Lilia Chaabane: Master 1 Management Des Organisations Sanitaires Et Sociales (MOSS)

Lilia CHAABANE
lilia.chaabane31@gmail.com
Master 1
Management des Organisations Sanitaires et Sociales (MOSS)
Comptabilité hospitalière
Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

2
Sommaire
Partie 1 : La comptabilité hospitalière
Partie 2 : Le budget hospitalier
Partie 3 : L’EPRD
Outil de gestion des établissements de santé
Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 3

Sommaire
Partie 3 : L’EPRD

Partie 1. La comptabilité hospitalière
1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE
2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

HOSPITALIERE
3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIER
4. LA NOMENCLATURE BUDGETAIRE
5. LES OPERATIONS DE REGULARISATION DES
CHARGES ET DES PRODUITS
6. LES OPERATIONS RELATIVES AUX PROVISIONS ET
AUX DEPRECIATIONS


HOSPITALIERE
AUX DEPRECIATIONS

1. OBJET DE LA COMPTABILITE
HOSPITALIERE
Le système comptable des établissements de santé a pour

objet de concourir à la description, au contrôle des
opérations et au contrôle de la situation financière de ces
établissements.
À cet effet, il est organisé en vue de permettre :

❑ la connaissance et le contrôle des opérations budgétaires et des
opérations de trésorerie
❑ la connaissance de la situation du patrimoine
❑ la détermination des résultats annuels
Il contribue au calcul du coût des actions ou des services et, le cas

échéant, des coûts de revient.


HOSPITALIERE
AUX DEPRECIATIONS

2. LES PRINCIPES DE LA
COMPTABILITE HOSPITALIERE
Pour donner une image fidèle de l’entité et
garantir la qualité et la compréhension de
l’information, la comptabilité implique le
respect de principes.
❑ Le principe de continuité d’activité

❑ Le principe de régularité et de sincérité
❑ Le principe de prudence
❑ Le principe de permanence des méthodes
❑ Le principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
❑ Le principe de non compensation

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LE PRINCIPE DE CONTINUITE
D’ACTIVITE
La comptabilité permet d’effectuer

des comparaisons périodiques et
d’apprécier l’évolution de l’entité
dans une perspective de continuité
d’activité.

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LE PRINCIPE DE REGULARITE ET DE
SINCERITE
La comptabilité est conforme aux règles et
procédures en vigueur qui sont appliquées avec
sincérité afin de traduire la connaissance que
les responsables des comptes ont de la réalité
et de l’importance relative des événements
enregistrés.
Ce principe n’est pas nouveau, mais l’état des

prévisions des recettes et des dépenses rend
compatible son respect avec celui des crédits
autorisés.

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LE PRINCIPE DE PRUDENCE
La comptabilité est établie sur la base

d’appréciations prudentes pour éviter le
risque de transfert, sur des périodes à
venir, d’incertitudes présentes
susceptibles de grever le patrimoine et le
résultat de l’établissement.

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LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES
METHODES
La cohérence des informations comptables au cours des
périodes successives implique la permanence dans
l’application des règles et procédures.
Toute exception à ce principe de permanence doit être

justifiée par un changement exceptionnel dans la
situation de l’établissement ou par une meilleure
information.
Ainsi, l’annexe doit fournir, dès lors qu’elles sont

significatives, les informations relatives aux
changements de méthodes comptables et notamment la
justification de ce changement.

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LE PRINCIPE D’INTANGIBILITE DU
BILAN D’OUVERTURE
Le bilan d’ouverture d’un exercice

correspond au bilan de clôture de
l’exercice précédent.

