L’impôt sur les sociétés

(IS)
El Hakioui Mohamed
Université Privée de Marrakech

1
 Champ d’application: les personnes
imposables

- Sont passibles de l'IS : toutes les sociétés quelques soient leurs formes et
leurs objets ; les établissements publics et autres personnes morales qui
réalisent des opérations à caractère lucratif.

- L’IS est assis sur des bénéfices ou revenus des sociétés et personnes
morales, dont certaines sont soumises de plein droit et d’autres par option :

2
Champ d’application

3
 Champ d’application: Territorialité

Société ayant une Société ayant une

activité au Maroc activité à l’étranger

Société dont le siège est à Soumise à l’IS Non soumise à l’IS pour
l’étranger les opérations réalisées à
l’étranger

Société installée à Soumise pour les -

l’étranger opérations réalisées au
Maroc

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 Champ d’application: Exclusions
Type d’entreprise Définition IS
o Les sociétés de
personne
comprenant
o Elles ont la faculté d’opter
uniquement des
de manière irrévocable pour
personnes
leur ajuttissement à l’IS
physiques
o Les associations en
participation
o Association entre plusieurs
o Sociétés de fait ne personnes mettant en
comprenant que commun leurs apports en
o Elles n’ont pas la possibilité
des vue de partager les
d’opter pour l’IS
personnes bénéfices ou des pertes
physiques sans qu’ils aient à établir
un contrat écrit

5
 Champ d’application: Exclusions (suite)

Type Définition IS
d’entreprise
o Elles n’ont pas la
Condition pour qu’une société immobilière soit possibilité d’opter
transparente : pour l’IS
o Avoir un capital divisé en o Les sociétés
o Sociétés parts sociales ou actions nominatives immobilières qui
immobilières o Avoir pour actif un logement qui soit occupé remplissent l’une des
transparentes par tout ou partie de ses membres, ou avoir deux conditions sont
pour objet l’acquisition ou la construction d’un dite non transparentes
immeuble collectif en vue de le distribuer sur et entrent dans le
ses membres selon leurs parts sociales champ d’application
d’IS

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 Champ d’application: Exclusions (suite)
Type Définition
d’entreprise
o Une entité constituée de
deux ou plusieurs personnes
morales pour une durée
déterminée ou indéterminée, en
o Groupement
vue de mettre en œuvre tous les
d’intérêt
moyens propres à faciliter ou à
économique
développer l’activité économique
de ses membres et à améliorer ou
accroitre le résultat de cette
activité
7
IS
o Chaque membre est
personnellement imposé à l’IS
pour la part des bénéfices
correspondante à ses droits dans le
regroupement.
o La quote-part de chaque membre
dans le résultat bénéficiaire du
groupement est considérée comme
produit accessoire ou financier à
inclure, le cas échéant, dans la
base de calcul de la cotisation
minimale
o S’il y’a des pertes, leur montant
constitue une charge déductible au
prorata des parts de chacun des
membres.
 Champ d’application: Exonérations

Nous distinguons

❑ Les exonérations permanentes

❑ Les exonérations temporaires
❑ Les impositions temporaires au taux réduit
❑ Les impositions permanentes au taux réduit
❑ Les réductions d’impôt

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 Champ d’application: Exonérations permanentes
❑ Les promoteurs immobiliers réalisant des logements sociaux et logements à faible
valeur immobilière: Les promoteurs immobiliers pour leurs activités et revenus
afférents à la réalisation des locaux sociaux :
- Superficie entre 50 et 80m² et Prix de Vente n’excédant pas 250 000dhs HT. Dans le
cadre d’une convention avec l’Etat assortie d’un cahier de charge à réaliser:
-> un programme de construction intégré de 500 logements en milieu urban dans un
délai de 5 ans
-> un programme de construction intégré de 100 logements en milieu rural (sans délai)

- Superficie entre 50 et 60m² et dont PV n’éxcéde pas 140 000 dh TTC dans le cadre d’une
convention avec l’Etat assortie d’un cahier de charge à réaliser:
-> un programme de construction intégré de 200 logements en milieu urban dans un
délai de 5 ans
-> un programme de construction intégré de 50 logements dans un délai de 5 ans
-> des logement construits à titre d’habitation principal pour des citoyen dont le revenu
mensuel ne dépasse pas deux fois le SMIG et qu’il soit pas propriétaire dans autre
logement dans la commune en question.
❑ Les associations et coopératives d’habitation:9
sous un certain nombre de conditions.
 Champ d’application: Exonérations permanentes

❑ les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions
(5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles. l’exonération précitée n’est
accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant
trois (3) exercices consécutifs.
❑ Les associations et organismes à but non lucratif et organismes assimilés pour les
seules opérations conformes à l’objet défini dans leurs statuts.
❑ les coopératives et leurs unions légalement constituées lorsque :
- leurs activités se limitent à la collecte de la matière première auprès des adhérents et à
leur commercialisation, quel que soit le CA réalisé.
- Leur CA global annuel est inférieur à 10 millions de dh HT, si elles exercent une
activité de transformation de la matière première collectée à l’aide d’équipement et de
commercialisation du produit final

