cart positif comparativement aux objectifs assigns.
Toutefois, pour ne pas biaiser ces performances, il serait, en outre, judicieux de tenir
compte de leffet contra cyclique que prsentent les recettes en matire dIS sur les
ralisations du fait des anticipations de recettes.
Il en de mme en matire des RAS. Les rsultats seraient en effet plus reluisants sil a
t tenu compte de la situation des corps mergents dont la rgularisation tardait tre
concrtiser durant cette priode.
Paragraphe 2 : Une gestion plus aise des restes recouvrer
Ces restes sont soit issus des rles ou des titres de perception mis suite des contrles
fiscaux.
Aujourdhui, lorsque le recouvrement des ctes figurant aux rles dune anne est jug
suffisamment avanc, le chef du bureau de recouvrement doit tablir un tat nominatif des
restes recouvrer sur ces rles. Les tats de restes recouvrer ont pour objet dtablir la liste
des contribuables en retard, dapprcier la situation de recouvrement des rles, de comparer
le montant des restes recouvrer daprs les critures comptables et le montant des restes
daprs les rles.
Pour percevoir davantage les transformations positives notes dans la gestion des
restes recouvrer par les comptables de la DGID, il serait plus pertinent de remonter cinq ans
avant, quand cette comptence tait entirement dvolue au Trsor (A) avant dtablir la
mthode de gestion de la DGID (B). La distinction entre ces deux types de gestion sera plus
visible.
A. La gestion antrieure au transfert
Dans le cadre de la gestion des RAR, et de manire particulire, le rattachement des cotes
non recouvres se faisait de la sorte :
- la tenue de fiches comptes : Elle consistait ouvrir une fiche manuelle par
contribuable sur laquelle sont retracs dune part, les impts mis son nom, dautre
part, les versements et annulations obtenus. Elle permettait de pouvoir dterminer
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tout instant, la situation fiscale du contribuable, indispensable lorsquil sagissait de

mener des poursuites son encontre.
- le rattachement sur rles : Cette mthode consistait inscrire dans le dernier rle
reu, pour un contribuable donn et la partie rserve cet effet, tous les articles
dimpts de mme nature mis prcdemment au nom dudit contribuable ainsi que
les montants non solds au jour du rattachement. Cette mthode permettait aussi
dobtenir rapidement la dette fiscale de lintress et selon la nature dimposition.
Il faut souligner que dans la pratique, compte tenu du nombre de plus en plus important
de contribuables grs par les perceptions, il tait laborieux et mme matriellement
impossible de faire le rattachement (quelle que soit la mthode employe) pour tous les
contribuables qui figuraient aux rles et dont les impts mis antrieurement ntaient pas
recouvrs en totalit.
Ctait pour cette raison que finalement, le rattachement ne concernait gnralement que
certains contribuables. Il sagissait essentiellement de ceux qui taient rgulirement imposs
pour de grosses ctes et qui ne soldaient pas leurs impts lchance, ceux ayant ou
susceptibles davoir un contentieux de recouvrement avec la Perception ou ceux payant le
plus souvent leurs impts par acomptes successifs (exemple : les bnficiaires de moratoires
et les redevables qui payaient par prcomptes oprs sur les loyers qui leur taient dus par
lEtat).
Ctait le cas aussi dautres contribuables dont la situation fiscale tait suivie pour une
raison particulire par les autorits suprieurs (DG, CC, Ministre des Finances).
En ces temps, la date dtablissement et la mise jour des tats de RAR consistait tablir le
30 septembre de la deuxime anne de PEC des rles. Ils taient transmis au comptable
subordonn le novembre de la mme anne.
B. La gestion postrieure au transfert
Larticle 58 du dcret portant RGCP prcise: ds que le rle est rendu excutoire, le
Ministre charg des Finances adresse au Directeur gnral des Impts et Domaines,
suprieur hirarchique du comptable charg du recouvrement, une expdition authentique
du rle et deux tats rcapitulatifs prsentant, en articles distincts par nature dimpts, le
montant du rle.
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Le suprieur hirarchique du comptable charg du recouvrement envoie, sous couvert du

Directeur gnral de la Comptabilit publique et du Trsor, lexpdition authentique du rle
et lun des tats rcapitulatifs au comptable principal de rattachement et conserve lautre
tat.
Aprs prise en charge dans sa comptabilit, le comptable principal de rattachement transmet

le rle dimpts au comptable charg du recouvrement .
Par ailleurs, comme prcis par larticle 59 du dcret prcit, les comptables publics
chargs du recouvrement des impts directs sont tenus dmarger, chaque article du rle, du
montant des versements totaux ou partiels effectus leur caisse, la date de ces versements
et le numro de la quittance.
Compte tenu de ce schma actuel qui met en prsence un comptable centralisateur et

des comptables subordonns auxquels il nest li par aucune relation de subordination, la
gestion des restes recouvrer demeure la charge des comptables subordonns.
A ce titre, la finalit de la dtermination des restes recouvrer est que le taux de restes
recouvrer permet de dterminer la part des recettes dimpts directs non recouvres par les
services de recouvrement. Cet indicateur reflte la fois les volutions de la conjoncture
conomique le nombre de cotisants faisant face des difficults financires augmente
gnralement en priode de ralentissement conjoncturel et la qualit de la gestion du
recouvrement.
De faon pratique, le travail consiste relever dans un fichier, toutes les informations sur
les titres de perception contenus dans les dossiers de comptes dbiteurs notamment la date, le
numro, la nature des droits et les paiements enregistrs. A la suite de ce travail, les bureaux
font un rapprochement entre les TP retrouvs dans les dossiers de comptes dbiteurs et ceux
retracs dans leur fichier de suivi pour tablir la ralit de leur stock.
La mise en uvre de cette opration est bien encadre. En effet, larticle 70 du dcret
n2011-1880 du 24 novembre 2011 portant RGCP stipule que : au premier jour de la
deuxime anne suivant lanne de rattachement, les comptables chargs du recouvrement
adressent aux comptables principaux de rattachement une situation dtaille des restes
recouvrer de leur poste. Cette situation est mise jour trimestriellement.
A la fin du premier trimestre de la troisime anne suivant celle de rattachement, le

comptable principal de rattachement dresse un tat dtaill des restes recouvrer par poste
comptable de son ressort.
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Le ministre charg des finances, dans un dlai de quatre (04) mois, peut autoriser le
comptable principal de rattachement rduire dautant ses prises en charges .
Cette procdure, clairement dcrite et dtaille dans le RGCP par larticle 70, permet par
son application, une gestion et un traitement rigoureux des restes recouvrer et des cotes
indument imposes. Sous ce rapport, il ressort que la gestion des RAR fait intervenir les
deux administrations financires (DGID et DGCPT).
Du ct de lAdministration fiscale, cette disposition dnote de la simplification de la

gestion des restes recouvrer.
Cette gestion plus aise des restes recouvrer consiste faire un nettoyage des prises en
charge. La prise en charge est, une fois limpt mis est homologu et mis en recouvrement,
lengagement juridique pris par le comptable suprieur de le recouvrer et la consignation de
cet engagement dans les livres de comptabilits aux comptes de droits constats et de dettes
des tiers contribuables et autres redevables.
Elle consiste classer les prises en charge en trois (03) catgories :
- Les prises en charge recouvrables
Cette catgorie regroupe les prises en charge sans difficults particulires de

recouvrement, les PEC en arbitrage et les PEC en justice sans garanties suffisantes par le
comptable public.
Dans ce cas de figure, aucun problme ne se pose ds lors que les chefs de bureau de
recouvrement ou les contrleurs en charge du recouvrement sont nots sur la base des prises
en charge recouvrables. Leurs performances sont values sur la base de leur taux de
recouvrement. Daprs larticle 56 du dcret prcit Les comptables publics sont
responsables du recouvrement de la totalit des droits liquids par les ordonnateurs et pris en
charge par leurs soins. Ils doivent justifier de lapurement de ces prises en charge dans les
dlais et formes prvus par les dispositions du prsent dcret.
Lapurement rsulte soit de recouvrements effectifs, soit de rduction ou dannulation

de droits pralablement liquids, soit dadmission en non-valeur. La responsabilit des
comptables publics en matire de recouvrement est engage et mise en jeu dans les conditions
fixes par les lois et rglements. .
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Les deux dmarches de lapurement sont diffrentes. Dans le cas de la remise

gracieuse, il s'agit d'une mesure de "bienveillance" devant la situation difficile d'un dbiteur.
Dans le cas de l'admission en non-valeur, il s'agit de constater que les dmarches accomplies
pour recouvrer une crance n'ont pas abouti malgr les diligences de l'agent comptable.
Ces oprations qui incombent au CBR sont donc gnratrices de responsabilit.
La responsabilit personnelle et pcuniaire se trouve alors engage ds lors qu'une

recette prise en charge par l'agent comptable n'a pas t recouvre, sauf si le comptable n'a
pas eu connaissance de la recette.
Lenjeu en explique donc toutes les diligences requises pour recouvrer toutes les
crances de lEtat.
La jurisprudence a dfini la notion de diligences comme suit :
- Elles doivent tre adquates : adaptes la nature de la crance et aux circonstances

de la cause
- Elles doivent tre compltes : utilisation de tous les moyens lgaux de recouvrement.
- Elles doivent tre rapides : propres prvenir la disparition ou l'insolvabilit du

dbiteur ou la prescription de la crance.
Cette notion de diligence sera apprcie au cas par cas par le juge selon la nature et le
montant de la crance, ainsi que la situation du dbiteur.
Dailleurs le contrat de performance de 2009-2012 avait fait tat dune exigence de la

part des autorits de recouvrer au moins 8% des prises en charges recouvrables.
- Les prises en charge difficilement recouvrables
Elles rassemblent les crances fiscales qui prsentent une difficult particulire de
recouvrement et celles pour lesquelles les actions en recouvrement du comptable sont tenues
en chec par des situations objectives quil ne peut cependant valablement invoquer pour sa
dcharge. Il sagit notamment de crances dtenues sur des contribuables partis sans laisser
dadresse ou inconnus ladresse indique, ceux en situation de carence, de cessation
dactivits et sans moyen de payer, des contribuables mis sous administration provisoire, des
tablissements publics et socits nationales insusceptibles de poursuite ou dont les
poursuites entraveraient lexcution de leur mission de service public.
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Les agents chargs de leur recouvrement doivent tenter toutes les procdures afin de
voir leffectivit pour recouvrer ces titres.
- Les prises en charges irrcouvrables
Qui portent sur les crances, non encore admises en non-valeur, mais dont le caractre
irrcouvrable aura t constat par un document faisant foi en justice, par un acte valant
dcharge du contribuable ou par une circonstance particulire tablissant cette situation. Il
sagit notamment de celles objet dun procs-verbal de carence, dune convention de dettes
croises, dune amnistie fiscale, dun abandon de crances, dun rglement prventif ou
jugement de liquidation des biens, de celles des personnes physiques en situation dindigence
prouve, de celles anciennes et dont la modicit ne justifie pas des actions en recouvrement.
Une admission en non-valeur est suggre. Mais, pour cela, il faut donner les raisons qui font
que ces crances sont irrcouvrables : il peut sagir dun dcs du contribuable (personne
physique), une prescription qui a atteint la crance, la liquidation de la socit,
L'admission en non-valeur concerne ainsi:
* les crances dont le recouvrement ne peut- tre effectu pour cause d'insolvabilit
ou d'absence des dbiteurs. Elle intervient donc aprs avoir puis toutes les
possibilits : recours amiable, lettres de rappel, poursuites par voie d'huissier de
justice, au vu d'un procs-verbal de carence de l'huissier.
* Les crances pour lesquelles l'ordonnateur a refus d'autoriser par crit les
poursuites en dchargeant ainsi le comptable de toute responsabilit. Dans ce cas, le
comptable prsente immdiatement en non-valeurs les crances concernes.
L'admission en non-valeur d'une crance a pour rsultat d'apurer les prises en charge, elle ne
libre pas pour autant le redevable, le recouvrement devant tre repris si le dbiteur revient
meilleure fortune.
La prescription est l'annulation d'un droit ou d'une obligation qui n'a pas t excut l'issue
d'un dlai lgal. On distingue :
- La prescription extinctive quand le crancier n'a pas utilis ses droits dans le dlai
imparti ;
- La prescription acquisitive quand le dbiteur bnficie de l'inertie du crancier.
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Dans ce registre, le dcret de 2011 portant rglement gnral sur la comptabilit publique
est venu introduire certaines dispositions particulires portant sur le traitement des cotes
indment imposes et des cotes irrcouvrables. En effet, larticle 70 du dcret n2011-1880
portant RGCP prcit.
En somme, on peut estimer que cette gestion aise des RAR permet le suivi de toutes
les prises en charge. Cest ainsi que priodiquement, un audit est men en vue de faire
linventaire intermittent de ces PEC et RAR. Cest toute la pertinence de laudit sur les PEC
de 2015 faisant tat de la lumire sur la gestion faite des PEC par direction et par nature
dimpts. Neut t cette manire de grer les PEC, il aurait peut-tre t impossible de
mener bien, aisment, un contrle dune telle envergure.
A ce titre, et titre illustratif, un tableau rpertoriant les taux de RAR est dress. Ce
tableau couvre les trois premires annes ayant suivi le transfert (2009, 2010, 2011).
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Centre Emis RAR %RAR

