LES PROVISIONS

INTRODUCTION
Au cours de son activité, l’entreprise court deux catégories de risque :
– Risque de subir des dépréciations sur la valeur de ses actifs
– Risque d’avoir à supporter des charges supplémentaires dont le
montant est incertain
La provision est une constatation comptable de ces deux types de
risque. Ces derniers étant au nombre de deux il existe donc deux
types de provision :
– Les provisions pour dépréciation qui constatent la diminution, qui
n’est pas jugée irréversible, d’un élément d’actif
– Les provisions pour risques et charges qui constatent l’une
augmentation d’un passif
• REMARQUE:

• Les dépréciations et pertes constatées par les

provisions sont:
- incertaines quant à leur réalisation,
- imprécises dans leur montant,
- non définitives (réversibles contrairement
aux amortissements
I-. Les provisions pour dépréciation
• les provisions pour dépréciation résultent de
l’évaluation comptable des moins value sur les
éléments d’actif non amortissables et
exceptionnellement sur les éléments des actifs
amortissables.
• Elles proviennent essentiellement de facteurs
économiques indépendants de l’activité de
l’entreprise.
 1-1Les principales provisions pour
dépréciation (1)
• Provisions pour dépréciation des immobilisations:
– Les dépréciations d’immobilisations non amortissables
telles que les terrains, les fonds de commerce
– Les dépréciations exceptionnelles subies par des
immobilisations amortissables, inondation
endommageant les bâtiments par exemple
• Provisions pour dépréciation des stocks
– Elles constatent une baisse de la valeur des
marchandises ou des différents produits stockés au
dessous su coût réel d’achat ou de production
1-1Les principales provisions pour dépréciation (2)

• Provision pour dépréciation de titres

– Les cours des valeurs mobilières ( actions, obligations….)
sont soumis à des variations. Pour faire face à des
dépréciations subies, l’entreprise doit constituer une
provision.
• Provision pour dépréciation des créances
– Les créances sur les clients, sur les débiteurs divers, les
prêts….., sont également sujet à des moins values
lorsque certains faits permettent de douter de la
solvabilité du débiteur. Pour faire face à ces moins values
probables, l’entreprise doit constituer une provision
 1-1 Les principales provisions pour
dépréciation (3)
On distingue trois catégories de clients:
1. Les clients solvables
2. Les clients douteux: pour lesquels on envisage une perte
partielle de la créance (perte probable non certaine)
Lorsque un client se révèle douteux à la fin d’un exercice on reclasse la
totalité de la créance dans le compte « 412-client douteux » en
passant l’écriture suivante:
 1-1 Les principales provisions pour
dépréciation (4)
3. Les clients insolvables pour lesquels la créance est
perdue totalement. Dans ce cas on ne constitue pas
de provision puisque le montant de la perte est
exactement connu. On passe directement l’écriture
constatant la perte qui est la suivante.
1-2:Comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-1: Calcul de la dépréciation (1)

• A l’inventaire il faut faire une comparaison entre:

– La valeur d’origine (VO) (coût historique, VCN) cout

d’achat;

– la valeur d’inventaire (VI) : mesurée par la somme

d’argent que l’entreprise pourrait en retirer en cas de
réalisation (vente d’une immobilisation, d’un stock, d’un
titre ou de recouvrement créances)
1-2:comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-1: Calcul de la dépréciation (2)

• Ainsi au 31/12 on compare ces deux valeurs:

– Si VI>VO
Pas de dépréciation aucune écriture comptable
– Si VI<VO
Dépréciation constatation de la dépréciation en
comptabilité via une provision pour dépréciation

Provision pour dépréciation = VO – VI

1-2:comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (1)
1-2:comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (2)
L’écriture comptable à passer lors de la constitution
d’une provision est la suivante:

Dotation aux
68 X
provision
Provision pour
.9. X
dépréciation ….

Avec X: Montant de la dépréciation

1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (3)
Exemple1 corrigé

Enoncé: soit un client, jusque là solvable, dont la créance

s’élève à 5000DT, a vu sa situation financière se détériorer. Au
31/12/N on pense recouvrir 60% de sa créance seulement
Corrigé:
1) Le client était jusque là solvable virement de toute la
créance au débit du compte 416: client douteux
416 Client douteux 5000
411 Client 5000
1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (4)
Exemple1 corrigé (suite)

Suite corrigé:
2)Constatation de la dépréciation par une provision
VO: 5000
VI: 5000 X 60% = 3500
Dépréciation: 1500

Dot aux provisions

681 1500
charges ordinaires
Provision pour dépréciation
491 1500
comptes client
1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (5)
Exemple2 corrigé

Enoncé: la société a acquis 500 actions à un prix unitaire de 10DT.

