Impôt Sur Les Sociétés

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et
Sociales , Souissi-Rabat
FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Impôt sur les Sociétés
Année universitaire 2022-2023
Pr ELATIFE EL Houssain 1
DEFINITION
Selon l’article 1, du Code Général des Impôts,

l’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble
des Produits, bénéfices ou revenus réalisés par les
sociétés et autres personnes morales
Pr ELATIFE EL Houssain
CHAMP D’APPLICATION
Les personnes
imposables
Les
Les personnes
personnes imposables
exonérées par option
Les personnes
exclus
I- Sociétés assujetties de plein droit
• les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à

l’exclusion de celles visées à l’article 3 du CGI;
• Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait

comprenant un ou plusieurs associés personnes morales;
• Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions

prévues par la loi;
• Les établissements publics qui exercent une activité à

caractère commercial ou industriel ainsi que ceux qui
fournissent des prestations moyennant prix, commissions ou
redevances ;
• Les associations et les organismes légalement assimilés ;
II- Sociétés imposables par option
Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option

irrévocable , les sociétés en nom collectif et les sociétés
en commandite simple, constituées au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques, ainsi que les
sociétés en participation.
III- Personnes exclues du champ d’application Art 3 du CGI
• Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés :

1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple
constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les sociétés en participation, sous réserve de l’option prévue à l’article 2- II
du CGI;
2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3°- les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est
divisé en parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitué soit d'une unité de logement occupée
en totalité ou en majeure partie par les membres de la société ou certains
d'entre eux, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en
leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder
statutairement à chacun de leurs membres, nommément désigné, la libre
disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant à
ses droits sociaux. Chaque fraction est constituée d'une ou plusieurs unités à
usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte;
4°- les groupements d’intérêt économique.
IV- EXONERATIONS (article 6 du CGI)
1. Exonérations permanentes :
2. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit
3. Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source
4. Imposition permanente au taux réduit
5 Exonérations temporaires
6. Imposition temporaire au taux réduit
-Les societies : SA, SARL et SCA
-SNC et SCS si ont a une persoone

moral
Les etablissement publics a but
Les personnes lucrative
obligatoirment
imposable (ONCF, OCP…)
Les cooperatives a but lucratif
Les associations s but lucratif

Les personnes hors
champ
-SNC, SCS, ste de fait,ste de
participation et Groupe d`interet
economique …
Champ D application
A
L imposition par option
SNC et SCS 100%
Aux
Les exonérations et les Les exonerations permanents taux
impositions aux taux reduit
réduits Les exonerations temporaries
A
100%
Les societies residents sont

Aux
imposable
Territorialite de L IS taux
reduit
Les societies non residents
exclus
Exercice
Au vu du champ d’application de l’impôt sur les sociétés , indiquer le
statut fiscal des personnes morales ci-dessous énoncées selon les
catégories suivantes : soumises de plein droit, sur option, exclus du
champs d’application, exonérées totalement ou partiellement:
1. Les sociétés anonyme

2. Les sociétés en commandite par actions ;
3. Les sociétés a responsabilité limitée ;
4. Les sociétés immobilières transparentes;
5. Les sociétés a responsabilité limitée a associé unique;
6. Les établissement public effectuant des opérations lucratives ;
7. Les sociétés coopératives ;
8. Les unions des coopératives;
9. Les sociétés en nom collectif dont tous les associés sont des
personnes physiques;
10. les sociétés en commandite simple ;
11. Les sociétés en participation ;
Exercice1: qui paie l’IS? (suite)
13.les sociétés de fait ;
14.les sociétés d’assurances ;
15.les entreprises artisanales récemment créé ;
16.La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
17.L’office chérifien des phosphates ;
18.Les établissement de crédit;
19.Les établissements d’enseignement privé récemment créés;
20.Les associations à but non lucratif ;
21.Les communes urbaines;
22.Bank Al Maghrib;
23.Les sociétés étrangers réalisent des marchés de travaux au Maroc;
24.L a bourse des valeurs de Casablanca
25.La caisse nationale de crédit agricole;
26.Les agences urbaines se livrent à des études au profit des tiers;
27.La caisse nationale d’épargne .
Correction de l’exercice
• Le statut fiscal des personnes morales énoncés ci-dessous est le suivant:
Personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.