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 Champ d’application: Exonérations permanentes
❑ Autres organismes bénéficiant de l’exonération permanente:
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio – vasculaires
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
- les associations d’usagers des eaux agricoles pour les activités nécessaires à leur
- la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan
- la Fondation Mohammed V pour la solidarité
- la Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation
formation
- l’Office national des œuvres universitaires sociales et culturelles
- les sociétés non résidentes au titre des plus -values réalisées sur les cessions de valeurs
mobilières cotées à la bourse des valeurs du Maroc, à l’exclusion de celles résultant de
la cession des titres des sociétés à prépondérance immobilière.
- la Banque Islamique de Développement (B.I.D.)
- la Banque Africaine de Développement (B.A.D.)
- la Société Financière Internationale (S.F.I.)
- l’Agence Bayt Mal Al Quods Acharif
- l’Agence de logements et d’équipements11militaires (A.L.E.M.)
 Champ d’application: Exonérations permanentes
❑ Autres organismes bénéficiant de l’exonération permanente: suite
- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)
- Les fonds de placements collectifs de titrisation (FPCT)
- les organismes de placements en capital -risque (O.P.C.R.)
- la Société nationale d’aménagement collectif (SO.NA.D.A.C.),
- la société «Sala Al - Jadida»
- l’ Agence pour la promotion et le développement économique et social des préfectures
et provinces du Nord du Royaume
- l’Agence pour la promotion et le développement économique et social des provinces
du Sud du Royaume,
- l’Agence pour la promotion et le développement économique et social de la préfecture
et des provinces de la région orientale du Royaume
- l’Agence spéciale Tanger – Méditerrannée
- l’Université Al Akhawayne d’Ifrane
- les sociétés installées dans la Zone franche du Port de Tanger,
- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaïd
12
 Champ d’application: Exonérations temporaires
❑ Il s’agit d’exonérations limitées dans le temps suivies d’une imposition selon le barème
en vigueur ou de l’application de taux réduits.
❑ Le barème en vigueur de l’IS à partir du 1er janvier 2019 est un barème proportionnel
comportant trois taux:
- 10% pour les bénéfices fiscaux de 0 à 300 000 dh
- 20% pour les bénéfices fiscaux de 300 001 à 1 000 000 dh
- 31% pour les bénéfices fiscaux supérieurs à 1 000 000 dh.
❑ Les exonérations suivies de l’application du barème en vigueur: elles concernent:
- Les entreprises industrielles pendant les 5 premières années.
- Les titulaires de concession d’exploitation des gisements d’hydrocarbures et ce pendant
une durée de 10 ans consécutives.
- Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agrées pendant une
période de 4 ans.
❑ Les exonérations suivies d’impositions temporaires au taux réduit: elles concernent les
entreprises opérant dans les zones franches:
- Exonération totales pendant les premières 5 ans
- Un taux spécifique de 8,75% pendant les1320 exercices consécutifs suivants.
- Un taux normal au delà de 25 ans.
 Champ d’application: Exonérations temporaires
❑ Les exonérations suivies d’impositions permanentes au taux réduit

➢ Exonérations totales de 5 ans suivies d’une imposition permanente au taux de 20%:

- Les entreprises exportatrices pour le CA réalisé à l’export à l’exception des entreprises
exportatrices des matériaux de récupération.
- Les entreprises hôtelières au titre de leur CA réalisé en devises.

➢ Exonérations totales de 5 ans suivies de l’application permanent du taux réduit de

8,75%: les sociétés ayant le statut de « Casablanca Finance city » pour le CA réalisé à
l’export et pour les plus-values mobilières nettes.

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 Champ d’application: Impositions temporaires
au taux réduit

Pour certaines entreprises, le barème de l’impôt appliqué à leur bénéfice fiscale est fixé à
20% pendant les 5 premières années:
- Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d’un travail essentiellement
manuel
- Les établissement privés d’enseignement ou de formation professionnelle
- Les sociétés sportives
- Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui réalisent des opérations de
construction de cités, résidences et campus universitaires, et ce au titre des revenus de
locations de ces édifices.
- Les exploitations agricoles imposables, à compter du premier exercice d’imposition.

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 Champ d’application: Impositions permanentes
au taux réduit

Pour certaines entreprises, le barème de l’impôt appliqué à leur bénéfice fiscale est
plafonné à 20%:
- Les entreprises minières exportatrices
- Les entreprises minières qui vendent leurs produits à des entreprises qui les exportent
après valorisation.

16
 Champ d’application: réductions d’impôt

❑ Réduction de l’IS en cas d’introduction en bourse:

- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital
au public à travers une cession d’actions existantes.
-50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres par augmentation de leur capital d’au
moins 20%.

Sont exclues de cette réduction:

- Établissement de crédit, sociétés de financement et organismes assimilés
- Entreprises d’assurance et de réassurance
- Sociétés concessionnaires de services publiques,
- Entreprises dont le capital est détenu totalement ou partiellement par l’Etat ou les
collectivités publiques….
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 Champ d’application: réductions d’impôt
❑ Réduction de l’IS en cas prise de participation au capital de startup:
- Il s’agit d’accorder aux sociétés imposables à l’IS une réduction d’impôt dans le cas d’une
prise de participation dans le capital de jeunes entreprises innovantes en nouvelles
technologies.
- La réduction d’impôt est égale au montant de l’impôt théorique correspondant au montant
de la prise de participation dans le capital de startup. Il est imputé de l’IS de l’exercice de la
prise de participation.
- Conditions:
-> prise de participation en numéraire,
-> capital souscrit entièrement libéré au niveau de l’exercice concerné
-> titres de participation acquise doivent être gardés pour au moins 4ans.
-> le montant de la prise de participation plafonnée à 200 000 dh.
-> la réduction correspondant ne doit pas dépasser 30% de l’IS dû au titre de l’exercice
concerné.
- Dans le CGI, la startup est:
-> La création date au moins 5 ans à la date de prise de participation
-> CA HT au titre des 4 derniers exercices est inférieur à 5000 000 dh par an
-> Les charges de recherche et développement représente au moins 30% des charges admises
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à la déduction de son RF.
Démarche générale de l’IS
 Démarche générale

Détermination du résultat fiscal

1 imposable de l’exercice

Détermination de l’impôt exigible

2

Imputations sur l’impôt exigible

3

Calcul des acomptes provisionnels

4
 Démarche générale
1 Détermination du résultat fiscal imposable de l’exercice

RESULTAT COMPTABLE DE L’EXERCICE

1. Rajout des charges non

déductibles
Réintégrations / Déductions 2. Soustraction des
produits non imposables

Résultat fiscal brut (ou bénéfice fiscal brut)

1. Déficits hors
amortissements (Dans la
limite de 4 exercices
précédents)
Imputation des déficits fiscaux antérieurs
2. Amortissements

RESULTAT FISCAL IMPOSABLE DE L’EXERCICE (ou résultat fiscal net)

RFN < 0 RFN > 0

La liquidation de l’IS
 Lieu et période d’imposition

❑ L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut être supérieur à 12 mois.

