COURS DE FISCALITE DES

ENTREPRISES
Docteur
Aboubakrine Sadikh DIAGNE
 PLAN DE COURS
Introduction générale
Chapitre I. L’analyse des charges déductibles
Thème I. L’amortissement
Thème II. Les frais généraux
Thème III. Les provisions
Chapitre II. L’analyse des produits imposables
Thème I. Les produits d’exploitation
Thème II. Les produits accessoires
Chapitre III. Le calcul du résultat fiscal et de l’impôt
Thème I. Le calcul du résultat fiscal
Thème II. Le calcul de l’impôt sur les sociétés
 BIBLIOGRAPHIE
1. Code général des impôts, Editions MA-DGID, 2018
2. M. Cozian et F. Deboissy: Précis de fiscalité des
entreprises, collection Litec, 2017
3. M. Ngom: Précis de fiscalité sénégalaise, PUS 2015
4. Mémento fiscal, collection Francis Lefebvre, 2017
5. M. D. Wade et M. Dièye: Pratique fiscale
sénégalaise, Edictions Cabinet Aziz Dièye, 2016
6. Ange Constantin Mancabou: Gestion fiscale et
comptable de l’entreprise, Editions l’Harmattan, 2013
INTRODUCTION

GENERALE
 HISTORIQUE

Les impôts existent depuis longtemps

• Né au moyen âge, au plaisir du roi

Les impôts existent partout

• Une société sans impôts n’existe pas

HISTORIQUE

Impôt

Etat

Configuration
actuelle
NECESSITE DE L’IMPOT

Payer ses
impôts

Civisme
fiscal
Honorable
obligation de
citoyen
Constitution
de 1789
 FONDEMENT LEGAL

Loi

Constitutio
Autres
n

Sources
DEFINITION DE LA NOTION D’IMPOT

Prestation pécuniaire

Ressouces des
Financer le budget de
personnes selon leurs
l’Etat
facultés contributives

Par voie d’autorité et

sans contrepartie
NOTION D’IMPOT SUR LE BENEFICE

Impôt
général

Impôt sur les

sociétés
Bénéfice
de la
personne
morale
NOTION D’IMPOT SUR LE BENEFICE

Produi
t

Taux
proportionnel
Base
NOTION D’IMPOT SUR LE BENEFICE

Prélèvement au profit du budget

de l’Etat

Impôt annuel

Assiette correspondant au
bénéfice des entreprises
SOCIETES OPAQUES-SOCIETES
TRANPARENTES

Sociétés de
personnes
Impôt sur le Revenu Sociétés de capitaux
Impôt sur les Sociétés
SOCIETES OPAQUES-SOCIETES
TRANPARENTES
Sociétés de Sociétés de
capitaux personnes

Sans
Personnalité
personnalité
fiscale
fiscale

Contribuable Contribuable
s et s mais pas
redevables redevables
COMPTABILITE-FISCALITE

Principe de Comptabilit
Fiscalité
primauté é
COMPTABILITE-FISCALITE

comptable au résultat fiscal

Résultat
Passage du bénéfice comptable

Corrections

Résultat fiscal
THEME PRELIMINAIRE

LE CHAMP D’APPLICATION
DE L’IMPÔT SUR LES
SOCIETES
IMPOSITION DE PLEIN DROIT A
L’IMPÔT SUR LES SOCIETES
Article 4
du CGI

SARL SA
LES SOCIETES CIVILES

Peu importe la
forme
juridique

Sociétés civiles

Activités
industriels,
commerciales
ou artisanales
 SOCIETE EN COMMANDITE

• Impôt sur les sociétés

.

• Commanditaire
.

• Quote-part du bénéfice
.
 SOCIETE EN PARTICIPATION

• Société en participation
.

• Associés
.

• Droits des associés dans le

. bénéfice
COLLECTIVITES LOCALES

Etablissements publics et organismes de l'Etat

Autonomie financière

Opérations à caractère lucratif

PERSONNES MORALES ETRANGERES

IS
sénégalais

Plus-values
Revenus fonciers immobilières
SOCIETES D’INVESTISSEMENT

SICAF

Impôt sur les

sociétés

SICAV
SOCIETES COOPERATIVES

Sociétés
coopératives
disposant
d’établissements

Imposition à
l’impôt sur les
sociétés

Unions de coopératives
d'industriels, de
commerçants et
d'artisans
SOCIETES D’ASSURANCE

Impôt sur
les sociétés

Sociétés Mutuelles
d’assurance d’assurance
 PERSONNES NON IMPOSABLES

Sont exemptées de l'impôt sur les sociétés

au sens de l'article 5 du CGI, dans la limite
de leur objet social
 GROUPEMENTS D’ACHAT

Hors du
champ Réunir les Distribution
d’application commandes dans les
de l’impôt sur des adhérents magasins
les sociétés
 CAISSES DE CREDIT AGRICOLE
MUTUELLE

Hors du champ
d’application de l’impôt sur
les sociétés

Organismes Caisses de crédit

coopératifs agricoles agricole mutuel
SOCIETES D’ASSURANCE ET DE
REASSURANCE MUTUELLE
Sociétés
d'assurances
ou de
réassurances

Hors du
champ Sociétés
Mutuelles d’application
agricoles de l’impôt de statut
sur les analogue
sociétés

Sociétés
de secours
mutuels
 s

d
SOCIÉTÉS DE DÉVELOPPEMENT ET
u

D’ENCADREMENT
c
h RURAL
a
m
p

d
’
a
p
p
l
i
Ressourcesc constituées
Sociétés de développement
pour et
80d’encadrement
% au moins de
a subventions
ruralpubliques
t
i
o
n

d
e

l
’
i
m
p
 ASSOCIATIONS OU ORGANISMES À
BUT NON LUCRATIF

Fondations
Organismes
But non lucratif
Utilité publique
Hors du champ Associations
d’application de Waqfs
l’impôt sur les
sociétés
Etats
But non lucratif
Collectivités locales
 ORGANISMES EXONERES