droit option Totale partiel
1. Les SA ×
2. Les SCA ×
3. Les SARL ×
4.Les Stés immobilières ×

transparentes
5. Les SARL a associés unique ×
6.Les Ets publics effectuant des ×

opérations lucratives
7.Les Stés coopératives × ×
Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel
8.Les unions coopératives × ×

9. Les SNC dont tous les associés sont des PP × ×
10. Les Stés en commandite simple × × ×

11.Les Stés en participation × × ×
12.Les Stés de fait × ×
13.Les Stés d’assurance ×
14.Les sociétés artisanales récemment créés ×
15.La fondation Hassan II pour la lutte contre ×

le cancer.
16.l’office chérifien des phosphate ×
17. Les ETS de crédits ×
Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel
18.Les Ets d’enseignement privé x

récemment crées
19.Les association à but non lucratif ×
20. Les communes urbaines ×
21. Bank Al Maghrib ×
22.Les Stés étrangères opérant au ×
Maroc
23.La bourse des valeurs de ×
Casablanca
24.La caisse nationale de crédit ×
agricole
25. Les agences Urbaines pour les ×
études…
26. La caisse nationale d’épargne ×
Base imposable
RESULTAT FISCAL
le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

déterminé :
 D’après l’excédent des produits courants et non

courants provenant des opérations de toutes natures
effectuées par la société ;
 Sur les charges courantes et non courantes

engagées ou supportées pour les besoins de
l’activité imposable.
Détermination du résultat fiscal
Régime du droit commun
Résultat comptable =
Produits courants et non courants

-
Charges courantes et non courantes
Résultat fiscal =
Résultat comptable
+
Réintégrations fiscales des charges non déductibles
-
Déductions fiscales des produits non imposables
Détermination du résultat fiscal
La détermination de la base imposable des

personnes soumises à l’I.S; est analysée à partir
des points suivants :
le résultat comptable ;
les produits imposables et les produits
non imposables ;
les charges déductibles et des charges
non déductibles ;
le report déficitaire.
Application
De la comptabilité de la société anonyme GAMA, on extrait les données suivantes :
Eléments Montant (HT)

Produits d’exploitation 7 600 000 DH
Produits financiers 36 000 DH
Produits non courants 260 000 DH
Charges d’exploitation 5 800 000 DH
Charges financières 900 000 DH
Charges non courantes 180 000 DH
Informations complémentaires :
•Total des produits non imposables : 176 000 DH
•Total des charges non déductibles : 840 000 DH
Travail à faire :
•Calculer le résultat comptable avant impôt
•Déterminer le résultat fiscal
Les produits imposables
Produits imposables
Produits d’exploitation Produits financiers Produits non courants
• le chiffre d’affaires • les produits des titres de • les produits de cession

comprenant les recettes et participation et autres titres d’immobilisations
les créances acquises se immobilisés ; • les subventions d’équilibre ;
rapportant aux produits • les gains de change. • les reprises sur subventions
livrés, aux services rendus et • les intérêts courus et autres d’investissement ;
aux travaux immobiliers produits financiers; • les autres produits non
réalisés ;
• les reprises financières et les courants
• la variation des stocks de transferts de charges. • les reprises non courantes et
produits ;
les transferts de charges.
• les immobilisations produites
• Les subventions et dons
par l’entreprise pour elle-
reçus de l’Etat, des
même ;
collectivités locales ou des
• les subventions tiers
d’exploitation ;
• Les opérations de pension,
• les autres produits de prêt de titres et de
d’exploitation ; titrisation
• les reprises d’exploitation et
transferts de charges.
Produits imposables
Exercice de rattachement
Le chiffre d’affaires est constitué des recettes et créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services
rendus et aux travaux immobiliers réalisés.
L'exercice de rattachement des créances est celui au cours

