TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

AVERTISSEMENT
Ce document rsume trs brivement
les dispositions du Code Gnral
Avertissement
des Impts relatives la taxe sur la valeur ajoute. Il ne saurait
remplacer les lois et rglements en vigueur (Disponibles sur les pages du
prsent portail sur le site Lgislation et rglementation fiscales ).

Titre 1 : CHAMP DAPPLICATION

DEFINITION
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc,
ainsi quaux oprations dimportation.
TERRITORIALITE
Une opration est rpute faite au Maroc :

sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;
sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss
au Maroc.

Titre 2 : OPERATIONS IMPOSABLES

OPERATIONS OBLIGATOIREMENT IMPOSABLES

Sont notamment soumis la taxe sur la valeur ajoute :

les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de

produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou
travers un travail faon ;
les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
les commerants grossistes ;
les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de
lanne prcdente est gal ou suprieur deux millions
(2.000.000) de dirhams ;
les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises
par les commerants importateurs ;
les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
les livraisons faites eux-mmes par les assujettis, lexclusion de celles
portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une
opration passible de la taxe ou exonre ;
les livraisons soi-mme doprations immobilires, de lotissement
ou de promotion immobilire, lexclusion des oprations portant sur
les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle
effectues par les personnes physiques ou morales ;
les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives
une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis ;
les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place ;
les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris
les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de
droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de
services ;
les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute
personne physique ou morale au titre des professions de :
avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe,
arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
vtrinaire.

OPERATIONS IMPOSABLES PAR OPTION

Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la
valeur ajoute :

les commerants et les prestataires de services qui exportent

directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
chiffre daffaires lexportation;
les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre
daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams ;
les revendeurs en ltat de produits autres que :
le pain, le couscous, les semoules et les farines servant
lalimentation humaine ainsi que les crales servant la
fabrication de ces farines et les levures utilises dans la
panification ;
Le lait ;
Le sucre brut ;
les dattes conditionnes produites au Maroc.

La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre

adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable
dpend et prend effet lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la
date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle
est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

Titre 4 : FAIT GENERATEUR

Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier
ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel concide avec la
facturation ou linscription en comptabilit de la crance. Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du
dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui
optent pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la
liste des clients dbiteurs ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les
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trente (30) jours qui suivent la date denvoi de ladite dclaration au service
local des impts dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a
lieu par voie de compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons,
le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
lachvement des travaux ou de lexcution du service.

Titre 4: BASE IMPOSABLE

CHIFFRE DAFFAIRES
Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des
travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi
que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur
ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :

pour les ventes, par le montant des ventes ;

pour les oprations de vente par les commerants importateurs,
par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles
imports ;
pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires
ou factures des travaux excuts ;
pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession
de louvrage diminu du prix du terrain rvalu ;
pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux
damnagement et de viabilisation ;
pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment
de la ralisation des oprations ;
pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des
professions davocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice,
architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire, vtrinaire et pour les
commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres
intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut
des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations
ou prix des locations diminu, ventuellement, des dpenses se
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rattachant directement la prestation, engages par le prestataire

pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci
lidentique ;
pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs,
escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits ;
pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou
en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux,
par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des
locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du
locataire ;
pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les
installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le
montant des sommes reues ou factures ;
pour les oprations de vente et de livraison de biens doccasion, par le
montant des ventes et/ ou par la diffrence entre le prix de vente et le
prix dachat.

DEDUCTIONS ET REMBOURSEMENTS
En rgle gnrale, la taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du
prix dune opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur
ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition
de marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la
taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction
accidentelle ou volontaire justifie.
Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas
limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le
mois ou le trimestre qui suit.
Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de
ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral
des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.

Titre 5 : PRINCIPALES EXONERATIONS

La TVA prvoit des exonrations avec et sans droit dduction.

EXONERATIONS SANS DROIT A DEDUCTION

Elles portent notamment sur :

certains produits de large consommation (pain, couscous, farine, lait,

produits de la pche ltat frais ou congel, viande frache ou
congele, etc.) ;
les ventes de mdicaments anticancreux et antiviraux relatifs aux
hpatites B et C ;
les livres et les journaux ;
les ventes et prestations ralises par les fabricants ou prestataires
qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur ou gal 500.000
DH ;
les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, sages-femmes, les
exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales ;
les intrts des prts accords par les socits de financement et les
tablissements de crdit aux tudiants de lenseignement priv et la
formation professionnelle ;
les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis
lEtat ; celles consenties aux collectivits locales deviennent taxables
compter du 1er janvier 2010 ;
les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux
handicaps, les tapis dorigine artisanale de production locale ;
les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues
dutilit publique, les socits mutualistes, les institutions sociales des
salaris, etc. ;
les oprations ralises, sous certaines conditions, par les coopratives
et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la
lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie
laquelle elles appartiennent. Toutefois, lexonration ne sapplique pas
aux oprations de prestations de services et celles caractre
industriel et commercial, ralises par les organismes susviss, lorsque le

Chiffre daffaires est suprieur ou gal 10.000.000 DH hors taxe sur la

valeur ajoute ;
Les oprations de crdit que les associations de micro crdit effectuent
au profit de leur clientle et ce, jusquau 31 dcembre 2016.
Les mtaux de rcupration.