Ce sont des entités se retrouvant

normalement dans le champ d’application
de l’impôt sur les sociétés, mais dont le
bénéfice échappe à un système de taxation
pour des raisons économiques ou sociales.
 SOCIÉTÉS D’INVESTISSEMENT A
CAPITAL FIXE OU VARIABLE
Partie des
Sociétés
bénéfices
d’investissemen
provenant des
t à capital fixe
produits nets du
ou variable
portefeuille
Exonération
d’impôt sur les
sociétés pour
une durée de
trois ans
(art. 6 du CGI)
PLUS-VALUES DE CESSION DE TITRES
Délai de
réinvestissement
de douze mois à
compter de
l’exercice de
Plus-values de cession
Peu importe la
cession de titres
durée de séjour
réinvestis dans
des titres dans le
l’achat d’autres
portefeuille
titres

Exonération
d’impôt sur
les sociétés
PERSONNES IMPOSABLES SUR OPTION

Société Société en
Société en
en Commandite
Participation
Noms Collectifs Simple

Société
Unipersonnelle à Société civile Société Civile
Responsabilité Immobilière Professionnelle
Limitée

Groupement
Société d’Exercice
Société de Fait d’Intérêt
de Fait
Economique
 FORMES DE L’OPTION
Au plus tard avant la fin du
quatrième mois de
l’exercice au titre duquel la
personne morale souhaite
être soumise pour la
première fois à l’impôt sur
les sociétés

Notification à Option définitive et

l’Administration irrévocable

Option pour un
assujettissement
à l’impôt sur les
sociétés
 CHAPITRE I
L’ANALYSE DES CHARGES DEDUCTIBLES
 DEDUCTIBILITE DES CHARGES

L’ensemble des charges comptabilisées au cours

d’un exercice et résumées dans le compte de
résultat ne sont pas toutes déductibles pour la
détermination du résultat fiscal.
Certaines doivent être réintégrées de manière
extracomptable au résultat comptable.
 PRINCIPES GENERAUX DE
DEDUCTIBILITE D’UNE CHARGE
Charge engagée dans
l’intérêt direct de
l’exploitation ou se
rattacher à la gestion
normale
Charge comprise dans
les dépenses de
Charge effective et l’exercice au cours du
être justifiée par un quel elles ont été
document engagées et se traduire
par une diminution de
l’actif net

Déductibilité
non interdite
par la loi
 THEME I

L’ANALYSE DES
AMORTISSEMENTS
NOTION D’AMORTISSEMENT
Mesure de la
consommation des
avantages
économiques attendus
d’un bien
Dotation prélevée sur
le bénéfice avant
Constation comptable impôt en vue de se
de la dépréciation d’un prémunir contre la
élément de l’actif dépréciation
irreversible d’un
élément de l’actif

Amortissement
 AMORTISSEMENT LINEAIRE

Amortissement
Annuités
de droit
constantes
commun

Amortissement
linéaire
CALCUL DE L’AMORTISSEMENT
LINEAIRE

Taux =
FORMULES

Annuité = Vo x taux

VNC = Vo - Annuités
 APPLICATION
Les Boiseries du Saloum SA ont fait l’acquisition
d’une nouvelle machine le 12 mars N. La base
d’amortissement est de 50.000.000 frs hors taxes.
L’entreprise voudrait adopter, pour cette machine,
un système d’amortissement linéaire sur cinq ans.
Travail à faire:
Dresser le tableau prévisionnel des annuités
d’amortissement linéaires.
AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Système
facultatif

Amortissement
dégressif

Annuités
dégressives
AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Taux
FORMULES

Annuité = Vo x taux

VNC = Vo - Annuités
 APPLICATION
L’entreprise Energies-Gratuites SARL a fait
l’acquisition d’un nouveau modèle de camion le
1er juillet N. La base d’amortissement est de
100.000.000 frs hors taxes. L’entreprise voudrait
adopter un système d’amortissement dégressif sur
cinq ans.
Travail à faire:
A supposer que le camion est acquis à l’état neuf,
calculer les annuités d’amortissement dégressives.
DEDUCTIBILITE DES ANNUITES
D’AMORTISSEMENT

Comptabilisatio
Amortissements
n des
non exagérés
amortissements

Amortissements
Amortissements portés sur un
non relevé normalisé
irrégulièrement joint à la
différés déclaration des
résultats
 DIVERGENCES ENTRE LA
COMPTABILITE ET LA FISCALITE

Charge fiscale

Charge comptable
 AJUSTEMENT SUR LA BASE

Au niveau comptable, si l’entreprise doit

diminuer la base amortissable du montant de la
valeur résiduelle, elle doit comptabiliser un
amortissement dérogatoire pour respecter la
règle fiscale de l’amortissement minimal
 APPLICATION
La fisca SAS a fait l’acquisition d’un lot de matériels
le 15 octobre N. La base d’amortissement est de
45.000.000 frs hors taxes. L’entreprise voudrait
adopter un système d’amortissement linéaire sur
quatre ans.
Travail à faire:
Corriger les annuités d’amortissement linéaires en
sachant que la somme des annuités d’amortissement
admise en déduction fiscale ne peut excéder
40.000.000 frs.
 AJUSTEMENT SUR LA DUREE

Si la durée est plus courte que la durée définie

par l’entreprise, il faut comptabiliser un
amortissement dérogatoire. Si la durée est plus
longue que la durée d’utilité définie par
l’entreprise, la différence n’est pas déductible et
doit être réintégrée
 APPLICATION
Livraison-Expresse SARL a fait l’acquisition
d’un nouveau modèle de camion le 20 mai N. La
base d’amortissement est de 85.000.000 frs hors
taxes. L’entreprise voudrait adopter un système
d’amortissement dégressif sur dix ans.
Travail à faire:
Corriger les annuités d’amortissement pour les
besoins du calcul de l’impôt en sachant que le
durée d’utilité est de six ans.
 AJUSTEMENT SUR L’AFFECTATION