CGE 245 670 083 050 15 478 359 763 6%
CPL 4 412 787 300 704 379 096 16%
Dakar Libert 1 302 244 300 41 794 483 3%
Dakar Plateau 1 2 210 504 500 491 921 987 22%
Dakar Plateau 2 3 203 702 500 1 570 455 540 49%
Grand Dakar 1 505 390 300 287 789 520 19%
Gudiawaye 95 589 500 51 378 562 54%
Mdina 616 282 000 67 823 666 11%
Ngor-Almadies 1 535 565 500 465 922 331 30%
Parcelles Assainies 460 954 250 226 559 903 49%
Pikine 624 192 500 149 917 242 24%
Rufisque 589 170 250 30 204 046 5%
Diourbel 35 179 750 35 179 750 100%
Fatick 41 331 250 41 331 250 100%
Kaolack 45 839 750 44 839 750 98%
Kolda 2 109 750 2 109 750 100%
Louga 9 216 000 9 216 000 100%
Matam 7 907 250 7 907 250 100%
Mbour 140 943 000 139 866 250 99%
Saint-Louis 106 085 000 105 585 000 100%
Tambacounda 13 587 750 13 587 750 100%
Thies 64 875 000 64 875 000 100%
Ziguinchor 36 762 750 36 762 750 100%
Total 262 730 303 200 20 067 766 639 8%
Tableau 7 : Situation des restes recouvrer sur mission IS
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En dfinitive, en vertu de lapplication du principe des droits constats, la gestion des RAR
donne au contrle juridictionnel tout son sens, dont elle constitue une pice maitresse. En
effet, lessentiel de la reddition des comptes en matire de recouvrement porte
essentiellement sur ces restes recouvrer qui doivent faire lobjet de justifications, et le cas
chant dapurement administratif ou dadmission en non-valeur, pour permettre de lever la
responsabilit du comptable.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 lxi
Quelques donnes statistiques issues du rapport de laudit sur les

prises en charge
A titre illustratif, daprs le rapport sur laudit des PEC qui a port sur un montant global de
347,5 milliards rpartis entre des droits simples de 312,5 milliards et des pnalits de 35,4
milliards, un tableau rcapitulatif est tabli.
Le stock global des PEC issues du contrle fiscal se chiffre 312,1 mds. La part de chaque
catgorie est rsume par le tableau ci-aprs :
Tableau rcapitulatif du classement des PEC (Droits simples)
MONTANT
CATEGORIE POURCENTAGE
(en milliards de F CFA)
PEC RECOUVRABLES 132,1 42,3%
PEC DIFFICILEMENT RECOUVRABLES 145,2 46,5%
PEC IRRECOUVRABLES 34,7 11,1%
PEC AU RECOUVREMENT SUSPENDU 0,1 0,04%
TOTAL DES PEC 312,1 100,0%
Situation globale des PEC
Il convient juste de souligner que les pnalits lgales ne sont pas prises en compte dans la
prsentation dudit tableau. Leur sort est li celui des droits simples.
Leur rpartition entre les diffrentes directions oprationnelles donne les rsultats suivants :
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 lxii
Rpartition entre les directions
5,2%
18,6%
DSFS
DRD
DSR
76,3%
Il ressort quavec un total de 238,5 mds, la DSFS concentre 76 ,3% des PEC de la DGID. Elle
est suivie par la Direction rgionale de Dakar (DRD) qui, avec 58 mds, en accumule 18,6%.
Le reste du stock, 16,1 mds soit 5,2%, est dtenu par les services de la Direction des Services
rgionaux (DSR).
La classification par catgorie renseigne que la plupart des PEC de la DGID ne sont pas
immdiatement recouvrables. En effet, les catgories difficilement recouvrables, au
recouvrement suspendu et irrcouvrables reprsentent 57,7% des PEC audits.
Pris sous langle de leur anne dmission, on constate quil existe un lien de connexion
entre lge des PEC et leur statut de recouvrable.
A titre illustratif, au niveau de la Direction des Services fiscaux spcialiss (DSFS) qui
polarise lessentiel des PEC (76,3%), il a t observ que 42,6% des titres mis au titre des
annes antrieures 2010 ne sont pas recouvrables.
La prsentation globalise des PEC selon la nature dimpt apparait comme suit :
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0,5%
3,7%
7,2%
Impts directs
Taxes sur biens et services
Droit denreg. et de timbre
50,8%
Anciennes contributions
37,8% FSIPP
Il en dcoule quelles sont constitues 50,8% par les impts directs, 37,8% par les taxes sur
biens et services, 7,2% par les droits denregistrement et de timbre, 3,7% par les anciennes
contributions et 0,5% par le FSIPP.
Lanalyse dtaille de ces PEC composes exclusivement dimpts dEtat, permet de

constater ce qui suit.
les impts directs

Leur montant global est de 158,5 mds. Ce montant est difficilement recouvrable 46,8%,
recouvrable 43,1%, irrcouvrable 10,1% et au recouvrement suspendu 0,03%. Il est
ainsi clat :
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Difficilement Recouvrement
Recouvrable Irrcouvrable
NATURE DE RECETTES recouvrable suspendu Total
(en milliards) (en milliards)
(en milliards) (en milliards)
Impts sur les socits 16,7 29,7 4,4 0,05 50,9
Impts sur le revenu 43,5 28,9 10,3 - 82,7
dont RAS 25,5 24,0 8,8 - 58,4
dont RAS/salaires 13,2 10,6 4,3 - 28,2
dont Autres IR 17,9 4,9 1,5 0,01 24,3
CFCE 1,0 0,0 0,1 - 1,1
RAS RVM/RC 7,0 15,5 1,1 - 23,6
Taxe de plus-value immobilire 0,1 0,1 0,1 - 0,2
IMPOTS DIRECTS 68,3 74,2 16,0 0,05 158,5
De ce tableau, il ressort les dtails suivants :

- les impts sur le revenu
Les IR ressortent 82,7 mds, soit 52,2 % et sont composs 70,6% par les retenues
la source (58,3 mds) dont 28,2 mds pour les retenues la source sur les salaires, les autres IR
composent le reste de la sous-catgorie (29,4%).
Ils sont recouvrables 52,6%(43,5 mds), difficilement recouvrables 34,9% (28,9 mds)
et irrcouvrables 12,5%(10,3 mds).
- limpt sur les socits

LIS (50,9 mds) concerne 32,1% des PEC dimpts directs. Les PEC y affrentes se
rpartissent entre les catgories difficilement recouvrables (58,5% soit 29,7 mds),
recouvrables (32,8% soit 16,7 mds), irrcouvrables (12,5% soit 4,4 mds) et au recouvrement
suspendu (0,10% soit 0,05 md).
- les RAS RVM/RC

Avec 23,6 mds, les RVM/RC reprsentent 14,9% des impts directs. Ils sont difficilement
recouvrables 65,6%(15,5 mds), recouvrables 29,8% (7 mds) et irrcouvrables 4,5%(1,1
md).
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- la CFCE
Les PEC qui portent sur la CFCE (1,1 md, soit 0,7 % des impts directs) sont de nature
recouvrable (1,1 md, soit 91,1 %), irrcouvrable (0,1 md, soit 7,9%) et difficilement
recouvrable (0,01 md, soit 1 %).
- la Taxe de plus-value immobilire

Les PEC qui portent sur la TPV slvent 0,2 md, soit 0,2 % des impts directs. Elles sont
de nature irrcouvrable (44,2 %), difficilement recouvrable (32,5 %) et recouvrable (23,3%).
Situation par direction
Ces directions sont la DSFS, la DRD et la DSR.
I.2.1. Direction des Services fiscaux spcialiss
Les PEC dtenues par les services de la DSFS portent sur un montant global de 238,5 mds,
soit 77% du stock de la DGID. Elles sont ainsi classes :
DSFS: Tableau rcapitulatif du classement des PEC (Droits simples)
Difficilement
CSF Recouvrable irrcouvrable Total
recouvrable
CGE 65,8 33% 110,9 55% 24,7 12% 201,3
CME 13,1 43% 17,1 56% 0,4 1% 30,6
CPR 5,6 84% 0,9 14% 0,1 2% 6,6
TOTAL DSFS 84,4 35% 129,0 54% 25,1 11% 238,5
Leur rpartition par nature dimpts permet de constater ce qui suit :
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4,3% 0,7%
6,2% IMPOTS DIRECTS
TAXES SUR BIENS ET SERVICES
DROITS ENREGISTREMENT ET
51,1% TIMBRE
37,5%
ANCIENNES CONTRIBUTIONS
FSIPP
Les impts directs reprsentent 51,1% des PEC de la DSFS, soit 121,9 mds. Ils sont
difficilement recouvrables 53,6% (65,3 mds), recouvrables 35,9% (43,7 mds) et
irrcouvrables 10,5% (12,8 mds). Les impts dus par les tablissements publics et socits
nationales (EP et SN) reprsentent 38% de cette masse (46,4 mds) dont 21% au titre des
impts et taxes retenus la source non reverss (25,6 mds).
Les taxes sur biens et services concernent 37,5% des PEC de la DSFS, soit 89,3 mds. Elles
sont difficilement recouvrables 56,5% (50,4 mds), recouvrables 34,1% (30,5 mds) et
irrcouvrables 9,4% (8,4 mds). La part des EP et SN constitue 34% de ce total (12,8 mds).
Les droits denregistrement et de timbre portent sur 6,2% des PEC de la DSFS, soit 14,8
mds. Ils sont difficilement recouvrables 43,1% (6,4 mds), recouvrables 31,7% (4,7 mds)
et irrcouvrables 25,5% (3,8 mds).
Le FSIPP porte sur 0,7% des PEC de la DSFS, soit 1,7 md, totalement recouvrable.
En dfinitive, la gestion des RAR par la DGID est aise grce une symbiose de facteurs
(entre autres la dmatrialisation par SIGTAS, la bonne organisation des bureaux de
recouvrement).
Mais, force est de constater que mme si la gestion des RAR est juge aise, il demeure
que celle faite au niveau de la DGCPT est perfectible. En effet, la DGCPT ne dispose
daucun lment de suivi des RAR.
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TITRE 2 :
LES LIMITES ET PERSPECTIVES
Cinq annes aprs sa mise en uvre, la rforme portant sur le transfert du

recouvrement des impts directs dEtat de la DGCPT la DGID fait montre dun certain
nombre de limites (Chapitre 1) qui appellent des perspectives (Chapitre 2).
Chapitre 1 :
Les limites du transfert du recouvrement
A la lumire de ce qui se voit dun point de vue de rsultats statistiques, on peut

dduire aisment que le transfert du recouvrement augure des lendemains meilleurs pour la
DGID. Mais, lenvers du dcor fait montre dun certain nombre de limites qui ne sauraient
tre ignores. En effet, le point faible de cette rforme se manifeste aux plans juridique
(Section 1) et organisationnel (Section 2).
Section 1 : Les limites dordre juridique:
Ces limites se traduisent par une absence de responsabilit comptable des chefs de
bureau de recouvrement (Paragraphe 1) ainsi quune existence dun statut juridique ambigu
(Paragraphe 2).
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Paragraphe1 : Absence de responsabilit comptable directe des chefs de

