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LImpt sur les Socits (I.

S)
Limpt sur les socits (IS) est le deuxime grand volet de la
rforme fiscale, il a t promulgu par la loi 24/86 publie au
B.O. 3873 du 21/1/87. L'IS a remplac partir du 21/01/87
lancien impt sur le bnfice professionnel (IBP).

A- Champ dapplication

Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices,
et revenus des socits et autres personnes morales, quelles aient ou
non leur sige au Maroc, se rapportant :
- des biens possds au Maroc
- des activits exerces au Maroc
- des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre
occasionnel)

I. Personnes imposables
Sont obligatoirement passibles de lI.S :
1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de
celles viss
au 2me paragraphe ;
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se
livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3. Les associations et les organismes lgalement assimils ;
4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant
pas la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou prive ;
5. Les centres de coordination dune socit non rsidente

II. Personnes exclues de lI.S


Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
1. Les socits en nom collectif ;
2. Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des
personnes
physiques ;
3. Les socits en participation ;
4. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
5. Les socits objet immobilier , dites socits immobilires
transparentes
quelque soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales
ou actions nominatives;
6. Les groupements dintrt conomiques (GIE).

III. Personnes imposables par option


Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom
collectif, les
socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes
physiques,
les socits en participation. Loption doit tre mentionne sur la
dclaration ou formule par crit.
IV. Produits soumis limpt retenu la source

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Sont soumis la retenue la source au titre de lI.S ou lI.G.R les produits
suivants :
1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur rsidence au Maroc
;
2. Les produits de placement revenus fixe mis la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires,
quelles soient imposables, exonres ou exclus du champ
dapplication et ayant au Maroc leur sige social ou leur lieu de
rsidence ;
3. Les produits bruts mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes.

V. Territorialit
Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de lensemble des produits, bnfices et revenus raliss au
Maroc mme titre occasionnel .
Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non
rsidentes
sont en outre imposables raison des produits bruts quelles
peroivent en contrepartie des travaux quelles excutent ou des
services quelles rendent, soit
pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte des personnes physiques ou morales
indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.

VI. Exonrations

VI.1. Exonrations et rductions permanentes


1. Exonrations permanentes :
a. les associations et les organismes a but non lucratif sauf leurs
tablissements de ventes ou de services ;
b. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
c. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
d. les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits
ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet ;
e. la fondation Cheikh Zaid ibn Soltan ;
f. la fondation Mohamed V pour la solidarit pour lensemble de ses
activits ou
oprations et pour les revenus y afrents ;
g. la fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de
lducation formation (activits et revenus)
h. lOfice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles
(activits et revenus) ;
i. Les coopratives et leurs unions lgalement constitues ;
j. les socits non rsidentes pour les Plus values ralises sur les
cessions des
valeurs mobilires cotes au Maroc sauf celles rsultant de la cession
des socits prpondrance immobilire ;
k. la banque islamique de dveloppement (BID) ;
l. la banque africaine de dveloppement (BAD) ;
m. la socit financire internationale (SFI) ;
n. lagence Bayet Mal Al Qods Acharif ;
o. lagence de logements et dquipements militaires (ALEM) ;
2
p. les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) ;
q. les fonds de placement collectifs en titrisation ;
r. les organismes de placements en capitalrisque ;
s. la socit nationale damnagement collectif (SONDAC) ;
t. la socit Sala Al Jadida ;
u. les promoteurs immobiliers, personnes morales, pour lensemble des
logements sociaux dans le cadre de la convention conclue avec lEtat
pour raliser 2.500 logements pour une priode maximale de 5 ans ;
v. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
des rgions du nord ;
w. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des rgions du sud ;
x. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
des rgions de loriental ;
y. lagence spciale Tanger- Mditerrane ;
z. luniversit al Ahkawayne dIfrane ;
aa. les socits installes dans la zone franche du port du Tanger.

2. Exonration totale suivie dune rduction permanente :


a. Les entreprises exportatrices de produits ou de services bnficient :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans
conscutifs compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.

b. les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui
vendent des entreprises installes dans des plates formes
dexportation des produits finis destins lExport, bnficient, au titre
de leur chifre dafaires ralis avec lesdites plates-formes :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans
conscutifs
compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.

c. les Entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements,


pour la partie de la base imposable correspondant leur chifre dafaires
ralis en devises dment rapatries directement par elle ou par
lintermdiaire dune agence de voyage :
- lExonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes
compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t
ralise ;
- Rduction de 50% au del de cette priode.