❑ Lieu d’imposition: Au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au

Maroc. En cas d’option à l’IS:
-> les sociétés en participation sont imposées au lieu de leur siège social ou de leur
principal établissement au Maroc, au nom de l’associé habilité à agir au nom de chacune
de ces sociétés et pouvant l’engager.
-> les sociétés de personnes sont imposées en leur nom, au lieu de leur siège social ou
de leur principal établissement.
 Taux d’imposition
❑ Abrogation de la progressivité des taux du barème et retour au régime
proportionnel d’imposition

La mesure porte uniquement sur le remplacement du barème progressif mis en

place par la LF 2018 par celui proportionnel avec maintien des mêmes taux
d’imposition rappelés ci-après :

Le nouveau mode de calcul est applicable au titre des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2022. Par conséquent, les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices ouverts à partir de cette date sont calculés selon les taux proportionnels
précités.
 Taux d’imposition

❑ Réduction du taux d’imposition applicable aux activités industrielles dontle

bénéfice net est inférieur à 100 millions de DHS
La LF réduit le taux maximum du barème d’imposition de 28% à 26% en ce qui
concerne les activités industrielles dont le bénéfice net est inférieur à 100 millions de
DHS au titre de leur bénéfice correspondant à leur chiffre d’affaires (CA) local.

L’activité industrielle éligibles à ce taux marginal sont définies dans l’article 19-IA-9°
du CGI consiste à fabriquer ou à transformer directement des biens meubles
corporels moyennant des installationstechniques, matériels et outillages, dont le rôle
est prépondérant
 Taux d’imposition
❑ Barème progressif de l’IS:

Bénéfice net fiscal Taux Somme à déduire pour le calcul rapide

≤ 300 000 dh 10% 0
300 001 ≤RFN≤ 1 000 000 17,5% 22 500
> 1 000 000 dh 31% 157 500

❑ Exercice d’application:
- Soit un bénéfice fiscal net imposable de 1 500 000 dh

- Pour le calcul de l’impôt dû, le barème progressif s’applique de la maniéré suivante:

On va diviser les 1 500 000 sur les trois niveau du barème progressif:
Ainsi:
Le calcul normal: IS= 300 000*10% + 700 000*17,5% +500 000*31% = 307 500 dh
Le calcul rapide: 1 500 000*31% - 157 500= 307 500 dh
 Taux d’imposition
❑ Taux de 20%: il s’agit de :
- Des sociétés exportatrices de biens ou services au-delà de la période de
l’exonération totale de 5 ans.
- Des entreprises hôtelières pour la partie de la base imposable correspondant
à leur CA réalisé en devises au-delà de la période de l’exonération totale de 5
ans.
- Des entreprises minières exportatrices.
- Des entreprises artisanales nouvelles dont la production est le résultat d’un
travail essentiellement manuel.
- Les établissement privés d’enseignement ou de formation professionnelle.
- Les sociétés sportives régulièrement constituées conformément à la loi
relative à l’éducation physique et aux sports
- Des promoteurs immobiliers qui réalisent des opérations de construction de
cités, résidences et campus universitaires constitués d’au moins 50 chambres
dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux lits par chambre,
dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat.
- Des exploitation agricoles pendant les 5 premiers exercices consécutifs, à
compter du premier exercice d’imposition.
 Taux d’imposition
❑ Exercice d’application 1:
- Une société exportatrice depuis 2014 a réalisé, au titre de 2020, un bénéfice
fiscal global 250 000 dh dont 80 000 dh est relatif à l’export.
=> Dans pareille situation et étant donné que le RF est inférieur à 300 000 dh, le
barème progressif s’applique tant à la partie locale qu’à la partie exportation:
IS= 250 000 * 10%= 25 000
❑ Exercice d’application 2:
Une société exportatrice depuis 2014 est dont le CA est totalement destiné à
l’export a réalisé au titre de 2020 un résultat fiscal de 900 000 dh.
=> Ce résultat sera imposé selon le barème progressif normal tant il n’a pas
dépassé le seuil de 1000 000 dh.
Ainsi: IS= 300 000*10%+(900 000-300 000)*17,5%=135 000
Calcul rapide: IS= 900 000 *17,5% -22 500 = 135 000
❑ Exercice d’application 3:
Une société exportatrice depuis 2014 dont la production est destinée
totalement à l’export. Elle a réalisé, au titre de 2020, un bénéfice fiscal de
2.365.000 dh.
=> Dans pareille situation, le barème progressif plafonné à 17,5% est appliqué:
IS= 300 000*10% + (2 365 000-300 000)*17,5%= 391 375
Calcul rapide: IS= 2 365 000*17,5%-22500= 391 375
 Taux d’imposition

❑ Exercice d’application 4:

Une société créée en 2014 a dégagé en 2020 un résultat fiscal de 2 138 000dh.
Son CA s’est élevé au titre du même exercice à 34 000 000 dh dont 20 850 000 à
l’export. Elle a réalisé des produits financiers de l’ordre de 750 000.

=> Pour cette société, le calcul de l’IS se fait de manière suivante:

- Proportion du CA export: 20 850 000/(34 000 000+ 750 000) = 60%
- Proportion du CA local: 1-60%= 40%
- IS export (méthode rapide)= (2 138 000*17,5%- 22 500)*60%= 210 990
- IS local (méthode rapide)= (2 138 000*31% - 157 500)*40%= 202 112
- IS dû = 210 990 + 202 112=413 102
 Taux d’imposition
❑ Les taux spécifiques:
Taux Entreprises concernées
37% Établissement de crédit et organismes assimilés, Bank Al-Maghrib, la CDG et les
sociétés d’assurances et de réassurances
20% Les produits de placements à revenu fixe. Ce taux n’est pas libératoire de l’IS.
15% Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
10% - Produits bruts HT versés par des entreprises marocaines à des sociétés étrangères
non résidentes
- Les sièges régionaux ou internationaux ainsi que les bureaux de représentations des
sociétés non résidentes ayant le statut « Casablanca finance city » à compter du 1er
exercice de l’octroi dudit statut
8,75% - Entreprises opérant dans les zones franches d’exportation les 20 ans après les 5 ans
d’exonération totale
- Sociétés de service ayant le statut de « Casablanca finance city » au-delà de la
période des 5 ans de l’exonération totale.
8% Le montant HT des marchés de construction, de montage, de travaux immobiliers ou
d’installations industrielles ou techniques, exécutés par des sociétés étrangères. Ce
taux est libératoire de l’IS et applicable sur option par la société adjudicataire.
 Taux d’imposition

❑ Exercice d’application:

Soit une société ayant le statut de « Casablanca finance city », qui exerce ses activités
depuis 2015.
En 2020, elle a réalisé un CA de 28 000 000 dh dont 16 000 000 à l’export. Elle a dégagé
un résultat fiscal de 4 450 000 dh.
Pour cette société, l’IS se calcule comme suit:
- RF correspondant au CA export= 4 450 000*16 000 000 / 28 000 000
= 2 542 857,14≈ 2 542 856
- IS export= 2 542 860*8,75%= 222 500,25
- RF local= 4 450 000-2 542 860= 1 907 140
- IS local= 1 907 140*31% - 157 500= 433 713,4
- IS dû= 222 500,25 + 433 713,4= 656 213,65 ≈ 656 214
 La cotisation minimale
❑ La cotisation minimale:
- c’est le minimum d’imposition que les contribuables sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice. Le montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à cette
cotisation minimale quel que soit le résultat fiscal de l’exercice.

