Applications IFRS: Partie 1

Dossier N°1

L’entreprise Dupont possède des titres financiers pour 10 000 F. À la fin de l’année, les
titres valent 14 000 F. Vous êtes comptable dans l’entreprise. Le dirigeant a lu dans la
presse des articles au sujet du développement des normes IAS/IFRS et des enjeux de la
valorisation. Il vous demande conseil :

TRAVAIL À FAIRE
1) Quelle est la valeur des titres selon le PCG ?
2) Quelle est la valeur en normes IAS/IFRS ?
3) Peut-on donner une seule et unique valeur à une entreprise ou à une
société ?
4) S’il fallait vendre la société, quel serait le montant à proposer ?
5) Que vaut la société par rapport à ce qu’elle peut rapporter ?

Dossier N°2 : Etats financiers selon la norme IAS 1

A) Présentation du bilan selon la norme IAS 1
La SA Dupont est une société française qui établit ses états financiers selon les règles
du PCG, mais qui est concernée par le passage aux normes IFRS.
Bilan de la SA Dupont (avant affectation) au 31/12/N (en kF)
Actifs Montant Passif Montant
Actifs immobilisés Capitaux propres
Immobilisation incorporelle 200 capital social 600
Immobilisation corporelle 800 Réserves 300
Immobilisation financière (1) 450 Résultats de l'exercice(6) 90
Provisions pour litiges (3) 30
Actifs circulants Dettes
Stock de marchandises 250 Dettes financières (4) 500
Creances clients (2) 400 Dettes fournisseurs (5) 400
VMP 100 Dettes fiscales et sociales (5) 300
Disponibilités 20
Total 2220 Total 2220

(1) Il s’agit de titres de participation pour 400 et d’un prêt accordé à une filiale pour un
montant de 50. Ce prêt doit être remboursé dans 6 mois.
(2) Créances à échéances < à 12 mois.
(3) Il s’agit d’un litige avec un salarié. La décision du conseil de prud’hommes est
attendue dans 3 mois.
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 (4) Dont 100 de découverts.
(5) Ces dettes ont une échéance inférieure à 12 mois.
(6) Aucune distribution de dividendes n’est prévue.
Travail à faire :
1) Quels sont les objectifs des normes IFRS
2) Citer les composants d’un jeu d’états financiers selon IAS1
3) Citer les principes à respecter lors de l’établissement des états financiers selon
IAS1.
4) Quels sont les grandes composantes du bilan selon l’IAS 1
5) Quelles distinctions faites-vous entre actifs courants et actifs non courants
6) Quelles distinctions faites-vous entre passifs courants et passifs non courants
7) Présentez le bilan Dupont selon la présentation courant/non courant requis par
la norme IAS1.

B) Présentation du compte de résultat par nature, par destination selon la norme IAS 1
- Ventes de 200 000 unités de produits finis à 200 F l’unité.
- Production de 150 000 unités de produits finis en N.
- Stock initial de produits finis (au 01/01/N) : 75 000 unités à 100 F.
- Achats de 195 000 composants à 50 F l’unité il faut un composant par unité de produit
fini.
- Le stock initial de composants était de 10 000 unités à 50 F.
- Charges de personnel : 8 000 000 F dont 5 600 000 F concernent le personnel de
production,
1 400 000 F le personnel commercial et 1 000 000 F le personnel administratif.
- Dotations aux amortissements du matériel industriel : 600 000 F.
- Loyer du siège social : 100 000 F.
- Frais de transport des produits vendus : 2 F par unité vendue.
- Les stocks sont valorisés en premier entré, premier sorti.
Travail à faire :
1) Donner la distinction entre résultat net et résultat global
2) Donner les différentes présentations du compte de résultats et de l’état du
résultat global selon l’IAS1.
3) Présentez le compte de résultat :
- avec un classement des charges par nature ;
- avec un classement des charges par destination/fonction.
C)
Travail à faire
1) Donner l’objectifs et le contenu de l’état de variation des capitaux propres
2) Donner l’objectifs et le contenu du tableau de flux de trésorerie
3) Donner l’objectif des notes
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Dossier N°3 : Informations sectorielles
Une entreprise propose différentes gammes de produits et services, et intervient sur plusieurs
zones géographiques. Considérons les données financières de l’exercice N :

Données par secteur d’activité

Vins du
Vins Boissons
nouveau Bières Alcools Total
Local pétillantes
monde
Chiffres d'affaires
3000 600 500 2000 1000 7100
total
Clients externes 2600 500 150 1750 860 5860
Autres secteurs 400 100 350 250 140 1240
Résultats sectoriel 1300 300 100 700 400 2800

Actifs sectoriels 5200 1200 3020 1400 560 11380

Données par secteur géographique

Autres pays
Etats
AFrique de l'union Japon Total
unis
européenne
Chiffre d'affaires total 2000 1200 3500 400 7100
Clients externes 1930 860 3000 70 5860
Autres secteurs 70 340 500 330 1240
Résultats sectoriel 700 500 1800 200 3200
Actifs sectoriels 3452 2820 3079 2029 11380
Les chiffres sont arrondis à l’entier le plus proche

Les informations relatives aux produits sont prépondérantes et régulièrement examinées par le
principal décideur opérationnel pour apprécier la nature et les effets financiers des activités dans
lesquelles l’entreprise est engagée.

