Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Plan
Introduction
Chapitre I:
III-
Historique
Dfinition et typologie
Chapitre II:
III-
Conclusion
Introduction
Ce cours daujourdhui, a trait aux techniques de laudit, il vient comme suit
logique du prcdent cours qui a mis laccent sur le fait que le contrle demeure une
notion omniprsente lors des phases de laudit.
Chapitre I :
I-
HISTORIQUE
Chapitre II :
Les phases de l'audit
LA METHODE DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Les diffrentes phases de la mission daudit
Une mission daudit lgal est rpartie sur plusieurs mois et ce avant et aprs la
date de clture de lexercice par exemple en France le mandat de commissariat aux
comptes est confi un mme auditeur pendant plusieurs annes afin de raliser une
rpartition des travaux sur plusieurs exercices
Les diffrentes phases de la mission de laudit annuel
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Prise de connaissance
Intervention intrimaire
Evaluation du contrle interne
Prparation des divers travaux de contrle
Contrle de linventaire physique
Intervention finale visant lexamen des comptes annuels
Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport daudit
1) Prise de connaissance
Afin de rpartir la mission daudit dans le temps, lauditeur est amen faire une
prise de connaissance de tous ce qui est en rapport avec le travail quil va tablir au
sein de la socit
2) Intervention intrimaire
Cest dire raliser en dehors priode darrt comptable, en fin doprer un
diagnostic sur la qualit du contrle interne existant au sein de lentreprise, tout cela
dans le but de prparer les travaux finaux
3) Evaluation du contrle interne
Lauditeur se charge de contrler linformation fournie par lentreprise qui est la
rsultante de lenregistrement correct et exhaustif dune multitude dopration en
reposant sur une approche lective
Test de cheminement :
Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des
documents comptables et financiers, et du respect des procdures, quelle que soit
ltape concerne .Tout au long de ce test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence
des dates, la matrialisation des autorisations accordes et la correcte sparation des
taches.
Test du cutoff :
Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est
respect .En slectionnant des sorties de stock, suite des ventes, lauditeur pourra
vrifier que les marchandises ont bien t expdies, en remontant aux bons des
transporteurs, puis obtenir les factures et vrifier que les ventes ont bien t
comptabilises la date dexpdition.
1.1.3. Contrle des procdures exceptionnelles
Il particulirement important de danalyser les conditions dans lesquelles les
procdures inhabituelles sont utilises .Gnralement , le recours celles-ci traduit
limpossibilit de rgler un cas particulier par les procdures habituelles
.Exemple ;factures mises manuellement d non engendres par le systme
informatique de lentreprise .
Pour finir on peut dire que lvaluation du contrle interne a des impacts importants
sur la dmarche daudit relative aux comptes proprement dits. Imaginons que
lvaluation du cycle ventes-clients ne puisse aboutir sassurer que toute vente
enregistre en chiffre daffaires a donn lieu livraison. Lauditeur doit alors
rechercher quelles mesures peuvent tre mises en place dici la fin de lexercice
pour valider le chiffre daffaires comptabilis.
Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les moyens pouvant tre
mis en uvre pour pallier les faiblesses dtectes , et ,le cas chant , en tirer des
conclusions sur ltendue des travaux raliser ,lors de la phase finale , ou sur
lopinion mettre dans son rapport gnral.
2. LOBSERVATION PHYSIQUE
2.1 Objectif et dfinition de l'observation physique
Lobservation physique des stocks vise vrifier que les lments ports
lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle. Il sagit dune
technique laquelle est attache, par nature, une force probante importante.
Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock ou les
immobilisations corporelles , mais peut galement trouver son application dans le
contrle dautres lments de lactif ,comme les espces en caisse ou les effets de
commerce .