Si l’immobilisation est utilisée simultanément à

titre privé et professionel, on doit réintégrer la
fraction de l’annuité d’amortissement
correspondant à l’usage privé du bien pour
respecter la lettre de l’article 8 du CGI.
 APPLICATION
L’entreprise Diop-Transport SA a fait l’acquisition
d’une camionette le 15 août N. La base
d’amortissement est de 75.000.000 frs. L’entreprise
voudrait amortir le bien selon le mode dégressif sur
cinq ans.
Travail à faire:
En sachant que la camionette est utilisée à usage
mixte, soit 30% à usage privé et 70% à usage
professionnel, corriger les annuités d’amortissement
pour les besoins du calcul de l’impôt.
AMORTISSEMENT DEROGATOIRE

Amortissements
exceptionnels

Annuité fiscale
=
Procurer une
Annuité économique
économie d’impôt
+
Annuité dérogatoire

Dotation
Ou
reprise
 APPLICATION
L’entreprise Lafisca SUARL achète le 1er juillet N une machine
dont la base d’amortissement est de 100.000.000 frs hors taxes.
Le comptable de l’entreprise estime vouloir utiliser au plan
comptable l’amortissement linéaire sur quatre ans.
La société décide cependant, au plan fiscal d’amortir le bien
selon le mode dégressif sur cinq ans.
Travail à faire:
Corriger les annuités d’amortissement en sachant que la
machine est affectée à usage professionnel à hauteur de 80% et
que la somme des annuités d’amortissement ne peut excéder
95.000.000 frs.
 TRAITEMENT FISCAL DES
AMORTISSEMENTS
Réintégration
extracomptable

Dotations aux
amortissements relatives Dotations aux
à la régularisation des amortissements des biens
amortissements somptuaires
irrégulièrement différés
 THEME II

LES FRAIS GENERAUX

 FRAIS GENERAUX

Les frais généraux comprennent toutes les

dépenses qui entrainent une diminution de l'actif
net à la différence des acquisitions
d'immobilisations ou de stocks puisque la sortie
de trésorerie est contrebalancée à l'actif par une
valeur d'égale montant.
 RATTACHEMENT DES FRAIS
GENERAUX

Transposition
des mêmes A la date de
règles Comptabilisation l’éxécution de la
applicables aux prestation
produits
 CONTROLE DE FOND

Charge

Réintégration Déduction

Acte anormal Intérêt de

Pénalités
de gestion l’entreprise
CONTROLE DE FORME

Déduction Justification
 FRAIS FINANCIERS
Emprunts Emprunts
contractés chez contractés chez
un tiers un actionnaire

Déduction
Déduction
à 7,5%

Intérêt de
l’entrepris Conditions
e
DEDUCTIBILITE DES INTERETS DE
COMPTE COURANT ASSOCIES

Montant
du capital
social

7,5%
Capital
Rémunér
social
libéré ation
 APPLICATION

L’entreprise Ndiaye et frères au capital de 50.000.000 frs

a éprouvé des difficultés de trésorerie au cours de
l’exercice N. Elle a bénéficié à cet effet d’une avance en
compte courant associé (contrat de sous-capitalisation)
d’un montant de 10.000.000 frs rémunéré au taux de
12% et remboursable du 1er février au 30 octobre N.
Travail à faire:
Corriger l’opération pour les besoins du calcul de l’impôt
en sachant que le capital social est complètement libéré.
 DONS

Déduction
Organismes limitée
Dons général
d’intérêt à 0,5% reconnus
du CA
d’utilité publique
ORGANISMES D’INTERET GENERAL
RECONNUS D’UTILITE PUBLIQUE
Association
Croix rouge
Caritas Sénégal Sénégalaise pour les
sénégalaise
Nations Unies

Association
Association nationale Fondation Servir le
Nationale des
des aveugles du Sénégal
Lépreux du Sénégal
Sénégal

Fondation Marie Fondation de

Mimran Nationale de l’action
sociale du Sénégal
 APPLICATION

La société Ndimbeul Askann SA, société de

gestion de portefeuille, a offert un don de
5.000.000 frs à Caritas Sénégal.
Travail à faire:
En sachant que le chiffre d’affaires hors taxes de
l’exercice s’élève à 50.000.000 frs, corriger les
opérations pour les besoins du calcul de l’impôt.
 CADEAUX

Cadeaux offerts Cadeaux offerts

aux salariés aux clients

Déduction
Déduction
plafonnée à
totale
20.000 frs
 APPLICATION
Dalal Diam SARL est un hôtel low cost implanté
à Dakar. La société a décidé d’offrir à ses clients
des briquets sur lesquels sont gravées les
initiales de la société. La commande portait sur
1.000 unités valant chacune 25.000 frs.
Travail à faire:
Corriger l’opération pour les besoins du calcul
de l’impôt.
 FRAIS DE SIEGE

Entreprise
Sénégalaise

Siège à
l’étrange
r

Déduction des frais de siège sur Limite de 20% du

une quote part du chiffre bénéfice réalisé au
d’affaires Sénégal
 APPLICATION
La société Camélia SA est une multinationale dont le siège
social est situé en France. Elle a réalisé au cours de l’exercice
N un chiffre d’affaires de 800.000.000 frs.
Elle dispose d’une filiale Camélia SARL implantée au Sénégal
dont le chiffre d’affaires de l’année s’élève à 200.000.000 frs.
Camélia SA a facturé à Camélia SARL des frais de siège de
50.000.000 frs.
Travail à faire:
Corriger l’opération pour les besoins du calcul de l’impôt sur
les sociétés sénégalais en sachant que le bénéfice comptable
de Camélia SARL est de 100.000.000 frs.
PRIMES, INDEMNITÉS ET COTISATIONS
RETRAITE
Primes versées par des
sociétés d’assurance