bureau de recouvrement :
Tout dabord, il convient de prciser quil ne sagit pas dune absence totale de
responsabilit du chef de bureau de recouvrement. Eu gard son titre de statut de comptable
secondaire, ce dernier a videmment une responsabilit personnelle et pcuniaire comme
stipule dans les dispositions du dcret portant RGCP.
Mais, il est un principe bien connu quen matire de comptabilit publique seuls les
comptables principaux prsentent des comptes de gestion et sont par consquent justiciables
devant la cour des comptes.
Toutefois, les dispositions mme des textes de la juridiction financire sont assez
ambigus quand il sest agi de faire la distinction entre comptable principal et comptable
public18.
La loi organique n99-70 du 17 fvrier 1999 relative la Cour des comptes dfinissant
les comptences de cette juridiction financire, dispose en son article 25 que : sous rserve
des dispositions de larticle 34 ci-aprs, la Cour juge les comptes des comptables
principaux ; et, la suite de cette disposition, qu l'gard de la Cour des comptes, est
comptable public tout fonctionnaire ou agent ayant qualit pour excuter au nom d'un
organisme public des oprations de recettes, de dpenses ou de maniement de titres, soit au
moyen des fonds et valeurs dont il a la garde, soit par virements internes d'critures, soit par
l'entremise d'autres comptables publics ou de comptes externes de disponibilits dont il
ordonne ou surveille les mouvements .
Lemploi de ces deux notions de comptables principaux et de comptable

public ne permet pas de distinguer clairement les justiciables de la Cour des Comptes. En
effet, si tout comptable principal est comptable public, tout comptable public nest pas
forcment comptable principal. Larticle 34, alina 2 de la mme loi permet justement davoir
une bonne apprciation de la catgorie de comptables directement justiciables devant la Cour
des Comptes.
Larticle 34 prcit dispose : Tout comptable public doit rendre compte de sa gestion
devant la Cour.
18
Boubacar Demba BA : Transfert du recouvrement ISF
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 lxix
Cependant, sous rserve du droit d'vocation de la Cour des comptes exerc par voie d'arrt,
le trsorier gnral apure les comptes prsents par les comptables des organismes publics
d'Etat dsigns par la rglementation en vigueur :
- Si le comptable est dcharg ou quitte, sa dcision produit les mmes effets qu'une
dcision de la Cour.
- En cas de dbet, le trsorier gnral en fixe le montant titre conservatoire et
transmet le dossier et les pices justificatives la Cour des comptes qui, aprs
demande de justification au comptable, statue titre dfinitif.
De la mme faon, les trsoriers payeurs rgionaux procdent l'apurement
administratif des comptes des comptables des collectivits locales prvu l'article
342 du code des collectivits locales .
A la lumire de lalina 2 et suivant de larticle prcit, davantage de prcision est apport en

mettant en scne le trsorier gnral. Ce dernier est charg de centraliser les critures des
comptables subordonns et dapurer leurs comptes. En cas de rgularit de ces comptes, le
TG rend une dcision qui a les mmes effets que celle de la Cour des comptes, cest--dire
une dcision de dcharge ou de quitus.
En somme, il est ds lors clair que la Cour des comptes ne connait que les comptes
des comptables principaux. Ses dcisions sappliquent directement sur ces derniers et
indirectement sur les comptables secondaires par le biais de laction rcursoire du comptable
principal.
Autrement dit, la rglementation des responsabilits entre comptables chargs du

recouvrement (comptables secondaires donc) existe aussi pour les comptables principaux.
Cest dailleurs lobjet de larticle 70 du dcret n2003-101 du 13 mars 2003. Il ne saurait en
tre autrement, tant donn que le comptable principal est responsable en premier lieu de
lapurement des rles dimpt, la responsabilit du comptable charg du recouvrement
ntant envisage que dans le cas o le comptable principal exercerait son action rcursoire,
comme prcis dans larticle 68 du dcret prcit19.
Pour renforcer, larticle 71 du dcret n2011-1880 nonce que cest la

responsabilit du comptable principal qui est engage raison des sommes engages qui
nauraient pas t recouvres ou admises en non-valeur, sauf recours contre le comptable
19
Cf rapport dtudes sur le transfert du recouvrement
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secondaire charg du recouvrement, il doit revenir alors au comptable principal de prendre

toute dcision accordant ou refusant la dispense de versement ou bien de constater la force
majeure, lors de lexamen des restes recouvrer.
Cet inachvement de cette responsabilit empreint mme sur le cadre de lexercice des
fonctions. En effet, en ltat actuel de cette rglementation, nonobstant le fait que les chefs de
bureau de recouvrement a une pleine comptence de recouvrer les impts directs dEtat, lors
de lmission des rles, les prises en charge se font toujours par les comptables du Trsor, en
loccurrence le RGT pour la rgion de Dakar et les TPR pour les autres rgions.
Par voie de consquence, cette responsabilit inacheve contribue largement lambigut du

statut juridique du chef de bureau de recouvrement.
Paragraphe 2 : Lexistence dun statut juridique ambigu
Le principe de hirarchie confre une certaine harmonie laction administrative, garantit la

transparence et aide situer les responsabilits.
Lambigit du statut juridique du CBR est due la double hirarchie qui plane sur le lui et le
dphasage entre ses comptences et ses pouvoirs ou responsabilits. Le chef de bureau de
recouvrement a une indpendance qui est lessence mme de son statut de comptable public.
Celui-ci dispose dune forte autonomie, gage dune ncessit dans lexercice de ses fonctions,
tout en ayant un statut dont la spcificit est, et reste encore lexistence dune double
subordination : envers le chef de centre (son suprieur hirarchique) et envers le RGT ou
TPR (son suprieur comptable).
En effet, le CBR, comptable secondaire, est plac sous le rattachement du comptable

suprieur, qui cause de la distance administrative exerce difficilement un contrle.
A linterne, le CBR est plac sous lautorit du chef de centre qui exerce les fonctions de
coordination, danimation et de surveillance gnrale des services placs sous son autorit. Le
chef de centre a comme interlocuteur direct, selon le cas, le Directeur des Services fiscaux
spcialiss, le Directeur rgional de Dakar, ou le Directeur des Services rgionaux.
Or, le CBR doit transmettre les documents comptables ainsi que les pices justificatives au
Directeur du recouvrement dont les attributions consistent principalement centraliser,
analyser les oprations de recettes, et suivre les RAR ainsi que les relations entre les
services de recettes de la DGID et ceux du Trsor et les organes des comptes publics.
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Cependant le Directeur du recouvrement ne peut non plus exercer une certaine autorit sur le
CBR car ntant pas son suprieur hirarchique direct. En effet, le Directeur du recouvrement
relve dune direction fonctionnelle alors que les CSF dpendent dune direction
oprationnelle, tel que stipul dans larticle 6 de larrt portant organisation de la DGID :
La Direction gnrale des Impts et Domaines comprend des services de rang gal qui sont
constitus par des directions fonctionnelles et des directions oprationnelles .
A lanalyse, il savre que le chef du bureau de recouvrement, plac sous les autorits
respectives, dun comptable suprieur de rattachement appartenant une autre administration,
et du chef de centre des services fiscaux dautre part, et en mme temps en liaison
permanente avec le Directeur du recouvrement qui noccupe en ralit quune position
administrative, se trouve dans une position assez ambigu.
Larticle 657 du code gnral des impts met jour cette contradiction, concernant lautorit
habilite autoriser au comptable secondaire de la DGID engager les procdures de
contraintes, en ces termes : Les poursuites prvues larticle 654 sont effectues par les
agents de poursuite de lAdministration faisant office de porteurs de contrainte.
Lenregistrement des actes de leur ministre est constat sur un rpertoire avec lindication
du cout de chaque acte. Le comptable poursuivant peut tre autoris par son comptable
suprieur ou par son suprieur hirarchique, utiliser le ministre dhuissier.
Ces poursuites procdent dune contrainte administrative dcerne par les comptables
suprieurs ou les comptables chargs du recouvrement habilits cet effet par leur suprieur
hirarchiques .
Toutefois, lautonomie du CBR lui confre des pouvoirs propres avant le dclenchement
des poursuites judiciaires (accord de moratoire par exemple) et aprs lexercice des
poursuites (mainleve par exemple).
En somme, cette autonomie met en exergue la singularit que revt son statut, il nen
demeure pas moins que la subordination envers un suprieur dune autre administration ne lui
confre pas la plnitude de ses responsabilits.
Pareille ambigut pose immanquablement la question de savoir quel est le statut rel du
chef de bureau de recouvrement.
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Section 2 : Les limites dordre organisationnel
Elles sorientent plus dans le sens dune certaine confusion entre recouvrement et
encaissement (Paragraphe 1), cela vient sajouter la distance administrative entre les
comptables principaux de la DGCPT et les comptables secondaires de la DGID
(Paragraphe 2).
Paragraphe 1: La confusion entre recouvrement et encaissement
Conformment larticle 131-1 de larrt n20287/MEF/DGID du 31 dcembre 2013

portant organisation de la DGID, lorganisation type au sein de chaque bureau du
recouvrement est tabli comme suit :
- une section Caisse, Suivi des Paiements, Comptabilits et Enregistrement ; et

- une section Gestion des Prises en Charge et Poursuites .
Au vue de cette organisation, il ressort dans la rpartition des tches des agents des
BR, une distinction entre les fonctions dencaissement et de recouvrement. Or, le
fonctionnement actuel des BR laisse apparaitre une prdominance des oprations de caisse
sur celles de gestion des PEC.
Lencaissement est une partie intgrante des tches dvolues au bureau de

recouvrement, cest dailleurs lultime tape qui consiste percevoir la somme due lEtat et
reprsentative de la dette fiscale libre par le contribuable. Au vu de cette considration,
lencaissement demeure donc comme une tache incluse au recouvrement.
Ds lors, il a un aspect purement matriel tandis que le recouvrement consiste en une

politique tendant recouvrer, par tous les moyens, la crance de lEtat.
Dans ce cas, lencaissement concerne uniquement les recettes courantes comme celles
qui sont payes de manire spontane par les contribuables. Cest ce niveau quil se
diffrencie du recouvrement qui concerne les prises en charge. Quand on procde
lencaissement dun impt, on na aucun pouvoir sur celui qui vient se librer de sa dette
fiscale.
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Le recouvrement dun impt est in gnsis lensemble des moyens mis en uvre dans
le seul but de recouvrer la crance de lEtat. Cest trahir son sens tymologique si lon se
limite simplement aux mcanismes dencaissement comme cest le cas dans presque tous les
bureaux de recouvrement. Ces mcanismes se rsument encaisser des chques, des espces
ou de tout titre certifiant un avoir fiscal du contribuable sur lEtat. L, ce sont des moyens
bass simplement sur des aspects techniques qui sont mis en uvre.
Le recouvrement doit aller au-del de ces mcanismes. En effet, des moyens fonds
sur des aspects juridiques sont attendus du Chef de bureau de recouvrement. Ce dernier doit
surtout rflchir sur les actes de poursuite quil peut employer pour venir bout dune
crance difficilement recouvrable.
Plusieurs textes rglementaires et manant de la lgistique font tat aujourdhui dune trs
grande littrature sur les procdures de recouvrement, limage de lActe uniforme de
lOHADA sur les voies dexcution de recouvrement (AUVE) et de la loi n 2012-31 du 31
dcembre 2012 portant Code gnral des Impts, modifi. Il ressort de ce qui prcde que
tous les moyens doivent tre employs pour scuriser la crance de lEtat avant de la
recouvrer.
Avant le transfert du recouvrement, il tait mis la disposition de la DGCPT (ce qui

dailleurs est toujours le cas) dagents de poursuite, appels aussi agents de recouvrement, qui
procdaient aux saisies conservatoires allant mme jusquaux fermetures de boutiques des
contribuables dfaillants. Ces agents de recouvrement taient bien encadrs dans le cadre de
leurs interventions par des textes rglementaires, limage de linstruction n3/TG/69 du 31
janvier 1973 portant Guide pratique de lagent de poursuites.
Par contre, puisque la DGID, maintenant comptente pour le recouvrement des impts directs
dEtat ne dispose pas (pour le moment) son actif dagents de poursuites, ses cadres
composant les bureaux de recouvrement devraient plutt orienter lessentiel de leurs tches
trouver les voies et moyens pour recouvrer la crance fiscale de lEtat.
Malgr les prescriptions de larrt n20287 du 31 dcembre 2013 portant organisation de la