Lobservation physique la plus couramment pratique et obligatoire pour le
commissaire aux comptes est le contrle de linventaire physique des stock, en fin
dexercice .En effet , les mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours
lobjet dun suivi comptable au jour le jour ,contrairement aux immobilisations
corporelles ou dautres actifs . La valorisation des stocks et la comptabilisation de
leur variation dun exercice lautre ne sont gnralement raliss qu la clture
(inventaire intermittent). Mme pour les entreprises qui disposent dun inventaire
permanent des stocks (d dun suivi permanent des quantits en stock leur
permettant de valoriser rgulirement leurs stocks ),il est ncessaire ,compte tenu de
la frquence leve des mouvements enregistrer entranant des erreurs de
ventuelles et des risques de vols , de valider les donnes issues de linventaire
permanent par un contrle physique.
Il est important de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour
la valorisation du stock de fin danne, sont bien les mme que celles ayant t
inventories, et que les erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En
effet, des erreurs de saisie, de centralisation, voire de totalisation, ne sont pas rares.
De plus, dans le cas ou linventaire physique est ralis une date diffrente de celle
de la date de clture des comptes (en gnral, le dernier jour de lanne civile), il est
impratif de pouvoir retracer et expliquer tous le s mouvements survenus entre la date
de linventaire et celle de clture des exercice des comptes. Par ailleurs, lanalyse des
principaux carts permet de sassurer quaucune anomalie significative nest survenue,
ou de dtecter, dans le cas contraire, dventuels problmes de contrle interne (par
exemple : dfauts du systme informatique grant les mouvements des stocks
thoriques)
2.3.2. Controle du respect de sparation des exercices
Le principe de la sparation des exercices est un des grands principes comptables. Il
consiste en la comptabilisation des charges et des produits affrents sur un mme
exercice conformment un fait gnrateur du rsultat gnralement admis .En
loccurrence, lors de la vente dun produit stock, le produit est comptabilis au crdit
du compte de rsultat, alors que la charge est la variation de stock est dbite sur le
mme exercice. Le fait gnrateur dune vente, cest--dire, llment dterminant
permettant de constater la vente comme effective, est le transfert de proprit, soit
dans le plus part des cas la livraison.
Ds lors, le produit doit tre comptabilis sur le mme exercice que la variation
de stock correspondant la marchandise livre. Faute de quoi, le rsultat de
lentreprise comprendrait la fois la marge ralise sur la vente et le cot de revient du
stock, et serait survalu. Paralllement, toute marchandise rceptionne doit donner
lieu enregistrement de la facture dachat correspondante. Dans lhypothse ou une
marchandise entre en entrept naurait pas donn lieu cet enregistrement, le rsultat
serait survalu du montant de la facture dachat.
Lorsque linventaire a lieu la date de clture, lintervention e lauditeur se termine
gnralement par la collecte des derniers et premiers bons de rception et dexpdition,
permettant ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats et les
quantits maintenues en stock.
circulariser sont slectionns sur la base de leur solde, dans les comptes de la
socit, mais surtout sur la base des mouvements crditeurs de lanne; en effet,
lauditeur vise slectionner les fournisseurs ayant les changes les plus significatifs
avec lentreprise audite, car le risque de non-exhaustivit est alors dautant plus
grand.
En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est recherche par la
mise en uvre de la circularisation est la comptabilisation de crance non reconnues
par les clients. En consquence, la slection des clients circulariser se fait en par
priorit en utilisant comme critre limportance des soldes.
Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et
expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur
important ou les clients ayant un solde crditeur important sont circulariss.
Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci sont circulariss
sans exception, car son recherchs, par ce moyen, des informations qui ne sont pas
ncessairement traduites en lecture directe dans les comptes (exemple : signature
autorise pour les banques, litiges e cours pour les avocats).
3.3.2 Envoi et suivi des lettres
La demande de confirmation est tabli par lentreprise audit seule habilite le
faire ; elle mentionne que cette demande est ralise dans le cadre de lintervention des
commissaires aux comptes et il est demand que la rponse soit adresse directement
lauditeur.
Les listes de tiers circulariser, tablies par les auditeurs, sont communiques
lentreprise, rdige les lettres de demande de confirmation selon des modles
prdfinis. Par souci de contrle dun envoi exhaustif de ces demandes, les lettres sont
transmises lauditeur qui en assure lexpdition, ainsi que le suivi des rponses
reues et des relances effectuer.
