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DROITS DENREGISTREMENT

AVERTISSEMENT

Avertissement
Ce document rsume trs brivement les dispositions du Code Gnral
des Impts relatives aux droits denregistrement. Il ne saurait remplacer
les lois et rglements en vigueur (Disponibles sur les pages du prsent
portail sur le site Lgislation et rglementation fiscales ).

Titre 1 : FORMALITE DE LENREGISTREMENT

DEFINITION

Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes


et conventions soit obligatoirement, soit sur option.

Il donne lieu la perception dun impt dit droit denregistrement .

EFFETS DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT

La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine


aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre
dit registre des entres et dassurer la conservation des actes.

Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa


date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en
ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte.

Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte


pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne
constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement
de preuve par crit.

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Titre 2 : ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES

ENREGISTREMENT OBLIGATOIRE

Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits


denregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient
sans valeur :

Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de


lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari,
adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :

mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente,


donation ou change :
dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits
rels portant sur de tels immeubles ;
de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de
commerce ou de clientles ;
cession de parts dans les groupements dintrt conomique,
de parts et dactions des socits non cotes en bourse et
dactions ou de parts dans les socits immobilires
transparentes.
bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique,
bail vie et celui dont la dure est illimite ;
cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail
portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle soit qualifie
cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ;
bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits
immobiliers ou de fonds de commerce.

Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :


constitution ou mainleve dhypothque, cession ou dlgation de
crance hypothcaire ;
constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution
de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que
tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ;
cession dactions des socits cotes en bourse ;
partage de biens meubles ou immeubles ;
antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.

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Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises
ci-dessus :
Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou
fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing
priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs
actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent
en dpt ;
Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
titres constitutifs de proprit ;
inventaires aprs dcs ;
renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente
sefqa
retraits de rmr ;
mainleves doppositions en matire immobilire ;
ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; -
donations de meubles ;
obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances;
procurations, quelle que soit la nature du mandat ;
quittances pour achat dimmeubles ;
Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des
greffiers, ainsi que les sentences arbitrales1 qui, par leur nature ou
en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel
denregistrement.

Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et


suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation
et lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des
domaines ou des douanes.

ENREGISTREMENT SUR OPTION

Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur
rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

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Titre 3 : PRINCIPALES EXONERATIONS

ACTES PRESENTANT UN INTERET PUBLIC


Il

Ils concernent notamment :

les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins


l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au
Maroc ou l'habitation du chef de poste, condition que la
rciprocit soit accorde l'Etat marocain ;
les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances
publiques ;
les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative
l'expropriation pour cause dutilit publique.

ACTES CONCERNANT LES COLLECTIVITES PUBLIQUES

Citons particulirement :

Les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui


lui profitent, les constitutions de biens Habous, les conventions de toute
nature passes par les Habous avec l'Etat ;
Les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits
locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine
sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt
communal.

ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL

Il sagit notamment :

des contrats de louage de services ;


des actes d'acquisition dimmeubles ncessaires l'accomplissement
de leur objet par les associations but non lucratif soccupant de
personnes handicapes ;
des actes affrents aux oprations de la Socit Sala Al Jadida et la
Socit Nationale dAmnagement Collectif (SONADAC) se rapportant
la ralisation de logements sociaux destins au recasement des
habitants de lancienne mdina de Casablanca ;

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des actes et mutations tablis par certains organismes but non
lucratif (Entraide Nationale, Croissant rouge.).

ACTES RELATIFS A LINVESTISSEMENT

Ils comprennent :

les actes de constitution et daugmentation de capital des socits


installes dans les zones franches dexportation, des banques et
socits holding offshore ;
les acquisitions dimmeubles par les entreprises installes dans les zones
franches, les banques et les socits holdings offshore ;
les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion des O.P.C.V.M. ;
les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en
titrisation, lacquisition dactifs, lmission et la cession
dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion
et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds
conformment aux textes rglementaires en vigueur ; ainsi que le
rachat postrieur dactifs immobiliss dans le cadre de lopration de
titrisation ;
les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion des OPCR ;
les oprations dapport, ainsi que les prises en charge du passif
rsultant de la transformation dun tablissement public en socit
anonyme ;
les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la TVA
verse par lEtat et affrente au logement social, ainsi que la
mainleve dlivre par le receveur de ladministration fiscale.
Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
ayant le statut CFC.

Actes relatifs aux oprations de crdit

Il sagit principalement :

des actes concernant les oprations effectues par la Banque


Africaine de Dveloppement, le Fonds Afrique 50 et la Banque
Islamique de Dveloppement et ses succursales ;
des actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par
le Trsor ;

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des actes constatant les oprations de crdit passes entre des
particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de
crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de
financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris
ou entre les associations des uvres sociales du secteur public,
semi-public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la
construction de leur habitation principale.

