12/6/2019 Amortissement linéaire ou dégressif : comment choisir ?

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Amortissement linéaire ou dégressif : comment choisir ?

Publié dans la catégorie Les immobilisations et amortissements

De nombreuses entreprises hésitent à amortir leur immobilisations selon le mode linéaire ou selon le mode dégressif. Compta-Facile
apporte concrètement une réponse à la question : comment choisir entre l’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif ?

En cas de besoin, voici un lien vers une publication qui présente l’amortissement de façon générale (définition, durée, calcul et limites) ⇒
les amortissements comptables.

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Choisir l’amortissement linéaire

Principes de base de l’amortissement linéaire
L’amortissement linéaire consiste à répartir de manière égale les dépréciations d’une immobilisation sur sa durée de vie réelle. Il est
également appelé « amortissement constant ».

Fiscalement, c’est le mode normal d’amortissement. D’ailleurs, il représente le montant d’amortissement minimum qu’une entreprise est
tenue de constater dans ses comptes chaque année.

Calcul de l’amortissement linéaire

Pour calculer un amortissement linéaire, il convient d’appliquer un taux d’amortissement à la base amortissable du bien concerné.

Taux d’amortissement linéaire = 1 / durée de vie réelle en années

Le point de départ de l’amortissement linéaire est fixé à la date de mise en service du bien. Lorsque celle-ci intervient en cours de mois, il
y a lieu d’appliquer un prorata temporis en jours rapporté sur une année de 360 jours.

Amortissement linéaire de la 1ère et dernière année = Base amortissable x Taux d’amortissement x Prorata temporis / 360

Puis, au titre des années « pleines » :

Amortissement linéaire = Base amortissable x Taux d’amortissement

Exemple d’amortissement linéaire

Une entreprise dont l’exercice comptable est clôturé le 31 décembre de chaque année achète le 1er juillet N du matériel industriel pour 60
000 euros. Elle souhaite l’amortir selon le mode linéaire pour une durée de 5 années (taux d’amortissement de 20% soit 1/5).

Date de début Date de fin Calcul de l’amortissement Montant

01/07/N 30/06/N+1 60 000 x (180/360) x 20% 6 000 €

01/07/N+1 30/06/N+2 60 000 x 20% 12 000 €

01/07/N+2 30/06/N+3 60 000 x 20% 12 000 €

01/07/N+3 30/06/N+4 60 000 x 20% 12 000 €

01/07/N+4 30/06/N+5 60 000 x 20% 12 000 €

01/07/N+5 30/06/N+6 60 000 x (180/360) x 20% 6 000 €

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Choisir l’amortissement dégressif

Principes de base de l’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif n’a que très rarement une justification « économique ». Il s’agit, en réalité, d’un avantage fiscal accordé aux
entreprises. Il permet d’amortir très fortement une immobilisation au début de son utilisation.

Fiscalement, l’amortissement dégressif ne peut être pratiqué que sur des immobilisations non usagées au moment de leur acquisition et
dont la durée normale d’utilisation est de trois ans au minimum. Certaines immobilisations en sont exclues ; c’est notamment le cas des
véhicules de tourisme.

Calcul de l’amortissement dégressif

Pour calculer un amortissement dégressif, il est nécessaire de déterminer, au préalable, un taux d’amortissement dégressif :

Taux d’amortissement dégressif = Taux d’amortissement x Coefficient fiscal dégressif

Voici le montant du coefficient fiscal à appliquer en fonction de la durée d’amortissement :

Durée d’amortissement Valeur du coefficient

Entre 3 et 4 ans 1,25

Entre 5 et 6 ans 1,75

Plus de 6 ans 2,25

Le taux d’amortissement, quant à lui, se calcule avec la durée normale d’utilisation (et non la durée réelle d’utilisation). Il s’agit des
durées d’amortissement fiscalement admises.

Le point de départ de l’amortissement dégressif est fixé, en comptabilité, à la date de mise en service du bien. Fiscalement, il faut retenir le
premier jour du mois de son acquisition. Par ailleurs, pour le décompte de durée totale d’amortissement, l’exercice au cours duquel
l’immobilisation est achetée est décompté pour une année entière même si l’acquisition a lieu en cours d’année.

Ensuite, il est possible de calculer le montant de l’amortissement dégressif :

Amortissement dégressif = Taux d’amortissement dégressif x Valeur résiduelle de l’immobilisation

Chaque année, le taux d’amortissement est appliquée à la valeur résiduelle (et non à la valeur d’entrée de l’immobilisation, contrairement à
ce qui est prévu pour l’amortissement linéaire) :

Valeur résiduelle = Valeur brute – Amortissements pratiqués

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Enfin, lorsque l’amortissement dégressif constaté au titre d’une année devient inférieure à l’amortissement correspondant au quotient de la
valeur résiduelle par le nombre d’années restant à courir à compter de l’ouverture de l’exercice, l’entreprise doit appliquer la méthode de
l’amortissement linéaire sur la valeur nette comptable.