3. Exonrations permanentes de lIS retenu la source :


Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
a. Le produit des actions, parts sociales et revenus assimils (dividendes,
sommes
distribues et provenant de prlvements sur les bnfices, les
dividendes perus tant par les CPCVM que par les organismes de
placements en capital risque et les banques offshore ou holding
ofshore ainsi que ceux verses par les socits installes dans les
zones franches) etc. ;
b. les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de
crdit, aux
3
OPCVM, au fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes
de placement de capital risque, aux titulaires des dpts et autres
placements efectus en monnaie trangre convertible ;
c. les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts
consentis
lEtat, des dpts en devises ou en dirhams convertibles, des prts
octroys en devises pour une dure gale ou suprieur 10 ans et des
prts octroys en devises par la Banque (B.E.I).

4. Rductions permanentes :
a. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de
50% de lIS
compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a
t ralise,
et galement les entreprises minires qui vendent leur produits des
entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de
Tanger et y exerant une activit principale, bnficie dune rduction
de 50% de lIS.

VI.2. Exonrations et rductions temporaires

1. Exonrations totales suivies de rductions temporaires :


a. les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportations bnficient :
- de lexonration totale (100%) de lIS durant les 5 premires annes
compter de la
premire opration dexportation ;
- et de limposition au taux de 8,75% au del de 5 ans et pendant 10 ans ;
b. Lagence spciale Tanger- mditerrane, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et
lentretien du projet de Tanger-Med et
qui sinstallent dans les zones franches, bnficient des avantages
accords aux entreprises installes dans les zones franches
dexportation.

2. Exonrations temporaires :
a. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31
dcembre
2010 ;
b. les titulaires ou les co-titulaires de toute concession dexploitation de
gisements
dhydrocarbures bnficient dune Exonration totale (100%) de lIS
pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
c. les socits exploitant les centres de gestion de comptabilits agrs
sont exonrs
de lIS pendant 4 ans suivant la date de leur agrment.

3. Rductions temporaires :
a. Bnficient dune rduction de 50% de lI.S pendant les cinq (5)
premiers exercices conscutifs :
- les entreprises, autres que les tablissements stables des socits
nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marchs de travaux,
les tablissements de crdit,
Bank Al maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG), les socits
dassurances et les agences immobilires ainsi que les agents
immobiliers et les attributaires de marchs nayant pas de rsidence au
Maroc raison des activits exerces dans lune des prfectures ou
provinces qui sont fixs dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis
du 1/7/98.

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- Les Entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle.

b. Bnficient de la mme rduction (50%) pendant 5 ans


compter de la date dobtention du permis dhabiter :
- les revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus
universitaires
ainsi que les promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des oprations de
constructions de cits, rsidences et campus universitaires dau moins
500 chambres dans le cadre
dune convention conclue avec lEtat ;
- les Banques ofshore sont soumises soit un taux spcifique
(10%) soit limposition forfaitaire (8% du mont HT TVA des
marchs)
- Les socits Holding ofshore sont imposes forfaitairement 500 dollars
US par
an pendant 15 ans, libratoire de tous impts et taxes sur les
bnfices ou sur les revenus.

B- Base imposable

La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le Rsultat comptable qui


est gal la difrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la
totalit des charges (classe 6). Cependant cest partir du rsultat Fiscal
que limpt sur les socits (I.S) dun exercice est calcul aprs
imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.

Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ncessite quen :


ajoute les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges
dduites en comptabilit mais non admises sur le plan fiscal.
retranche toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages
accords sur le plan fiscal mais non admis sur le plan comptable
(Abattement fiscal sur les plus values de cession des immobilisations)
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix
de revient lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix
de revient.

I. Les produits imposables


Les produits imposables sont composs par :
1. des produits dexploitations constitus par :
a. le chifre dafaires comprenant les recettes et les crances acquises ;
b. la variation de stocks de produits (classe 7) ;
c. les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
d. les subventions dexploitation ;
e. les autres produits dexploitation ;
f. les reprises dexploitation et les transferts de charges.