Titre 4 : DELAIS DENREGISTREMENT

DELAI DE 30 JOURS

Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de


trente (30) jours :

compter de leur date :


les actes et les conventions obligatoirement assujettis ;
les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les
ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes ;
les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de
commerce ou dautres meubles ;
compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour
ce qui concerne les actes tablis par les adoul.

DELAI DE 3 MOIS

Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois :

compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de


libralit pour cause de mort ;
compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des
diverses juridictions.

Titre 5 : BASE IMPOSABLE

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Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de
lusufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune
manire gnrale, la base imposable est gnralement dtermine comme
suit :

Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim
et les charges qui peuvent sajouter au prix.
Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus
leve.
Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit,
par le montant de lactif net partager ;
Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite
par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des
charges.
Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui
en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur
doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision par ses
limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de
commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais
accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ;
Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et
les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ;
Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant
ou la valeur de lapport ;
Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts
des groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur
ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les titres
non entirement librs ;
Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de
titres dobligations des collectivits locales et tablissements publics,
par le montant de la valeur ngocie ;
Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de
ces crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations de
sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim dans
lacte et qui en fait lobjet ;
Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ;
Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des
sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ;

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Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes
perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et
alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt
(20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou la
pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou
lamortissement;
Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du
cautionnement ou des garanties et indemnits ;
Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et
entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits
entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer
des marchandises, denres ou autres biens meubles, par le prix exprim
augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont
susceptibles ;
Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge,
des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation;
Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur
des objets lgus ;
Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux
emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital gal
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des charges ;
Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des
bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix
augment des charges.

Titre 6 : TARIF

DROITS PROPORTIONNELS : 1%, 1,5%, 3%, 4% ET 6%.

Sont principalement soumis au taux de :

6%:
les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, dimmeubles ou
de droits rels portant sur de tels immeubles, de proprit, de nue
proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle ;
les cessions titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts
sociales des socits immobilires transparentes et des socits
prpondrance immobilire ;
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les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux
emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite ;
les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail.

4%:
l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou
morales autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la
Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de
rassurances, que ces locaux soient usage dhabitation,
commercial, professionnel ou administratif ;
l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation
d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage
d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, dans un
dlai de 7 ans compter de la date dacquisition .

3%:
les cessions de parts dans les groupements dintrt conomiques,
d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que celles
dites transparentes ou prpondrance immobilire ;
les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs
et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre
gratuit ou onreux, de biens meubles ;
les titres constitutifs de proprit dimmeubles ;
la premire vente de logements sociaux et de logements faible
valeur immobilire.

1,5 % :
les cessions titre gratuit, dimmeubles ou de droits rels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle, de parts dans
les GIE, de parts ou dactions dans les socits immobilires
transparentes ou prpondrance immobilire, lorsquelles
interviennent en ligne directe, entre poux ou entre frres et soeurs ;
les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit.
Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-
value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus
pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur
respective des diffrents biens compris dans le lot comportant la
soulte ou la plus-value ;

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les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur
un fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou
ventuelle ;
les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et
entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation
faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de
livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles.

1%
les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et
de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements
publics ;
les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature ;
Les constitutions ou augmentations de capital des socits ou des
GIE ralises par apports nouveaux, titre pur et simple ;
les marchs de l'Etat dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
les inventaires tablis aprs dcs.

Minimum de perception
Un minimum de 100 DH est peru pour les actes et mutations passibles des
droits proportionnels. Ce montant est port 1.000 DH en ce qui concerne les
actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des
groupements dintrt conomique.

DROITS FIXES

Sont notamment soumises au droit fixe de :

1.000 DH :
les constitutions et augmentations de capital des socits ou des
G.I.E., ralises par apport titre pur et simple, lorsque le capital
souscrit ne dpasse pas 500.000 DH.
lacte constatant lapport du patrimoine professionnel dune
personne physique une socit effectu entre le 1er janvier et le
31 dcembre 2010.

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Cette mesure est proroge pour les apports effectus entre le 1er
janvier 2013 et le 31 dcembre 2014.
lacte constatant laugmentation du capital social, ralise entre
le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2012, dune entreprise dont le
CA ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices est
infrieur ou gal 50 millions de dirhams.
Cette mesure est proroge pour les actes daugmentation de
capital raliss entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2013 inclus.

200 DH :
les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est
d un droit par co-propritaire renonant ;
les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit
qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du
dcs ;
les rsiliations pures et simples faites dans les 24 heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ;
les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la
consommation d'actes antrieurement enregistrs ;
les marchs et traits rputs actes de commerce ;
les baux et locations, cessions de baux et sous-locations
d'immeubles ou de fonds de commerce ;
les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de GIE qui
ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des
GIE ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit
proportionnel ;
les actes de constitution sans capital de GIE ;
les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
professionnel ou d'habitation, leur rsiliation en cours de bail par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces
locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss;
les actes relatifs aux oprations de crdit ralises entre les socits
de financement et les particuliers ;
les actes de constitution et de mainleve dhypothques et de
nantissement sur fonds de commerce ;
tous les autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel.

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