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LE PRINCIPE DE NON COMPENSATION
Les éléments d’actif et de passif sont

évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être

opérée entre :
✓ les postes d’actif et de passif
✓ les postes de charges et de
produits

15

HOSPITALIERE

AUX DEPRECIATIONS

16
La classification des comptes obéit à une codification décimale
et à l’adoption de critères de classement des opérations dans
les comptes ouverts à cet effet.
LA CODIFICATION
Le numéro de code participe, avec l’intitulé du compte qui
l’accompagne, à l’identification de l’opération enregistrée en
comptabilité.
La codification permet :
✓ le tri des opérations par grandes catégories (répartition dans les classes
de comptes) ;
✓ l’analyse plus ou moins développée de ces opérations au sein de
chacune des catégories visées ci-dessus par l’utilisation d’une structure
décimale des comptes.
✓ les regroupements en postes, puis en rubriques, nécessaires à la
production des documents de synthèse normalisés.

3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIERE
Répartition des opérations dans les classes de comptes
Les opérations relatives au bilan sont réparties dans

les cinq classes de comptes suivantes :
✓ classe 1 : comptes de capitaux (capitaux propres, autres

fonds propres, emprunts et dettes assimilées)
✓ classe 2 : comptes d’immobilisations
✓ classe 3 : comptes de stocks et en-cours
✓ classe 4 : comptes de tiers
✓ classe 5 : comptes financiers.
Les opérations relatives au résultat sont réparties dans les

deux classes de comptes suivantes :
✓ classe 6 : comptes de charges
✓ classe 7 : comptes de produits.

3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIERE
Répartition des opérations dans les classes de comptes
La classe 8 est affectée aux comptes

spéciaux.
Le plan comptable réserve la classe 9 à la

comptabilité analytique qui dispose ainsi de
son propre plan de comptes.

Structure décimale des comptes
Le numéro de chacune des classes 1 à 8 constitue le premier
chiffre des numéros de tous les comptes de la classe considérée.
Chaque compte peut lui-même être subdivisé. Le numéro de

chaque compte divisionnaire commence toujours par le numéro du
compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.
En comptabilité générale, la position du chiffre, au-delà du

premier, dans le numéro de code affecté au compte, a une valeur
indicative pour l’analyse de l’opération enregistrée à ce compte.
Une liaison a été établie entre certains comptes de charges et de
produits.
Exemple :
➢ 65 « Autres charges de gestion courante » et 75 « Autres produits de gestion
courante » ;
➢ 66 « Charges financières » et 76 « Produits financiers » ;
➢ 67 « Charges exceptionnelles » et 77 « Produits exceptionnels » ;
➢ 68 « Dotations aux amortissements et aux provisions » et 78 « Reprises sur
amortissements et provisions ».

HOSPITALIERE

AUX DEPRECIATIONS

4. LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1 – COMPTES DE CAPITAUX (FONDS

PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES
ASSIMILEES)
Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux :

- des apports, dotations et réserves (compte 10)
- du report à nouveau (compte 11)
- du résultat de l’exercice (compte 12)
- des subventions d’investissement (compte 13)
- des provisions réglementées (compte 14)
- les provisions pour risques et charges (compte 15)
- les emprunts et dettes assimilées (compte 16)

2. CLASSE 2 – COMPTES D’IMMOBILISATIONS
Un actif est défini comme

➢ un élément identifiable du
Les immobilisations patrimoine
figurent à l’actif du ➢ ayant une valeur économique
bilan des positive pour l’établissement
établissements de
santé.
✓ un élément générant une ressource
ou un potentiel de service
✓ que l’établissement contrôle du fait
d’événements passés
✓ et dont il attend des avantages
économiques ou un potentiel de
services futurs.