❑ Base de la cotisation minimale: La cotisation minimale est calculée sur la base de:
- Chiffre d’affaires de l’entreprise
- Les autres produits d’exploitation: jetons de présence, revenus des immeubles non
affectés à l’exploitation et des profits sur opérations faites en commun
- Les produits financiers: produits de titres de participation et autres titres
immobilisés, gains de change, des intérêts courus et autres produits financiers.
- Les subventions d’exploitation ou d’équilibre et dons reçus figurant parmis les
produits d’exploitation.
- Les autres produits non courants: pénalités et dédits reçus, des dégrèvement
fiscaux au titres des impôts déductibles, des rentrées sur créances soldées et des
libéralités reçus.
- NB: sont exclues du calcul de la CM: les reprises et transferts de charges; les
reprises sur subvention d’investissement; les produits de cession d’immobilisation.
 La cotisation minimale
❑ Taux de la CM:

0,5% Le droit commun

0,25% - Ventes portant sur les produits pétroliers et le gaz
- Ventes portant sur le beurre, l’huile, le sucre et la farine
- Ventes portant sur l’eau, l’électricité et les médicaments

❑ La LF réduit le taux de la CM applicable en matière d’IS et d’IR (revenus

professionnels), de 0,50% à 0,40% au profit des entreprises dont le résultat courant
hors amortissement est déclaré positif. Le taux de 0,60% reste, toutefois, applicable
pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement est déclaré
négatif au titre de deux exercices consécutifs, au-delà de la période d’exonération.

❑ Le montant minimal de la CM: Le montant de la CM ne peut pas être inférieur à

3000 dh.

❑ Non imputabilité du crédit de cotisation minimale: la cotisation payée au titre

d’un exercice déficitaire ainsi que le montant excédant le montant de l’impôt
acquitté au titre de l’exercice donné; reste acquise au trésor.
 La cotisation minimale
❑ Taux de la CM:

0,5% Le droit commun

0,25% - Ventes portant sur les produits pétroliers et le gaz
- Ventes portant sur le beurre, l’huile, le sucre et la farine
- Ventes portant sur l’eau, l’électricité et les médicaments

❑ Le montant minimal de la CM: Le montant de la CM ne peut pas être inférieur à

3000 dh.

❑ Non imputabilité du crédit de cotisation minimale: la cotisation payée au titre

d’un exercice déficitaire ainsi que le montant excédant le montant de l’impôt
acquitté au titre de l’exercice donné; reste acquise au trésor.

❑ Exonération de la CM:
- Pendant 36 premiers mois suivant la date du début d’exploitation d’une entreprise.
- A défaut du début d’exploitation, cette exonération cesse après 60 mois qui suit la
date de création de la société
 La cotisation minimale
❑ Exonération de la CM:
- Pendant 36 premiers mois suivant la date du début d’exploitation d’une entreprise.
- A défaut du début d’exploitation, cette exonération cesse après 60 mois qui suit la
date de création de la société

❑ Exercice d’application:

Une entreprise constate les éléments suivants:

- CA=10 000 000 dh
- Produits financiers=140 000 dont 40 000 de produits de participation
- Jetons de présence= 30 000
- Subvention d’exploitation= 25 000
- Pénalités et dédits reçus= 15 000
- Produits de cession d’immobilisations= 80 000
- Rentrées sur créances soldées= 40 000
- Reprises et transferts de charges= 60 000

=>La base de la CM= 10 000 000+140 000-40 000+30 000+25 000+15 000+40 000
= 10 210 000
 Impôt exigible sous formes d’acomptes provisionnels au
titre de l’exercice N
Comparaison de l’IS et la CM :
 Impôt exigible sous formes d’acomptes
provisionnels au titre de l’exercice N
❑ Principes d’acomptes provisionnels
- Pour calculer l’impôt exigible de l’exercice N on doit se baser sur l’exercice de N-
1 comme exercice de référence.
- Chaque acompte provisionnel = impôt exigible /4
- Les acomptes doivent être payés respectivement avant l’expiration du 3ème, 6ème,
9ème et 12ème mois.
- Le montant minimum de la CM (soit 3000 dh) doit être effectué en un seul
versement avant l’expiration du 3éme mois.
- Lorsque l’exercice de référence est d’une durée inférieure à 12 mois, le montant
des acomptes est calculés sur celui de l’impôt dû au titre dudit exercice rapporté
à 12 mois

❑ Calcul de l’IS :
- Soit sur la base de résultat fiscal net (RFN) de N-1 (si on a le RFN au niveau des
donnée : IS = RFN * taux d’IS).
- Soit sur la base du résultat fiscal brut de N-1 (si on a RFB au niveau des données).
Dans ce cas on doit calculer le RFN= RFB – déficits des exercices précédents dans
la limite de 4 exercices.
 Impôt exigible sous formes d’acomptes
provisionnels au titre de l’exercice N

❑ Exercice d’application:
- La société Menara a été créée le 01/09/2020. La déclaration du résultat fiscal de
cette société, au titre de l’exercice comptable 2020, fait ressortir les éléments
suivants:
- CA HT: 6 000 000
- Résultat fiscal net: 600 000
- Quel est le montant des acomptes provisionnels de 2020, l’IS de 2020 et les
acomptes provisionnels de 2021?
Acomptes provisionnels de 2020
S’agissant du 1er exercice fiscal; et l’absence d’un exercice de référence, aucun
acompte ne sera versé en 2020.
- IS 2020= 600 000*17,5%-22 500= 82 500
Acomptes provisionnels 2021:
- IS de référence (2020) est : 82 500 qui concerne juste une période de 4 mois.
Alors, selon le CGI, on doit ramener l’IS de base à 12 mois: 82 500*12/4=247 500
- Acomptes provisionnels appliqués à 2021: 247 500/4= 61 875 pour chaque
acompte.
 Régularisation de l’impôt