duquel intervient:
– La livraison des biens;
– L'achèvement de la prestation.
La seule dérogation à ce principe concerne les subventions,
primes et dons de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers qui
sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont perçus
Application
La société OMEGA, spécialisée dans la confection de
jardins, a entrepris en 2016 la réalisation d’un jardin
d’un coût estimé à 500.000 DH. Le contrat de
jardinage a été conclu le 1/7/2018. le règlement
s’effectue comme suit:
Avance de 50% au début des travaux;
Acompte de 30% le 1/11/2018;
Règlement de compte de 20% à la livraison, soit le
15/5/2019.
A quel exercice cette opération doit-elle être
rattachée?
Application
Pour la société OMEGA qui réalise une
opération étalée sur deux exercices
fiscaux, c’est la livraison de jardin qui
entraine l’imputation dans les comptes
de produits de l’exercice 2019. donc
les produits doivent concerner
uniquement l’exercice 2019.
Analyse des principaux produits
- produits d’exploitation –
si la marchandise est
imposable
livrée (facturé ou non)
Chiffre d'affaires HT
Non
s'elle n'est pas livrée
imposable
les produits sont
vente de produit fini,
vendus et le montant
montant encaissé Non
est encaissé mais ils
mais le produit non imposable
sont toujours en
encore livré
stocks
- produits financiers–
Il s'agit d'une dette

Avances reçues
envers les clients et Non
sur commandes
non une vente à imposables
non livrées
rattacher à l'exercice
Produits des titres
de participation Ils ne sont pas
Dividendes imposables car ils
Bonis de bénéficient d'un Non
liquidation abattement de 100% imposables
Intérêts statutaires pour éviter la double
Tantièmes imposition
ordinaires reçus
- produits financiers–
ils représentent des gains

de change latents. Ils sont
les écarts de
imposables car ils Imposables
conversion
augmentent les créances et
diminuent les dettes
imposables pour leurs
montants bruts. La taxe sur
les produits de placement à
les intérêtes revenus fixes (TPPRF) TPPRF à
créditeurs encaissés retenue à la source par les réintégrer
banques est considérée
comme avance sur l'IS:
Donc on réintègre la TPPRF
- produits non courants –
sur impôts déductibles (taxe

Imposables
professionnelle…)
Dégrèvements
Non
sur impôts non déductibles (IS) imposables
Reprise sur la reprise ne doit pas être
Non
provision imposée pour éviter la double
imposables
forfaitaire taxation
Application
La société S5-Fisca a réalisé au titre de l’exercice 2017, un bénéfice avant impôt de 4 240 000
DH.
I.Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont de 875 500 DH.
II.Parmi les produits figurent les éléments suivants :

•Avances Clients sur commandes non encore livrées …………….…… 10 000
•Transports facturés aux clients ………………… 20 500
•Jetons de présence perçus …………………… 21 200
•Intérêts bancaires reçus ………………… 42 000
•Dividendes reçus …………………… 15 000
•Gain de change ………............... 12 400
•Subventions d’exploitation …………………… 34 000
•Dégrèvement d’un impôt déductible (Taxe professionnelle) ……………………15 000
•Reprise sur des provisions non déductibles ……………………12 000
•Produits de cession des Immobilisation Cédées ……………………300 000
Travail à faire :
Déterminer le résultat fiscal de la société au titre de l’exercice 2017?
LES CHARGES
Conditions de déductibilité des charges
Pour être déductibles au sens de la loi, les charges
doivent :
 être rattachées à la gestion de la société ou être

exposées dans l’intérêt de l’établissement;
 correspondre à des dépenses effectives ;
 être justifiées par des pièces ;
 se traduire par une diminution de l’actif net de la
société.
LES CHARGES
Par contre, ne constituent pas des charges