CLASSEMENT DES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations corporelles :
Les immobilisations incorporelles :
Une immobilisation corporelle est un actif
Une immobilisation incorporelle est un physique détenu par l’établissement pour
actif non monétaire sans substance concourir à l’exercice de ses missions
physique. au-delà de l’exercice en cours.
Exemple : les brevets, licences et Ces immobilisations se répartissent au
marques et acquisitions de bilan, lorsqu’elles sont terminées, sous
logiciels les rubriques suivantes :
❑ terrains ;
Les immobilisations financière : ❑ agencements et aménagements
Les immobilisations de terrains ;
financières correspondent aux actifs ❑ constructions sur sol propre ;
financiers d’utilisation durable ❑ constructions sur sol d’autrui ;
possédés par l’entreprise. ❑ installations techniques,
Il s’agit notamment des titres de matériel et outillage industriel ;
participation, des prêts accordés, des ❑ autres immobilisations
corporelles.
dépôts et des cautions.
Lorsqu’elles ne sont pas terminées, elles
On retrouve en comptabilité les
apparaissent sous la rubrique «
immobilisations financières dans les
Immobilisations en cours »
comptes de classe 26 et 27.

LA DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATIONS ET CHARGES
Une immobilisation est un actif utilisé durablement par l’entreprise. Les immobilisations
sont comptabilisées dans les comptes de classe 2.
Pour qu’un bien constitue une immobilisation, il doit :
- être identifiable,
- procurer des avantages économiques futurs à l’entreprise,
- et avoir une valeur économique positive.
Une charge est un emploi qui conduit à un appauvrissement de l’entreprise, elle correspond
à un bien ou un service acquis pour les besoins de son activité. Les charges sont
comptabilisées dans les comptes de classe 6.
Par dérogation
Les établissements ont la possibilité d’imputer au compte de résultat prévisionnel et donc de ne pas faire
figurer au bilan et de ne pas amortir les biens dont la valeur unitaire ne dépasse pas le seuil de 800 € TTC
L’établissement est libre de retenir un seuil d’immobilisation inférieur à 800€ TTC s’il le souhaite ; en
revanche il ne peut retenir un seuil supérieur. Le seuil retenu au final par l'établissement ne doit pas être
inférieur à 500€ TTC.

LA DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATIONS ET CHARGES
Les dépenses ultérieures

Les coûts significatifs de
remplacement ou de Les coûts non significatifs de
renouvellement remplacement ou de
Le coût de remplacement ou de renouvellement
renouvellement est significatif s’il ✓ Le remplacement ayant pour
introduit une amélioration ou seul objet de permettre

l’utilisation normale d’un bien
prolonge la durée prévisible
jusqu’à l’issue de sa durée
d’utilisation du bien, permettant prévisible d’utilisation
d’augmenter le potentiel de services
✓ Les dépenses courantes
attendus de l'immobilisation. d’entretien, de maintenance et
De même, les grosses réparations, de réparation
constituent des coûts significatifs de
remplacement Charges d’exploitation
Immobilisations
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Les amortissements sont définis comme la constatation comptable d’un
amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage,
du temps, du changement des techniques ou de toute autre cause dont
les effets sont jugés irréversibles.
En pratique, ils consistent généralement à étaler, sur une durée probable

de vie, la valeur des biens, suivant un plan d’amortissement préétabli.
Ils sont comptabilisés

✓ au bilan, en moins à l’actif
✓ et au compte de résultat, en charges d’exploitation.
Ils ont pour but d’assurer le renouvellement des immobilisations : dans

l’EPRD, une charge est constatée au compte de résultat prévisionnel et une
ressource au tableau de financement prévisionnel à travers la détermination de
la capacité d’autofinancement.
Parmi les immobilisations, ne sont pas amortissables les terrains (sauf terrains
de gisement), ainsi que les immobilisations financières.

PLAN D’AMORTISSEMENT
❑ Un plan d’amortissement doit être adopté par

l’ordonnateur au moment de la mise en service de
l’immobilisation.
❑ Il fixe la durée (ou taux) ainsi que la méthode de calcul

retenues pour chaque immobilisation à amortir.
❑ Il est présenté sous forme d’un tableau prévisionnel de

réduction des valeurs inscrites au bilan sur une période
déterminée et par tranches successives.
❑ Il importe que le plan d’amortissement soit adapté à la

structure et aux besoins de l’établissement.

