La caractérisation des

différentes catégories de
passifs externes

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 Table des matières

Table des matières

I. Caractérisation des différentes catégories de passifs externes 3
A. Définition et éléments constitutifs du passif ..............................................................................................................4
1. Obligations à l'égard d'un tiers .....................................................................................................................................................4
2. Probabilité de sortie de ressources ..............................................................................................................................................4
3. Absence de contrepartie au moins équivalente ..........................................................................................................................5
4. Exceptions .....................................................................................................................................................................................5
B. Typologie des passifs ...................................................................................................................................................6
1. Classement comptable des passifs ..............................................................................................................................................7

II. Essentiel 7

III. Auto-évaluation 7
A. Exercice : Application de synthèse ...............................................................................................................................7

Solutions des exercices 8

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I. Caractérisation des différentes catégories de passifs externes
Contexte
Les problématiques soulevées dans ce cours sont les suivantes :
Qu'est-ce qu'un passif externe ? Comment distinguer les différentes catégories de passifs externes ? Quelles
solutions apporter aux problèmes d'évaluation et de comptabilisation des passifs externes ?

Compétences attendues Savoirs associés

Caractériser les différentes catégories de

passif. Définition, catégories de passifs externes
Exposer et appliquer les conditions et conditions d'inscription : provisions,
d'inscription au passif. dettes, charges à payer, passifs éventuels.

Évaluer et comptabiliser les opérations Cas particuliers de provisions : provisions

portant sur certains passifs à leur entrée
et postérieurement à leur entrée.
Analyser les conséquences de l'option
choisie, notamment sur la présentation
des comptes annuels, et proposer
éventuellement un choix, dans une
situation donnée.
Présenter les informations à fournir en
annexe.
pour retraites et obligations similaires,
provisions pour restructuration, limitation
de la provision pour perte de change,
coûts de démantèlement, d'enlèvement
et de remise en état de site et provisions
pour gros entretien ou grandes révisions.
Engagements financiers et passifs
financiers.
Emprunts obligataires, dans leur forme
ordinaire, non convertibles, avec ou sans
prime de remboursement :
Émission, service de l'emprunt,
régularisations d'inventaire,
Émission de bons de souscription
d'obligations,
Annulation par l'entité de ses
propres obligations.
 Caractérisation des différentes catégories de passifs externes

A. Définition et éléments constitutifs du passif

Définition Définition d'un passif

Article 321-1-1 du PCG
« Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l'entité, c'est-à-dire une
obligation de l'entité à l'égard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie des ressources
au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. L'ensemble de ces éléments est
dénommé passif externe. »

Éléments constitutifs d'un passif

La comptabilisation d'un passif implique le respect de trois conditions cumulatives :
L'existence d'une obligation à l'égard d'un tiers à la date de clôture,
La probabilité de sortie de ressources,
L'absence de contrepartie au moins équivalente.

1. Obligations à l'égard d'un tiers

Texte légal Article 321-1-2 du PCG

« Cette obligation peut être d'ordre légal, réglementaire ou contractuel. Elle peut également découler des pratiques
passées de l'entité, de sa politique affichée ou d'engagements publics suffisamment explicites qui ont créé une
attente légitime des tiers concernés sur le fait qu'elle assumera certaines responsabilités ».
L'obligation peut être de nature juridique (de source légale, réglementaire ou encore contractuelle) ou implicite
(issue de la pratique de l'entreprise).
Le tiers concerné peut être une personne physique ou morale, déterminable ou non.
Enfin, l'obligation doit exister à la date de clôture de l'exercice. Il est donc nécessaire de déterminer le fait
générateur de l'obligation.

Exemple
Obligation juridique
Une entreprise est tenue d'une garantie contractuelle de 2 ans envers ses clients.
Obligation implicite
En dehors de toute obligation contractuelle, une entreprise a pour politique commerciale de rembourser les
clients ou de proposer un échange lors d'un retour d'article pour améliorer son image et fidéliser la clientèle.
Elle a constaté, dans son expérience passée, un taux de retour de 5 % des produits vendus. Il est probable
qu'elle sera tenue de supporter une sortie de ressources pour 5 % des produits vendus. L'entreprise est liée
par une obligation implicite.
Obligation existante à la date de clôture
Un salarié est licencié par son entreprise en octobre N. Il attaque son employeur en saisissant les
prud'hommes. Le fait générateur est constitué par la date de licenciement (octobre N). L'entreprise devra
donc comptabiliser un passif à la date de clôture (31 décembre N).

