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S)
Limpt sur les socits (IS) est le deuxime grand volet de la
rforme fiscale, il a t promulgu par la loi 24/86 publie au
B.O. 3873 du 21/1/87. L'IS a remplac partir du 21/01/87
lancien impt sur le bnfice professionnel (IBP).
A- Champ dapplication
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices,
et revenus des socits et autres personnes morales, quelles aient ou
non leur sige au Maroc, se rapportant :
- des biens possds au Maroc
- des activits exerces au Maroc
- des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre
occasionnel)
I. Personnes imposables
Sont obligatoirement passibles de lI.S :
1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de
celles viss
au 2me paragraphe ;
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se
livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3. Les associations et les organismes lgalement assimils ;
4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant
pas la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou prive ;
5. Les centres de coordination dune socit non rsidente
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Sont soumis la retenue la source au titre de lI.S ou lI.G.R les produits
suivants :
1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur rsidence au Maroc
;
2. Les produits de placement revenus fixe mis la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires,
quelles soient imposables, exonres ou exclus du champ
dapplication et ayant au Maroc leur sige social ou leur lieu de
rsidence ;
3. Les produits bruts mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes.
V. Territorialit
Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de lensemble des produits, bnfices et revenus raliss au
Maroc mme titre occasionnel .
Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non
rsidentes
sont en outre imposables raison des produits bruts quelles
peroivent en contrepartie des travaux quelles excutent ou des
services quelles rendent, soit
pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte des personnes physiques ou morales
indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
VI. Exonrations
b. les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui
vendent des entreprises installes dans des plates formes
dexportation des produits finis destins lExport, bnficient, au titre
de leur chifre dafaires ralis avec lesdites plates-formes :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans
conscutifs
compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.
4. Rductions permanentes :
a. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de
50% de lIS
compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a
t ralise,
et galement les entreprises minires qui vendent leur produits des
entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de
Tanger et y exerant une activit principale, bnficie dune rduction
de 50% de lIS.
2. Exonrations temporaires :
a. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31
dcembre
2010 ;
b. les titulaires ou les co-titulaires de toute concession dexploitation de
gisements
dhydrocarbures bnficient dune Exonration totale (100%) de lIS
pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
c. les socits exploitant les centres de gestion de comptabilits agrs
sont exonrs
de lIS pendant 4 ans suivant la date de leur agrment.
3. Rductions temporaires :
a. Bnficient dune rduction de 50% de lI.S pendant les cinq (5)
premiers exercices conscutifs :
- les entreprises, autres que les tablissements stables des socits
nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marchs de travaux,
les tablissements de crdit,
Bank Al maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG), les socits
dassurances et les agences immobilires ainsi que les agents
immobiliers et les attributaires de marchs nayant pas de rsidence au
Maroc raison des activits exerces dans lune des prfectures ou
provinces qui sont fixs dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis
du 1/7/98.
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- Les Entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle.
B- Base imposable
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tourisme). Cette valeur est constitue par :
- le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de
transport, dassurances, droit de douane et frais dinstallation ;
- le cot production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange ;
- la contre valeur du bien acquis en devises.
1. Les charges
dintrt :
a. Intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts
efectus ;
b. Intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les
associs pour les besoins dexploitation condition que le capital soit
entirement libr et que le total des sommes portant intrts
dductibles ne puisse excder le montant du
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capital social et le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au
taux fix par arrt du ministre des finances en fonction du taux
dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente.
c. Intrts de bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- la banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y afrents ;
- la socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces
intrts.
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reconstitution de gisements ;
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I. Priode dimposition :
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
En cas de liquidation prolonge, lI.S est calcul daprs le rsultat
provisoire pour chaque priode de 12 mois.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de
liquidation, le supplment d'impt
exigible est gal la difrence entre le montant de l'impt dfinitif et
celui des droits dj acquitts. dans le cas contraire, il est accord la
socit une restitution partielle ou totale desdits droits.
Ainsi, une socit cre le 31 octobre 2005 ou le 2 dcembre a intrt
dposer un
bilan au 31/12/2005.