Durée ou taux d’amortissements
Les taux sont fixés par l’ordonnateur en

fonction du rythme de consommation du
potentiel de service de l’actif (durée
d’utilisation de l’immobilisation).
Lorsqu’une durée a été choisie, elle doit

être identique pour une même catégorie de
biens utilisés dans des conditions
similaires.

Durée ou taux d’amortissements
A titre indicatif :

Méthodes d’amortissement
L’amortissement linéaire L’amortissement dégressif
Application d’un taux constant à une valeur dégressive :

Pratiqué par annuités constantes d’abord le coût initial, puis à partir du deuxième
exercice, la valeur résiduelle du bien.
chaque annuité étant égale au Le taux constant est égal au produit du taux linéaire par
produit du montant de un coefficient qui varie suivant la durée de vie du bien.
l’immobilisation à amortir par le taux L’amortissement dégressif permet un amortissement
d’amortissement, sauf pour la plus rapide sur les premières années d’utilisation du
première et la dernière annuités qui bien.
se calculent de la manière suivante : Les coefficients dégressifs sont les suivants :
- 1,25 pour une durée d’amortissement de 3 et 4 ans
- la date de départ de
- 1,75 pour une durée d’amortissement de 5 et 6 ans
l’amortissement linéaire est la date
de mise en service du bien. - 2,25 pour une durée d’amortissement supérieure à 6
ans.
Une automobile achetée 20 000 euros et mise Une automobile achetée 20 000
en service le 15 juillet de l’exercice N est euros le 15 juillet de l’exercice N
amortie selon le mode linéaire sur la base est amortie selon le mode
d’un taux de 20%.
dégressif sur la base d’un taux de
Le montant des amortissements s’élève à : 20 %. La durée étant de 5 ans, le
- exercice N : 4000* 166/360 = 1844 (4000 = 20 coefficient dégressif est de 1,75
000*20 % et 166 = 16 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30) soit un taux d’amortissement de
- exercices N+1 à N+4 : 4000 ; 20 %* 1,75 = 35 %.
- exercice N+5 : 4000 - 1844 = 2156.

Méthodes d’amortissement
Amortissement dégressif
(1) 20 000* 35%* 6/12 = 3500

(2) 6972 / 2 = 3 486 qui est supérieur à 6972* 35% = 2440

CLASSE 3 – COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
En cours d’exercice, l’aspect patrimonial des stocks n’est pas

abordé et la classe 3 n’est pas mouvementée.
Les achats de biens stockés sont imputés au débit des
subdivisions des comptes
❑ 601 « Achats stockés de matières premières ou
fournitures »
❑ 602 « Achats stockés : autres approvisionnements »
❑ et 607 « Achats de marchandises »
En fin d’exercice, un ajustement comptable permet :

➢ de faire apparaître le stock à l’actif du bilan ;
➢ d’éliminer du compte de résultat (au sens PCG) les achats
non utilisés ou revendus.

CLASSE 4 – COMPTES DE TIERS

Les comptes de tiers enregistrent les créances et les dettes liées à des
opérations financières et non financières faites en général à court terme.
Par extension, ils enregistrent les écritures de régularisation des charges

et des produits.
Sont regroupés dans les comptes de la classe 4, les comptes rattachés

aux comptes de tiers et destinés à enregistrer soit des modes de
financement liés aux dettes (effets à payer), soit des dettes et des
créances à venir se rapportant à l'exercice (charges à payer, produits à
recevoir).
Les comptes de régularisation enregistrent les charges à répartir sur
plusieurs exercices, les charges constatées d’avance et les produits
constatés d’avance.