Déductible
s

Indemnités légales de fin Cotisations relatives aux pensions

de carrière, de décès ou de de retraite complémentaire sans
départ à la retraite acquises pour autant excèder 10 % du
au cours de l’exercice salaire du bénéficiaire
 LOYERS

Mise à disposition d’un logement au profit

d’un employé

Déduction

100.000 frs par Limite de 400.000

pièce principale frs
 IMPOTS

Impôts Impôts non

déductibles déductibles
Impôt sur les
A la charge de sociétés
l’entreprise Impôt minimum
forfaitaire

Impôt sur le
Mis en revenu
recouvrement au Taxe sur les
cours de l’exercice véhicules de
sociétés
CHARGES DE PERSONNEL

Avantage
s
Salaire Charges
brut sociales
Déduction
des
charges de
personnel
 AMENDES ET PENALITES
Violation d’une disposition légale Violation d’une disposition contractuelle

Pénalités Pénalités
légales contractuelles

Traitement Fiscal

Non
deductibles
FRAIS DE PUBLICITE

Exclusion des Publicités

Déduction
Publicité
prohibées
DEPENSES DE PARRAINNAGE

Dépenses de
parrainage

Déductible
s

Publicité de Dépenses raisonnables par

l’identité du rapport à l’avantage
sponsor attendu
 THEME III

LES PROVISIONS
NOTION DE PROVISION

Bon père de Gérant

famille prévoyant

Economis Economis
e e

Périodes
Risques
de
futurs
soudure
CONDITIONS DE CONSTITUTION DE LA
PROVISION

Obligation
juridique

Incertitude Contrepartie

Provision
TYPES DE PROVISIONS

Provision
Provisionpour
pourrisques
dépréciation
et charges
Provisions réglementées
PROVISION POUR DEPRECIATION

Réversible

Elément de
Dépréciation l’actif non
amortissable
Provision pour
dépréciation
des créances
douteuses, des
stocks,…
 PROVISION POUR RISQUES ET
CHARGES

Evénements Provision pour

Couvre des
survenus ou en grosses
risques et des
cours rendent réparations,
charges
probables pour litiges,…
PROVISIONS REGLEMENTEES

Différents de l’objet normal

Régies par despour
Provisions texteshausse
fiscaux
de particuliers
prix, pour
d’une provision
investissement, amortissements dérogatoires,…
DEDUCTIBILITE DES PROVISIONS

Faire face à une perte

ou une charge
déductible

Comptabiliser et faire
figurer sur le tableau
Préciser la nature et le
des provisions à joindre
montant
à la déclaration des
résultats

Provision probable et
résulter d’événements
en cours à la clôture de
l’exercice
CORRECTION DES PROVISIONS

Objet

Reprises
sur
provisions

Detournement
Sans objet
de son objet
TRAITEMENT FISCAL DES DOTATIONS
AUX PROVISIONS

Dotations aux
provisions pour stocks

Déduction

Dotations aux
Dotations aux provisions
provisions pour
pour créances douteuses investissement
TRAITEMENT FISCAL DES DOTATIONS
AUX PROVISIONS

Provision pour
A réintégrer amendes, pour perte
de chance, pour
complément de
retraite, pour
licenciement
économique
 APPLICATION
La société Soluu SA est une entreprise de création et de confection de vêtements près du
corps originaux pour jeunes branchés qui produit et distribue ses modèles auprès de
magasins franchisés pour la plupart.
A la fin de l’exercice, des provisions ont été enregistrés par le comptable de l’entreprise.
Elles concernent:
Le stock final de vêtements prêt à porter est évalué à 605.000 frs. Tous les ans, pour
tenir compte des invendus à solder et de l’effet de mode, très fort dans ce secteur,
l’entreprise constitue une provisions de 20% de la valeur de son stock.
Par ailleurs, un lot de modèle de vêtements tropicaux dont le coût de revient est de
55.000 frs ne pourra pas être écoulé à plus de 40.000 frs.
Les valeurs mobilières de placement (1000 actions acquises 10.000 frs l’unité et
cotées 12.000 frs au 31/12/N-1) ont subi les fluctuations boursières de fin d’année et
ne sont plus cotées que 9.500 frs l’unité.
Travail à faire:
Corriger les provisions pour les besoins du calcul de l’impôt sur les sociétés
 CHAPITRE II
L’ANALYSE DES PRODUITS IMPOSABLES
ANALYSE DES PRODUITS IMPOSABLES

Produit
comptabilisé

Récapitulé
dans le
compte de
résultat

Imposable Non imposable

NOTION DE PRODUIT IMPOSABLE

• Produits
Résultat -
comptable Charges

Correction • REC
s • DEC

Résultat • BC+REC-DEC
fiscal
THEORIE DU COMPTE DE RESULTAT

Opérations

Produit
(Définition
analytique)
 THEORIE DU BILAN

Bénéfice
Variation Variation des
imposable
positive de capitaux
(Définition
l’actif net propres
synthétique)
 THEME I

LES PRODUITS
D’EXPLOITATION
REGLES DE RATTACHEMENT DES
CREANCES ET DES DETTES
Produits des
ventes

Imposition

Exercice au cours duquel

intervient la livraison
REGLES DE RATTACHEMENT DES
CREANCES ET DES DETTES

Prestations de services et travaux

Imposition

Exercice au cours duquel intervient

l’achèvement de la prestation
 REGLES DE RATTACHEMENT DES
CREANCES ET DES DETTES
Prestation continue ou
discontinue à échéances • NATURE
successives

Imposition • REGIME

Plusieurs exercices
au fur et à mesure de • CHRONOLOGIE
l’exécution de la
prestation
 REGLES DE RATTACHEMENT DES
CREANCES ET DES DETTES