2. des produits financiers constitus par :


a. les produits de titres de participations (abattement 100%) et
autres titres immobiliss ;
b. les gains de change ;
c. les intrts courus et autres produits financiers ;
d. les reprises financires et les transferts de charges.
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3. des produits non courants constitus par :

a. les produits de cession des immobilisations ;


b. les subventions dquilibre ;
c. les reprises sur subventions dinvestissement ;
d. les reprises non courantes, les autres produits non courants et les
transferts de
charges.

4. des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des


tiers.

II. Les charges dductibles


Les charges dductibles comprennent :

II.1. Les charges dexploitation constitues par :


1. Les achats revendus de marchandises en ltat et les achats
consommes de
matires et fournitures ;

2. Les autres charges externes engages ou supportes pour les


besoins de lexploitation y compris :
a. les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH
portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit soit la
marque des produits fabriqus ;
b. les dons en argent ou en nature octroys Habous publics et l'entraide
nationale, aux associations reconnues dutilit publique, aux uvres
sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 %0 (deux
pour mille) du chiffre dafaires du donateur, aux associations de micro-
crdit, au fond national pour laction culturelle,
etc.

3. Les impts et taxes la charge de la socit, y compris les


cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice,
lexception de lI.S ;

4. Les charges de Personnel et de main-doeuvre et les charges sociales


y afrentes, y compris laide au logement, les indemnits de
reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords
;

5. Les autres charges dexploitation ;

6. Les dotations aux amortissements :


a. les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs
doivent tre amortis taux constant (20%), sur cinq (5) ans ;
b. les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles
sont dductibles partir du 1er jour du mois dacquisition des biens.
Toutefois lorsquil sagit de biens meubles non utiliss
immdiatement. La socit peut
difrer lamortissement jusquau jour de leurs utilisation efective.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine ou historique Hors TVA
dductible telle quelle est
inscrite lactif immobilis (sauf si la TVA nest pas rcuprable cas des
voitures de

6
tourisme). Cette valeur est constitue par :
- le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de
transport, dassurances, droit de douane et frais dinstallation ;
- le cot production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange ;
- la contre valeur du bien acquis en devises.

Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de


personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale
fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 300
000 DH par vhicule (TVA comprise). En cas de cession ou de retrait, les
plus values ou moins values sont calculs en tenant compte de la valeur
nette damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss dans le cadre dun contrat de crdit
bail
(leasing) ou de location,
La part de la redevance ou du montant de location supporte par
lutilisateur et correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur
la partie du vhicule excdant 300 000 DH nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal. Cette limitation ne sapplique pas dans
le cas de location nexcdant pas 3 mois non renouvelable et pour les
vhicules suivants :
- vhicules utiliss pour le transport public ;
- vhicules de transport collectif du personnel et de transport scolaire ;
- vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures
conformment leur
objet ;
- ambulances.

La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux


amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin
perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercices
et des exercices suivants.

7. Les dotations aux provisions :


Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face
soit la dprciation des lments de lactif, soit des charges ou
des pertes non encore ralises.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est
conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de
12 mois suivant la constitution de la provision. Lorsque la provision
reoit un emploi non conforme leur destination ou devient sans objet,
elle est reporte aux rsultats dudit exercice. Si lexercice auquel doit
tre rapport la provision est prescrit, la rgularisation est faite sur le
1er exercice de la priode non prescrite.

II.2. Les charges financires constitues par :

1. Les charges
dintrt :
a. Intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts
efectus ;
b. Intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les
associs pour les besoins dexploitation condition que le capital soit
entirement libr et que le total des sommes portant intrts
dductibles ne puisse excder le montant du

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capital social et le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au
taux fix par arrt du ministre des finances en fonction du taux
dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente.
c. Intrts de bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- la banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y afrents ;
- la socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces
intrts.

2. Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en


monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque
exercice en fonction du dernier cours de change ;
3. Les autres charges financires ;
4. Les dotations financires

II.3. Les charges non courantes constitues par :


1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
2. Les autres charges non courantes ;
3. Les dotations non courantes y compris :
a. les dotations aux amortissements dgressifs : les biens
dquipements acquis ( lexclusion des immeubles et vhicules de
transport de personnes), peuvent, sur option irrvocable de la socit,
tre amortis en dgressif dans les conditions
suivantes :
- la base de calcule de lamortissement est constitue par le cot
dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour
les annes suivantes ;
- le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux linaires
les
coeficients suivants :
* 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 4 ans ;
* 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 6 ans ;
* 3 pour les biens dont la dure damortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements dgressifs doit les pratiquer
ds la 1re anne dacquisition des biens concerns.

b. Les dotations aux provisions pour investissement : sont constitues


dans la limite de 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant
impt, en vu de la ralisation dinvestissement en biens dquipement,
matriels et outillages, et ce, dans la limite de 30 % dudit investissement
a lexclusion des terrains, des constructions, autres qu usage
professionnel et les vhicules de tourisme.
Cette provision doit tre utilise avant lexpiration de la 3me anne
suivant celle de sa constitution.
Pour les socits de transport maritime et de pche ctire, la provision
doit tre
utilise avant lexpiration de la 5me anne ;

c. Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements : sont


constitues dans la limite de 50% du bnfice fiscal aprs report
dficitaire et avant impt par des entreprises minires sans dpasser
30 % du chiffre dafaires rsultant de la
vente des minerais. Toutefois, cette provision doit tre utilise
concurrence de 20%
de son montant pour lalimentation dun fond social et le reliquat
(80%) pour la

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reconstitution de gisements ;

d. Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements des


hydrocarbures
;

e. Les dotations aux provisions pour logement : sont constitues dans la


limite de 3
% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue
dalimenter un fonds pour lacquisition ou la construction de logements
aux salaris titre
dhabitation principale ou encore loctroi de prts aux salaris. Ces
provisions doivent tre afectes en priorit et concurrence de 50 % au
moins de leur montant aux logements et galement doivent tre utilises
conformment leur objet avant lexpiration de la 3me anne suivant
celle de leurs constitution ou celle du remboursement des prts.

Remarque : les provisions vises aux 2,3 et 4 ci-dessus ne sont pas


cumulables.

III. Les charges non dductibles


Ne sont dductible du rsultat fiscal :
1. les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour
infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires et pour
paiements tardifs.
2. 50 % du montant des dpenses afrents aux charges relatives aux
achats de marchandises, autres charges externes et autres charges
dexploitation, ainsi que les
dotations aux amortissement des immobilisations dont le montant
factur est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas
justifi par chque bancaire non endossable, efet de commerce, Moyen
magntique de paiement, Virement bancaire ou par procde
lectronique.
Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant
les animaux vivants, produits agricoles non transforms ;
3. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non
justifi par
une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable et comportant les renseignements prvus par larticle 145
de ladite loi. Toutefois, la rintgration, notifie par les inspecteurs, ne
devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses
factures par les renseignements manquants.
4. le montant des achats et les prestations revtant un caractre de
libralit.

IV. Dficit reportable


le dficit dun exercice comptable donn peut tre dduit du bnfice
de lexercice comptable suivant.
A dfaut de bnfice, ou en cas de bnfice insufisant, le dficit, ou le
reliquat de dficit, peut tre dduit des bnfices des exercices suivants
jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction
de dficits)
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice.
C- Liquidation de limpt

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I. Priode dimposition :
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
En cas de liquidation prolonge, lI.S est calcul daprs le rsultat
provisoire pour chaque priode de 12 mois.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de
liquidation, le supplment d'impt
exigible est gal la difrence entre le montant de l'impt dfinitif et
celui des droits dj acquitts. dans le cas contraire, il est accord la
socit une restitution partielle ou totale desdits droits.
Ainsi, une socit cre le 31 octobre 2005 ou le 2 dcembre a intrt
dposer un
bilan au 31/12/2005.

II. Lieu dimposition :


Les socits sont imposables pour lensemble de leurs produits, bnfices
et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement
au Maroc.

III. Taux
dimposition : III.1.
Taux normal de lI.S :
Le taux normal de lI.S est fix :
1. 35% ;
2. 39,6% en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al
Maghreb, la Caisse
de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et de
rassurances.