III. Taux
dimposition : III.1.
Taux normal de lI.S :
Le taux normal de lI.S est fix :
1. 35% ;
2. 39,6% en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al
Maghreb, la Caisse
de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et de
rassurances.
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- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (numrs
larticle 13 de la loi ci-dessus) ;
- des produits bruts, hors taxe sur la TVA, perus par les personnes
(physiques ou
morales) non rsidentes. (Larticle 15 de la loi) les produits soumis ce
taux sont :
* Redevances pour lusage ou le droit usage de droit dauteur ;
* Redevances pour la concession de licence dexploitation de
brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de
marques de fabriques ou de commerce ;
* Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques,
techniques ou autres pour des travaux dtudes efectus au Maroc
ou ltranger ;
* Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition dentreprises domicilies au Maroc ;
* Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice
dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues ;
* Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage
dquipements de toute nature ;
* Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des
intrts :
- des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
- afrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10
ans ;
- prts octroys par la BEI.
* Rmunrations de transports routiers de personnes et de
marchandises, pour le parcours efectus au Maroc avant son envoi
lEtranger ;
* Commissions et honoraires divers ;
* Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au
Maroc par des personnes non rsidentes.
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- le chiffre d'afaires,
- les produits accessoires et financiers,
- ainsi que les subventions, primes et dons reus.
Le montant de la cotisation minimale (CM) est de 1.500 DH. Son taux est
de 0,50 %. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations
efectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur
les produits ptroliers, le Gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau
et llectricit.
Cependant la socit qui paie une CM ne perd pas le droit dimputer son
dficit sur les bnfices des exercices suivants.
La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation excdant le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice
donn, sont imputes sur le montant de lI.S qui excde celui de la CM
exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insufisant pour permettre
limputation totale ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du
montant de lI.S d au titre des exercices suivants jusquau 3me
exercice qui suit lexercice dficitaire et ce, compter du 1/1/94.
V. Le paiement de lI.S :
Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels
dont
chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice
prcdent.
- Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la
rgularisation est efectue spontanment par la socit, en mme temps
que le versement du premier acompte chu.
- En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput dofice sur le premier
acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants.
Le reliquat ventuel est restitu dofice, dans le dlai dun mois
compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel.
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Les socits qu'elles soient imposables l'I.S ou qu'elles en soient
exonres, l'exception des socits non rsidentes, doivent adresser
l'inspecteur des du lieu
de leur sige social, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice
(soit 31 mars), une dclaration de leur rsultat fiscal (Le bilan, le CPC et les
autres
tats annexes).Elles doivent galement faire une dclaration
dexistence avant de commencer toute activit.
Les socits qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal
(Bilan, CPC et annexes) ou de leur chifre dafaires dans les dlais prvus
par la loi sont invites
dposer cette dclaration dans un premier dlai de 30 jours.
Si les socits ne dposent pas cette dclaration dans ledit dlai,
ladministration les informent dans un deuxime dlai de 30 jours des
bases quelle a values et sur lesquelles les socits seront imposes
dofice si elles ne dposent pas leur
dclaration pendant ce nouveau dlai.
Les societes non residentes, n'ayant pas d'etablissement au maroc,
sont tenues de deposer une declaration du resultat fiscal au titres des
plus values resultant des
cessions des valeurs mobilieres realisees au maroc. cette
declaration doit etre deposee dans les trente jours qui suivent le
mois desdites cessions.
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En fin dexploitation, les abattements des plus values ne sont admis que
pour les cas suivants : dissolution et liquidation dentreprise,
transformation de la forme juridique entranant son exclusion soit de lI.S
soit de lI.G.R, fusion ou scission des socits, transfert de sige
ltranger, cession totale et dfinitive des activits des tablissements
non rsidents au Maroc.
Le montant des plus values ralises et exonres qui excde celui des
abattements viss ci-dessus, est transfr un compte de rserve
obligatoirement afect l'amortissement exceptionnel des
investissements raliss et ce, au titre de l'exercice de la ralisation
desdits investissements.
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