Travaux
Exercice au cours
d’entreprise
Imposition duquel intervient
donnant lieu à
la réception
réception
 APPLICATION
Lors des travaux d’inventaire de la société Facture SAU, M. Facture, hésite
sur le rattachement aux produits de l’exercice de certaines opérations réalisées
en fin d’année:
1. Une facture a été comptabilisée et envoyée à un client le 28 décembre
alors que les marchandises correspondantes n’ont été expédiées que le 03
janvier de l’année suivante.
2. Une livraison de marchandises a été effectuée le 29 décembre mais la
facture a été établie et expédiée au début du mois de janvier.
3. L’entreprise a mis en location un garage figurant au bilan. Les loyers sont
payables trois mois à l’avance. Le loyer perçu le 1 novembre correspond
aux mois de novembre, décembre et janvier.
Travail à faire:
Indiquer à M. Facture les éventuelles régularisations comptables ou extra-
comptables en vue de la déclaration de résultat.
 REGLES D’EVALUATION DES
CREANCES ET DES DETTES

L’entreprise doit procéder à un inventaire

extracomptable au moins une fois tous les douze
mois, en principe à la date de clôture de l’exercice.
Les stocks sont évalués au coût de revient ou au cours
du jour (prix du marché) à la clôture de l’exercice, si
ce cours est inférieur au coût de revient.
ELEMENTS DU COUT DE REVIENT

Méthode
d’évaluation
• Prix d’achat HT
–
• Stocks de Réductions
commerciales et
marchandises, de escomptes de
matières premières et • Coût d’achat
règlement
d’approvisionnement +
Frais accessoires
d’achat

Nature des
stocks Calcul
 APPLICATION
L’entreprise Jus de Soleil SA commercialise une variété
de brevages qu’elle achète et revend en l’état. Elle a
importé le jus en poudre pour une valeur de 1.500.000
frs. Elle a bénéficé d’une reduction commerciale de 5%.
Elle a en revanche, supporté des droits de douane
(350.000 frs), des frais de transport (230.000 frs), des
frais de transit et de manutention (150.000 frs) et des
charges d’assurance (280.000 frs).
Travail à faire:
Déterminer le coût d’achat du produit.
ELEMENTS DU COUT DE REVIENT

Charges directes de
production
Stocks de produits
Coût de production +
finis ou en cours
Charges indirectes
de production
 APPLICATION
L’entreprise Jus de Soleil SA commercialise une variété de
brevages qu’elle fabrique. Pour ce faire elle importe du jus
concentré qu’elle dilue et y rajoute certains extraits parfumés.
Elle a acheté le jus concentré pour un montant de 2.300.000
frs HT. Elle a supporté des droits de douane (530.000 frs),
des frais de transport (400.000 frs), des frais de transit et de
manutention (220.000 frs), annuité d’amortissement du
matériel de mixage (750.000 frs) et des charges d’assurance
(380.000 frs).
Travail à faire:
Déterminer le coût de production du jus.
ELEMENTS DU COUT DE REVIENT

Stocks de
Au cours du Au jour de
produits
marché l’inventaire
résiduels
ELEMENTS DU COUT DE REVIENT

Stocks acquis à des dates et à des prix

différents

Evaluation selon la méthode du Coût

Unitaire Moyen Pondéré
 APPLICATION
Valoriser les stocks de l’entreprise Maxifour SA suivant
la méthode du coût unitaire moyen pondéré d’après les
données suivantes:

Date Nombre d’unités Prix unitaire

Janvier 100 1500
Mars 230 1450
Juin 197 700
Août 100 800
Décembre 200 700
 REGLES D’EVALUATION DES
CREANCES ET DES DETTES

Principe du Créances et
Comptabilisation
nominalisme dettes libellées
en francs cfa
monétaire en francs cfa
 REGLES D’EVALUATION DES
CREANCES ET DES DETTES
Dernier cours
Créances et
connu au jour
dettes libellées
de la
en monnaie
comptabilisatio
étrangère
n

Converties
en francs
cfa
TRAITEMENT FISCAL DES GAINS DE
CHANGE

Réintégration RF
Gain de
extra- supérieure
change
comptable BC
TRAITEMENT FISCAL DES PERTES DE
CHANGE

Perte de change

Déduction extra-comptable
de la perte de change

Réintégration extra-
comptable de la provision
 APPLICATION
La société Roi du Poulet SARL exporte des produits dérivés du poulet
dans divers pays en particulier aux USA et en Grande Bretagne. Elle
détient à ce titre un portefeuille de créances en devises.
Elle a réalisé une transaction aux USA d’une valeur de 23.000 dollars
US (1 ＄ = 550 frs cfa) réglée au cours du même exercice le 10 mai N
(1 ＄ = 720 frs cfa).
Elle a également réalisé une transaction en Grande Bretagne d’un
montant de 11.000 £ (1 £ = 1020 frs) réglée au cours de l’exercice le
20 mai N (1 £ = 965 frs).
Travail à faire:
Déterminer le montant et le traitement fiscal des gains et pertes de
change éventuels.
 THEME II

LES PRODUITS
ACCESSOIRES
 DIVIDENDES

Elément du Rémunératio
bénéfice après
impôt ou des n de Dividende
réserves l’actionnaire
REGIME DES TITRES DE
PARTICIPATION

40% du dividende
Imputation brut soumis
de la retenue à laàsource
l’impôt
60% représentant l’abattement
sur les sociétés
Article 25 du CGI
REGIME MERE-FILIALES

Taxation d’une quote part de frais et charges

Exonération
Pas d’imputation
égale à 5% dudedela 95%
retenue
dividende brutà la
source Article du CGI
CONDITIONS D’APPLICATION DU
REGIME MERE-FILIALES
Société mère et
société filiales
imposables à
l’impôt sur les
sociétés Titres souscrits à
Société mère
l’émission sous la
détient la société
forme nominative et
filiale à hauteur de conservés pendant au
10% au moins moins deux ans