2. Probabilité de sortie de ressources

L'estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l'entité doit supporter pour éteindre
son obligation envers le tiers.

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Caractérisation des différentes catégories de passifs externes

Texte légal Article 322-2 du PCG

« À la clôture de l'exercice, un passif est comptabilisé si l'obligation existe à cette date et s'il est probable ou certain,
à la date d'établissement des comptes, qu'elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de tiers sans
contrepartie au moins équivalente attendue de ceux-ci après la date de clôture. »
Ainsi, la probabilité de sortie de ressources est à déterminer à la date d'arrêté des comptes et non à la date de
clôture de l'exercice.

3. Absence de contrepartie au moins équivalente

Texte légal Article 321-3 du PCG

« La contrepartie éventuelle est constituée des avantages économiques que l'entité attend du tiers envers lequel elle
a une obligation. »
Il convient donc de distinguer deux cas de figure que nous allons voir ci-après.

Sorties de ressources avec contrepartie

Dans ce cas de figure, la sortie de ressources ne sera pas comptabilisée en tant que passif, car l'entreprise bénéficie
d'un avantage en échange de la sortie de ressource.

Exemple
Une entreprise a signé un contrat pour une campagne de publicité qui aura lieu l'exercice prochain. Le contrat a
été signé avant la clôture de l'exercice.
Il existe bien une obligation envers un tiers existant à la clôture de l'exercice et provoquant une sortie de
ressources. Toutefois, l'entreprise ne doit pas comptabiliser de passif, puisqu'une contrepartie est attendue de
l'agence de publicité au travers de la prestation de campagne publicitaire sur l'exercice suivant.

Sorties de ressources sans contrepartie

Dans ce cas de figure, l'entreprise réalise une sortie de ressources afin de remplir une obligation, mais ne reçoit
aucun avantage en échange.

Exemple
Une entreprise est tenue de verser une indemnité à la suite d'une rupture de contrat. Elle ne reçoit aucun service
en contrepartie de la sortie de ressources. L'entreprise doit comptabiliser un passif.

4. Exceptions

Texte légal Article 322-6 du PCG

« En application de l'article 420-5 et par exception aux articles 322-1 et 322-2, les gains latents de change sur la
conversion des dettes et créances en devise étrangère sont comptabilisés au passif du bilan. »

Bien que ne correspondant pas à la définition d'un passif, les gains latents de change liés à la conversion des dettes
et créances doivent donc faire l'objet d'une provision inscrite au passif.
Un passif n'est pas comptabilisé dans les cas exceptionnels où le montant de l'obligation ne peut être évalué avec
une fiabilité suffisante. Dans cette situation, une mention sera portée en annexe.

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 Caractérisation des différentes catégories de passifs externes

B. Typologie des passifs

Schéma de synthèse des passifs
Le schéma suivant synthétise l'arbre de décision permettant de caractériser l'existence d'un passif, et dans
l'affirmative, la manière de le classer en comptabilité :

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Essentiel

1. Classement comptable des passifs

Définition
1. Dette
Article 321-4 du PCG
« Une dette est un passif certain dont l'échéance et le montant sont fixés de façon précise. »

2. Charges à payer
Selon l'avis du CNC n °2000-01 sur les passifs, une charge à payer constitue un passif certain : elle est nettement
précisée quant à son objet. Leur montant doit parfois être estimé et l'échéance n'est pas toujours connue.
Toutefois, l'incertitude quant au montant et/ou à l'échéance est moindre que pour les provisions. Il s'ensuit donc
que les charges à payer se rattachent aux dettes.

Définition
3. Provision
Article 321-5 du PCG
« Une provision pour risques et charges est un passif dont l'échéance ou le montant n'est pas fixé de façon précise. »
Les provisions sont relatives à une obligation probable, voire certaine, à la date de clôture de l'exercice
comptable, mais il existe une incertitude quant à leur montant ou leur échéance.