❑ Dans les 3 mois qui suivent la clôture de l’exercice comptable, l’entreprise doit
procéder à la régularisation de l’impôt dû de l’exercice écoulé:

- Cas de complément d’impôt à verser: Acomptes provisionnels < impôt dû

-> A acquitter à l’administration fiscale dans les 3 mois qui suivent la clôture de
l’exercice.
- Cas d’excédent d’impôt versé: Acomptes provisionnels > impôt dû

-> L’excédent d’impôt est imputé d’office par la société des acomptes provisionnels
dus au titre de l’exercice suivants.
 Régularisation de l’impôt

❑ Exercice d’application (complément à verser):

- Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2020, 4 acomptes dont le
montant total est de 100 000 dh.
- L’IS dû selon le résultat fiscal déclaré au titre de 2020 est de 150 000 dh.

 On a alors versé, sous forme d’acomptes, une somme inférieure à l’impôt dû.
Impôt dû= 150 000
Acomptes versés :100 000
Compléments versés: 50 000
Ce complément doit être acquitté par la société dans les 3 mois suivant la cloture de
l’exercice soit au plus tard le 31 mars 2021.
 Régularisation de l’impôt

❑ Exercice d’application (excédent à imputer):

- Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2020, 4 acomptes dont le
montant total est de 240 000 dh.
- L’IS dû selon le résultat fiscal déclaré au titre de 2020 est de 180 000 dh.

 L’excédent des acomptes versés sur le montant de l’IS dû est de:

Excédent= 240 000 – 180 000 =60 000
Imputation du trop versé sur les acomptes dus au titre de 2021:
- 1er acompte de 2021: 180 000 * ¼ = 45 000
- Cet acompte ne sera pas versé. Il va servir à l’imputation de l’excédent de
versement.
- Reliquat de l’excédent après 1er acompte: 15 000
- 2éme acompte 2021: 45 000
- Imputation du reliquat de l’excédent: 45 000 – 15 000= 30 000 ce montant est ce
qui reste du 2éme acompte après imputation totale des excédent. Ce montant
doit etre verser à l’administration fiscale.
- 3éme acompte à verser: 45 000
- 4éme acompte à verser: 45 000
Calcul de la base imposable
 Démarche générale
1 Détermination du résultat fiscal imposable de l’exercice

RESULTAT COMPTABLE DE L’EXERCICE

1. Rajout des charges non

déductibles
Réintégrations / Déductions 2. Soustraction des
produits non imposables

Résultat fiscal brut (ou bénéfice fiscal brut)

1. Déficits hors
amortissements (Dans la
limite de 4 exercices
précédents)
Imputation des déficits fiscaux antérieurs
2. Amortissements

RESULTAT FISCAL IMPOSABLE DE L’EXERCICE (ou résultat fiscal net)

RFN < 0 RFN > 0

 Démarche générale de calcul
de la base imposable

❑ Pour déterminer la base imposable il faut passer par 3 principales

étapes:
- La calcul du résultat comptable
- Le calcul du résultat fiscal après corrections fiscales
- L’imputation des déficits
 Le calcul du résultat comptable

❑Le résultat comptable est la différence entre les produits

comptabilisés et les charges comptabilisées.

Produits comptabilisés Charges comptabilisées

Résultat comptable
 Calcul du résultat fiscal après corrections
Le résultat fiscal brut est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations des
charges non déductibles et diminué des produits non imposables

- Déductions des profits non imposables au

cours de l’exercice. Ces profits seront
Résultat comptable imposés plus tard ou sont soumis à un autre
régime fiscal.
- Les profits définitivement exonérés
d’impôts ou non imposables
- Les charges réintégrées au cours des
exercices précédents et devenues
déductibles lors de l’exercice

- Réintégrations des charges et des pertes

comptabilisées mais non déductibles sur
le plan fiscal
- Des produits dont l’imposition a été
différée précédemment et qui Résultat fiscal brut
deviennent imposables au cours de
l’exercice.
 Calcul du résultat fiscal net
(imputation des déficits)

❑ Le déficit réalisé par une entreprise à la clôture d’un exercice est en principe une
perte définitive que l’entreprise n’est pas en droit de déduire de ses bénéfices
futurs. Cependant, sous certaines conditions, l’entreprise a la possibilité de
reporter ses déficits aux exercices suivants dans la limite de 4 exercices:
- Condition 1: le déficit doit être à la charge de l’entreprise
- Condition 2: le déficit ne peut bénéficier qu’au contribuable qui l’a supporté.
- Condition 3: Le déficit ne doit pas être remis en cause par suite de redressement
fiscaux ou de rejet de comptabilité.

❑ Le résultat fiscal net = résultat fiscal brut – déficits sur exercices antérieurs

❑ Ordre d’imputation du bénéfice avant amortissement d’un exercice:

- Dans un 1er ordre: les déficits hors amortissement reportables des exercices
précédents dans l’ordre d’ancienneté.
- Dans un 2éme ordre: les déficits d’amortissement différés de l’exercice
 Imputation des déficits
❑ Exercice d’application:
Soit une entreprise dont le résultat de l’exercice 2017 a été déficitaire pour un montant de 300
000 dh dont 100 000 dh correspond aux amortissement du même exercice. Les résultats
dégagés au cours des exercices suivants sont:
2018 2019 2020 2021
20 000 40 000 30 000 70 000

=> La situation fiscale de cette entreprise doit être réglée comme suit:

2018 2019 2020 2021

Bénéfice de l’exercice avant report déficitaire 20 000 40 000 30 000 70 000
Déficit fiscal reportable de l’exercice 2017 (hors -200 000 -180 000 -140 000 -110 000
amortissements)
Reliquat du déficit fiscal reportable (hors -180 000 -140 000 -110 000 -40 000
amortissements 2017)
Déficit sur amortissements reportable de 2017 -100 000 -100 000 -100 000 -100 000

 Le reliquat du déficit fiscal reportable de 2017 (soit le montant de 40 000) est perdu
définitivement puisque l’entreprise n’a pas pu l’imputer dans l’intervalle de 4 exercices
consécutives.
 Le montant de 100 000 relative au déficits sur amortissement est reportable sans délai.
Appréciation fiscale des produits &
charges
 Appréciation fiscale des produits
❑ Produits d’exploitation