Siège de la
société mère
situé au
Sénégal
(Article 22 du
CGI)
 APPLICATION
La société sénégalaise Auto Rent SA est spécialisée dans la location et le négoce de
véhicules de luxe. Son exercice coincide avec l’année civile et la société est implantée
à Dakar. Le bénéfice comptable provisoire de l’exercice N s’élève à 14.324.600 frs.
Elle a acquis des participations dans plusieurs sociétés et désirerait avoir un conseil sur
le régime fiscal le plus avantageux.
L’entreprise détient 4% des actions de Casse Automobile, Société en Commandite par
Actions crée en 1973 en France et spécialisée dans la vente de pièces détachées
automobile d’occasion. Auto Rent SA a percu au cours de l’exercice N un dividende de
1.200.000 frs après retenue à la source de 10%.
L’entreprise détient 20% des parts de la société anonyme MécanoMilano qui a réalisé
un chiffre d’affaires de 87.000.000 frs et un bénéfice comptable de 55.000.000 frs. A
toutes fins utiles la somme des réintégrations extracomptables s’élève à 4.500.000 frs
et la somme des déductions extracomptables à 9.800.000 frs.
Travail à faire:
Déterminer le montant des dividendes imposables.
PLUS-VALUES DE CESSION

Prix de
cession

Plus-value sur cession

d’élément de l’actif
non amortissable

Prix
d’acquisition
 PLUS-VALUES DE CESSION

Valeur
Prix de
Plus-value
cession
Nette
Comptable
PLUS-VALUES DE CESSION

Régime des plus-values

en cours d’exploitation
Article 19 du CGI

Régime des plus-values

en fin d’exploitation
Article 259 du CGI
PLUS-VALUES EN COURS
D’EXPLOITATION

Engagement a Entreprise
réinvestir la située au
plus value Sénégal

Prix de revient Délai de

+ l’investisseme
Plus-value nt égale à trois
exonérée ans
PLUS-VALUES EN COURS
D’EXPLOITATION
Réinvestissement
dans le délai de
trois ans

Plus-values Plus-values

Retranchées de Retranchées
la base du montant de Exonération
d’amortissement la plus-value
 PLUS-VALUES RESULTANT DE
L’ATTRIBUTION GRATUITE D’ACTIONS

Apport partiel
d’actif

Exonération de la plus-value
résultant de l'attribution
gratuite d'actions ou de parts
sociales

Apport sous la forme d'une fusion

Siège social de la société
d'un apport partiel ou d'une
bénéficiaire situé au Sénégal scission de société
 APPLICATION
Pour renouveler son parc informatique DakarTech SAU a cédé un lot
d’ordinateurs, le 03 mars N à 17.000.000 frs hors TVA. Ce matériel
acquis le 01 mai N-2 à 25.000.000 frs hors TVA était amorti de
façon linéaire sur cinq ans.
La société a décidé de réinvestir le montant de la plus-value réalisée
dans les conditions de l’article 19 du CGI pour l’acquisition frs du
même type de matériel informatique pour la somme de 20.000.000
frs.
Travail à faire:
Calculer les annuités d’amortissement du nouveau matériel à
supposer que l’entreprise voudrait adopter un système
d’amortissement dégressif sur cinq ans.
 PLUS-VALUES EN FIN
D’EXPLOITATION

Plus-values En fin Prise en

Article 259 du CGI

Article 259 du CGI

Article 259 du CGI

provenant de d'exploitation compte dans
la cession ou en cas de les bénéfices
d'éléments cession imposables
d'actif partielle pour le tiers
immobilisé d'entreprise de leur
montant
 PLUS-VALUES EN FIN
D’EXPLOITATION
Plus-value sur cession, transfert ou cessation

Réalisée cinq ans après la création, l'achat du

fonds, de l'office ou de la clientèle

Imposition de la plus-value pour la moitié de son

montant
 APPLICATION
Kiventout SARL est une société commerciale créée en 1988 par M.
Kiventout. L’activité n’étant plus rentable, M. Kiventout souhaiterait changer
d’activité et céder le fonds de commerce à M. Rachètetout pour la somme de
200.000.000 frs. M. Kiventout avait acquis la ce fonds de commerce pour
68.000.000 frs, il y a dix ans.
Dans son bilan figure par ailleurs, un immeuble commercial qu’il souhaite
continuer à exploiter et qui est comptabilisé pour les valeurs suivantes:
o Valeur d’origine : 53.000.000 frs
o Amortissements (linéaire sur 50 ans) : 31.800.000 frs
o Valeur nette comptable : 21.200.000 frs
o Valeur réelle : 46.000.000
Travail à faire :
Présenter la situation fiscale du fonds de commerce et de l’immeuble
 SUBVENTIONS

Aide
financière
réélle

Activité Organisme
d’intérêt publique ou
général privé

Financer
 SUBVENTION

Augmentation de
Subventions
l’actif net
reçues

Elément du
Subventions
bénéfice imposable
reçues
SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT OU
D’EQUILIBRE

(Les aides, et les primes accordés par l'Etat)

Subventions de fonctionnement ou
d’equilibre Impositon immédiate

Conditions de droit
commun

Peu importe l’auteur, la

dénomination ou l’objet
SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT OU
D’EQUILIBRE

Subventions et abandons de
Aides inter-entreprises créances consenties par une
société mère à une filiale
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT OU
D’EQUIPEMENT
Subvention
d’équipement

Non imposable

Année
d’encaissement
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT OU
D’EQUIPEMENT
d’une immobilisation non amortissable
Subventions affectées à l’acquisition