déductibles :
 les dépenses qui entraînent une augmentation de

la valeur pour laquelle un élément de l’actif
immobilisé figure au bilan ;
 les dépenses qui ont pour effet de prolonger la

durée probable d’utilisation d’un élément de l’actif
immobilisé.
LES CHARGES
Exercice de rattachement des charges
Les charges doivent être rattachées à l’exercice

au cours duquel elles ont été engagées.
abstraction faite des modalités de leur facturation
ou paiement.
Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions législatives ou réglementaires.
Toutefois, cette disposition ne s’applique pas aux indemnités de retard régies par
le code de commerce;
 Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000)
dirhams par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux charges visées
à l’article 10 (I-A, B et E) dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard
d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la
base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant
acceptation du principe de la compensation.
De même, ne sont pas déductibles du résultat fiscal les dotations aux
amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions visées
à l’alinéa ci-dessus.
Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des

achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par
une facture régulière ou toute autre pièce probante;
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

- les montants des achats et prestations revêtant un
caractère de libéralité ;
- le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale;
- le montant de la contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices;
Analyse des charges
l'outillage et matériels
Achats de petits de bureau de faibles
Déductibles
outillages valeurs peuvent être
passés en charges
Achats de
fournitures de c'est une charge
bureau qui n'ont constatée d'avance pour Non déductibles
pas été consommés l'exercice en cours
à la fin de l'exercice
Les emballages charge engagée pour
Déductibles
perdus l'intérêt de la société
Les emballages
c'est une immobilisation Non déductibles
récupérables
Analyse des charges
Redevances leasing
Considérées comme un loyer Déductibles/
des voitures de
et donc c'est une charge limitation
tourisme
Les charges d'entretien Déductibles à condition

et de réparation: qu'elles maintiennent les Déductibles
Dépenses qu'exige le
maintien en bon état
éléments en même état
Rénovation et La réparation est à

remplacement: considérer comme une Non
Transformation dans le but immobilisation déductibles
de moderniser
Analyse des charges
Au profit de la société lorsqu'elle

couvre un risque dont la réalisation
Déductibles
entrainerait la perte d'un élément
d'actif
Prime d'assurance vie au profit de la
Prime
société: elle est considérée comme Non
d'assurance
un placement et non comme une déductibles
charge
Assurance vie au profit du personnel
lorsque la prime soit intégrée aux Déductibles
salaires et soumise à l'IR
Analyse des charges
Il s'agit d'une créance

Avances versées sur
sur le fournisseur et non Non déductible
commande
une charge
Charge déductible à
condition que le prix
unitaire ne dépasse pas
Les cadeaux Déductibles/non
100 DH TTC et qu'ils
publicitaires déductibles
portent le sigle de la
société ou la marque du
produit qu’elle fabrique
Analyse des charges
Dons alloués aux
organismes prévus par la loi Déductibles
sont déductibles
Dons alloués aux ouvres
sociales des entreprises Déductibles/
publiques ou privées: Excédent à
Les dons Déductible dans la limite de réintégrer
2‰ du CA HT
Dons octroyés aux

associations non reconnues Non déductible
d’utilité publique
Analyse des charges
Mis à la charge de
Impôts et taxes l'entreprise et se rattache à déductibles
l'exercice
N'est pas une charge pour
TVA récupérable Non déductible
l'entreprise
Elle est considérée comme
TVA non un élément de coût soit
déductible
récupérable d'une immobilisation soit
d'une charge
Il s'agit d'un impôt
Impôt sur le personnel du salarié et non
Non déductible
Revenu IR une charge pour
l'entreprise
Analyse des charges
Concernant un élément
d'exploitation: une Déductible
charge déductible
Droit de douane
Concernant un bien
d'équipement: une Non déductible
immobilisation
Analyse des charges
Les salaires sont déductibles à leur

montant brut à condition que ces
salaires soient versés en Déductibles
contrepartie d'un travail et qu'ils ne
Les charges soient pas exagérés
salariales
La rémunération d'un salarié
n'exerçant pas aucune fonction est Non
une charge non liée à l'exploitation déductible
à réintégrer
Indemnité de Dans la limite du plafond fixé par