Précision : lorsque l’amortissement dégressif ne reflète pas à l’utilisation réelle de l’immobilisation, le surplus d’amortissement ainsi
constaté doit être enregistré en amortissement dérogatoire ; sauf si l’entreprise ne dépasse pas deux des trois seuils suivants :

Total du bilan = 4 000 000 euros,

Montant du chiffre d’affaires hors taxes = 8 000 000 euros,
Nombre de salariés = 50.

Exemple d’amortissement dégressif

Reprenons l’exemple ci-dessus et appliquons-y la méthode de l’amortissement dégressif. Voici le plan d’amortissement selon cette
méthode :

Année Valeur résiduelle Amortissement Cumul

30/06/N+1 60 000 10 500 (1) 10 500

30/06/N+2 49 500 (2) 17 325 27 825

30/06/N+3 32 175 11 261 39 086

30/06/N+4 20 914 10 457 (3) 49 543

30/06/N+5 N/A 10 457 60 000

30/06/N+6 N/A 0 60 000

(1) 60 000 x 1,75 x (1/5) x (6/12)

(2) 60 000 – 10 500
(3) l’amortissement fiscal théorique (20 914 x 1,75 x 20% = 7 320) est inférieur au quotient de la valeur résiduelle sur la durée restant à
courir (20 914 x (1/2) = 10 457). Il convient donc de lisser la valeur nette comptable sur la durée restante.

Comparaison entre l’amortissement linéaire et

l’amortissement dégressif
Voici la synthèse des deux méthodes d’amortissement (amortissement linéaire vs amortissement dégressif) :

Année Amort. Linéaire Amort. Dégressif Différence

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30/06/N+1 6 000 10 500 4 500

30/06/N+2 12 000 17 325 5 325

30/06/N+3 12 000 11 261 – 739

30/06/N+4 12 000 10 457 – 1 543

30/06/N+5 12 000 10 457 – 1 543

30/06/N+6 6 000 0 – 6 000

Total 60 000 60 000 0

Les écarts apparaissent clairement : l’amortissement dégressif est beaucoup plus important que l’amortissement linéaire au cours des
deux premières années d’amortissement de l’immobilisation puis, dès la troisième année, la situation s’inverse.

Critères de choix entre l’amortissement linéaire et

dégressif
Tout d’abord, il est important de souligner que la méthode d’amortissement doit refléter de la manière la plus fidèle qu’il soit la dépréciation
effective des biens concernés. Elle doit correspondre à l’utilisation réellement faite du bien. Cela étant dit :

L’amortissement linéaire présente l’indéniable avantage de la constance : la valeur de l’immobilisation est répartie de manière
égale sur sa durée d’utilisation réelle ;
L’amortissement dégressif permet de bénéficier d’un avantage fiscal majoré au début de l’utilisation de l’immobilisation (en
d’autres termes, il permet, dans un premier temps seulement, de payer moins d’impôts).

Enfin, il faut avoir à l’esprit que l’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif ne constituent pas les seuls modes d’amortissements
autorisés en comptabilité. Il est tout à fait concevable d’amortir des immobilisations au moyen d’autres méthodes – comme la méthode des
unités d’œuvres, la méthode de l’amortissement croissant, etc. – si elles correspondent effectivement au rythme de consommation des
avantages économiques futurs.

Impacts du choix de la méthode d’amortissement

La décision d’opter pour le mode d’amortissement linéaire ou le mode d’amortissement dégressif représente une décision de gestion.
Une fois adoptée, il est impossible de passer du mode linéaire au mode dégressif fiscal ultérieurement.

Par ailleurs, la méthode d’amortissement choisie doit être appliquée pour toutes les immobilisations de même nature et présentant des
conditions d’utilisation similaires.

A lire également sur le thème des amortissements :

https://www.compta-facile.com/choisir-entre-amortissement-lineaire-ou-degressif/ 5/7
12/6/2019 Amortissement linéaire ou dégressif : comment choisir ?
La définition de l’amortissement,
Les durées d’amortissement,
Le calcul d’un amortissement,
La révision d’un plan d’amortissement.

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A propos de Thibaut Clermont

Thibaut CLERMONT, mémorialiste en expertise-comptable et fondateur de Compta-Facile, site d'information sur la
comptabilité.

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