Définition
4. Passif éventuel
Article 321-6 du PCG
« Un passif éventuel est :
Soit une obligation potentielle de l'entité à l'égard d'un tiers résultant dʼévénements dont l'existence ne sera
confirmée que par la survenance, ou non, d'un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement
sous le contrôle de l'entité ;
Soit une obligation de l'entité à l'égard d'un tiers dont il n'est pas probable ou certain qu'elle provoquera une sortie
de ressources sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. »
Un passif éventuel n'est pas comptabilisé au bilan, il est mentionné en annexe.

II. Essentiel

III. Auto-évaluation
A. Exercice : Application de synthèse
Début juillet N-2, la société HUBNET a conclu un contrat d'entretien d'une durée de 3 ans avec la société
PRESTACLAIR en contrepartie d'une facturation mensuelle pour les prestations de nettoyage.
En octobre N, la société HUBNET a rompu unilatéralement le contrat avant la durée contractuellement prévue suite
à une série de retards et d'erreurs jugés inacceptables de la société de nettoyage.
En novembre N, la société PRESTACLAIR a assigné la société HUBNET devant le tribunal de commerce pour rupture
abusive de contrat et réclame le paiement de dommages et intérêts correspondant aux mensualités restantes
jusqu'à la fin du contrat.

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 Solutions des exercices

Le cabinet d'avocats « Eloquence et associés », conseils juridiques de la société HUBNET, estime que la société
devrait très certainement être condamnée à des dommages et intérêts pour rupture abusive. Les dirigeants de la
société HUBNET considèrent ces éventuels dommages et intérêts comme des éléments exceptionnels.
Ce litige devrait normalement être jugé en N+1.
À la clôture de l'exercice N, le cabinet « Eloquence et associés » a apporté une première estimation des dommages et
intérêts auxquels la société HUBNET sera très certainement condamnée. Le montant des dommages et intérêts
devrait s'établir à 20 000 €.
Les dirigeants de la société HUBNET entendent suivre les conclusions de ce rapport pour reconnaître et évaluer le
passif dont l'estimation est jugée fiable.
Par ailleurs, le cabinet « Eloquence et associés » a fourni une première estimation du montant de ses honoraires pour
assurer la défense la société HUBNET lors du procès à venir devant le tribunal de commerce, soit 2 000 € hors taxes.
Question 1 [solution n°1 p.9]
Vérifier que les dommages et intérêts réclamés par la société PRESTACLAIR remplissent chez la société HUBNET les
conditions de comptabilisation à titre de passif énoncées par les articles du PCG.
Question 2 [solution n°2 p.9]
Préciser le classement comptable de ce passif au sens du PCG et procéder à son enregistrement à la clôture de
l'exercice N.
Question 3 [solution n°3 p.9]
Expliquer si la société HUBNET pourrait caractériser comptablement comme un passif le montant estimé des
honoraires (2 000 € HT) du cabinet des avocats pour les frais de défense devant le tribunal de commerce.

Solutions des exercices

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Solutions des exercices

p. 8 Solution n°1

Le passif se définit comme un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l'entité :
Obligation de l'entité : oui, il s'agit ici d'obligation contractuelle découlant du non-respect d'un contrat.
Tiers : oui, ici la société PRESTACLAIR.
Sortie de ressources probable ou certaine : oui, probable selon l'estimation du cabinet d'avocats.
Sans contrepartie au moins équivalente attendue de ce tiers : oui, le montant des dommages et intérêts ne
correspond pas à une prestation attendue, mais au dédommagement d'un contrat non respecté.
Tous les éléments constitutifs du passif sont bien remplis. Les conditions de comptabilisation du passif sont
remplies.

p. 8 Solution n°2

Le passif identifié, correspondant au montant des dommages et intérêts, sera classé comptablement comme une
provision.
En effet, ni son échéance ni son montant ne sont fixés de façon précise.
La provision est évaluée à 20 000 €.
31/12/N
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 20 000
1511 Provisions pour litiges 20 000
Litige en cours

La provision est rattachée au résultat exceptionnel selon la politique comptable des dirigeants.

p. 8 Solution n°3

Les honoraires à régler au cabinet d'avocat ne constituent pas un passif car :

Obligation de l'entité : oui, il s'agit ici d'une obligation contractuelle.
Tiers : oui, le cabinet d'avocats.
Sortie de ressources probable ou certaine : oui car honoraires à régler.
Sans contrepartie au moins équivalente attendue de ce tiers : non, car il s'agit de la défense de la société et
donc la prestation de services reste à venir.

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