DGID, qui charge les bureaux de recouvrement de la gestion des oprations de caisse, du
suivi des paiements, de la gestion de la comptabilit, de lenregistrement des actes prsents
la formalit et de la gestion des prises en charge et des poursuites, il apparait que le
fonctionnement des bureaux est davantage orient vers les oprations dencaissement au
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dtriment de la mise en uvre et du suivi des stratgies de recouvrement des prises en charge
ainsi que de la tenue des statistiques sur les recettes. Cest ainsi que le traitement des chques
occupe une grande partie de lactivit des agents et constitue une contrainte majeure pour le
dploiement du personnel des stratgies de recouvrement.
Toutefois, comme il savre quaujourdhui les bureaux de recouvrement engrangent

chaque jour hauteur de centaines de millions de francs CFA titre de recettes fiscales, la
tche dencaissement devient assez lourde pour se la voir confier un quelconque agent. Par
consquent, seuls les agents prposs au recouvrement ayant un certain sens assez lev de la
responsabilit peuvent remplir cette fonction.
La confusion entre recouvrement et encaissement demeure une problmatique, mais la

distance administrative entre comptables principaux et secondaires reste elle seule source de
nombreuses insuffisances.
Paragraphe 2 : La distance administrative entre les comptables principaux

de la DGCPT et les comptables secondaires de la DGID
Cette distance se matrialise par un interstice corollaire la distinction entre les deux
administrations. En effet, la DGCPT et la DGID sont distinctes sur le plan administratif, de
par leurs missions et leurs organisations.
Elle cre ainsi une existence dune double casquette hirarchique sur le chef de
bureau de recouvrement. En effet, cette distance administrative a une porte assez largie (A)
et reste une source dimplications considrables (B).
A. La porte de cette distance administrative
A linstar des autres administrations rgies par le rgime de la fonction publique, le

principe majeur qui fonde ladministration fiscale est le principe dautorit. En application de
celui-ci, les fonctionnaires sont placs sous lautorit de suprieurs auxquels ils doivent une
obissance. Dans leur activit professionnelle, ces fonctionnaires sont dirigs par des
suprieurs hirarchiques qui prennent des dcisions concernant lorganisation de leurs
services mais portant galement sur leur situation professionnelle.
Mais, lexistence dune double hirarchie qui plane sur le chef de bureau de
recouvrement ( savoir le chef de centre et le comptable principal de la DGCPT) fait que
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celui-ci est, doublement subordonn. Cette double hirarchie, comme le veut larticle 657 du
CGI, modifi, est une curiosit juridique ne de la transposition des textes lors du transfert du
recouvrement, faisant delle une contrainte congnitale.
La subordination se dfinit comme un rapport de dpendance hirarchique et sapprcie

(en lespce) de deux manires au sein de ladministration fiscale : une premire
subordination que lon peut qualifier de subordination administrative et une deuxime que
lon peut qualifier de subordination comptable.
La subordination administrative dont fait obligation le chef de bureau de recouvrement

est tout au moins logique et raisonnable20 dans le sens o le chef de centre est son suprieur
hirarchique administratif.
Quant la deuxime subordination, elle constitue un cueil et demeure par voie de

consquence une lourdeur dans les procdures administratives. On pourrait mme lassimiler
une relation hirarchique hybride. En effet, ce rapport hirarchique aurait tout son sens si
les deux agents (le CBR et le comptable principal) taient dans la mme administration.
Dailleurs, ne pourrait-on pas la qualifier de relation superficielle ? En fait, il se trouve

que dans ce cas de figure, toutes les conditions ne sont pas remplies pour quil sagisse dun
lien hirarchique. En effet, pour quon puisse parler de pouvoir hirarchique, il faut au moins
trois lments :
- En principe, un texte nest pas ncessaire pour permettre lexercice du pouvoir

hirarchique ;
- Le suprieur hirarchique exerce ce pouvoir pour des raisons dopportunit ou de
lgalit ;
- Le pouvoir hirarchique sexerce spontanment : on dit quil est naturel.
Mme si les deux lments sont respects, il nen est pas de mme pour le dernier ds lors
que le pouvoir hirarchique du comptable principal sur le comptable secondaire ne sexerce
pas de faon spontane. La difficult dans la mise en uvre du contrle en est une illustration
parfaite.
20
Dans le sens des rapports dfinis par le rgime de la fonction publique
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 lxxvi
B. Les implications de cette distance
La distance administrative entre le comptable secondaire (Chef de bureau de

recouvrement) et le comptable principal a un certain nombre de rpercussions.
Dabord, il ya une absence notoire de contrle. Cest la consquence immdiate de

cette distance administrative. Puisque le chef de bureau de recouvrement et son suprieur
comptable exercent leurs fonctions respectives dans des administrations distinctes, le contrle
qui se fait nest, vraisemblablement, pas empreint dautorit.
Ensuite, il ya lexistence dun paradoxe dans la mesure o le comptable principal

prend en charge des crances fiscales quil ne recouvre mme pas. Il est ainsi le seul
justiciable devant les juridictions financires.
Compte tenu de toutes ces considrations, le rattachement des comptables de la DGID

ceux principaux du Trsor cre une distance administrative qui a fini de dmontrer ses
consquences.
En effet, le comptable principal, qui doit effectuer un contrle des chiffres et des pices
justificatives du comptable secondaire, gagnerait travailler en amont et de faon permanente
avec ce dernier. Cette ncessit qui implique une autorit certaine du premier sur le second
est souvent freine par la distance administrative qui existe actuellement entre ces deux
agents dpendant dadministrations diffrentes.
En dfinitive, lancrage institutionnel du comptable principal de rattachement du Chef

de bureau de recouvrement la DGCPT nest pas de nature faire fonctionner la chaine
comptable plein rgime par un exercice plein et entier de lautorit comptable du principal
sur le secondaire.
Les nombreuses limites voques supra appellent des perspectives dont la mise en uvre
permettrait de pallier certaines insuffisances.
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Chapitre 2 :
Perspectives et recommandations
Pour parachever de faon optimale le transfert de comptence du recouvrement, les

perspectives suivantes peuvent tre envisages.
Il sagit de la ncessit de parachever le cadre rglementaire de la rforme pour une meilleure

cohrence institutionnelle (Section 1) et luniformisation souhaitable des procdures de
recouvrement (Section 2).
Section 1 : Le parachvement du cadre rglementaire du transfert

du recouvrement pour une meilleure cohrence institutionnelle
A travers lrection dun poste de comptable suprieur la DGID (Paragraphe 1), des
rsultats salutaires peuvent tre escompts (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : La concrtisation de lrection dun poste de comptable

suprieur la DGID
Lvolution du droit a entrain linstauration de nouveaux textes qui taient au stade

davant-projet au moment du transfert. Pour venir bout de la problmatique juridique du
transfert du recouvrement, il faudrait analyser ces nouvelles versions.
Ces dispositions concernent entre autres la directive n7/2009/CM/UEMOA qui a

remplac celle n06/97/CM/UEMOA portant Rglement gnral sur la comptabilit publique
au sein de lUEMOA.
La lecture des dispositions de lancienne directive jette une nouvelle lumire sur la
problmatique et a permis de vrifier, ex ante, la viabilit des solutions proposes. De ce
point de vue, larticle 15 de ladite directive mrite dtre cit dans son intgralit :
Les comptables des administrations financires des Impts et des Douanes sont des
fonctionnaires ou agents ayant qualit de comptables en deniers et valeurs et chargs du
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recouvrement dimpts, droits, de redevances et de recettes diverses, ainsi que des pnalits
fiscales et des frais de poursuites et de justice y affrents dans les conditions fixes par le
Code gnral des impts, le Code des Douanes, le Code du domaine de lEtat, ainsi que les
lois et rglements.
Les comptables de ces rgies financires peuvent tre organiss en rseaux de postes
comptables incluant des comptables suprieurs, principaux et secondaires, distincts du rseau
du Trsor dans les conditions fixes par la rglementation propre chaque membre de
lUnion.
Les oprations des comptables de ces administrations financires, comptables secondaires,

sont centralises dans les critures dun comptable principal.
Les comptables des administrations financires, comptables secondaires, rendent comptent de

leur gestion au comptable principal de lEtat (1re option).
Les comptables des administrations financires, comptables secondaires, rendent compte de

leur gestion au comptable principal de leur rgie, justiciable de la juridiction financire (2me
option) .
Pour lheure, la premire option est toujours maintenue, cest--dire que les
comptables de la DGID sont rattachs au comptable principal de la DGCPT. Mais, eu gard
cette disposition, il apparait clairement quil est possible pour les administrations financires
autres que le Trsor (en lespce la DGID) davoir au sein de leur rgie un comptable
principal.
Il ne faudrait peut-tre pas envisager de laisser les CBR de la DGID au stade de

comptables secondaires rattachs aux comptables principaux de la DGCPT avec lesquels ils
pourront communiquer avec des comptes de liaison ddis.
Larticle 20 de la Directive n07/2009/CM/UEMOA portant Rglement gnral sur la

Comptabilit publique au sein de lUEMOA prvoit galement que les comptables
secondaires des administrations financires rendent compte de leur gestion au comptable
principal de leur rgie, justiciable de la Cour des Comptes.
Par ailleurs, certainement la motivation de fait qui puisse justifier linstauration dun
statut de comptable principal au sein de la DGID est sous-tendue par les modifications qui
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porteront sur la directive n05/98/CM/UEMOA portant Plan comptable de lEtat. Lavant-

projet du nouveau texte appel abroger ladite directive a galement rvl que :
Les objectifs de la comptabilit tant les mmes aussi bien dans le secteur priv que dans le
secteur public, il ny a pas de raison que les normes de transparence, de sincrit, de sret et
de comparabilit ne soient pas quivalentes dans le secteur public ce quelles sont dans le
secteur priv (). La comptabilit gnrale de lEtat doit tre une comptabilit dexercice,
cest--dire comptabilit dengagement (en droits constats) ; une comptabilit de patrimoine,
qui signifie que les immobilisations doivent tre enregistres, suivies et gres ; une
comptabilit sous-tendue par le principe de la prudence, cest--dire qui tienne compte des
risques financiers prsents et venir .
Pourtant, la DGID a dj cr un poste au sein de ses services fonctionnels, qui

sapparente fortement un comptable suprieur, en la personne du Directeur du
recouvrement, dont les missions sont exposes par les articles 47 et suivants de larrte
n20287 du 13 dcembre 2013 portant organisation de la Direction gnrale des Impts et
Domaines, ainsi quil suit :
La direction du recouvrement est charge :
- de llaboration de la stratgie de recouvrement des impts taxes et droits dont lassiette, la

liquidation et le contrle relvent de la DGID lexclusion de ceux recouvrs par voie de rle
pour le compte des collectivits locales ;
- de la centralisation des recettes, de leur analyse et du suivi des restes recouvrer;
- du suivi des relations entre les services de recettes de la DGID, du Trsor, et des organes de
contrle des comptables publics
- dtablir les modalits de PEC ;
- dassurer le respect de la procdure comptable .
Par consquent, si toutefois il ya implantation du statut de comptable suprieur, lune

des consquences de la disposition prcite serait que, ayant des responsabilits comptables
plus accrues, les comptables de la DGID sadapteraient plus facilement aux changements
parce que dj habitus manier la tenue de comptabilit de lEtat, mais galement du fait
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que leur formation initiale et leur mtier les ont dj rendus trs familiers aux normes
comptables prives.
Qu cela ne tienne, la DGID a dj entam son rattrapage sur le plan de la formation. En

effet, depuis quelques annes, les lves inspecteurs et contrleurs de la section Impts et
domaines de lENA reoivent au cours de leur formation initiale des enseignements en
matire de recouvrement dimpts directs, et depuis cette anne (2015) linnovation porte sur
lincorporation de la matire de comptabilit de lEtat dans les emplois du temps desdits
lves.
Il peut tre permis donc, eu gard aux rsultats escompts, de croire en une lueur despoir.
Paragraphe 2 : Les rsultats escompts
Le transfert de la comptence du recouvrement devrait logiquement rimer avec une

transposition des comptences des receveurs du Trsor qui en avaient la charge.
Si ltat de la lgislation aboutit une concrtisation de lide dinstaurer un statut

de comptable principal au sein de la DGID, de nombreuses rsultantes peuvent tre
envisages sur les plans rglementaire (A), organisationnel (B) et du contrle (C).
A. Sur le plan rglementaire
Au regard du droit en vigueur (article 28 du RGCP de 2011) qui retient que les
oprations des comptables secondaires des administrations financires sont centralises dans
les critures des comptables directs du Trsor, les chefs de bureau de recouvrement sont
toujours rattachs aux comptables principaux du Trsor.
Au plan des rgles de mise en jeu de la responsabilit des comptables, lon doit se
pencher sur la ncessaire clarification de la responsabilit entre les comptables principaux
responsables de la prise en charge et les comptables secondaires chargs du recouvrement.
Alors, il convient ddicter de nouvelles rgles de mise en jeu de la responsabilit des
comptables secondaires chargs du recouvrement. En effet, le comptable secondaire tant
rattach un comptable principal cest ce dernier qui doit pouvoir mettre en jeu sa
responsabilit. Voil pourquoi, une nouvelle rglementation devrait tre prise pour prciser
clairement que les comptables secondaires des administrations financires doivent justifier,
auprs du comptable principal dont ils relvent, du recouvrement des impts, pnalits,
majorations et frais de poursuite y affrents. dfaut, cest leur responsabilit qui est
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 lxxxi
engage et ce titre, ils sont tenus de verser de leurs deniers propres les montants
correspondants aux impts non recouvrs21.
Par ailleurs, pour un aboutissement de la rforme, il est pour lheure essentiel de

