COMPTABILITE GENERALE

CONCEPTS DE BASE
Formation préparatoire au Master
2023-2024

M. Ismail ELKABBAJ 1
LE PATRIMOINE ET LE BILAN

M. Ismail ELKABBAJ 2
 Plan du cours

I. Notion du patrimoine

II. Notion de bilan

III. Variations du bilan

M. Ismail ELKABBAJ 3
 Plan détaillé
I. Notion du patrimoine :
1) Définition de patrimoine
2) Affectation du patrimoine

II. Notion de bilan :

1) Définition de bilan
2) Présentation de bilan

III. Variations du bilan :

1) Opérations sans incidence sur les capitaux propres
2) Opérations ayant incidence sur les capitaux propres

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Notion du patrimoine

M. Ismail ELKABBAJ 5
 Notion du patrimoine
1- Définition de patrimoine :
Le patrimoine est l’ensemble des biens et créances que
possède une personne à un moment donné, après déduction de
l’ensemble de ses dettes.
A partir de cette définition, on constate que le patrimoine
d’une personne se compose de deux éléments :
- Biens et créances qu’elle possède : Ce sont éléments positifs.
- Dettes qu’elle doit payer : Ce sont des éléments négatifs.

Patrimoine = (Biens + Créances) – Dettes

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Exemple :
Monsieur Mimoun possède les biens et créances suivantes :
Éléments Montant
-Un immeuble 570.000
-Une maison 210.000
-Une voiture 70.000
-Un terrain 60.000
-Un ordinateur 5.000
-Du mobilier 65.000
-Des marchandises 20.000
-Des créances 15.000
-Des dépôts à la banque 30.000

D’autre part, M. Mimoun doit payer les dettes suivantes :

Éléments Montant
-Un emprunt à la banque 100.000
-Une dette à un fournisseur 60.000
-Une dette à l’administration des impôts 10.000

Travail à faire : Calculer le patrimoine de M. Mimoun.

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Solution :
Le patrimoine de M. Mimoun
Éléments du patrimoine Montant
Éléments positifs :
-Immeuble 570.000
-Maison 210.000
-Voiture 70.000
-Terrain 60.000
-Ordinateur 5.000
-Mobilier 65.000
-Marchandises 45.000
-Créances 15.000
-Dépôts à la banque 30.000
Total des biens et créances 1.070.000
Éléments négatifs :
-Emprunt à la banque 100.000
-Dette à un fournisseur 60.000
-Dette à l’administration des impôts 10.000
Total des dettes 170.000
Valeur du patrimoine 900.000

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 Notion du patrimoine
2- Affectation du patrimoine :

Le patrimoine comprend deux parties :

- Une partie formée des éléments à usage privé.
- Une partie formée des éléments affectés au commerce.

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Exemple :
Le 01/01/N, M. Mimoun décide de créer une entreprise commerciale
dénommée PROD. Dans ce but, il affecte une partie de ses biens à son
entreprise :
Éléments Patrimoine Patrimoine TOTAL
affecté non affecté
-Maison - 210.000 210.000
-Terrain 30.000 30.000 60.000
-Immeuble 200.000 370.000 570.000
-Voiture 70.000 - 70.000
-Mobilier 30.000 35.000 65.000
-Ordinateur 5.000 - 5.000
-Marchandises 30.000 15.000 45.000
-Créances 15.000 - 15.000
-Dépôts à la banque 20.000 10.000 30.000

D’autre part, M. Mimoun s’est mis d’accord avec ses créanciers pour que
la totalité de ses dettes soit payée par son entreprise PROD.
Travail à faire : Déterminer le patrimoine de l’entreprise PROD au 01/01/N.

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Solution : Le patrimoine de l’entreprise PROD
Éléments du patrimoine Montant

Éléments positifs :
-Terrain 30.000
-Immeuble 200.000
-Voiture 70.000
-Mobilier 30.000
-Ordinateur 5.000
-Marchandises 30.000
-Créances 15.000
-Dépôts à la banque 20.000
Total des biens et créances 400.000

Éléments négatifs :
-Emprunt à la banque 100.000
-Dette à un fournisseur 60.000
-Dette à l’administration des impôts 10.000
Total des dettes 170.000

Valeur du patrimoine 230.000

Remarque :
La comptabilité s’applique sur la partie du patrimoine affectée au commerce.
Cette partie exprime la situation patrimoniale de l’entreprise, c’est-à-dire les biens
qu’elle possède ou les emplois et les dettes qu’elle doit payer ou les ressources.
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 Plan détaillé
I. Notion du patrimoine :
1) Définition de patrimoine
2) Affectation du patrimoine