➢ Chiffre d’affaires
➢ Variation de stocks de produits:
- positive: il s’agit d’une production non écoulée -> imposable
- Négative: il s’agit de vente d’un stock produit dans un exercice précédent
-> à déduire de la base imposable
➢ Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même à leur prix de
revient
➢ Les subventions d’exploitation dont l’objectif est de permettre à l’entreprise de
compenser l’insuffisance de certains produits ou de faire face à certaines
charges.
➢ Reprises d’exploitation et transferts de charges
➢ Autres Produits accessoires :
- Transport facturé aux clients
- revenus des immeubles (loyers reçus) ;
- redevances des brevets, marques, licences…
- Jetons de présence et tantièmes spéciaux reçus ;
 Appréciation fiscale des produits
❑ Produits financiers
➢ Produits des titres de participation (déjà au taux libératoire de 15% -> 100%
exonérés)
➢ Produits d’obligations, de bons de caisse, intérêts créditeurs et autres revenus
assimilés : imposables pour le montant brut y compris la retenue à la source (car,
ils subissent en principe une retenue à la source de 20% non libératoire d’impôt.
Ainsi, lesdits intérêts sont à déclarer pour leur montant global, la retenue à la
source est imputée sur l’IS entant que crédit d’impôt);
➢ Escomptes obtenus sur facture ou hors facture : imposables ;
➢ Sommes prélevées sur les bénéfices ou les réserves pour amortissements du
capital ou rachat d’actions, réserves distribuées,
➢ tantièmes ordinaires : exonération totale (similitude avec les dividendes) ;
➢ Gains de change
➢ Ecart de conversion-passif relatifs aux augmentations des créances et aux
diminutions des dettes libellés en monnaies étrangères : gains latents non
comptabilisés parmi les produits mais ils sont imposables.
➢ Intérêt courus et autres produits financiers
➢ Les reprises financières et transferts de charges
 Appréciation fiscale des produits
❑ Produits non courants

➢ Plus value Suite à la cession ou au retrait de certains éléments d’actif immobilisé

➢ Subventions d’équilibre : imposables au titre de l’exercice ou elles ont été reçues
➢ Subventions d’investissements à répartir sur la durée d’amortissement de
l’immobilisation acquise ou crée au moyen de la subvention, donc imposable par
quote-part ;
➢ Reprises non courantes et transferts de charges
➢ Remises ou annulation de dettes (imposable chez l’entreprise bénéficiaire et non
imposable chez l’entreprise qui l’accorde ‘considéré comme libéralités’)
➢ Indemnités :
- Perçues suite à un vol ou incendie : recette imposable
- Perçues suite à l’exécution d’un contrat d’assurance vie sur la tête d’un de ses
dirigeants : imposables après déduction des primes non déductibles versées
précédemment ;
- Perçues comme dédommagement suite à une rupture de contrat ou retard
d’exécution ou autres : imposables
➢ Dégrèvements :
- Sur impôts antérieurement déduits : imposables
- Sur impôts non déductibles : non imposables
 Appréciation fiscale des charges

❑ On dégage cinq conditions de déductibilité des charges :

➢ La causalité : la charge doit se rapporter directement à la gestion et

être exposée dans l’intérêt de l’entreprise.
➢ La comptabilisation : la charge doit être constatée en comptabilité.
➢ L’incidence : la charge doit se traduire par une diminution du
patrimoine de l’entreprise ou avoir pour but de couvrir les risques
entraînant cette diminution.
➢ La réalité : la charge effectuée doit être appuyée de justificatifs
nécessaire.
➢ Le rattachement des charges à l’exercice : les charges déductibles
sont celles qui affectent les résultats de l’exercice au cours duquel
elles ont été engagées
 Appréciation fiscale des charges: charges
d’exploitation

❑ Les achats sont déductibles dès lors qu’elles respectent les cinq conditions de
déductibilité.
❑ Les loyers versés à des tiers, sauf :
✓ Le prix d’acquisition d’un droit au bail qui doit être porté à l’actif
comme élément incorporel
✓ Les avances des loyers à imputer sur les dernières périodes de location
❑ Les entretiens et réparations s’elles n’ont pas pour effet d’augmenter la valeur ou
la vie d’éléments d’actif (dans ce cas elles fon l’objet d’amortissement)
 Appréciation fiscale des charges: charges
d’exploitation
❑ Les primes d’assurance:
➢ Cas général: les primes des contrats d’assurance se rapportant à l’exploitation
de l’entreprise (incendie, dégâts des eaux, grève…) sont déductibles et les
indemnités reçues sont imposables.
➢ Contrats d’assurance vie : au profit de la société ou au profit du personnel
✓Au profit de la société: contrats d’assurance vie conclus au profit de la
société sur la tête de ses dirigeants: non déductibles. En revanche,
l’indemnité dont bénéficie l’entreprise, en cas de réalisation du sinistre, doit
être rapportée aux résultats imposables après déduction des primes
antérieurement versées.
✓Au profit du personnel: contrats d’assurance vie conclus au profit du
personnel sont déductibles et pour le bénéficiaire, ces primes constituent un
complément de salaire imposable.
❑Sous- traitance.
❑Les redevances pour concession de brevets, licences, marques et procédés de
fabrication
❑Transports et déplacements
 Appréciation fiscale des charges: charges d’exploitation
❑Cadeaux publicitaires sont déductibles si la valeur unitaire maximale ne dépasse pas
100dhs et les cadeaux portent le nom, le sigle de l’entreprise ou la marque de fabrique
de ses produits

❑Les dons en argent ou en nature octroyés aux associations et aux établissements

reconnus d’utilité publique sont déductibles sans limitation du montant octroyé. Or,
Les dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres sociales des entreprises
publiques ou privées qui sont autorisées par la loi à percevoir des dons sont
déductibles dans la limite 2%0 du CA.

❑Les frais de personnel : les rémunérations versées au personnel sont déductibles dès
lors qu’elles répondent aux conditions générales de déductibilité et qu’elles ne soient
pas jugées anormalement exagérées en égard au travail fourni.