Au 31/12/N, le cours moyen de ces actions est de 9DT l’unité.
Corrigé:
Constatation de la dépréciation par une provision
VO: 500 X 10 = 5000
VI: 500 X 9 = 4500
Dépréciation: 500

Dot aux provisions

686 500
charges financières
Provision pour dépréciation
295 500
des Titres de participation
1-2-3: Le suivi des provisions pour dépréciation (1)

On doit procéder à une double surveillance des

provisions :
•Tant que la dépréciation reste probable, il faut
ajuster d’année en année la provision existante
(ajustement des provisions pour dépréciation dans
le temps)
•Lorsque l’événement attendu se réalise ou si la
dépréciation disparaît il convient d’annuler la
provision existante
(Disparition des provisions pour dépréciation)
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (2)

• Lorsque, lors d’un inventaire, une provision a

été créée, il faut toujours à l’inventaire suivant
réexaminer la situation des comptes
intéressés
• Trois cas peuvent se présenter
– La dépréciation a augmenté
– La dépréciation a diminué
– La dépréciation est inchangée (aucune ecriture)
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (2)
Cas où la dépréciation a augmenté
Dans ce cas il faut augmenter la provision en passant la
même écriture que celle de la constitution pour le montant
de l’augmentation de la provision

Dotation aux
68 Y
provision
Provision pour
.9. Y
dépréciation….

Avec Y: montant de l’augmentation de la provision

1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (3)
Cas où la dépréciation a augmenté
Dans ce cas il faut augmenter la provision en passant la même écriture
que celle de la constitution pour le montant de l’augmentation de la
provision
Exemple1:
Enoncé:
Soit un client douteux dont la créance s’élève à 5000DT et qui a été
provisionné au 31/12/N-1 à hauteur de 2500DT
Au 31/12/N on espère recouvrer 25% de la créance
Corrigé: VO- Vi: Vo = 5000; VI : 5000 X 25% =1250
dépréciation: 5000-1250 = 3750 ou dépréciation = 5000 X 75%
Calcul dépréciation: 5000 X 75% = 3750
Provision existante (constituée en N): 2500
Augmentation de la provision: 1250
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (4)
Cas où la dépréciation a augmenté (suite 1)
Suite corrigé exemple 1:
Dot aux provisions
681 1250
charges ordinaires
Provision pour dépréciation
491 1250
comptes client

Provision pour dépréciation des clients

2500 Solde initial
1250 31/12/N
Solde final 3750

Dépréciation au 31/12/N
1-2-3-1-: L’ajustement des provisions dans le temps (5)
Cas où la dépréciation a augmenté (suite 2)

Exemple 2:
Enoncé:
Une entreprise possède 500 actions à un prix unitaire de 10DT
provisionné au 31/12/N à hauteur de 500DT. Au 31/12/N+1, le
cours moyen de ces actions est de 8,5DT l’unité.

Corrigé: Qte VO - VI

Calcul dépréciation: 500 X (10 -8,5) = 750

Provision existante (constituée en N): 500
Augmentation de la provision: 250
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (6)
Cas où la dépréciation a augmenté (suite 3)
Suite corrigé exemple 2:
Dot aux provisions
686 250
charges financières
Provision pour dépréciation
491 250
des titres de participation

Provision pour dépréciation des TP

500 Solde initial
250 31/12/N+1
Solde final 750

Dépréciation au 31/12/N+1
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (6)
Cas où la dépréciation a baissé
Dans ce cas il faut diminuer la provision l’écriture suivante

Provision pour
.9. Y
dépréciation….
78 Reprise sur provision Y

Avec Y: montant de la diminution de la provision

1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (7)
Cas où la dépréciation a baissé (suite 1)
Exemple1:
Enoncé:
Soit un client douteux dont la créance s’élève à 5000DT et
qui a été provisionné au 31/12/N à hauteur de 3750DT
Au 31/12/N+1 on pense perdre 45% de la créance.

Corrigé:
Calcul dépréciation: 5000 X 45% = 2250
Provision existante (constituée en N): 3750
Diminution de la provision: - 1500
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (8)
Cas où la dépréciation a baissé (suite 1)
Suite corrigé exemple 1:
Provision pour
491 1500
dépréciation des clients
78 Reprise sur provision 1500

Provision pour dépréciation des clients

31/12/N+1 1500 3750 Solde initial

Solde final 2250

Dépréciation au 31/12/N+1
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (4)
Cas où la dépréciation a baissé (suite 2)
Exemple 2:
Enoncé:
Une entreprise possède 500 actions à un prix unitaire de
10DT provisionné au 31/12/N à hauteur de 750DT. Au
31/12/N+1, le cours moyen de ces actions est de 9,4DT
l’unité.

