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III. Essentiel 6
Pour gérer leur entreprise, les dirigeants ont besoin d'informations sur la base de situations comptables portant
sur des périodes plus courtes qu'un exercice comptable (mois, trimestre). Il est toujours possible d'établir ces
situations intermédiaires de manière extra comptable en régularisant les comptes de gestion de la période pour
obtenir un résultat fiable. Dans cette situation, le plan comptable prévoit la possibilité d'enregistrer
périodiquement ces charges et produits en mettant en œuvre la méthode de l'abonnement des charges et des
produits.
A. Principes généraux
Selon les articles L 123- 12 et L 123-13 du Code de Commerce « Toute personne physique ou morale ayant la qualité
de commerçant doit respecter le principe d'indépendance des exercices lors de l'établissement des documents de
synthèse ».
Ainsi, à la clôture de chaque exercice, divers travaux comptables de fin d'exercice doivent être réalisés : inventaire
physique des biens et des stocks, évaluation des amortissements, dotations ou reprises de dépréciations, dotations
ou reprises de provisions pour risques, dotations ou reprises de provisions pour charges, ajustements des charges et
des produits, etc.
Pour améliorer l'information des dirigeants, il est possible d'établir des situations comptables intermédiaires, à
l'issue de périodes inférieures à l'exercice, par exemple, le mois, le trimestre ou le semestre.
Des états financiers sont alors établis à la fin de chaque période.
Le système de l'abonnement est utilisé par les entreprises qui veulent obtenir des résultats nets mensuels,
trimestriels, ou suivant toute autre périodicité.
Traitement comptable
Les produits et les charges conduisant à un abonnement sont ceux fréquemment encaissés et décaissés pour un
montant fixe ou aisément chiffrable. Cette technique ne peut s'appliquer qu'aux seuls produits et charges dont le
montant est fixe ou estimable avec une précision suffisante.
Exemple
Il peut s'agir :
● De charges décaissées : loyers payés, assurances, abonnements pour l'énergie, impôts, congés payés, intérêts
sur emprunts, contrats d'entretien, etc.
● De produits encaissés : loyers perçus, redevances, revenus de créances et de prêts, etc.
● De charges calculées : dotations aux amortissements, dotations aux dépréciations, etc.
● De produits calculés : reprises de dépréciations ou quotes-parts de subventions d'investissements, etc.
Par contre, ne sont pas concernées :
● Les ventes de biens et services,
● Les pertes sur créances imprévisibles,
● Les consommations de matières premières.
Remarque
La technique d'abonnement des charges et des produits est facultative.
À la clôture de l'exercice, le compte 4886 est soldé. Il est soldé soit par une écriture unique de régularisation, soit
par une modification prospective (pour l'avenir) de l'écriture d'abonnement en utilisant le compte 486 « Charges
constatées d'avance ».
Remarque
Les entreprises qui utilisent la méthode de l'abonnement ne doivent pas enregistrer d'écriture d'ajustement pour
les éléments de charges et de produits concernés afin d'éviter erreur et incohérence.
Le compte 4886 est débité du montant HT de la charge, lors de la réception de la facture par le crédit du compte
fournisseur ou du compte de trésorerie, lorsque l'opération supporte de la TVA.
Exemple
L'entreprise LINETTE pratique l'abonnement des charges afin de présenter des situations mensuelles.
Il est prévu le versement d'une prime d'assurance semestrielle de 24 000 € dont les paiements interviennent les
1er janvier et 1er juillet.
Les règlements effectifs ont été de 24 000 € le 1er janvier et de 24 600 € le 1er juillet.
Solution
01/01/ N
4886 24 000.00
512 24 000.00
31/01/N au 30/06/N
616 4 000.00
4886 4 000.00
01/07/N
4886 24 600.00
512 24 600.00
31/07/N au 31/12/N
616 4 100.00
4886 4 100.00
À la clôture de l'exercice, le compte 4887 est soldé. Il est soldé soit par une écriture unique de régularisation, soit
par une modification prospective (pour l'avenir) de l'écriture d'abonnement en utilisant le compte 487 « Produits
constatés d'avance ».
Remarque
Le compte 4887 est crédité du montant HT du produit, lors de l'émission de la facture par le débit du compte de
tiers ou du compte de trésorerie, lorsque l'opération supporte de la TVA.
Exemple
L'entreprise LINETTE pratique la méthode de l'abonnement des charges et des produits afin de présenter des
situations mensuelles.
Le 1er juillet N, l'entreprise met en location un immeuble qu'elle a acquis il y a peu de temps. Le loyer mensuel est
fixé à 1 200 € (sans TVA). Il est payable à la fin de chaque trimestre civil.
Solution
31/07/N au 30/09/N
4887 1 200.00
752 1 200.00
30/09/N
512 3 600.00
4887 3 600.00
31/10/N au 31/12/N
4887 1 200.00
752 1 200.00
31/12/N
512 3 600.00
4887 3 600.00
III. Essentiel