EXONERATIONS AVEC DROIT A DEDUCTION

Elles concernent essentiellement :

les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation

par les assujettis ;
les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane ;
les engrais ;
certains matriaux agricoles (produits phytosanitaires, polymres, etc.) ;
les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur
les btiments de mer ;
les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation,
acquis par les assujettis, pour une dure de 24 mois compter de la
date de leur dbut dactivit ;
les biens dquipement acquis par les tablissements denseignement
priv ou de formation professionnelle, pour une dure de 24 mois
compter de la date de leur dbut dactivit ;
les vhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ;
les oprations de transport international et les prestations de services
qui lui sont lies ;
les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents (aussi
bien lintrieur qu limportation), acquis par les entreprises de
transport international routier, pour une dure de 24 mois compter de
la date de leur dbut dactivit ;
les biens dinvestissement ouvrant droit dduction, acquis par les
entreprises assujetties la TVA, dans les 36 mois pour les entreprises
ayant conclu avec lEtat des conventions dinvestissement de 200
millions de dirhams et dans les 24 mois pour les autres compter du
dbut de leur activit ;
certaines oprations et activits de Bank Al Maghrib ;
les biens et services ncessaires la production de films tourns au
Maroc, acquis par des socits trangres ;
les marchandises, travaux ou prestations quacquirent ou dont
bnficient auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou
consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut
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diplomatique. Cette exonration concerne galement les

organisations internationales et rgionales, ainsi que leurs membres
accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique (sous
rserve de rciprocit).

Titre 6 : TAUX

TAUX NORMAL
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
TAUX REDUITS
Sont soumis la taxe aux taux rduits de :

7% avec droit dduction, les ventes et les livraisons portant sur :

leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les
prestations dassainissement fournies aux abonns par les
organismes chargs de lassainissement ;
la location de compteurs deau et dlectricit ;
les produits pharmaceutiques, les matires premires et les
produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs
lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques
ainsi que les produits et matires entrant dans leur fabrication.
les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis
et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de
tous autres produits sucrs ne rpondant pas cette dfinition ;
les conserves de sardines ;
le lait en poudre ;
le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et
tous les produits et matires entrant dans sa fabrication ainsi que
les prestations de montage de ladite voiture conomique.

10% avec droit dduction :

les oprations de vente de denres ou de boissons consommer

sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par
les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place, ralises dans les restaurants ;
les oprations de restauration fournies par les prestataires de
services au personnel salari des entreprises ;
les prestations de restauration fournies directement par lentreprise
son personnel salari ;
les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de
motels, de villages de vacances ou densembles immobiliers
destination touristique, quips totalement ou partiellement, y
compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la
mesure o ils font partie intgrante de lensemble touristique ;
les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les
objets dart ;
les huiles fluides alimentaires ;
le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
le riz usin ;
les ptes alimentaires ;
les chauffe-eaux solaires ;
les aliments destins lalimentation du btail et des animaux
de basse cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues,
pulpes, drches et pailles ;
le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;
les oprations de banque et de crdit et les commissions de
change ;
les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 ;
les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par
les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss
par le dahir portant loi n 1.93.213 ;
les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
avocats, interprtes, notaires, adoul, huissiers de justice et
vtrinaires ;
Certains engins et matriels agricoles ;

les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige

ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur
et le charbon de bois.
les engins et filets de pche destins aux professionnels de la
pche maritime.

14% avec droit dduction :

le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale ;
les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
lnergie lectrique.

14% sans droit dduction :

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou

courtier dassurances raison de contrats apports par lui une
entreprise dassurances.

TAUX SPECIFIQUES
Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les
ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de
cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,
composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la
taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme dor et de
platine et 0,10 dirham par gramme dargent.

Titre 7 : REGIMES DIMPOSITION

MODALITES DE DECLARATION
La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
dapplication de la taxe.
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.

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Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de limposition

doivent englober lensemble des oprations ralises par un mme
contribuable.

PERIODICITE DE LA DECLARATION

Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :

les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de

lanne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables.

Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de

lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations
occasionnelles ;
les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en
cours.

Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier

sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

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