complter la rglementation rgissant le cadre du transfert du recouvrement.
En effet, des recommandations de la Cour des comptes 22, il est mentionn : Le MEF
a voqu la non compltude du cadre rglementaire du transfert du recouvrement pour
expliquer les disparits constates dun poste un autre. Ce qui fait dire la Cour quil
est urgent, pour le MEF, de complter la rglementation, notamment dans la clarification des
rapports entre les comptables principaux de la DGCPT et ceux de la DGID .
La prise en compte de ces allgations ferait en sorte que la rforme sera acheve, et
lissue heureuse qui pourrait en dcouler est que le directeur du recouvrement, potentiel
comptable principal, pourrait rpondre de ses actes devant linstance juridictionnelle qui est
la Cour des comptes. En effet, des dveloppements prcdents, il est fait tat de
linadquation de la situation actuelle qui prvaut, cest--dire la situation qui consiste
rattacher les chefs de bureau de recouvrement aux comptables du Trsor. Cependant, les
chefs de bureau de recouvrement auront des comptences accrues.
Dans ce cas, au sein de ladministration fiscale, il faudrait distinguer deux catgories de

comptables : les chefs de bureau de recouvrement (comptables secondaires) et le directeur du
recouvrement (quon pourrait qualifier de comptable principal).
Dans la mme veine, au plan des relations comptables, il y a la ncessit pour les
comptables de la DGID de tenir une comptabilit gnrale.
Rappelons que la comptabilit de ltat comprend une comptabilit budgtaire et une
comptabilit gnrale. La comptabilit budgtaire est tenue par les ordonnateurs.
Quant la comptabilit gnrale, elle est tenue exclusivement par les comptables publics
(article 184 du RGCP de 2011). La Directive UEMOA du 26 juin 2009 (article 78) est plus
prcise : La comptabilit gnrale de ltat est tenue exclusivement par les comptables
directs du Trsor et les comptables des administrations financires .
A lheure actuelle, les comptables de la DGID ne tiennent pas une comptabilit
gnrale mais plutt une comptabilit auxiliaire qui ne peut pas tre interface avec la
21
Voir article de Mamadou Abdoulaye SOW quelques rflexions sur le rapport public 2013 de la Cour des
comptes .
22
Rapport sur lexcution des lois de finances de la gestion de 2012, page 21.
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comptabilit des comptables du Trsor destine ltablissement des comptes annuels de

ltat. Sans la mise en place de cette comptabilit gnrale au niveau de la DGID, il sera
difficile davoir une situation transparente et satisfaisante dans la gestion des prises en charge
des rles dimpts et des crances dimpts non recouvres.
Au passage, il convient de noter que le problme des restes recouvrer sur les impts directs
se pose galement en matire de recouvrement dimpts indirects en particulier la taxe sur la
valeur ajoute23.
Dans un autre registre, il nest pas infructueux denvisager lintgration dans le Code
gnral des Impts de toutes les dispositions du RGCP relatives au recours (rclamations,
demandes de remise ou modration, restes recouvrer) pour bien reflter le caractre gnral
dudit Code. En fait, si ces dispositions ont pu figurer dans le premier RGCP de 1966, cela
tait trs certainement d au fait quil nexistait pas, cette date, un Code des Impts24.
B. Sur le plan organisationnel
Du point de vue organisationnel, la situation qui prvaut actuellement fait tat de la

structuration des bureaux de recouvrement qui se limite lexistence de deux subdivisions :
la caisse (pour les encaissements) et le bureau des prises en charges (qui soccupe des
comptes dbiteurs).
Au cas o la comptabilit des recettes recouvres serait dvolue la DGID, au niveau de

chaque bureau de recouvrement, la cration dune section Comptabilit pourrait tre
envisage. Cette nouveaut se dteindrait certainement sur le profil des agents affects aux
bureaux de recouvrement.
Les chefs de bureau de recouvrement vont toujours maintenir leur statut de comptable
secondaire en ce sens quils pourraient dpendre, aux plans hirarchique et comptable du
directeur du recouvrement qui centraliserait leur comptabilit et pourrait aussi exercer des
contrles leur endroit. Ils justifieraient ainsi du reste de leur gestion vis--vis du directeur
du recouvrement.
Quant ce dernier, il tirerait sa qualit de comptable suprieur du fait quil assurerait la

centralisation des comptabilits des chefs de bureaux de recouvrement et du pouvoir
hirarchique quil exerce leur endroit.
23
Voir article de Mamadou Abdoulaye SOW
24
Op. cit
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Ds lors, il ne se limiterait plus seulement coordonner les services du Trsor et ceux

de la DGID et en assurant le suivi des ralisations, notamment par la centralisation des
statistiques en matire de recouvrement ; mais il aurait intervenir, au plan comptable, dans
le processus de prise en charge des titres mis pour le recouvrement des impts, droits, taxes
et redevances.
Sa qualit de comptable principal, quoique base sur des hypothses pour le moment sur des
hypothses, est prvue dans la mesure o il serait appel produire un compte de gestion la
juridiction des comptes.
A ce titre, il serait comptent pour :
- prendre en charge les rles dimpts directs dEtat ;

- prendre en charge les TP mis suite aux contrles fiscaux sur des impts, droits, taxes
et redevances dont la DGID assure le recouvrement ;
- garantir la mise en recouvrement des titres mis au profit du Trsor public et veiller
la rgularit des oprations de rduction et dannulation des prises en charge ;
- centraliser les critures des comptables publics de la DGID ;
- rpondre des restes recouvrer devant les organes de contrle de lEtat et exercer, le
cas chant, des actions rcursoires contre les comptables fautifs ;
- produire une comptabilit consolide pour les besoins de centralisation des critures
par le comptable comptent de la DGCPT.
Cette question du statut des comptables est dailleurs fortement lie celle de la
responsabilit des comptables de ladministration fiscale en matire de recouvrement et
celle de la comptabilit tenue par ces bureaux.
En matire de recouvrement, les chefs de bureaux de recouvrement seraient alors

indpendants du Trsor dans la mesure o ils seront responsables eux-mmes de leurs
recouvrements et de leurs restes recouvre
Tout au plus, les chefs de bureau de recouvrement rendraient-ils compte au directeur du

recouvrement.
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C. Sur le plan du contrle
Le contrle sobserve sur les plans hirarchique et judiciaire.
Lavantage majeur quoffre le contrle hirarchique est quil permet dexercer un rel suivi
des oprations excutes sans attendre la reddition des comptes. Avec la conscration des
comptables de la DGID comme justiciables devant la cour de comptes, le contrle
hirarchique peut revtir des sens diffrents selon le cas.
Dans lhypothse o les comptables secondaires de la DGID sont rattachs un comptable

suprieur de la mme administration, il appartiendrait ce dernier dexercer un contrle
continu sur toutes les oprations de ses subordonns, dont la finalit est dintgrer et de
centraliser le tout dans ses critures, ou dfaut de rejeter les oprations irrgulires.
Les comptables subordonns, quant eux devraient rendre compte rgulirement leur
comptable de rattachement et lui fournir en mme temps toutes les pices justificatives et
comptables pouvant lui permettre dexercer pleinement sa tutelle.
Dans lhypothse o les comptables secondaires de la DGID procdent leur propre prise en
charge et produisent un compte de gestion, le contrle hirarchique exerc leur gard ne
revtirait quun aspect relativement formel dans la mesure o ils sont justiciables devant la
cour des comptes.
Du point de vue du contrle judiciaire, le nouveau statut des comptables de lAdministration

fiscale visant renforcer leur responsabilit, soit par lrection dun comptable suprieur
charg de centraliser les oprations des chefs de bureaux de recouvrement, soit par le
renforcement des comptences de ces derniers, constitue une solution au problme du
contrle juridictionnel.
Dans le premier cas, la prsence dun comptable suprieur au sein de lAdministration fiscale
aurait une consquence majeure : celui-ci serait justiciable devant la Cour des Comptes, qui
il devra adresser chaque anne la situation complte de son compte sur laquelle il sera jug.
En effet, le comptable suprieur de la DGID serait justiciable devant la cour des comptes du
fait quil assurerait la centralisation des oprations des comptables secondaires et du pouvoir
hirarchique quil exercerait leur endroit.
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Dans le second cas, le fait que les comptables secondaires effectuent leurs propres prises en
charge, ainsi que la tenue dune comptabilit de lEtat, leur confrerait le titre de justiciables
de la Cour des comptes, qui ils devront prsenter annuellement un compte de gestion.
Le problme de la reddition des comptes devant la Cour de comptes, peut tre ainsi rsolu de
manire dfinitive et efficace, et ainsi lever le paradoxe qui singularisait lexcution du
recouvrement des impts directs dEtat, qui plus est, la prise en charge de ces rles dimpt
constituait la pomme de discorde entre les comptables suprieurs du Trsor et les autorits
administratives.
Section 2 : Une rforme organisationnelle souhaitable
Elle passe ncessairement par une mise en place de procdures uniformises (Paragraphe 1)
et une instauration de pratiques communes (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : La mise en place de procdures de recouvrement

uniformises
Elle passe ncessairement par une uniformisation des procdures de PEC (A) et une
harmonisation de celles dencaissement (B).
A. Luniformisation des procdures de PEC
La prise en charge se dfinit comme lengagement juridique pris par le comptable suprieur
de recouvrer cet impt et la consignation de cet engagement dans les livres de comptabilits
aux comptes de droits constats et de dettes des tiers contribuables et autres redevables. En
dautres termes, cest lenregistrement comptable de la responsabilit de recouvrer les impts
dus. Elle concerne les impts qui ne sont pas acquitts spontanment par le contribuable. Son
recouvrement traduit ainsi un engagement du comptable public encaisser, par tous les
moyens lgaux, la crance de lEtat.
A ltat actuel des choses, les procdures de PEC se font de deux manires diffrentes.
Les rles sont pris en charge par les comptables principaux du Trsor, en gnral bien aprs
le recouvrement, titre de rgularisation. Lcriture dordre de PEC est passe chez le
comptable centralisateur. Le montant des impts que celui-ci doit prendre en charge est
compos pour chaque mission du montant des rles dont le recouvrement est confi lui-
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mme et de ceux qui doivent tre apurs par les comptables non centralisateurs qui lui sont
rattachs. Le comptable subordonn procdera avec la rception des rles une PEC
extracomptable. Il se bornera, partir des tats des montants reus, enregistrer les montants
mis dans un registre dnomm carnet des prises en charge (ou carnet des missions). Il devra
par la suite signer et renvoyer au comptable centralisateur, un des exemplaires de chaque tat
des montants.
A loppos, les PEC sur titres de perception sont assures administrativement par les CBR.
Le pendant du systme dclaratif est le contrle sur pices et sur place. Ds lors, en cas de
manque de conformit, des rgularisations simposent. Cela se traduit par un redressement
notifi au contribuable qui est tenu dapporter ses observations permettant de confirmer ou
dinfirmer les suppositions de ladministration. A lissue dune confirmation de
redressement, notifie au contribuable, des titres de perception sont tablis et rendus
excutoires par les autorits comptentes. Il sagit du Directeur gnral des impts et des
domaines lorsque ces titres concernent les impts directs, et du Directeur rgional de Dakar
sils concernent les impts indirects25. Une fois limpt est mis, homologu et mis en
recouvrement, les prises en charge sont tablies.
Dun point de vue juridique, cette prise en charge est une notion abstraite dune grande
importance pour les impts directs et taxes assimiles. Elle correspond lacceptation par le
chef de bureau de recouvrement des renseignements contenus dans les titres de perception et
son engagement apurer ces titres. Cest--dire prendre sous sa responsabilit personnelle
et pcuniaire le recouvrement de ces crances fiscales ou en justifier valablement le non
recouvrement en se soumettant aux dispositions lgales dans ce domaine.
Dans la pratique, cette PEC est une opration denregistrement comptable des sommes dont
lexigibilit rsulte dun document valant titre de perception transmis la recette soit quil
sagisse dune dclaration dpose par un contribuable, soit quil sagisse dun titre de
perception tabli par le service de lassiette et rendu excutoire par le Directeur gnral des
impts et des domaines.
25
Pour les titres de perception tablis en dehors de Dakar, les impts directs sont rendus excutoires par le
Directeur gnral des impts et domaines, par contre, les impts indirects sont rendus excutoires par le
Directeur des services rgionaux.
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Cest--dire, quelle ne peut rsulter que dun document valant titre de perception. Il peut
sagir soit dune dclaration souscrite par le redevable et dpose en impay, soit dun
document tabli par les services de lassiette et rendu excutoire par le Directeur, appel Titre
de perception.
La prise en charge se matrialise par linscription de la somme exigible sur un registre,