Imposition

Rapportées au bénéfice imposable par

fractions égales au résultat

Durant les années pendant lesquelles

l’immobilisation est inaliénable ou pendant
dix ans
 APPLICATION
Subventionnetout SARL crée en 2007 est spécialisée dans la production de
pop corn à base de céréales locales. Elle fournit gratuitement des goûters aux
cantines scolaires de la ville de Thiès. L’entreprise Subventionnetout SARL a
besoin d’investir dans un nouveau matériel de production afin de suivre sa
croissance. La trésorerie de l’entreprise n’est pas suffisante pour accompagner
l’effort d’investissement.
M. Suventionnetout demande à la collectivité territoriale de Thiès une
subvention d’équipement, afin d’acquérir ce matériel industriel.
La subvention est accordée par délibération du conseil municipal pour un
montant de 12.000.000 frs. Elle décide d’acquérir le matériel industriel le 01
Juillet N pour la somme de 16.000.000 frs et voudrait l’amortir selon le
système du dégressif sur cinq ans.
Travail à faire:
La subvention est-elle imposable ?
ABANDON DE CREANCE

Entrepris
e

Payer ses Enrichissement

dettes
ABANDON DE CREANCE

consentis entre sociétés liées

Abandon de créance Imposition de la société
créancière

Exonération chez la société

bénéficiaire

Conditions
ABANDON DE CREANCE

• Augmentation de capital
Augmentation
de capital • Montant de l’abandon de
créance consenti

• Joindre l’engagement
Justification • Déclaration d’impôts
de de l’exercice au cours
l’engagement duquel intervient la
l’abandon

• Augmentation de
capital en numéraire
ou par conversion de
Nature
créance
• Avant la clôture de
l’exercice
 ABANDON DE CREANCE

Exercice au
Imposition des
Manquement à cours duquel
abandons de
l’engagement les abandons
créances
sont intervenus
 CHAPITRE III

LA DETERMINATION DU
RESULTAT FISCAL, DE
L’IMPOT SUR LES SOCIETES
ET DES REGIMES FISCAUX
PRIVILEGIES
CARACTERISTIQUE DU SYSTEME
FISCAL SENEGALAIS
Système fiscal
déclaratif

Déclaration du Contrôle
contribuable fiscal
 REVENU IMPOSABLE

Déclaration en toute responsabilité

Système fiscal
déclaratif Déclaration en bonne foi du contribuable

• S’assurer de la sincérité des déclarations

Contrôle fiscal • S’assurer de la véracité des déclarations
 THEME I

LA DETERMINATION DU
RESULTAT FISCAL ET DE
L’IMPOT
DETERMINATION DU BENEFICE NET
IMPOSABLE
Résultat des
opérations
effectuées
par
l’entreprise

Bénéfice net

Cessions
d’élements
de l’actif
DETERMINATION DU BENEFICE NET
IMPOSABLE

Bénéfice net

Différenc
e

Valeurs de l’actif net à Valeurs de l’actif net à

la clôture de l’exercice l’ouverture de l’exercice
 BENEFICE COMPTABLE

Bénéfice
Produits Charges
comptable
CORRECTIONS EXTRACOMPTABLES

Réintégrations
Charges déduites Charges non
Extracomptables en application du déductibles en
syscohada application du CGI
REC

Produits exlus
Déductions Produits
totalement ou
extracomptables comptabilisés en
partiellement du
application du
champ de l’impôt
DEC syscohada
sur les sociétés
 RESULTAT FISCAL

Bénéfice Réintégrations extra Déductions extra

comptable comptables comptables
IMPOT SUR LES SOCIETES

Résultat
Taux
fiscal
PERIODE D’IMPOSITION

Bénéfices de l’année précédente

Prestation annuelle
 PERIODE D’IMPOSITION

Exercice normal

• Imposition du 01/01 au 31/12

Cession ou cessation d’activité

• Imposition du 01/01 jusqu’à la date de cession

Début d’exercice postérieur au 30 juin

• Arrêt des comptes au 31/12 de l’année suivante

 LIEU D’IMPOSITION

Impôt sur les

sociétés

Impôt
personne
l

Principal
Siège social établissement
LIEU D’IMPOSITION

social est situé à l’étranger

Sociétés dont le siège Imposition à l’impôt sur
les sociétés

Lieu du principal
établissement sénégalais

Résultat réalisé au
Sénégal
 TRAITEMENT FISCAL DU RESULTAT
DEFICITAIRE

Inscription dans
les reports à
Impact les nouveau ou
Déficit comptable
capitaux propres imputés sur les
réserves ou sur le
capital
AMORTISSEMENTS REPUTES
DIFFERES

Période déficitaire

Amortissements
comptabilisés

Réintégrés dans
le résultat
 DEFICITS ORDINAIRES

Part du déficit
non résorbé par
Déficit
la réintégration
ordinaire
des
amortissements
 GESTION DES AMORTISSEMENTS
REPUTES DIFFERES

Reportés sur
Amortissement
les bénéfices Sans limitation
s réputés
des exercices de durée
différés
ultérieurs
 GESTION DES DEFICITS

Limite de trois ans

Imputés dans à compter de la
Déficits
les exercices clôture de
ordinaires l’exercice
ultérieurs
déficitaire
 GESTION DES DEFICITS

Expiration du
Déficits non
délai de trois Perdus
imputés
ans
 GESTION DES DEFICITS

Déficit fiscal

Non comptabilisé

Figurer dans les Disparition dès

Extracomptable déclarations des imputation selon la
trois exercices méthode du PEPS
 GESTION DES DEFICITS

Imputation
Déficits Jusqu’à
dans un délai
ordinaires épuisement
de trois ans

Déduction de
Amortissements Jusqu’à
facon
réputés différés épuisement
indéfinie

Absence de Impôt
Neutralisation
bénéfice minimum
du bénéfice
taxable forfaitaire
OBLIGATIONS DECLARATIVES

Impôt sur les sociétés est un impôt annuel

Bénéfices des entreprises (Article 4 du CGI)

Déclaration avant le 30 avril de chaque année

pour les bénéfices de l’année précédente
OBLIGATIONS DECLARATIVES

Formulaire
préimprimé fourni
par l’administration

Déclaration remplie
Avant le 30 avril de
et signée par le
chaque année
contribuable

Déposée au centre
des services fiscaux
compétent
OBLIGATIONS DECLARATIVES
Compte de
résultat