Déductible
licenciement la législation
Analyse des charges
Immobilisations non
Déductible
amortissables
Des stocks Déductible
Des titres Déductible
Provisions pour
Des créances douteuses à
dépréciation
condition de tenter une
action en justice contre les Déductibles/non
clients concernés dans un déductibles
délai ne dépassant pas 12
mois.
Analyse des charges
Elles sont déductibles à condition

Provisions pour
qu'elles se rapportent à des risques Déductible
litiges
ou des charges déductibles
Ne sont pas considérés comme
Provisions pour
des charges déductibles Non
amendes,
puisqu'elles se rapportent à des déductible
pénalités
charges non déductibles
Ne sont pas considérée comme

Provision pour Non
une charge déductible et la loi
garantie donnée déductible
n'autorise pas ce type de provision
aux clients
Analyse des charges
les charges de personnel ont

Provisions pour un caractère de charges Non
congé payé annuelles et ne peuvent pas déductible
être provisionnées
elle est déductible selon le

Provision pour montant fixé par la loi et qui
indemnité de se rapporte à des Déductible
licenciement licenciements déjà prononcés
avant la clôture de l'exercice
Analyse des charges
les taux d’amortissement admis fiscalement:

 4% à 5% pour les immeubles en dur
 10 % pour les immeubles légers
 10% pour le matériel, les agencements, les
aménagements et les installations
Déductibles/
 10 à 20% % pour le matériel informatique
les Dotations aux Excédents non
 20% à 25 % pour le matériel de transport
amortissements déductibles à
 20% pour le mobilier et le logiciel
réintégrer
 30 % pour l'outillage de faible valeur
pour le matériel de transport de tourisme la
base de calcul de l'amortissement est en TTC
et ne doit pas dépasser 300.000 DH et le taux
doit être égal à 20%
Analyse des charges
les charges les intérêts payés sont déductibles si

d'intérêts dues à des l'emprunt figure au bilan de
Déductibles
tiers autres que les l'entreprise et souscrit pour les
associés besoins de l'entreprise
A condition que le capital soit
entièrement libéré et que:
 le montant total des avances ne Déductibles/
Intérêts sur avances
soit pas supérieur au montant du Excédents à
en compte courants
capital réintégrer/non
d'associés créditeurs
 le taux d'intérêts pratiqué ne soit Déductibles
pas supérieur au taux publié chaque
année par le ministère des finances
Pénalités, Appliquées pour infraction à des
majorations et dispositions légales ou Non déductibles
amendes réglementaires
DEFICIT REPORTABLE
Le report déficitaire est la possibilité pour l’entreprise

de déduire des bénéfices d’un exercice donné les
déficits des exercices antérieurs dans certaines
limites et sous certaines conditions.
DEFICIT REPORTABLE
L’article 12 du CGI stipule « le déficit d’un exercice peut être

déduit du bénéfice de l’exercice suivant. A défaut de bénéfice
ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse
être opérée en totalité ou en partie, le déficit peut être déduit
des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue à l’alinéa

précédent n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du
déficit correspondant à des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles de
l’exercice
DEFICIT REPORTABLE
ORDRE D’IMPUTATION DES DEFICITS
D’après l’article 12 du Code, le résultat fiscal d’un

établissement doit être déterminé sous déduction et dans
l’ordre prioritaire :
♦ de la part des déficits fiscaux hors amortissement

dont le report est limité dans le temps ;
♦ de la part des déficits fiscaux correspondant aux

amortissements dont le report n’est pas limité dans le
temps.
Liquidation de l’impôt
Période d’imposition:
L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice

réalisé au cours de chaque exercice comptable qui ne
peut être supérieur à douze (12) mois. En cas de
liquidation prolongée d’une société, l’impôt est calculé
d’après le résultat provisoire de chacune des périodes de
douze (12) mois
Taux d’imposition
I.- Taux normal de l’impôt
Taux proportionnels du barème suivant:

10% 20% 31%
pour les sociétés pour les sociétés pour les sociétés
réalisant un réalisant un bénéfice net réalisant un bénéfice
bénéfice net fiscal supérieur à trois net fiscal supérieur à
fiscal inférieur ou cent mille (300.000) un million (1.000.000)
égal à trois cent dirhams et inférieur ou égal dirhams.
mille (300.000) à un million (1.000.000)
dirhams dirhams
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le
bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le
taux du barème de 31% est ramené à 26%.
Taux d’imposition
le taux de 20% est appliqué à la tranche dont le montant du bénéfice net est
supérieur à un million (1000 000) de dirhams, pour :
- les entreprises exportatrices de produits ou de service;
- les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique pour la
partie de la base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en
devises et ce après cinq premiers exercices d’exonération totale;
- les entreprises minières exportatrices;
- les entreprises artisanales pour les cinq premiers exercices consécutifs;
- les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle
pour les cinq premiers exercices consécutifs;
- les sociétés sportives après cinq premiers exercices d’exonération totale;
- les promoteurs immobiliers pour les cinq premiers exercices consécutifs au
titre des revenus provenant de la location de cités, résidences et campus
universitaires suivant un cahier des charges signé avec l’Etat;
- les exploitations agricoles;
- les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à l’intérieur ou
en dehors des plateformes industrielles intégrées dédiées à ces activités
après une exonération totale pendant les cinq premiers exercices consécutifs.
Taux d’imposition
Taux fixe
37 %
En ce qui concerne les établissements de crédit et
organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse
de dépôt et de gestion et les entreprises
d'assurances et de réassurance.
Taux d’imposition
II.- Taux spécifique de l’impôt
Le taux spécifique de l’impôt sur les sociétés est fixé à 15%:
- pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle, au-delà de la période de cinq (5)
exercices d’exonération totale.
- pour les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance
City", au delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération
totale.
Taux d’imposition
III.- Taux de l’impôt forfaitaire
8% du montant hors taxe des marchés, en ce qui concerne

les sociétés non résidentes adjudicataires de marchés
de travaux, de construction ou de montage ayant opté
pour l’imposition forfaitaire. Le paiement de l’impôt sur
les sociétés à ce taux est libératoire de l’impôt retenu à
la source.
Taux d’imposition
IV. Taux de l’impôt retenu à la source:
10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur

ajoutée, perçus par les personnes physiques ou morales
non résidentes;
15 % du montant des produits des actions, parts sociales et

revenus assimilés;
20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des

produits de placements à revenu fixe et des revenus
des certificats de Sukuk.
Cotisation minimale
Définition:
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les

contribuables soumis à l’IS sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice.
Le montant de l’impôt dû par les sociétés ne peut être

inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal
de la société concernée, à une cotisation minimale.
Cotisation minimale
Base de calcul de la cotisation minimale:
 le chiffre d’affaires HT et les autres produits d’exploitation,

 les produits financiers;
 les subventions et dons reçus de l’Etat et des collectivités
locales
Cotisation minimale
Exonération de la cotisation minimale:
Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires

de service public, sont exonérées de la cotisation
minimale pendant les trente-six (36) premiers mois
suivant la date du début de leur exploitation
En l’absence d’activité, la loi a limité l’exonération de la