fichier au rpertoire appel Journal de prise en charge .
Le journal de PEC comporte les rubriques suivantes :
- Numro de la PEC, date, dsignation du redevable, numro compte dbiteurs,

montant de la crance prise en charge (en droits simples, pnalits) ;
- Moment de la prise en charge.
A cet effet, un compte dbiteur est dress pour chaque contribuable, mettant ainsi en
relief le montant de limpt d ainsi que les pnalits lgales grevant la dette du contribuable.
Concrtement, la tenue de ce compte dbiteur consiste ouvrir pour chaque contribuable

une fiche manuelle sur laquelle sont retracs dune part, les impts mis en son nom, dautre
part les versements et annulations obtenus. Elle permet de pouvoir dterminer tout instant,
la situation fiscale du contribuable, indispensable lorsquil sagit de mener des poursuites
son encontre.
La PEC a lieu ds que le CBR a pris connaissance de lexigibilit de la somme recouvrer

cest--dire ds rception du TP. En cas de paiement partiel immdiat, il ya obligatoirement
inscription de la totalit de la crance et indication du versement effectu.
Si, aprs demande du contribuable un moratoire lui est accord, une fiche de paiement est
dresse lui permettant daller payer la caisse. Il sied de souligner que la TVA, la RAS sur
salaires, la RAS sur tiers, et les droits denregistrement sur les actes sont pays directement
la caisse. Mais, il peut arriver que le contribuable sollicite un prolongement du dlai de son
paiement, dans ce cas, des intrts de retard lui seront appliqus et enregistrs dans un
compte dbiteur matrialisant une prise en charge.
Pour bien mesurer toute ltendue des consquences et du paradoxe en question, il faut
dabord partir de la notion de prise en charge du point de vue comptable dabord, puis
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juridique. A ce propos, le RGCP, en son article 58, donne le sens comptable de la prise en
charge en ses termes:
Ds que le rle est rendu excutoire, le Ministre charg des finances adresse au Directeur
gnral des Impts et Domaines, suprieur hirarchique du comptable charg du
recouvrement, une expdition authentique du rle et deux tats rcapitulatifs, prsentant en
articles distincts par nature dimpts, le montant du rle.
Le suprieur hirarchique du comptable charg du recouvrement envoie, sous couvert du

Directeur de la Comptabilit publique et du Trsor, lexpdition authentique du rle et lun
des tats rcapitulatifs au comptable principal de rattachement et conserve lautre tat.
Aprs prise en charge dans sa comptabilit, le comptable principal de rattachement transmet

le rle dimpts au comptable charg du recouvrement .
Larticle 56 du dcret 2011-1880 du 24-11-2011 portant RGCP, traite quant lui du sens
juridique de la prise en charge, et stipule :
Les comptables publics sont responsables du recouvrement de la totalit des droits liquids
par les ordonnateurs et pris en charge par leur soin. Ils doivent justifier de lapurement de ces
prises en charge dans les dlais et formes prvus par le dcret .
Au vu de telles dispositions, lon se rend compte que la prise en charge est une prrogative
qui incombe exclusivement aux comptables principaux du Trsor daprs la rglementation
actuelle. Ensuite, elle a pour effet de confirmer et daccepter le montant du rle que le
comptable consigne dans ses critures dune part, et dengager sa responsabilit jusqu
concurrence du montant du rle, dautre part. Autrement dit, en vertu du principe des droits
constats qui exige que les crances de lEtat soient constats ds leur naissance, la prise en
charge traduit lengagement juridique pris par le comptable suprieur de la DGCPT de
recouvrer la totalit des impts enrls, ou dfaut, de justifier les restes recouvrer.
De cette situation indite, nait un paradoxe sans commune mesure : le comptable suprieur du
Trsor qui assure la prise en charge, engage sa responsabilit personnelle et pcuniaire pour
un impt quil ne recouvre pas mais dont il devra justifier des restes recouvrer devant la
cour des comptes, alors que le comptable secondaire de la DGID qui assure rellement le
recouvrement ne rpondra pas devant le juge des comptes de la justification de son excution.
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Toutefois, le comptable secondaire nest pas exonr de toute responsabilit. En effet, au

terme de larticle du RGCP, les comptables des administrations financires sont des
comptables publics .
Luniformisation des procdures de PEC consiste mettre en place une procdure unique de
telle sorte quelle soit utilise par les rseaux des comptables de la DGID en cas de transfert
de la pleine comptence comptable.
B. Lharmonisation des procdures dencaissement
Lune des recommandations26 proposes avant la mise en uvre du transfert a t dlargir le

maillage du progiciel SIGTAS27 au niveau de tous les CSF.
Ce progiciel28 signifie Standard Integrated Governement Tax Administration System. La

traduction franaise retenue pour lacronyme SIGTAS est : Systme intgr de gestion des
impts et taxes.
Cette uniformisation des procdures passerait, alors, ncessairement par

limplantation effective du progiciel SIGTAS. Elle a pour objectif principal loptimisation de
la gestion des donnes fiscales, cadastrales, domaniales et foncires. Le progiciel permet ainsi
la gestion de lassiette des impts et taxes, directs et indirects, et galement leur
recouvrement. Il permet ainsi un gain important de temps.
Implant depuis 2007 dans les CSF de Dakar, le maillage de tous les autres CSF29 est
loin dtre effectif. Cette implantation effective trouve toute sa pertinence dans un contexte
o la comptence de recouvrer les impts directs a t transfre la DGID (de faon
effective).
Aujourdhui, la situation qui prvaut met en exergue un dphasage entre les

procdures mises en uvre dans les bureaux de recouvrement de Dakar et ceux rgionaux.
En fait, sans SIGTAS, les CSF rgionaux sont toujours dans lre des procdures de
recouvrement traditionnelles avec tout ce quelles peuvent comporter comme risques. En
26
Cf Rapport dtudes sur le transfert
27
SIGTAS : Systme intgr de gestion des impts et taxes
28
Progiciel : cest un logiciel commercial vendu par un diteur sous forme dun produit complet, plus ou moins
cls en main, pousant tous les contours dun mtier ou dune fonction. Le terme progiciel rsulte de la
contraction des mots produit et logiciel.
29
Initialement prvu pour 2010
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effet, cette gestion manuelle nest pas sans consquences. Par exemple, dans le cadre du
paiement des impts, les souches de quittances dlivres ne sont pas scurises car ntant
pas garanties contre tout risque de falsification, mme si lon peut noter que la gestion est
empreinte dune volont de sauvegarder les preuves de paiement.
Par ailleurs, les lourdeurs notes et l gnralement dans la gestion des dossiers, et
principalement dans les commandes des imprims de dclarations, quittances, matriels
logistiques et didactiques impliquent un retard diffr dans les dlais datteinte des rsultats.
Dans un autre registre, en amont, le progiciel permet une prise en charge de la

rationalisation des procdures dassiette et de recouvrement des impts directs dEtat et en
aval, il assure une prise en charge effective du recouvrement des impts directs par le
truchement des encaissements et des poursuites.
En termes dopportunits, il faut aussi noter que SIGTAS offre une gamme doutils
permettant de suivre et de mesurer toutes les diligences menes par le Chef de bureau de
recouvrement afin daccomplir sa mission.
Par contre, dans un bureau de recouvrement sis Dakar par exemple, la situation est
tout autre, du moment o le travail se fait entirement avec le progiciel SIGTAS. En effet,
quand un contribuable acquitte ses obligations fiscales, linformation relative au paiement de
limpt est reflte sur son compte impt dans SIGTAS. Le module Encaissements
qui y est programm permet notamment cette saisie de donnes. Une fois le paiement
effectu, une quittance peut tre imprime et dlivre au contribuable.
A la suite, diffrents rapports peuvent tre produits afin de vrifier la situation de

caisse journalire ou mensuelle des recettes par nature dimpt, les paiements enregistrs
et/ou inverss30, ainsi que pour afficher linformation relative aux bordereaux de dpts.
En outre, ce progiciel peut tre utilis pour reprer les restes recouvrer, crer et
administrer des moratoires et enfin calculer automatiquement les pnalits et intrts.
Du point de vue de son fonctionnement, le progiciel utilise un systme

dimmatriculation centralis englobant les impts et taxes. Ainsi, il fournit au centre des
30
En cas derreur dans la transaction, le paiement peut tre annul dans SIGTAS et la saisie de ses donnes
peut tre recommence.
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services fiscaux utilisateur des outils de gestion lui permettant la dtection des montants
imposables perus ou en souffrance, incluant les arrirs de paiement par ordre
chronologique. Par exemple, avec ce progiciel, il ya une dition de numro unique pour
chaque quittance de manire squentielle permettant de lidentifier, ce qui permet une
scurisation sans faille des paiements. De mme, des comptes dimpts sont intgrs dans la
base de donnes du progiciel.
Par ailleurs, dans la base de donnes de SIGTAS, des fonctionnalits permettant

dditer un tat de statistiques des recettes recouvres sont intgres. Ainsi, le progiciel
favorise les processus dcisionnels par la production de rapports de nature oprationnelle ou
de rapports de gestion stratgique.
Toutefois certains dysfonctionnements du rseau informatique sont souvent nots

dans les CSF de Dakar nous obligent relativiser. Il sagit de la grande instabilit des rseaux
informatiques et lectriques obligeant souvent les caissiers se dplacer (jusquau bloc fiscal
parfois) afin dencaisser les paiements. Il est par consquent souvent trs difficile dtablir, et
de dlivrer les quittances temps.
En outre, la non harmonisation des procdures est plutt palpable dans certains
domaines. En effet, des 21 bureaux de recouvrement que compte la DGID, dont 10 rattachs
la Recette gnrale du Trsor (RGT) et 11 rpartis entre les Trsoreries Paieries rgionales
(TPR), il a t not que les pratiques diffrent souvent dune localit une autre, notamment :
- les dates de clture et de dpt des comptabilits : au plus tard le 25 du mois Dakar
(RGT) parfois jusquau 5 du mois suivant dans les rgions ;
- les bordereaux de comptabilit qui ne sont pas uniformment servis ;
- les rgles de comptabilisation des acomptes et excdents de paiement qui ne sont pas
les mmes.
Le rattachement comptable de tous les CBR un comptable principal quil est

envisageable de crer, pour des raisons voques supra permettrait de prendre en charge ces
difficults par ladoption de rgles et procdures communes.
En somme, la lumire de la distinction engendre par le progiciel, on est en face de

procdures non harmonises mises en uvre par les diffrents bureaux de recouvrement,
selon quils utilisent ou non SIGTAS. Cest ainsi que lon peut noter quau niveau des centres
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utilisateurs, plusieurs tches peuvent tre combines en une seule, ce qui intuitivement,
impliquerait un gain de temps norme, eu gard au fait que ce dernier demeure aujourdhui
un alli sr pour raliser ses objectifs laune dune mise en concurrence des performances.
Lharmonisation des procdures dencaissement consiste rendre effectif le maillage du

progiciel SIGTAS sur toute l' peut aboutir la mise en place de nouveaux modes de paiement
(virement ou e-banking) vers lesquels la DGID tend inexorablement.
Paragraphe 2 : Lrection dun Bureau spcialis dans la gestion et le

recouvrement des PEC difficilement recouvrables
Le cadre juridique du recouvrement des recettes fiscales, dune manire gnrale, et des
impts directs en particulier, suppose un partenariat troit nou entre :
- Lordonnateur qui est seul comptent pour prparer les admissions en non-valeur des
crances irrcouvrables ;
- Le comptable public qui est seul comptent pour demander ladmission en non-valeur
des crances dont il a constat le caractre irrcouvrable.
Ce partenariat doit conduire :
Dans un premier temps, optimiser la chaine du recouvrement amiable par :