Corrigé:
Calcul dépréciation: 500 X (10 -9,4) = 300
Provision existante (constituée en N): 750
Diminution de la provision: -450
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (5)
Cas où la dépréciation a augmenté (suite 3)
Suite corrigé exemple 2:
Provision pour
295 450
dépréciation des TP
78 Reprise sur provision 450

Provision pour dépréciation des TP

31/12/N+1 450 750 Solde initial

Solde final 300

Dépréciation au 31/12/N+1
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(1)

La disparition des provisions peut avoir deux causes:

La moins value probable sur l’élément actif a disparu

L’actif en question a disparu du patrimoine de

l’entreprise soit parce qu’il a été cédé (immobilisation
titres), soit parce que la créance a été recouvrée ou est
devenu totalement irrécouvrable.
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(2)

La disparition des provisions, constitue pour

l’entreprise un produit il y a lieu alors de passer
l’écriture suivante :
Provision pour
.9. Z
dépréciation….
78 Reprise sur provision Z

Avec Z montant de la provision à annuler

1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(3)
Cas cession d’un terrain
Enoncé:
Un terrain acquis pour 180000DT et provisionné à hauteur de 100000DT
car les autorités l’ont déclaré inconstructible a été cédé, à crédit, pour
130000DT
Corrigé:
Créance sur cession
453 d'immobilisation 80000
636 Charges nettes sur cession d'immobilisation 100000
221 Terrain 180000
cession terrain
291 Provisions pour dépréciation 100000
des terrains
78 Reprise sur provision 100000

annulation de la provision
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(4)
Cas des cession de titres
•Lors de la cession des titres:
On crédite le compte de titre pour VO
On débite un compte de trésorerie ou de tiers pour le
prix de vente
La différence entre prix de vente et prix d'achat constitue
pour l’entreprise soit une perte soit un profit.
Si réalisation d’une perte elle est à comptabiliser au
débit du compte « 656- Charges nettes sur cession de
valeurs mobilières »
Si réalisation d’un profit il est à comptabiliser au
crédit du compte « 756- Produits nets sur cession de
valeurs mobilières »
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(5)
Cas des cession de titres (suite)
Enoncé:
Des titres de participations acquis pour 55000DT et provisionné a
hauteur de 15000DT ont été cédé pour 45000DT
Corrigé:

532 Banque 45000

656 Charges nettes sur cession de valeurs mobilières 10000
251 Titres de participations 55000
cession des titres

295 Provisions pour dépréciation 15000

des titres de participation
78 Reprise sur provision 15000

annulation de la provision
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(6)
Cas du règlement d’une créance douteuse
Enoncé:
Un client douteux dont la créance s’élève à 20000DT, qui est provisionné
pour 7000DT règle par cheque 15000DT pour solde de tout compte
Corrigé:
RMQ: « pour solde de tout compte » signifie que le client ne paiera rien de
plus . La partie non payée constitue donc une perte pour l’entreprise à
comptabiliser au débit du compte: « 653: perte sur créance irrécouvrable »
532 Banque 15000
653 perte sur créance irrécouvrable 5000
416 Client douteux 20000
Règlement du client

491 Provisions pour dépréciation 7000

des clients
78 Reprise sur provision 7000

annulation de la provision
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (1)
Principes:
A l’inventaire
1ère étape:
Annulation des stocks initiaux en les créditant par le débit des
comptes de variation de stock
2ème étape:
Constatation des stocks finaux en les débitant par les crédits des
comptes de variation de stock
3ème étape:
Annuler les provisions afférentes aux stocks initiaux
4ème étape:
Création des provisions relatives aux stocks finaux
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (2)
Exemple:
Au 31/12/N :
• L’état des stocks initiaux est le suivant
– 31 : Matière première :2000
– 35 :Stocks de produits : 12500
– 391 : Provision pour dépréciation des stocks de matière première : 300
– 395 : Provision pour dépréciation des stocks de produit : 1500

• Il ressort des travaux d’inventaire extra-comptable l’état des stocks finaux

est le suivant :
– 31 : Matière première :1800
– 35 :Stocks de produits : 14000
– 391 : Provision pour dépréciation des stocks de matière première : 200
– 395 : Provision pour dépréciation des stocks de produit : 1300
TAF: Passer les écritures au 31/12/ N
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (3)
Exemple (suite 1):
RMQ: La première écriture de l’année (au 01/01/N) est l’écriture
d’ouverture des comptes qui consiste à passer au journal de
l’entreprise le bilan d’ouverture de l’année en débitant les comptes
d’actifs par le crédit des comptes de capitaux propres et de passif.
Ainsi la situation des comptes de stock et de provision sur stock au
31/12/N est-elle la suivante (ces comptes n’étant pas
mouvementés en cours d’année)
31 : Matières 1ères 35 : Pdts Finis
SI 2000 S I 12500