II. Notion de bilan :

1) Définition de bilan
2) Présentation de bilan

III. Variations du bilan :

1) Opérations sans incidence sur les capitaux propres
2) Opérations ayant incidence sur les capitaux propres

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Notion de bilan

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 Notion de bilan
1- Définition de bilan :
Le bilan est un tableau qui présente la situation patrimoniale d’une
entreprise à une date donnée. Il est divisé en deux parties :

- La partie gauche comporte les emplois, on l’appelle : ACTIF

- La partie droite comporte les ressources, on l’appelle : PASSIF

La durée légale entre deux bilans successifs est l’année comptable ou

l’exercice comptable ( du 01 janvier au 31 décembre).

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Exemple :
Bilan de l’entreprise PROD au 01/01/N
ACTIF (Emplois) Montant PASSIF (Ressources) Montant
-Terrain 30.000
-Immeuble 200.000 -Capital personnel 230.000
-Voiture 70.000
-Mobilier 30.000 -Emprunt à la banque 100.000
-Ordinateur 5.000 -Dette à un fournisseur 60.000
-Marchandises 30.000 -Dette à l’Etat 10.000
-Créances 15.000
-Dépôts à la banque 20.000
TOTAL 400.000 TOTAL 400.000
Remarque :
- La différence entre les biens et les dettes constitue le capital personnel de
l’entreprise.
Capital personnel = Total des Biens – Total des Dettes
Capital personnel = 400.000 – 170.000 = 230.000 dh
- Dans un bilan initial ou d’ouverture, le total des emplois est égal à celui des
ressources.
EMPLOIS = RESSOURCES / Total Actif = Total Passif
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 Notion de bilan
2- Présentation de bilan :
Le Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC) a retenu une
classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté en cinq grandes
masses.
STRUCTURE SCHEMATIQUE DU BILAN
Actif Passif
M2 -Actif immobilisé M1 -Financement permanent
M3 -Actif circulant (HT) M4 -Passif circulant (HT)
M5 -Trésorerie-Actif M5 -Trésorerie-Passif

Actif Passif
Ensemble des biens que l’entreprise Ensemble des dettes que l’entreprise doit
possède payer
Emploi des ressources Ressources des emplois

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 Pour l’actif
L’actif représente la destination ou l’emploi
qui a été fait des ressources mises à la
disposition de l’entreprise. À l’actif, les biens
sont classés suivant :
- Une liquidité croissante : l’aptitude à se
transformer en numéraire.
- Leur destination : actif immobilisé, actif
circulant (HT) et trésorerie-actif.
*Actif immobilisé : regroupe les emplois de
l’actif destinés à rester de façon durable dans
l’entreprise. (Durée de vie plus d’un an).
*Actif circulant : regroupe l’ensemble des
actifs résultant d’opérations faisant partie du
cycle d’exploitation, et qui en raison de leur
nature, n’ont pas vocation à rester
durablement dans l’entreprise. (Durée de vie
moins d’un an).
*Trésorerie-Actif : regroupe l’ensemble des
soldes bancaires débiteurs au bilan et des
valeurs en numéraire disponibles.
M. Ismail ELKABBAJ
Pour le passif
Le passif détaille, en fonction de leur origine,
les ressources dont dispose l’entreprise à la
date d’élaboration du bilan. Au passif, les
ressources sont classées suivant :
- Une exigibilité croissante : l’urgence de
règlement des dettes.
- Leur origine : financement permanent,
passif circulant (HT) et trésorerie-passif.
*Financement permanent : regroupe
l’ensemble des ressources d’une durée
supérieure à un an à l’origine.
*Passif circulant : regroupe l’ensemble des
dettes résultant d’opérations faisant partie
du cycle d’exploitation et d’opérations hors
du cycle d’exploitation dont la durée est, à
l’origine, inférieure à un an.
*Trésorerie-Passif : regroupe l’ensemble des
soldes bancaires créditeurs au bilan,
remboursables dans des délais
contractuellement définis à court terme.
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Exemple :

Bilan normalisé de l’entreprise PROD au 01/01/N

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :
-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 -Dettes de financement :
Matériel de transport 70.000 Autres dettes de financement 100.000
Mob. Matériel de bureau 35.000
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT :
-Stocks -Dettes du P.C
Marchandises 30.000 Fournisseur et C.R 60.000
-Créances de l’A.C État créditeur 10.000
Client et C.R 15.000
TRESORERIE : TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif -Trésorerie-Passif
Banques, T.G & C.P 20.000
TOTAL 400.000 TOTAL 400.000