- Une information permanente et une action contradictoire sur la qualit des titres mis
et les conditions de leur prise en charge ;
- la planification rgulire des missions de titres ;
Dans un deuxime temps, organiser un recouvrement contentieux concert par :
- la dfinition dune politique de poursuites concertes ;
- une autorisation de poursuites rapide (le plus oprationnel tant une autorisation
permanente) ;
- le dveloppement des actions contentieuses appropries ;
- lamlioration de la qualit du suivi des dbiteurs douteux.
A ce titre, lordonnateur et le comptable doivent dfinir les crances dont le caractre
dirrcouvrabilit est fortement pressenti.
Il peut sagir, par exemple, des crances lencontre :
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de dbiteurs dont linsolvabilit est connue tant des services de lordonnateur que du
comptable public
de dbiteurs faisant lobjet dune procdure de surendettement
de socits mises en redressement ou liquidation judiciaire (sous rserve que les crances
aient t produites comme crances chirographaires)
des crances anciennes dont les procdures contentieuses engages ont peu de chance
daboutir.
A. Etat des lieux
A ltat actuel des choses, il se trouve que toutes les prises en charge ne sont pas totalement
recouvres par les comptables publics. Pour des raisons juges souvent politiques ou
manant du caractre de lobbying de certains contribuables, mettant ainsi une certaine
pression sur le CBR, certaines prises en charge sont tout simplement classes dans la
catgorie des prises en charge irrcouvrables .
Cest ainsi que, au titre de lanne 2014, les recettes recouvres sont constitues de 94%
de recettes courantes et de 6% de prises en charge31. Un dsquilibre qui mane des
entraves dont font face les services de recouvrement dans la mobilisation des recettes sur les
prises en charge et qui dteint visiblement sur les performances de ladministration fiscale en
matire de recouvrement.
Cest dire donc les difficults rencontres par les bureaux de recouvrement dans la
mobilisation des recettes sur prises en charge qui ont atteint un stock de prs de 312 milliards
de F CFA en fin 2014.
En plus dtre classes dans la catgorie des prises en charge difficilement recouvrables, il
savre que ces prises en charge sont concentres entre les mains dune minorit de
contribuables32.
En outre, face la lourdeur de la mise en uvre des moyens de poursuite prvus par la
rglementation (Code gnral des impts, Acte uniforme portant sur les Procdures
Simplifies de recouvrement et des Voies dExcution), ncessitant souvent lintervention du
31
Voir projet darrt modifiant larrt n20287/MEF/DGID du 31 dcembre 2013 portant organisation de la
DGID
32
Audit des prises en charge issues du contrle fiscal de 2014
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xciv
juge, les comptables publics de la DGID ont une faible inclinaison user de procdures
contraignantes de recouvrement forc.
Toujours est-il que si les chefs de bureau de recouvrement peinent souvent recouvrer
lintgralit des prises en charge afin daccomplir leurs missions, cela tient moins leur
inaptitude professionnelle quaux contraintes juridiques, organiques et fonctionnelles33
dtailles dans les paragraphes prcdents savoir la double hirarchie sur le chef de bureau
de recouvrement, labsence de responsabilit comptable directe et justiciable devant la Cour
des comptes, entre autres.
Par consquent, il serait peut-tre plus judicieux de mettre sur pied une structure charge
uniquement de grer les prises en charges juges difficilement recouvrables. Cela serait en
droite ligne avec les propositions de laide-mmoire de la mission du dpartement des
finances publiques du FMI qui sest droule du 27 octobre au 7 novembre 2014.
Lintervention de ce Bureau spcialis pourrait avoir comme faits gnrateurs : la mise en

uvre pralable dactions amiables et forces telles que les ATD et les saisies mobilires qui
reste infructueuse, la complexit des mcanismes mis en place par le dbiteur pour faire
chouer les actions en recouvrement, lopposition manifeste ou organise du ou dun groupe
de contribuables au recouvrement forc des crances.
B. Comptences de ce Bureau spcialis
Il sagirait de crer de faon plus encadre, une entit dpendant directement de la

direction du recouvrement, charge de venir bout de ces crances juges difficilement
recouvrables.
La comptence de cette structure serait plus oriente vers le recouvrement forc de ces
types de prises en charge. En outre, linstitution de cette structure aura une dimension
dissuasive certaine qui consiste pour lAdministration afficher une posture ferme user de
tous les moyens lgaux pour recouvrer les crances fort enjeu dont les dbiteurs adoptent
des comportements rprhensibles34.
33
Elimane POUYE, Inspecteur des impts, article dans le Magazine Le Trsor Public N00 Mars 2015
34
Projet darrt modifiant larrt n20287/MEF/DGID du 31 dcembre 2013 portant organisation de la DGID
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xcv
Ce bureau qui serait un service comptence nationale rattach la DREC, dirig par une
personne qui aurait soit le statut de rgisseur des recettes (plus facile mettre en uvre) soit
de comptable public (implique des changements dans lorganisation de la DGID), serait
charg du recouvrement forc des prises en charge pour lesquels les actions menes par les
services de recouvrement nont pas t fructueuses et qui satisfont aux critres retenus pour
dlimiter la comptence de ce poste sur la base de critres fixs par note de service du
Directeur gnral.
Par ailleurs, ses attributions pourraient tourner autour :
- du recouvrement des droits constats par les titres qui lui sont transmis ;
- de la prise de mesures conservatoires sur les crances dont le recouvrement est
menac ;
- de la poursuite, si ncessaire, devant les cours et tribunaux les dbiteurs qui font
obstacle au recouvrement des crances et de suivre les affaires en appel et en
cassation ;
- de lexcution des dcisions de justice prononces sur les affaires gres.
Sagissant de laspect gestion, ce bureau pourrait notamment, en rapport avec les services
comptents, organiser la procdure dapurement administratif des PEC dont le caractre
irrcouvrable aura t dfinitivement constat.
Dans un autre registre, force est de constater que la question de la bonne gestion des prises en
charge est toujours dactualit. Mais, il est utile de rappeler que le dcret n2011-1880 du 24
novembre 2011 portant rglement gnral sur la comptabilit publique avait introduit des
dispositions nouvelles portant sur le traitement rserv aux cotes indument imposes et des
cotes irrcouvrables.
Les rductions de prises en charge portent aujourdhui principalement sur les ralisations et
subsidiairement sur des dgrvements dimpts.
Au fil des annes ; les restes recouvrer risquent de sentasser dans les comptes de prises en
charge. In fine, il sera impossible, travers la lecture des tats de reporting comptable de
distinguer ce qui est imputable aux insuffisances relatives lmission de ce qui mane des
diligences opres par les bureaux de recouvrement.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xcvi
En dfinitive, il sied, dans une large mesure, de rationaliser la gestion des prises en charges
en vue dtablir une transparence dans le suivi de ce qui constitue le volet juridique et
comptable de la procdure de recouvrement.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xcvii
Modle de tableau de suivi des PEC
TABLEAU DE SUIVI DES TITRES DE PERCEPTION

Rfrence Anne Nature Montant initial Paiement RAR Catgories de
TP dmission dimpt classement
(RC, DR IR,
RS)
DS PL DS PL DS PL
Lgende :
RC : Recouvrable
DR : Difficilement recouvrable
IR : Irrcouvrable
RS : Recouvrement suspendu
TP : Titre de perception
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DS : Droits simples
PL : Pnalits
RAR : Reste recouvrer
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 xcix
CONCLUSION
Au moment de llaboration de la directive de 2009, le Sngal tait le seul pays au sein

de lUEMOA o le recouvrement des impts tait partag entre deux administrations
distinctes (entre les receveurs des impts qui recouvraient les impts indirects et les
comptables du Trsor qui recouvraient les impts directs).
La seule exception cette sparation de lassiette et du recouvrement des impts directs

consistait donner comptence aux receveurs des impts pour le recouvrement dimpts
directs la suite dun contrle fiscal, conformment larticle 84 du dcret n2008-642 du 16
juin 2008. Linconvnient de ce systme est quil limitait les performances en matire de
recouvrement. En effet, il entrainait des dperditions alors que lAdministration fiscale
disposait dinformations contraires sur les redevables concerns.
Cest ainsi que le droit commun fut appliqu en la matire puisque lAdministration
fiscale a dsormais comptence pour recouvrer tous les impts, lexception de ceux
recouvrs pour le compte des collectivits locales (impts locaux) et des droits de publicit
foncire.
En consquence, le transfert de la comptence de recouvrer les impts directs dEtat de la

DGCPT la DGID est le fruit de six nouvelles directives rnovant le cadre harmonis des
finances publiques adoptes par le conseil des ministres le 27 mars et le 26 juin 2009. En ce
sens, le dcret n2011-1880 du 20 octobre 2011 portant Rglement gnral sur la
Comptabilit publique a eu pour objet de transposer dans le droit interne la directive
n07/2009/CM/UEMOA portant Rglement gnral sur la Comptabilit publique au sein de
lUEMOA. Selon le rapport de prsentation de ce dcret, le transfert vise assainir et
amliorer la gestion budgtaire.
Dans cette tude, nous avons tent de montrer lintrt dune valuation du transfert du
recouvrement des impts directs dEtat, cinq ans aprs sa mise en uvre.
A ce titre, cette tude nous a amen orienter nos recherches vers trois aspects du
transfert : juridiques, pratiques et statistiques, sous-tendus surtout par deux problmatiques
majeures :
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 c

- Quelle est lactualit du respect du principe de sparation des fonctions

dordonnateur et de comptable ? la remise en cause du respect de ce principe sacro-
saint ne trouve plus sa pertinence ds lors que le transfert sest accompagn dun
ramnagement de lorganigramme de lAdministration fiscale de telle sorte
quordonnateur et comptable public peuvent travailler en toute collaboration mais
dans le respect absolu de leur sparation.
En effet, il semble avr quen lespce, une sparation stricte et rigide a t
lorigine de plusieurs blocages institutionnels et juridiques, do la ncessit dune
brche de collaboration entre ces organes chargs des rgies financires. Somme
toute, ce principe de sparation offre une garantie au contribuable qui bnficie dune
vrification de lexactitude de la recette percevoir ;
- Quid de lvolution des recettes fiscales ? la rforme ayant port sur le transfert a
sonn comme un stimulus sur laccroissement des recettes recouvres par
ladministration fiscale. Au terme de notre tude, force est de constater que depuis le
transfert, les recettes fiscales intrieures sont en pleine croissance, mieux que par le
pass. Des recoupements procds, il nest pas tabli que, sur la ligne impts
directs dEtat sur rle , les recouvrements ont connu des contreperformances par
rapport la situation ex-ante35. A cela, sajoute la simplification des procdures
administratives et des mutations dans le systme de gestion financire de lEtat
induites par le transfert.
Mais, linstar des nombreuses rformes engages par lEtat du Sngal depuis plus
dune dcennie de faon ininterrompue, le transfert du recouvrement na, ce jour, fait
lobjet daucune valuation (quantitative et qualitative) officielle36. Cet tat des faits entraine
alors des spculations tous azimuts, faisant ressortir les failles dune rforme juge de bon
aloi eu gard certains aspects.
Aussi, cette bauche dvaluation fait-elle tat de lexistence de contraintes juridiques et

organiques congnitales, cette expression couvrant notamment le caractre dinachev de la
responsabilit du chef de bureau de recouvrement et lincongruit de la distance
administrative entre le chef de bureau de recouvrement et son suprieur comptable de la
DGCPT.
35
Elimane POUYE, Inspecteur aux impts, Cf Magasine le Trsor Public
36
Op. cit
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 ci
Labsence dvaluation officielle et les contraintes juridiques et organiques

susmentionnes constituent des insuffisances tant clames qui ne manquent toutefois pas de
dteindre sur les performances de ladministration fiscale, principale entit financire
pourvoyeuse de recettes de lEtat.
Ainsi, pour une mise en uvre plus efficace, une valuation officielle doit tre mene
dans le sens didentifier les facteurs bloquants et les mesures correctives ncessaires37.
Comme il nous a t donn de noter certaines insuffisances lies ce transfert, loccasion

a t saisie de formuler quelques recommandations et suggestions.
En effet, des solutions doivent tre trouves afin de conserver les acquis de cette rforme. A
ce titre, une mise jour de certaines dispositions lgales et rglementaires (en loccurrence la
loi n73-14 du 20 janvier 1973 fixant les modalits de recouvrement des impts directs et
taxes assimiles qui continuent dtre en vigueur) ainsi quune uniformisation des procdures
de recouvrement doivent tre envisages.
Mais, la principale perspective qui semble simposer demeure la ncessit driger un