cotisation minimale à une période qui ne peut être
supérieur à 60 mois à partir de la date de constitution de
la société.
Cotisation minimale
Taux de la cotisation minimale:
Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,4%. ce taux est porté à 0,6%,
lorsqu’au-delà de la période d’exonération visée au C-1° et 2° ci-dessus, le
résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au
titre de deux exercices consécutifs.
Ce taux est de 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
les produits pétroliers ;
le gaz ;
le beurre ;
l’huile ;
le sucre ;
la farine ;
l’eau ;
l’électricité
Les medicaments
Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre
d’affaires, ne peut être inférieur à trois mille (3 000) dirhams
OBLIGATIONS D’ORDRE COMPTABLE
 Tenue et organisation de la comptabilité
 Documents et livres obligatoires (prévus par la loi

comptable)
Livre journal
Le grand livre
Livre d’inventaires
Déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires
 Les sociétés (soient imposables ou exonérées), à l’exception des

sociétés non résidentes, doivent déposer à l’inspecteur des impôts
du lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de
chaque exercice comptable, une déclaration de leur résultat fiscal
établie sur ou d’après un imprimé – modèle;
 Les sociétés non résidentes imposées forfaitairement doivent
produire, avant le 1er avril de chaque année, une déclaration de leur
chiffre d'affaires établie sur ou d'après un imprimé-modèle de
l'administration;
Les sociétés sont tenues de joindre les déclarations précitées
à toute déclaration de résultat fiscal doivent être souscrites par
nul ou déficitaire un état explicatif de procédés électroniques
l’origine du déficit ou du résultat nul auprès de l’Administration
déclaré fiscale
PAIEMENT DE L’IMPOT
Paiement spontané des acomptes provisionnels:
Au titre de l’exercice comptable en cours, l’impôt est

payé spontanément par le versement de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 %
du montant dû au titre du dernier exercice clos appelé
exercice de référence ;
Paiement spontané des acomptes provisionnels
Les versements des acomptes provisionnels sont

effectués spontanément auprès du bureau du
receveur de l’administration fiscale avant
l’expiration de 3°, 6°, 9° et 12° mois suivant la date
d’ouverture de l’exercice comptable en cours .
Liquidation de l’impôt sur les sociétés
La liquidation de l’impôt dû au titre d’un exercice doit

avoir lieu avant l’expiration du délai de déclaration du
résultat fiscal en tenant compte des acomptes
provisionnels déjà versés :
Si l’impôt dû est supérieur au total des acomptes

provisionnels versés, la société doit acquitter le
complément d’impôt dans le délai de la déclaration
précitée auprès du receveur de l’administration
fiscale;
Liquidation de l’impôt sur les sociétés :
Si le total des acomptes provisionnels versés est