❑La déductibilité des rémunérations des dirigeants de sociétés obéit à une double
règle selon laquelle ces rémunérations ne peuvent être déduites des résultats de la
société :
✓Lorsqu’elles sont attribuées à des associés indéfiniment responsables;
✓Lorsqu’elles sont considérées comme une distribution des bénéfices sociaux
(tantièmes ordinaires).
 Appréciation fiscale des charges: charges d’exploitation

❑les amortissements ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal que sous
quatre conditions :
✓Les amortissements ne doivent être pratiqués que sur des éléments de l’actif
immobilisé soumis à dépréciation
✓Les amortissements doivent correspondre à la dépréciation effective subie
✓Les amortissements doivent être effectivement constatés en comptabilité
✓Les amortissements ne doivent pas être exclus des charges déductibles par une
disposition fiscale.

❑L’entreprise qui n’inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se rapportant à

un exercice comptable déterminé perd le droit de déduire l’annuité ainsi omise sur le résultat
dudit exercice et des exercices suivants.

❑ En cas d’erreur au niveau du prix d’acquisition du bien amortissable, la situation est

régularisée et les amortissements normaux sont pratiqués à partir de l’exercice suivant la date
de la régularisation.

❑Lorsque les amortissements sont différés en période déficitaire, l’entreprise a la possibilité de

les déduire des résultats des premiers exercices suivants qui laissent apparaitre un résultat
bénéficiaire.
 Appréciation fiscale des charges: charges d’exploitation

❑Taux généralement admis:

Type d’actif Taux généralement admis

Immeubles d’habitation et à usage 4%
commercial
Immeubles industriels construits en 5%
matériaux résistants
Constructions légères 10%
Matériels, agencements et installations 10% à 15%
Gros matériel informatique 10% à 20%
Matériel informatique, périphérique et 20% à 25%
programmes
Mobilier et logiciels 20%
Matériel roulant 20% à 25%
Outillage de faible valeur 30%
 Appréciation fiscale des charges: charges d’exploitation

Conditions de déduction des provisions sont des conditions de fond et de forme :

❑Conditions de fond :

✓La provision doit être destinée à faire face à une perte ou à une charge déductible
✓La perte ou la charge doit être nettement précisée quant à sa nature et susceptible d’être
évaluée avec une approximation suffisante quant à son montant
✓La perte ou la charge doit être probable et non seulement éventuelle
✓la probabilité de la perte ou de la charge doit résulter de faits survenus pendant l’exercice.

❑Conditions de forme :

✓La provision doit avoir été effectivement constatée dans les écritures comptables de l’exercice
✓La provision doit avoir figuré sur le tableau des provisions qui est annexé à la déclaration des
résultats imposables
Provisions Statut fiscal

Prov pour dépréciation des immo non amortissables déductibles

Prov pour dépréciation des immo amortissables Non déductibles

Des titres de participations déductibles

Des comptes de clients déductibles

Provisions pour perte de change Non déductibles

Prov pour litiges déductibles

Prov pour garanties données aux clients Non déductibles

Prov pour pénalité et amendes Non déductibles

Prov pour indemnités de départ à la retraite Non déductibles

Prov pour congés payés Déductibles

Prov pour licenciement pour motifs économiques Non déductibles

Prov pour gratifications au personnel Déductibles

Prov pour impôts Déductibles

Prov pour charge à répartir Déductibles

Prov pour propre assureur Non déductibles

 Appréciation fiscale des charges: charges financiéres

❑ Intérêts bancaires et des intérêts des sommes prêtées par les associés à la société,
des intérêts des bons de caisse et des billets de trésorerie, les escomptes de
règlement et les frais d’escompte des effets de commerce.

❑Cas particulier des intérêts rémunérant les comptes courants des associés : sont
déductibles sous réserve que :
✓Le capital soit totalement libéré (pour chaque associé) ;
✓Le montant total des sommes rémunérées n’excède pas le montant du capital
social
✓ Le taux de rémunération ne dépasse pas le taux fixé par l’arrêté du ministre des
finances ;

❑Pertes de change : sont déductibles les écarts de conversion-actif (diminution des

créances et augmentation des dettes)
 Appréciation fiscale des charges: charges non courantes

Les charges non déductibles en totalité :

❑Les impôts et taxes ; ne sont pas déductibles :
✓l’IR sur salaire, l’IS et la TVA récupérable
✓Les pénalités, majorations et amendes pour infraction aux règles d’assiette des impôts
directs et indirects, de paiement tardif desdits impôts, ainsi qu’aux dispositions légales et
réglementaires.
✓Charges non justifiées ;
✓Achat revêtant un caractère de libéralité.
❑Les charges non déductibles en partie :

✓Les dépenses égales ou supérieures à 5 000 dhs TTC dont le règlement n’est pas justifié
par chèque barré non endossable, effets de commerce, moyen monétique de paiement ou
virement bancaire ou par effet de compensation avec une créance à l’égard d’une même
personne, n’est déductible qu’à concurrence de 5000 dh TTC par jour et par fournisseur et
sans que le montant mensuel de ces charges dépasse 50 000 dh TTC par fournisseur. Cette
disposition n’est pas applicable aux opérations sur les animaux vivants, les produits
agricoles non transformés, au paiement des impôts et taxes et les charges de personnel.
✓Amortissement des véhicules : le taux d’amortissement des véhicules de personnes ne peut
être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie en part égales,
ne peut être supérieure à 300 000 dhs par véhicule TVA comprise.
Exercice: calcul de la base imposable
La société anonyme Menara est une entreprise de conception des systèmes d’information.
Son capital, entièrement libéré, est de 1 000 000 dh. Elle vous communique, en tant que
conseil fiscal, les données comptables de l’exercice 2020, notamment les informations
détaillées des postes du CPC qui dégage ce qui suit:
- Résultat avant impôt: 250 000
- Cotisation minimale: 17 000
- Résultat net comptable: 233 000
A. Charges
Achats:
Ce poste comprend en plus des achats de matières premières destinées à la revente :
1. L’achat de trois ordinateurs pour une valeur unitaire de 30 000 HT en janvier 2020.
2. Une facture réglée en espèces pour un montant HT de 50 000 dh.
3. Une facture d’un montant de 4 900 HT réglée en espèces.
Charges externes:
4. Loyer des locaux d’exploitation: 120 000
5. Loyer donné sous forme de garantie: 67 000
6. Leasing: 70 000
7. Assurance incendie: 14 000
8. Assurance accident travail: 9 000
9. Assurance responsabilité civile: 9 000
10. Assurance au profit des salariés: 8 000
11. Assurance du dirigeant au profit de l’entreprise: 13 000
12. Entretien et réparation: 172 934 pour aménagement d’un dépôt en janvier 2020.
13. Cadeaux publicitaires: 30 000 dh concernant l’achat de 300 cartables portant le sigle de
la société. 40 000 dh concernant l’achat de 10 objets de valeur.
Charges de personnel:
14. Salaires bruts: 200 000
15. Cotisation patronale de CNSS: 27 000
16. IR sur salaire: 15 000
Impôts et taxes:
17. Taxe professionnelle 2020: 98 000
18. Taxe de services communaux 2019: 25 000 dont l’avis d’imposition reçu en 2020
19. Acomptes IS 2020: 240 000
Dotations d’exploitation:
20. Dotations aux amortissements:
Biens Cout de revient taux dotations
Matériel et outillage 800 000 10% 80 000
Matériel et outillage 800 000 10% 80 000
Aménagement 300 000 10% 30 000
Matériel de transport 200 000 20% 40 000
Voiture du dirigeant 500 000 25% 125 000