TAF

1) Qu’est-ce qu’un secteur opérationnel ?

2) Quels sont les critères d’identification d’un secteur opérationnel ?
3) Identifier les secteurs opérationnels à présenter dans le cadre de cet exercice.
4) Quels sont les principales informations à fournir ?

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Dossier N°4 : Résultats par action
Dans la première période de votre stage qui se déroule à la direction financière de la
TRANS-MONDE, vous êtes appelé(e) à vous interroger sur la règlementation comptable
et financière en général ainsi que sur les obligations de publication des sociétés cotées.
Vous réfléchissez tout d’abord sur les obligations de consolider au niveau des sous-
groupes et sur le contrôle des comptes consolidés. Puis, la direction générale envisageant
un passage aux normes IFRS au niveau des sous-groupes, il sera nécessaire de prévoir les
conséquences de cette transition. Enfin, vous aborderez les notions d’information
financière dans le cadre de la norme IAS 33 – « Résultat par action ».
Travail à faire
1) Donner le principe de détermination des résultats par actions ?
2) Calculer le résultat de base 2012 par action de la SA TRANS-MONDE
3) Indiquer le résultat dilué 2012 par action de la SA TRANS-MONDE en
déterminant successivement :
- le résultat net dilué ;
- le résultat net dilué revenant aux actions ordinaires ;
- le nombre moyen pondéré d’actions en circulation en tenant compte des actions
potentielles dilutives ;
- le résultat dilué par action.
Annexe
Renseignements relatifs à la détermination du résultat par action de la SA TRANS-
MONDE
 Extrait de la norme IAS 33 « Résultat par action » « §10.
Le résultat de base par action doit être calculé en divisant le résultat attribuable aux
porteurs d'actions ordinaires de l'entité mère (le numérateur) par le nombre moyen
pondéré d'actions ordinaires en circulation (le dénominateur) au cours de la période.
(…) §19. Pour le calcul du résultat de base par action, le nombre d'actions ordinaires doit
être le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en circulation au cours de la période.
(…) §31. Pour le calcul du résultat dilué par action, une entité doit ajuster le résultat
attribuable aux actionnaires ordinaires de l'entité mère ainsi que le nombre moyen
pondéré d'actions en circulation, des effets de toutes les actions ordinaires potentielles

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dilutives. (…) §33. Pour le calcul du résultat dilué par action, une entité doit ajuster le
résultat attribuable aux actionnaires ordinaires de l'entité mère (…) à hauteur de l'effet
après impôt : (…) b. des intérêts comptabilisés au cours de la période au titre des actions
ordinaires potentielles dilutives (…) §36. Pour le calcul du résultat dilué par action, le
nombre d'actions ordinaires doit être le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires (…)
majoré du nombre moyen pondéré d'actions ordinaires qui seraient émises lors de la
conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives.
Il faut considérer que les actions ordinaires potentielles dilutives ont été converties en
actions ordinaires au début de la période (…).»
• Composition du capital de la SA TRANS-MONDE au 1er janvier 2012.
Le capital de la SA TRANS-MONDE était composé d’actions ordinaires et d’actions
privilégiées dans les proportions suivantes : 1 250 000 actions ordinaires de valeur
nominale 10 F, portant intérêt statutaire au taux de 4 % ; 250 000 actions privilégiées
de valeur nominale 10 F, portant intérêt statutaire au taux de 6 %.
• Augmentation de capital durant l’exercice 2012.
Il a été procédé, le 1er septembre 2012, à une augmentation de capital par émission de
100 000 actions ordinaires de numéraire, entièrement libérées, avec date de jouissance
le 1er octobre 2012.
• Emprunt obligataire convertible en actions.
La SA TRANS-MONDE a émis le 1er juin 2010 un emprunt obligataire convertible en
actions. L’émission a concerné 20 000 obligations de valeur nominale 50 F ; portant
intérêt au taux de 2,7 %. Au 1er juin 2014, tout porteur d’une obligation pourra demander
leur conversion en cinq actions ordinaires.
• Résultat de l’exercice 2012.
Le résultat net comptable de l’exercice 2012 s’élève à 984 000 F.
Le taux d’impôt est de 35%.