CLASSE 5 – COMPTES FINANCIERS
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de

valeurs en espèces, chèques, ainsi que les opérations
faites avec le Trésor, les banques et les établissements
financiers.
Par extension, les comptes financiers comprennent les
comptes relatifs aux placements de trésorerie autorisés.
COMPTE 50 – VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

COMPTE 51 – BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
COMPTE 54 – REGIES ET ACCREDITIFS
COMPTE 58 – VIREMENTS INTERNES
COMPTE 59 – DEPRECIATIONS DES COMPTES FINANCIERS

CLASSE 6 – COMPTES DE CHARGES

La classe 6 contient les comptes destinés à enregistrer,
dans l'exercice, les charges par nature y compris celles
concernant les exercices antérieurs qui se rapportent :
✓ à l'exploitation normale et courante de
l'établissement ;
✓ à sa gestion financière ;
✓ à ses opérations exceptionnelles.
Compte 60 – ACHATS
Compte 61 – Services extérieurs
Compte 62 – Autres services extérieurs
Compte 63 – Impôts, taxes et versements assimilés
Compte 64 – Charges de personnel
Compte 65 – Autres charges de gestion courante
Compte 66 – Charges financières
Compte 67 – Charges exceptionnelles
Compte 68 – Dotations aux amortissements et aux provisions

CLASSE 7 – COMPTES DE PRODUITS

La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer dans
l’exercice les produits par nature y compris ceux concernant
les exercices antérieurs qui se rapportent :
❑à l’exploitation normale (ou courante) de
l’établissement ;
❑ à sa gestion financière ;
❑ à ses opérations exceptionnelles.
COMPTE 70 – VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES

ET PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES
COMPTE 71 – PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE)
COMPTE 72 – PRODUCTION IMMOBILISEE
COMPTE 73 – PRODUITS DE L’ACTIVITE HOSPITALIERE
COMPTE 74 – SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ET PARTICIPATIONS
COMPTE 75 – AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE
COMPTE 76 – PRODUITS FINANCIERS
COMPTE 77 – PRODUITS EXCEPTIONNELS
COMPTE 78 – REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
COMPTE 79 – TRANSFERTS DE CHARGES


HOSPITALIERE


AUX DEPRECIATIONS

➢ Le rattachement des charges et des produits à l’exercice auquel ils se rapportent est
effectué en application du principe d’indépendance des exercices.
➢ Il vise à faire apparaître dans le résultat d’un exercice donné les charges et les produits
qui s’y rapportent.
➢ La procédure de rattachement consiste à intégrer dans le résultat annuel toutes les

charges correspondant à des services faits et tous les produits correspondant à des droits
acquis au cours de l’exercice considéré qui n’ont pu être comptabilisés en raison,
notamment pour les dépenses, de la non réception par l’ordonnateur de la pièce
justificative.
➢ Le rattachement ne vise que les charges et les produits d’exploitation (comptes de

résultat prévisionnel) et permet ainsi de dégager un résultat sincère de l’exercice.
➢ Il ne concerne pas les opérations d’investissement (tableau de financement prévisionnel).

• Toute dépense relevant des comptes de résultat prévisionnels régulièrement

CHARGES A engagée mais non mandatée à la clôture d’un exercice, constitue une charge de
PAYER cet exercice dès lors que son montant est évaluable et qu’elle correspond à un
service fait avant le 31 décembre dudit exercice.
LES • Toute recette relevant des comptes de résultat prévisionnel non mise en
recouvrement à la clôture de l’exercice constitue un produit de cet exercice dès
PRODUITS A lors que son montant est évaluable et qu’elle correspond à une prestation
RECEVOIR effectuée avant le 31 décembre dudit exercice.
CHARGES
• À la clôture de l’exercice, les charges constatées d’avance donnent
CONSTATEES lieu à émission d’un mandat d’annulation ou de réduction.
D’AVANCE
PRODUITS
CONSTATES • Les produits constatés d’avance sont traités de façon symétrique.
D’AVANCE