391 : Prov dep Mat 1ères 395 : Prov dep Pdts finis
300 SI 1500 SI
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (4)
Exemple (suite 2):
1ère étape: annulation des stocks initiaux
6031 Variation des stocks de matières 1ères 2000
713 Variation des stocks de produits finis 12500
31 Matières Premières 2000
35 Produits Finis 12500
Pour annulation des stocks initiaux

2ème étape: annulation des provision sur stocks initiaux

391Provision pour dépréciation des Matières 1ères 300
395Provisions pour dépréciation des Produits finis 1500
78 Reprise sur Provisions 1950
Pour annulation des provisions sur stocks initiaux
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (5)
Exemple (suite 3):
Situation des comptes après écritures d’annulation
31 : Matières 1ères 35 : Pdts Finis
2000 2000 12500 12500

391 : Prov dep Mat 395 : Prov dep Pdts

1ères finis
300 300 1500 1500

On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les comptes de stocks & de

provision pour dépréciation des stocks sont soldés
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (5)
Exemple (suite 3):
Situation des comptes après écritures d’annulation
31 : Matières 1ères 35 : Pdts Finis
2000 2000 12500 12500

391 : Prov dep Mat 395 : Prov dep Pdts

1ères finis
300 300 1500 1500

On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les comptes de stocks & de

provision pour dépréciation des stocks sont soldés
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (6)
Exemple (suite 4):
3ème étape: constatation des stocks initiaux
31 Matières Premières 1800
35 Produits Finis 14000
6031 Variation des stocks de matières 1ères 1800
713 Variation des stocks de pdts finis 14000

Pour constatation des stocks finaux

4ème étape: constatation des provisions sur stocks initiaux

68Dotation aux provisions charges ordinaires 1500
391 Provision pour dépréciation des Matières 1ères 200
395 Provisions pour dépréciation des Pts finis 1300
Pour constattation des provisions sur stocks finaux
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (7)
Exemple (suite 5):
Situation des comptes après écritures de constatation
31 : Matières 1èrers 35 : Pdts Finis
2000 2000 12500 12500
1800 14000
SF : 1800 SF : 14000
391 : Prov dep Mat 1ères 395 : Prov dep Pdts finis
300 300 1500 1500
200 1300
SF :200 SF : 1300

On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les soldes finaux des comptes de
stocks & de provision pour dépréciation des stocks correspondent à la
valeur
II-Les provisions pour risques & charges
(R&C)
• Ces provisions sont constituées afin de faire
face à des charges ou à des pertes prévisibles à
la clôture d’un exercice, nettement précisées
quant à leur nature, mais comportant un
élément d’incertitude quant à leur montant ou
à leur réalisation.
• Contrairement aux provisions pour
dépréciations, qui viennent en déduction des
éléments d’actif correspondant, les provisions
pour risques et charges s’inscrivent au passif du
bilan.
 2-1-Les différentes sortes de provisions pour R&C(1)

On distingue les provisions pour risques et les

provisions pour charges à répartir sur plusieurs
exercices.
•Les provisions pour risques:
Elles sont destinées à couvrir des charges ou des
pertes que des évènements en cours, rendent
probables.
•Principaux risques pouvant être provisionnés:
–Les litiges, pénalités et amendes
–Les garanties donnés aux clients
–Les pertes de change
2-1-Les différentes sortes de provisions pour R & C (2)

•Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs

exercices
•Elles sont destinées à couvrir des dépenses qui
correspondent à des charges normales de l’entreprise,
mais dont l’importance du montant justifie leur
répartition sur plusieurs exercices. Il en est ainsi
notamment pour les grosses réparations, dont
l’importance exceptionnelle justifie l’étalement de la
charge dans le temps, tels la réfaction d’une toiture, le
ravalement d’une façade etc….
2-1- comptabilisationdes provisions pour R & C (2)

•Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs

exercices
•Elles sont destinées à couvrir des dépenses qui
correspondent à des charges normales de l’entreprise,
mais dont l’importance du montant justifie leur
répartition sur plusieurs exercices. Il en est ainsi
notamment pour les grosses réparations, dont
l’importance exceptionnelle justifie l’étalement de la
charge dans le temps, tels la réfaction d’une toiture, le
ravalement d’une façade etc….