supérieur au montant de l’impôt effectivement dû,
l’excédent versé est imputé d’office sur le premier
acompte provisionnel échu et le cas échéant sur les
autres acomptes restants.
Exercice
La société anonyme « TADLA » au capital de 1 800 000,00 DH
entièrement libéré dont l’exercice social coïncide avec l’année civile, a
dégagé un bénéfice comptable avant impôt de 824 000,00 DH à la date
du 31/12/2019. Il est demandé de déterminer le bénéfice fiscal et de
liquider l’IS dû par la société au titre de l’exercice 2019 en apportant les
corrections nécessaires au bénéfice comptable, en fonction des données
ci-dessous (tous les montants sont HT):
Parmi les produits figurent :
Le chiffre d’affaires de l’exercice s’élève à 15 200 000 DH.
La société a encaissé et a comptabilisé au cours de l’exercice 2019 des
intérêts nets d’un compte bloqué dans une banque commerciale pour un
montant de 98 000 DH.
La société a constaté dans sa comptabilité une reprise sur des provisions
déductibles fiscalement pour un montant de 120 000 DH.
La société a encaissé un dégrèvement de la taxe professionnelle détaillé
comme suit :
Principal : 25 000 DH ;
Pénalités et majorations de retard : 9 500 DH.
Parmi les charges on trouve :
La société a octroyé un don aux œuvres sociales d’un établissement public marocain pour
un montant de 50 000 DH, payé par virement bancaire.
La société a versé des tantièmes spéciaux par virement bancaire aux membres du
conseil d’administration pour un montant de 70 000 DH.
L’assurance vie souscrite par la société à son profit sur la tête de son président du conseil
d'administration pour 2 500 DH par mois et sur la tête de son Directeur de production,
ingénieur de grande valeur, pour 12 000 DH par an.
Dans le cadre de son développement, la société a loué un hangar pour 5 000 DH par mois.
Le propriétaire a exigé 200 000 DH de "pas de porte" pour avoir indemnisé l'ex-locataire. La
société lui a réglé le montant en deux tranches égales qu'elle a comptabilisé dans les
charges.
La société a payé des cours du soir (cours intensif d'anglais) à tous les employés affectés à
la Direction financière pour un montant global annuel de 17 000 DH.
Suite à un litige avec un cadre commercial, la société a dû lui régler une indemnité de
licenciement de 250 000 DH (l'indemnité légale étant de 135 800 DH) ; La transaction
proposée à ce cadre a permis à la société de ne pas aller dans les tribunaux. Par contre, un
autre employé licencié pour faute professionnelle, a obtenu après un recours devant les
tribunaux, une indemnité de 112 000 DH.
Travail à faire:
Déterminer le résultat net fiscal de la société pour l’exercice 2019, sachant que le résultat
fiscal en 2018 était déficitaire de 260 000 DH ;
Liquider l’impôt sur les sociétés à payer au titre de l’exercice 2019 sachant que la société a
payé, courant de l’exercice, 160 000 DH d’acomptes provisionnels et que les produits de
l’exercice à retenir pour le calcul de la cotisation minimale en 2019 sont de 16 500 000 DH.

Impôt Sur Les Sociétés

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Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et

Année universitaire 2022-2023

Selon l’article 1, du Code Général des Impôts,

• les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à

• Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait

• Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions

• Les établissements publics qui exercent une activité à

• Les associations et les organismes légalement assimilés ;

Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option

• Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés :

2. Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit

3. Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source

4. Imposition permanente au taux réduit

6. Imposition temporaire au taux réduit

-SNC et SCS si ont a une persoone

Les cooperatives a but lucratif

Les associations s but lucratif

Les societies residents sont

1. Les sociétés anonyme

Personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.

4.Les Stés immobilières ×

6.Les Ets publics effectuant des ×

8.Les unions coopératives × ×

10. Les Stés en commandite simple × × ×

15.La fondation Hassan II pour la lutte contre ×

18.Les Ets d’enseignement privé x

le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

 D’après l’excédent des produits courants et non

 Sur les charges courantes et non courantes

Produits courants et non courants

La détermination de la base imposable des

De la comptabilité de la société anonyme GAMA, on extrait les données suivantes :

Eléments Montant (HT)

Produits d’exploitation Produits financiers Produits non courants

• le chiffre d’affaires • les produits des titres de • les produits de cession

L'exercice de rattachement des créances est celui au cours

Il s'agit d'une dette

ils représentent des gains

sur impôts déductibles (taxe

II.Parmi les produits figurent les éléments suivants :

 être rattachées à la gestion de la société ou être

Par contre, ne constituent pas des charges

 les dépenses qui entraînent une augmentation de

 les dépenses qui ont pour effet de prolonger la

Exercice de rattachement des charges

Les charges doivent être rattachées à l’exercice

 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des

 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

Les charges d'entretien Déductibles à condition

Rénovation et La réparation est à

Au profit de la société lorsqu'elle

Il s'agit d'une créance

Dons octroyés aux

Les salaires sont déductibles à leur

Indemnité de Dans la limite du plafond fixé par

Elles sont déductibles à condition

Ne sont pas considérée comme

les charges de personnel ont

elle est déductible selon le

les taux d’amortissement admis fiscalement:

les charges les intérêts payés sont déductibles si

Le report déficitaire est la possibilité pour l’entreprise

L’article 12 du CGI stipule « le déficit d’un exercice peut être