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 Plan détaillé
I. Notion du patrimoine :
1) Définition de patrimoine
2) Affectation du patrimoine

II. Notion de bilan :

1) Définition de bilan
2) Présentation de bilan

III. Variations du bilan :

1) Opérations sans incidence sur les capitaux propres
2) Opérations ayant incidence sur les capitaux propres

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Variations du bilan

M. Ismail ELKABBAJ 20
 Variations du bilan
À la fin d’un exercice comptable, le bilan fait apparaître une
différence entre le total actif et le total passif. Cette différence
correspond à un résultat réalisé par l’entreprise.
Résultat = Total Actif – Total Passif
Deux situations peuvent se présenter :
- Si Total Actif > Total Passif : Le résultat est un Bénéfice qui doit être
enregistré dans le bilan aux capitaux propres avec le signe (+). On
parle d’un enrichissement.
- Si Total Actif < Total Passif : Le résultat est une Perte qui doit être
enregistrée dans le bilan aux capitaux propres avec le signe (-). On
parle d’un appauvrissement.
Les opérations effectuées par l’entreprise sont de deux types :
- Les opérations qui n’ont pas une incidence sur les capitaux propres.
- Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres.
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 Variations du bilan
1- Opérations sans incidence sur les capitaux propres :

Exemple :

Le 02/01/N, l’entreprise PROD a réalisé les trois opérations suivantes :

- Opération n°1 : Achat de marchandises au prix de 10.000 dh à crédit.
- Opération n°2 : Règlement d’une dette fournisseur de 14.000 dh par
chèque bancaire.
- Opération n°3 : Recouvrement d’une créance client de 5.000 dh par
chèque bancaire.

Travail à faire :
Établir le bilan de l’entreprise PROD au 02/01/N.

M. Ismail ELKABBAJ 22
Solution :
Opération n°1 : Achat de marchandises au prix de 10.000 dh à crédit.
Cette opération a une double incidence :
- À l’actif : Augmentation de stock de marchandises : 30.000 dh + 10.000 dh = 40.000 dh.
- Au passif : Augmentation des dettes fournisseurs : 60.000 dh + 10.000 dh = 70.000 dh.
Cette opération entraîne donc une augmentation de l’actif et du passif de 10.000 dh.

Bilan de l’entreprise PROD au 02/01/N « Après la 1ère opération »

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :

-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 -Dettes de financement :
Matériel de transport 70.000 Autres dettes de financement 100.000
Mob. Matériel de bureau 35.000
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT :
-Stocks -Dettes du P.C
Marchandises 40.000 Fournisseur et C.R 70.000
-Créances de l’A.C État créditeur 10.000
Client et C.R 15.000
TRESORERIE : TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif -Trésorerie-Passif
Banques, T.G & C.P 20.000
TOTAL 410.000 TOTAL 410.000

M. Ismail ELKABBAJ 23
Solution :
Opération n°2 : Règlement d’une dette fournisseur de 14.000 dh par chèque bancaire.
Cette opération a une double incidence :
- À l’actif : Diminution du montant de la banque : 20.000 dh – 14.000 dh = 6.000 dh.
- Au passif : Diminution des dettes fournisseurs : 70.000 dh – 14.000 dh = 56.000 dh.
Cette opération entraîne donc une diminution de l’actif et du passif de 14.000 dh.

Bilan de l’entreprise PROD au 02/01/N « Après la 2ème opération »

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :

-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 -Dettes de financement :
Matériel de transport 70.000 Autres dettes de financement 100.000
Mob. Matériel de bureau 35.000
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT :
-Stocks -Dettes du P.C
Marchandises 40.000 Fournisseur et C.R 56.000
-Créances de l’A.C État créditeur 10.000
Client et C.R 15.000
TRESORERIE : TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif -Trésorerie-Passif
Banques, T.G & C.P 6.000
TOTAL 396.000 TOTAL 396.000

M. Ismail ELKABBAJ 24
Solution :
Opération n°3 : Recouvrement d’une créance client de 5.000 dh par chèque bancaire.
Cette opération a une incidence seulement sur l’actif:
- À l’actif : - Diminution des créances clients : 15.000 dh – 5.000 dh = 10.000 dh.
- Augmentation des avoirs à la banque : 6.000 dh + 5.000 dh = 11.000 dh.
Cette opération entraîne donc une diminution et augmentation de l’actif de 5.000 dh.