3.3.3 Exploitation des rponses et mthode alternative
Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la
socit audite et les carts analyss. Ce rapprochement est le plus gnralement,
effectu par les quipes comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de
contrler la cohrence des rapprochements et de vrifier certains montants, par
sondages.
La circularisation atteint rarement un taux de rponses de 100% faute de
rponse, lauditeur doit utiliser une autre mthode pour contrler les montants
concerns. Cette mthode est appele mthode alternative. De mme que la nature
des demandes de confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode
alternative utilise sadapte au poste contrler. Ainsi, la mthode alternative mettre
en place pour contrler que les principales factures rgles sur les premiers mois de
lexercice suivant. Toute anomalie significative doit tre analyse.
4- LES SONDAGES
4.1 Vue densemble
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Population
Echantillon
Les sondages comportent ncessairement une marge derreur, car ils sont
fonds sur lextrapolation ou lestimation. La difficult pour lauditeur est dapprcier
limportance de celle-ci afin daboutir une marge derreur acceptable, au regard de
lobjectif recherch. La judicieuse slection de lchantillon du sondage conditionnera
le succs de celui ci.
5- LA REVUE ANALYTIQUE
A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun chantillon,
lauditeur pratique galement un examen dit analytique qui lamne sinterroger
sur certaines volutions globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence
de lvolution de certains postes entre eux.
Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, dun
bilan et dun compte de rsultat dj tablis, il commence par ce travail qui lui permet
dacqurir une comprhension rapide des comptes de lexercice.
La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment :
- ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec
ceux des exercices prcdents et du secteur dactivit ;
- les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises
similaires ;
la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du
compte de rsultat.
Cette analyse permet de poser des question lentreprise pour obtenir des
explication sur les volutions ou ratios a priori anormaux.
6- LA LETTRE DAFFIRMATION
Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale de commissariat
aux comptes, il a une obligation de moyens et non de rsultats. Daprs les normes de
la CNCC, les auditeurs se doivent de mettre en uvre les diligences permettant
dobtenir lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
danomalies significatives . La lettre daffirmation est une lettre signe par les
dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir communiqu aux auditeurs tous les
lments, concernant les vnements significatifs, ayant un impact sur la situation
financire de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour lauditeur davoir un
engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise qui pourraient avoir
un impact sue lvaluation de certains postes.
Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle standard. Chaque
lettre daffirmation doit tre rdig en fonction des risques et des incertitudes de
lentreprise audite.
Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours sur des lments
ayant une incidence significative sur les comptes.
Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer avoir communiqu
aux auditeurs lensemble de la comptabilit et les document affrents, ou de les avoir
informs de :
toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein de la socit ;
- tout avertissement ou mise en demeure dorganisme officiels, concernant le non
respect ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des
comptes ;
- toute transaction connue stant traduite par des versements ou des recettes
caractre illicite ;
- tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu ;
- toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.
Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la rdaction de la lettre
daffirmation doit tre adapte lentreprise audite.
Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire les auditeurs de
mettre en uvre les diligences habituelles. Elle constitue cependant pour certaines
oprations qui ne trouvent pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de
lentreprise le seul moyen de les dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes des
litiges par une socit un tiers avec obligation de rachat un prix dtermin lissue
dune priode fixe) ne pourront gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la
socit les indique. Ainsi, le rapport Marini sur la modernisation du droit des socits
envisage donne un fondement lgal la norme professionnelle prvoyant la lettre
daffirmation.
Conclusion
Ainsi au cour de son volution qui date de plusieurs sicles, lobjectif de laudit
et ses techniques ont volu progressivement et essentiellement, dune recherche
spcifique des fraudes, notamment dans les critures comptables une apprciation
gnral des rapports mis par les organisations et une analyse critique de la fiabilit
des procdes et des systmes dorganisation de celle-ci.