Etat Cinq
supplémentaire Bilan
exemplaires

Etat annexé
TAUX DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES

Taux de droit Entreprises Franches

commun d’Exportation

30% 15%

Agrément EFE
Applicable à toutes les entreprises Exportation de 80% de la production
Rapatriement des devises
MODALITES DE PAIEMENT DE L’IMPOT
SUR LES SOCIETES

Impôt sur les sociétés

Principe de
l’impôt annuel
Acomptes
provisionnels
Gestion de
trésorerie
 ACOMPTES PROVISIONNELS

Premier Deuxième Troisième

acompte acompte acompte
15 février 30 avril 15 juin

Tiers de
l’impôt sur les
Au moins égale
sociétés de Régularisation
á l’IMF
l’année
dernière
IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE

Entreprises
relevant de • Résultat fiscal déficitaire
l’impôt sur les • Impôt Minimum
sociétés Forfaitaire

Entreprises
relevant de Montant de l’impôt sur les
sociétés inférieur à 500.000 frs
l’impôt sur les Impôt Minimum Forfaitaire
sociétés
 EXONERATION

Société Cessation
d’édition, d’activité
d’impression professionnelle
avant le 1er
ou de vente janvier et non
de imposition à la
périodiques CEL

Sociétés
titulaires de Sociétés
permis nouvelles
d’exploitation dont le
minièreet premier bilan
pétrolières ne couvre pas
pendant trois
ans
douze mois
 IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE

Impôt Chiffre
Minimum d’affaires 0,5%
Forfaitaire hors taxes
IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE

IMF IMF

Maximu
Minimum
m

500.000 5.000.000
frs frs
 APPLICATION
La SARL DIOPDUFONCIER, implantée dans la région de Dakar est spécialisée dans la
commercialisation de bouchons en liège. Après plusieurs années bénéficiaires, elle a subi
en N une forte baisse de son chiffre d’affaires qui a engendré un résultat fiscal négatif.
Le directeur financier vous communique des informations  relatives aux années
précédentes pour que vous l’aidiez à choisir la technique de report la meilleure.
Résultat fiscal N-1 soumis à 30% et non distribué 3.135.989 frs
Résultat fiscal N : (-) 2.286.398 frs
Résultat N+1 : 3.039.885
Travail à faire:
1. En appliquant la technique du report en arrière, calculez la créance d’impôts sur les
sociétés à laquelle peut prétendre la société.
2. Si l’entreprise optait pour le report en avant, déterminez le montant d’impôts sur les
sociétés dû au titre de N+1.
3. Calculer l’impôt minimum forfaitaire en sachant que le chiffre d’affaires HT de
l’exercice N s’est élevé à 200.000.000 frs.
 TITRE II

LES REGIMES FISCAUX

PRIVILEGIES
 MESURES FISCALES INCITATIVES

Réduction d’impôt pour Réduction d’impôt pour

Cédit d’impôt pour
investissement dans investissement des
investissement
l’energie solaire ou bénéfices au Sénégal
éolienne

Réduction d’impôt pour Imputation des retenues Exonérations diverses

exportation
IMPUTATION DES RETENUES A LA
SOURCE

Crédit Retenue à la
source sur les Imposable
d’impôt RCM

Crédit Imputable
Reportable sur
d’impôt trois ans

Montant Montant des

Crédit inférieure au revenus bruts
d’impôt montant de la
retenue
effectivement
taxé
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DES BENEFICES

Investissement
Personnes
de tout ou Demande de
titulaires de
partie des réduction
BIC, BA et
bénéfices d’impôt
BNC
imposables
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DES BENEFICES
Création ou extension Acquisition de terrains,
d'établissements dans les constructions
secteurs industriel,
d'immeubles, achat de
commercial, touristique,
minier, de l'élevage, matériel fixe ou d'engins
agricole, pêche, forestier ou de transport ou de
des services manutention

Acquisition de terrains
Construction ou extension
destinés à la construction de
d'immeubles ainsi que
logements, à condition
l'acquisition de navires et
qu’elles soient édifiées dans
d'engins de pêche
les trois années suivant
professionnels
celle de l'acquisition
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DES BENEFICES

Déduction du bénéfice déclaré

Somme
égale au
maximu
m

A la moitié des dépenses

A 50 % du bénéfice réalisé au
effectuées pendant l'année au
cours de l’année considérée
titre des investissements admis
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DU BENEFICE

Déduction Construction
d’immeubles pour
Sous réserve que
le prix de chaque
sans logement du
personnel du
appartement
n’excède pas
limitation redevable 5.000.000 frs
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DES BENEFICES

Exclusion
Réemploi de la plus-
Entreprises
values de cession de
subventionnées par l'Etat
l’actif immobilisé
en vue de financer des
exonérée par l’effet d’un
investissements dans le
engagement de
domaine de l'énergie
réinvestissement au
solaire ou éolienne
Sénégal
 REDUCTION D’IMPOT POUR
INVESTISSEMENT DES BENEFICES
Envoi sous pli
recommandé, au DG
de la DGID, avant le
début des travaux

Programme détaillé Justifier la nature,

des investissements l’importance et le prix
accompagné des de revient des
pièces justificatives investissements
 REDUCTION D’IMPOT POUR
EXPORTATION

Entreprises Déduction de 50 %
industrielles, Exportation de du bénéfice
80% de la imposable pour le
agricoles et de production calcul de l’impôt
télé-services sur les sociétés

Justifier de
Bénéfice de la l’exportation de Justifier du
rapatriement des
déduction 80% de la devises
production
 AIDE FISCALE A
L’INVESTISSEMENT
Personnes morales exercant des activités
industrielles, artisanales, agricoles,
commerciales ou libérales

Faculté de
réévaluer les
immobilisations

Premier exercice Exercices clos en

clos en 2012 2013 ou 2014
APPLICATION
DE

SYNTHESE