Bilan de l’entreprise PROD au 02/01/N « Après la 3ème opération »

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :

-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 -Dettes de financement :
Matériel de transport 70.000 Autres dettes de financement 100.000
Mob. Matériel de bureau 35.000
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT :
-Stocks -Dettes du P.C
Marchandises 40.000 Fournisseur et C.R 56.000
-Créances de l’A.C État créditeur 10.000
Client et C.R 10.000
TRESORERIE : TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif -Trésorerie-Passif
Banques, T.G & C.P 11.000
TOTAL 396.000 TOTAL 396.000

M. Ismail ELKABBAJ 25
 Variations du bilan
2- Opérations ayant une incidence sur les capitaux propres :

Exemple :

Le 03/01/N, l’entreprise PROD a vendu un stock de marchandises

ayant coûté 5.000 dh au prix de :
- 1er cas : 8.000 dh par chèque bancaire.
- 2ème cas : 3.000 dh par chèque bancaire.

Travail à faire :
Établir le bilan de l’entreprise PROD au 03/01/N.

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Solution :
1er cas : Prix de vente supérieur au prix d’achat.
Cette opération a une incidence positive sur les capitaux propres de l’entreprise.
- À l’actif : On constate deux variations au niveau des emplois:
- Diminution du stock de marchandises de 5.000 dh : 40.000 – 5.000 = 35.000 dh.
- Augmentation du montant de la banque de 8.000 dh : 11.000 + 8.000 = 19.000 dh .
- Au passif : On constate un enrichissement des capitaux propres grâce au bénéfice :
- Bénéfice = Prix de vente (8.000 dh) – Prix d’achat (5.000 dh) = + 3.000 dh.
= Total Actif (339.000 dh) – Total Passif (396.000 dh) = + 3.000 dh.
- Augmentation des capitaux propres : 230.000 dh + 3.000 dh = 233.000 dh.
Bilan de l’entreprise PROD au 03/01/N « Cas d’un bénéfice »
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :

-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 Résultat net de l’exercice + 3.000
Matériel de transport 70.000 -Dettes de financement :
Mob. Matériel de bureau 35.000 Autres dettes de financement 100.000
ACTIF CIRCULANT :
-Stocks PASSIF CIRCULANT :
Marchandises 35.000 -Dettes du P.C
-Créances de l’A.C Fournisseur et C.R 56.000
Client et C.R 10.000 État créditeur 10.000
TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif TRESORERIE :
Banques, T.G & C.P 19.000 -Trésorerie-Passif
TOTAL 399.000
M. Ismail ELKABBAJ TOTAL 399.000 27
Solution :
2ème cas : Prix de vente inférieur au prix d’achat.
Cette opération a une incidence négative sur les capitaux propres de l’entreprise.
- À l’actif : On constate deux variations au niveau des emplois:
- Diminution du stock de marchandises de 5.000 dh : 40.000 – 5.000 = 35.000 dh.
- Augmentation du montant de la banque de 3.000 dh : 11.000 + 3.000 = 14.000 dh .
- Au passif : On constate un appauvrissement des capitaux propres à cause de la perte :
- Perte = Prix de vente (3.000 dh) – Prix d’achat (5.000 dh) = - 2.000 dh.
= Total Actif (394.000 dh) – Total Passif (396.000 dh) = - 2.000 dh.
- Diminution des capitaux propres : 230.000 dh - 2.000 dh = 228.000 dh.
Bilan de l’entreprise PROD au 03/01/N « Cas d’une perte »
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF IMMOBILISE : FINANCEMENT PERMANENT :

-Immobilisations corporelles -Capitaux propres
Terrains 30.000 Capital social ou personnel 230.000
Constructions 200.000 Résultat net de l’exercice - 2.000
Matériel de transport 70.000 -Dettes de financement :
Mob. Matériel de bureau 35.000 Autres dettes de financement 100.000
ACTIF CIRCULANT :
-Stocks PASSIF CIRCULANT :
Marchandises 35.000 -Dettes du P.C
-Créances de l’A.C Fournisseur et C.R 56.000
Client et C.R 10.000 État créditeur 10.000
TRESORERIE :
-Trésorerie-Actif TRESORERIE :
Banques, T.G & C.P 14.000 -Trésorerie-Passif
TOTAL 394.000
M. Ismail ELKABBAJ TOTAL 394.000 28
 Variations du bilan
Remarque :
On constate que la situation patrimoniale de l’entreprise
change après chaque opération, ce qui appelle l’entreprise
à établir un nouveau bilan.
Et puisque il n’est pas possible d’établir plusieurs bilans
par jour, l’entreprise; pour résoudre ce problème; va suivre
les variations de chaque poste du bilan dans un tableau
appelé « Compte ».

M. Ismail ELKABBAJ 29
M. Ismail ELKABBAJ 30
Série d’exercices

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