poste de comptable principal au sein de la DGID.
Du fait des insuffisances notes, la question de retourner au Trsor la comptence de

recouvrer les impts directs est souvent souleve, une ide dailleurs quon pourrait envisager
du fait que le mcanisme de transfert gnre des lourdeurs et changements dus aux
modifications organisationnelles, pour ne citer que cela.
Toujours est-il que le fait que la DGCPT recouvre les impts locaux (qui constituent aussi
des impts directs) est tout au moins anachronique. On saperoit que lun des objectifs du
transfert qui tait de mettre le contribuable en face dun interlocuteur fiscal unique nest pas
effectif. Cela se manifeste dailleurs par le fait que le contribuable requrant un quitus fiscal a
toujours recours aux deux administrations. Pour pallier cela, il serait pertinent, dans un long
terme, de transfrer le recouvrement des impts locaux vers la DGID.
Une autre recommandation consisterait envisager linformatisation effective des CSF

rgionaux, par le biais de limplantation du progiciel SIGTAS.
37
Op. cit
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 cii
A la lumire de ces perspectives, il faudrait, dans un moyen terme, peut-tre, riger des
comptables suprieurs au sein de lAdministration fiscale afin de rendre homogne le
personnel charg de recouvrer les recettes de lEtat.
Pour le moment, afin de stimuler davantage laccroissement des recettes fiscales

recouvres, il faudrait accroitre les moyens matriels et humains des bureaux de
recouvrement, en envisageant daugmenter les avantages pcuniaires des agents et
lamlioration de leurs conditions de travail.
En effet, le transfert a induit des besoins logistiques accrus, il faudrait les satisfaire et faire
en sorte que les bureaux de recouvrement disposent de locaux adapts pour recevoir le
personnel supplmentaire quil serait indispensable de leur affecter. Le caractre inadapt des
locaux actuels se traduit non seulement en termes despace, mais galement et surtout en
termes de configuration.
Dans le court terme, pour faire face au besoin de ressources matrielles et humaines, il
serait judicieux denvisager une valuation et une amlioration des moyens logistiques des
bureaux de recouvrement par la Direction de ladministration et du personnel.
En dfinitive, de la mme manire que la concomitance du paiement de la dclaration de

limpt avec son paiement ne peut se faire dans deux administrations distinctes, la fusion
entre ces deux entits financires parait inluctable. Puisque le transfert du recouvrement est
un maillon important de la chaine dvolution (qui a t observe dans beaucoup de pays) de
la rationalisation des administrations fiscales, on pourrait peut-tre esprer une fusion de la
DGID et de la DGCPT comme observ dans la mtropole.
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 ciii
BIBLIOGRAPHIE
A. Textes lgislatifs et rglementaires

- Directive n07/2009/CM/UEMOA portant Rglement gnral de la Comptabilit
publique au sein de lUEMOA ;
- Acte uniforme portant organisation des procdures simplifies de recouvrement et
des voies dexcution (AUPSVE) ;
- Constitution de la Rpublique du Sngal du 22 janvier 2001;
- Loi n2012-31 portant Code gnral des Impts, modifi ;
- Loi organique n99-70 du 17 fvrier 1999 relative la Cour des comptes.
- Dcret n2008-1224 du 30 octobre 2008 portant transfert du recouvrement des
impts directs dEtat de la DGCPT la DGID
- Dcret n2011-1880 portant Rglement gnral sur la Comptabilit Publique ;
- Dcret n64-572 du 30 juillet 1964 portant Code de procdure civile ;
- Arrt n591/MEF du 02 fvrier 2009 modifiant les modalits pratiques et tablissant
le calendrier du transfert
- Arrt n00592/MEF/DGID du 02 fvrier 2009 fixant les modalits du transfert du
recouvrement des impts directs dEtat de la DGCPT la DGID.
B. Mmoires, thses et cours
- Mmoire de Boubacar Demba BA le transfert du recouvrement ;
- Cours de recouvrement de Alioune THIOUNE, Chef du Centre des Professions
rglementes ;
- Cours de recouvrement de Franois GOMIS, Inspecteur principal du Trsor ;
- Cours de recouvrement, premire anne de Cheikh Moussa CAMARA, Inspecteur du
Trsor ;
- Mmoire de Master 2 de Serigne Mbaye NDIAYE, la sparation des ordonnateurs
et des comptables dans le nouveau droit de lUEMOA , UCAD.
C. Ouvrages gnraux et articles
- DIOUKHANE Abdourahmane LES FINANCES PUBLIQUES DANS lUEMOA :
Le budget du Sngal ;
- Magasine Le Trsor Public , dition de Mars 2015 ;
- Rapport dtudes sur le transfert du recouvrement de 2008 ;
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 civ
- Rapport daudit sur les prises en charge, DREC/ Bureau dAppui au Recouvrement et
la Gestion du Contentieux ;
- Mamadou Abdoulaye SOW, ancien Directeur gnral de la Comptabilit publique et
du Trsor. Article Quelques rflexions sur le rapport public 2013 de la Cour des
comptes .
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 cv

TABLE DES MATIERES

TITRES PAGE
Ddicaces .. i
Remerciements .. ii
Sigles et abrviations .. v
Liste des tableaux et graphiques .. vii
Avant-propos .. viii
Sommaire .. ix
INTRODUCTION .. 01
Titre I : Evaluation des aspects juridiques, pratiques et statistiques du transfert .. 06
Chapitre 1 : Evaluation des aspects juridiques du transfert .. 06
Section 1 : Un respect mitig du principe de sparation des fonctions dordonnateur et de comptable .. 06
Paragraphe 1 : Le contenu du principe .. 07
.. 07
A. Enonc du principe
.. 08
B. Distinction ou sparation
Paragraphe 2 : Le respect du principe lpreuve daprs transfert .. 12
.. 12
A. Les raisons de la remise en cause
.. 13
B. La validit du principe aprs le transfert
Section 2 : Un rgime de responsabilit au got dinachev .. 16
Paragraphe 1 : La mise en place dun poste de comptable secondaire la DGID .. 16
.. 16
A. Statut du chef de bureau de recouvrement
.. 17
B. Valeur juridique de sa responsabilit
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 cvi
Paragraphe 2 : Le rattachement des comptables de la DGID ceux principaux de la DGCPT .. 20
.. 20
A. Le cadre juridique de ce rattachement
.. 22
B. Le mcanisme de ce rattachement
Chapitre 2 : Evaluation des aspects pratiques et statistiques du transfert .. 24
Section 1 : Evaluation des aspects pratiques .. 24
Paragraphe 1 : Des procdures de recouvrement non uniformes .. 24
Paragraphe 2 : Des moyens de contrle difficiles mettre en uvre .. 26
Section 2 : Evaluation des aspects statistiques .. 29
Paragraphe 1 : Une volution constante des recettes .. 29
A. Analyse statique .. 29
B. Analyse dynamique .. 39
Paragraphe 2 : Une gestion plus aise des restes recouvrer .. 40
A. La gestion antrieure au transfert .. 40
B. La gestion postrieure au transfert .. 41
Titre 2 : Les limites et perspectives du transfert .. 55
Chapitre 1 : Les limites du transfert .. 55
Section 1 : Les limites dordre institutionnel .. 55
Paragraphe 1 : Absence de responsabilit comptable directe du chef de bureau de recouvrement .. 56
Paragraphe 2 : Lexistence dun statut juridique ambigu .. 58
Section 2 : Les limites dordre organisationnel .. 60
Paragraphe 1 : La confusion entre recouvrement et encaissement .. 60
Paragraphe 2 : Distance administrative entre comptables de la DGID et ceux de la DGCPT .. 62
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 cvii
.. 62
A. La porte de cette distance
.. 63
B. Les implications de cette distance
Chapitre 2 : Perspectives et recommandations .. 66
Section 1 : Le parachvement du cadre rglementaire pour une meilleure cohrence institutionnelle .. 66
Paragraphe 1 : La concrtisation de lrection dun poste de comptable suprieur la DGID .. 66
Paragraphe 2 : Les rsultats escompts .. 69
Section 2 : Une rforme organisationnelle souhaitable .. 74
Paragraphe 1 : La mise en place de procdures uniformises .. 74
.. 74
A. Luniformisation des procdures de PEC
.. 78
B. Lharmonisation des procdures dencaissement
Paragraphe 2 : Lrection dun bureau spcialis dans la gestion et le recouvrement des PEC
difficilement recouvrables
.. 81
.. 82
A. Etat des lieux
.. 83
B. Comptences de ce bureau
CONCLUSION .. 88
BIBLIOGRAPHIE .. 92
Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 cviii

Memoire Khady Gueye

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Mmoire de fin dtudes : EVALUATION DU TRANSFERT DU RECOUVREMENT

Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 i

Nous pensons particulirement Monsieur El Momath SECK, Inspecteur des Impts et

Monsieur Alioune THIOUNE, Inspecteur principal des Impts et Domaines, Chef du

Les formateurs lEcole nationale dAdministration, particulirement ceux de la DGID,

A tout le personnel de lEcole nationale dAdministration et, leur tte, le Directeur

Jai eu loccasion de faire la connaissance de personnes, qui, je lespre fortement, feront

- Mention spciale ma jumelle Amidiatou GUEYE DIALLO, pour lamour particulier

Tout travail scientifique est le fruit de multiples collaborations. Une personne

Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 iv

A.T.D : Avis tiers dtenteur

C.B.R : Chef de Bureau de Recouvrement

C.F.C.E : Contribution Forfaitaire la Charge de lEmployeur

C.G.A.F : Compte de gestion des administrations financires

C.G.I : Code gnral des Impts

C.M : Conseil des Ministres

C.M.E : Centre des Moyennes Entreprises

C.P.C : Code de Procdure civile

D.C.I : Direction du Contrle interne

D.G.C.P.T : Direction gnrale de la Comptabilit publique et du Trsor

D.G.I.D : Direction gnrale des Impts et des Domaines

D.P.E.E : Direction de la Prvision et des Etudes conomiques

D.R.D : Direction rgionale de Dakar

D.R.E.C : Direction du Recouvrement

D.S.F.S : Direction des Services fiscaux spcialiss

D.S.R : Direction des Services rgionaux

F.M.I : Fonds montaire international

I.M.F : Impt du minimum forfaitaire

I.R : Impt sur le revenu

Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 v

I.S : Impt sur les socits

I.S.P.E : Instrument de Soutien la Politique Economique

M.E.F.P : Ministre de lEconomie, des Finances et du Plan

O.H.A.D.A : Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires

P.E.C : Prise En Charge

P.I.B : Produit intrieur brut

R.A.R : Restes recouvrer

R.A.S : Retenues la source

R.G.C.P : Rglement gnral sur la Comptabilit publique

R.G.T : Receveur gnral du Trsor/ Recette gnrale du Trsor

T.P : Titre de perception

T.P.R : Trsorier payeur rgional

TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute

U.E.M.O.A : Union conomique et montaire ouest africaine

Khady GUEYE | Elve contrleur des Impts et Domaines ENA-Promotion 2013-2015 vi

LISTE DES TABLEAUX ET GRAPHIQUES

Tableau 1 Evolution des recettes dimpts directs recouvres par la 30

Tableau 4 Evolution des recettes en % 36

Tableau 5 Evolution de laccroissement des recettes en % 36

Tableau 6 Ralisations par rapport aux objectifs 40

Tableau 8 Rcapitulatif du classement des PEC 50

Graphique n03 Evolution des recettes sur la priode 2009-2013. 34

Graphique n04 Reprsentation de lensemble des deux priodes 37

Graphique n05 Evolution de limpt sur les socits de 2002 2010. 38

Graphique n06 Evolution du PIB de 2002 2010 38

Cest dans ce registre que Le gouvernement a pris la dcision de transfrer progressivement

Notre contribution ce sujet est dapprofondir, dune manire gnrale, la question de la

Simple mmoire de fin dtudes, notre travail ne rclame, ni la perfection ni lexhaustivit.

Titre 1 : Evaluation des aspects juridiques, pratiques ET

Chapitre 1: Evaluation des aspects juridiques du

SECTION 1 : Un respect mitig du principe de la sparation des fonctions

SECTION 2 : Un rgime de responsabilit comptable au got dinachev

CHAPITRE 2: EVALUATION DES APSPECTS PRATIQUES ET

SECTION 1 : Evaluation des aspects pratiques