III.2. Taux spcifiques de lI.S :


Les taux spcifiques sont fixs :
1. 8,75% pour les entreprises exerant leurs activits dans les zones
franches dexportation et ce, pour les dix (10) exercices suivant le 5me
exercice exonration totale ;
2. 10%, sur option, pour les Banques ofshore durant les 15 ans
suivant la date de lagrment.

III.3. Taux et montants de Limpt forfaitaire :


Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
1. 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les
socits
trangres non rsidentes, adjudicataires des marchs de travaux, de
constructions ou de montages ayant opt pour limposition forfaitaire. Cet
impt est libratoire de la retenue la source ;
2. la contre valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an, sur option
libratoire de
toutes autres impts et taxes, pour les Banques ofshore ;
3. la contre valeur en dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de
toutes autres impts et taxe, pour les Holding ofshore.

III.4. Taux de limpt retenu la


source :
Ils sont au nombre de 3
taux :
1. 7,50% du montant des dividendes et autres produits de participations
distribus par les socits installes dans les zones franches
dexportation des rsidents. Cet impt est libratoire de lI.S.
2. 10% du
montant :

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- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (numrs
larticle 13 de la loi ci-dessus) ;
- des produits bruts, hors taxe sur la TVA, perus par les personnes
(physiques ou
morales) non rsidentes. (Larticle 15 de la loi) les produits soumis ce
taux sont :
* Redevances pour lusage ou le droit usage de droit dauteur ;
* Redevances pour la concession de licence dexploitation de
brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de
marques de fabriques ou de commerce ;
* Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques,
techniques ou autres pour des travaux dtudes efectus au Maroc
ou ltranger ;
* Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition dentreprises domicilies au Maroc ;
* Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice
dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues ;
* Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage
dquipements de toute nature ;
* Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des
intrts :
- des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
- afrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10
ans ;
- prts octroys par la BEI.
* Rmunrations de transports routiers de personnes et de
marchandises, pour le parcours efectus au Maroc avant son envoi
lEtranger ;
* Commissions et honoraires divers ;
* Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au
Maroc par des personnes non rsidentes.

3. 20% du montant Hors taxe sur la TVA des produits de placements


revenu fixe numrs larticle 14 soit :
- les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts (crances
hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en
numraire, les bons du trsor, les titres des OPCVM etc.)
- les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit
- les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales
toute
personne physique ou morale passible de lI.S ou de lI.G.R selon le
rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne.
- des oprations de pension.

IV. La cotisation minimale :


Le montant de l'impt d par les socits imposes au taux de 35 % ou
39,6 % ne
peut, quel que soit le rsultat fiscal, tre infrieur une cotisation
minimale (CM)
avec un minimum de 1 500 DH.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 36 premiers mois
suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette
exonration cesse dtre applique
lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution
des socits concernes.
La base de calcul de la cotisation minimale (CM) est constitue par le
montant hors taxe des produits d'exploitation savoir :

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- le chiffre d'afaires,
- les produits accessoires et financiers,
- ainsi que les subventions, primes et dons reus.

Le montant de la cotisation minimale (CM) est de 1.500 DH. Son taux est
de 0,50 %. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations
efectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur
les produits ptroliers, le Gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau
et llectricit.

Cependant la socit qui paie une CM ne perd pas le droit dimputer son
dficit sur les bnfices des exercices suivants.
La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation excdant le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice
donn, sont imputes sur le montant de lI.S qui excde celui de la CM
exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insufisant pour permettre
limputation totale ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du
montant de lI.S d au titre des exercices suivants jusquau 3me
exercice qui suit lexercice dficitaire et ce, compter du 1/1/94.

V. Le paiement de lI.S :
Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels
dont
chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice
prcdent.
- Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la
rgularisation est efectue spontanment par la socit, en mme temps
que le versement du premier acompte chu.
- En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput dofice sur le premier
acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants.
Le reliquat ventuel est restitu dofice, dans le dlai dun mois
compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel.

Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont


effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige
social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
l'expiration du 3me mois (31 Mars),
6me mois (30 Juin), 9me mois (30 Septembre), 12me mois (31
Dcembre) suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes
verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera
finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'efectuer de
nouveaux versements d'acomptes
en remettant l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu
de son sige
social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze jours avant
la date d'exigibilit du prochain versement efectuer, une
dclaration date et signe.
Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt
efectivement d est suprieur de plus de 1O% celui des acomptes
verss, l'amende et la majoration sont applicables aux montants des
acomptes provisionnels qui
n'auraient pas t verss aux chances prvues.
D- Dclarations fiscales

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Les socits qu'elles soient imposables l'I.S ou qu'elles en soient
exonres, l'exception des socits non rsidentes, doivent adresser
l'inspecteur des du lieu
de leur sige social, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice
(soit 31 mars), une dclaration de leur rsultat fiscal (Le bilan, le CPC et les
autres
tats annexes).Elles doivent galement faire une dclaration
dexistence avant de commencer toute activit.
Les socits qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal
(Bilan, CPC et annexes) ou de leur chifre dafaires dans les dlais prvus
par la loi sont invites
dposer cette dclaration dans un premier dlai de 30 jours.
Si les socits ne dposent pas cette dclaration dans ledit dlai,
ladministration les informent dans un deuxime dlai de 30 jours des
bases quelle a values et sur lesquelles les socits seront imposes
dofice si elles ne dposent pas leur
dclaration pendant ce nouveau dlai.
Les societes non residentes, n'ayant pas d'etablissement au maroc,
sont tenues de deposer une declaration du resultat fiscal au titres des
plus values resultant des
cessions des valeurs mobilieres realisees au maroc. cette
declaration doit etre deposee dans les trente jours qui suivent le
mois desdites cessions.

Plus values et profits ralises en cours et en fin dexploitation

La socit qui, en cours dexploitation ou en cas de cession partielle


dentreprise, procde des retraits ou des cessions dlments
corporels ou incorporels de lactif immobilis et des titres de
participation, bnficie sur option :

1. Soit dabattements appliqus sur la plus value nette globale rsultant


de retraits ou de cessions, obtenue aprs imputation des moins values
rsultant des retraits ou des pertes rsultant de cessions :
a. Abattement de 25 % si le dlai coul entre lanne dacquisition de
chaque
lment retire de lactif et celle de son retrait ou de cession est suprieur
2 ans et
infrieur ou gal 4 ans.
b. Abattement de 50 % si ce dlai est suprieur 4 ans. (le taux de
70%, si dlai est suprieur 8 ans, supprime par la loi de finances
2006).

2. Soit lexonration totale: Si la socit intresse sengage par crit :


a. rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun
mme exercice dans le dlai maximum de 3 ans suivant la clture du
dit exercice, en biens dquipement ou immeubles ou terrains rservs
la propre exploitation
professionnelle de la socit. Si sagit de terrains, il faut quils
soient afects lexploitation ou ldification de constructions
destines au mme usage.
b. Conserver lesdits biens et immeubles lactif pendant 5 ans partir
de la date de leur acquisition (cette option dexonration nest possible
que si la Plue value est
constate en cours dexploitation).
Les abattements des plus values ne sont admis en cours dexploitation
que pour les cas suivants : cession totale ou partielle dentreprises,
cessions ou donation dlments corporels ou incorporels, change avec
ou sans soulte, retraits dlments corporels ou incorporels,
expropriation totale ou partielle, apport total ou partiel dlments
corporels ou incorporels.

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En fin dexploitation, les abattements des plus values ne sont admis que
pour les cas suivants : dissolution et liquidation dentreprise,
transformation de la forme juridique entranant son exclusion soit de lI.S
soit de lI.G.R, fusion ou scission des socits, transfert de sige
ltranger, cession totale et dfinitive des activits des tablissements
non rsidents au Maroc.

En cas dabsence ou dinsuffisance dinvestissement, ou si les biens ne


sont pas conservs pendant 5 ans, il y a lieu de rintgrer lexercice
de cession, en tenant compte des abattements, outre lamende et les
majorations prvues.

Le montant des plus values ralises et exonres qui excde celui des
abattements viss ci-dessus, est transfr un compte de rserve
obligatoirement afect l'amortissement exceptionnel des
investissements raliss et ce, au titre de l'exercice de la ralisation
desdits investissements.
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