Pour le matériel et outillage, il a aussi été tenu compte de la dotation de l’exercice 2019 qui
n’a pas été comptabilisée au cours de ce dernier exercice.
21. Dotations aux provisions:
- Provision pour litiges judiciaires en cours: 80 000
- Provision pour propres assureur: 50 000

Charges financières:
22. Agios bancaires: 16 000
23. Intérêts d’un emprunt dont l’affectation n’a pu être justifiée: 30 000

Charges non courantes:

24. Il s’agit essentiellement d’une perte de 150 000 liée à la cession intervenue en décembre
2020 d’un matériel de transport acquis en janvier 2019, amorti au taux de 25% et cédé pour
une valeur de 50 000. Cette perte a été déterminée comme suit:
- Prix d’achat: 200 000
- Prix de cession: 50 000
- Moins value: 150 000
B. Produits
Produits financiers:
25. Intérêts créditeurs bruts servis par la banque sur compte bloqué: 35 000
26. Dividendes sur participation au capital de la filiale: 145 500
Produits non courants:
27. Dons reçus: 15 000
28. Pénalités reçues sur marchés: 9 000
29. Rentrées sur créances soldées: 135 000
30. Dégrèvement de l’IS après contentieux sur les acomptes provisionnels de l’exercice
2008 pour 64 000.

Déficits:
Les déficits non encore imputés sont:
- Déficit fiscal 2015: 180 000 dont 110 000 d’amortissements différés
- Déficit fiscal 2016: 623 000 dont 120 000 d’amortissements différés
- Déficit fiscal 2017: 450 000 dont 130 000 d’amortissements différés
- Déficit fiscal 2018: 310 000 dont 125 000 d’amortissements différés
- Déficit fiscal 2019: 140 000 dont 0 d’amortissements différés

Travail à faire:
La société Menara vous demande de service déterminer la base imposable d’IS « passage du
résultat comptable au résultat fiscal net ».
Exercice 2: calcul de la base imposable
Le 10 Mars 2021, vous êtes chargés de calculer l’IS de la société Atlas Sarl au titre de
l’exercice 2020 ainsi que de la régularisation de la situation fiscale du même exercice.
Vous apprenez que la société Atlas Sarl est créée en 2009 et a fait sa première opération
d’exportation en 2016.
Son chiffre d’affaire au titre de 2020 se répartie comme suit:
- Chiffre d’affaires local HT: 5 600 000
- Chiffre d’affaires à l’étranger: 2 200 000
- L’analyse des comptes de la société vous permet de relever ce qui suit:
1. Résultat comptable avant impôt: 782 320 dh
2. Produits financiers: 184 000 dont 82 300 de dividendes reçus et 22 500 d’intérêts bruts
sur compte bancaire à terme et ayant supporté la retenue à la source à 20%.
Le reste des produits financiers est constitué par des gains de change.
3. Produits non courants: il s’agit du produit de cession pour 140 000 d’un camion acquis en
2011 et totalement amorti.
La société Atlas Sarl a notamment passé en charges:
4. Achat de fourniture d’entretien pour un montant de 60 000 dh TTC sachant que la TVA a
été déduite lors de la déclaration mensuelle concernée.
5. Une prime d’assurance-vie souscrite sur la tête du dirigeant au profit de la société, pour
un montant de 35 566 dh.
6. Une facture d’hôtel, en date du 25/12/2020, payée en espèce le même jour pour un
montant de 15 994 dh TTC.
7. Impôts et taxes: sont enregistrés dans ce compte, entre autres, les 4 acomptes
provisionnels de l’IS payés en 2020 pour 90 420 dh.
8. Les dotations d’exploitation comprennent notamment 80 000 dh correspondant à une
double dotation d’amortissement d’une voiture de tourisme suite à l’omission de la dotation
de l’exercice 2019.
9. Des dotations pour dépréciation de divers clients locaux pour 630 000 dh dont 400 000
pour des clients que la société compte saisir en justice au cours de 2021.
10. A la fin de 2020, les comptes courants des actionnaires se présentent comme suit:

Actionnaires Capital Comptes courants créditeurs Intérêts au taux de 11%

Monsieur A 1 000 000 1 200 000 110 000

Monsieur B 500 000 400 000 44 000
Monsieur C 300 000 300 000 33 000
Autres actionnaires 200 000 0 0
Total 2 000 000 1 900 000 187 000
Vous apprenez aussi que le compte de Monsieur A a été créditeur pour 800 000 dh au
01/01/2020. Monsieur A a versé à la société une somme de 400 000 le 01/07/2020. Les
comptes courants de Monsieur B et C sont inchangés pendant toute l’année.
Vous supposez que l’arrêté du Ministre des finances a fixé, pour l’année 2020, le taux
maximum des intérêts déductibles des comptes courants créditeurs des associés à 6,5%.

Travail à faire:
1- Calculer le résultat fiscal pour l’année 2020.
2- procéder à la régularisation fiscale de la société Atlas Sarl sachant qu’elle s’est acquittée
de quatre acomptes provisionnels pour un montant de 12 605 dh chacun.
3. Calculer les acomptes provisionnels à verser au titre de l’exercice 2021.
Exercice 3: calcul de la base imposable