HOSPITALIERE


AUX DEPRECIATIONS

6. LES OPERATIONS RELATIVES AUX
PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS
PROVISIONS POUR PROVISIONS
RISQUES ET CHARGES REGLEMENTEES
Une provision pour risques et Il s’agit de provisions ne

charges est un passif dont correspondant pas à l’objet normal
l’échéance ou le montant n’est pas d’une provision et comptabilisées en
fixé de manière précise. application de dispositions légales
ou réglementaires.
Le risque doit exister à la date de Elles peuvent avoir le caractère de «
clôture de l’exercice comptable. Il réserve budgétaire ».
doit résulter d’un évènement
antérieur créant un engagement vis-
à-vis de tiers. Les provisions réglementées
s’imputent au compte 14
- La provision peut être dû subdivisé ainsi :
à une décision interne de - 142 Provisions réglementées
l’entreprise : Restructuration, pour renouvellement des
Licenciement, Déménagement immobilisations
- ou à une décision externe de - 144 Provision réglementée
l’entreprise : Décision de justice, pour propre assureur
Perte sur contrat à long terme, - 1441 Responsabilité civile
Perte de change, Dépenses de
gros entretiens et grandes 1448 Autres
révisions…

6. LES OPERATIONS RELATIVES AUX
PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS
Comptabilisation
Au 31/12/N, Provision pour risque et charge

Sommaire
Partie 3 : L’EPRD

1. Définition du budget
2. Les principes budgétaires
3. La structure budgétaire


Définition du budget
✓IL DETERMINE LES

DOTATIONS NECESSAIRES A
ACTE PAR LEQUEL L'HOPITAL POUR REMPLIR
SONT PREVUES ET LES MISSIONS QUI LUI SONT
AUTORISEES LES IMPARTIES
DEPENSES ET LES
RECETTES
ANNUELLES D'UN
✓DANS LE RESPECT DE SON
PROJET D'ETABLISSEMENT
ETABLISSEMENT EN FONCTION DE SES
OBJECTIFS ET DE SES
PREVISIONS D'ACTIVITE


Les principes budgétaires
✓ Annualité
✓ Unité
✓ Universalité
✓ Spécialité
✓ Equilibre

L’annualité
❑ Le principe d'annualité budgétaire
consiste à fixer pour une année la
durée de l'exercice budgétaire. Cela
signifie que l'autorisation budgétaire
donnée par la loi de finance n'est
valable que pour une année : du 1/01
au 31/12
❑ Exception : opération d’investissements
pluriannuelles
❑ Depuis 1996, signature entre les hôpitaux et les
ARH de contrats d’objectifs et de moyens –
ressources étalées sur plusieurs années

L’unité
Ensemble des recettes et des
dépenses présentées dans un
document unique
Exception : obligation d’un budget

annexe pour certaines activités des
hôpitaux

L’universalité
❑ Interdiction absolue de toute
compensation ou contraction
entre les recettes et les
dépenses
❑ Interdiction d’affecter une recette

à une dépense particulière.

La spécialité
❑ Les crédits budgétaires ne sont pas
accordés globalement mais alloués
pour une dépenses précise
❑ Depuis 1991, les crédits sont votés et

alloués par groupes :
assouplissement de la règle
antérieure qui prévoyait une
spécialisation par compte

L’équilibre
❑ Equilibre réel : interdiction d’inscrire
des recettes fictives pour faire face à
des dépenses
❑ Equilibre # déficit ou excédent :

équilibre au moment du vote du
budget, des pertes ou des excédents
peuvent être constatés lors de la
constatation des résultats


La structure budgétaire
Fonctionnement Développement
SECTION D'EXPLOITATION SECTION
DU BUDGET GENERAL D'INVESTISSEMENT
Emplois Ressources
Charges Produits
BUDGETS
ANNEXES

La section d’investissement
❑ La section d’investissement regroupe

essentiellement des opérations qui
viennent modifier le patrimoine.
❑ La section d’investissement regroupe

des opérations parfois pluriannuelles
❑ Les crédits non consommés à la

clôture de l’exercice peuvent être
reportés.

Emplois et ressources de la section
d’investissement
EMPLOIS RESSOURCES
1 - Remboursement de la 1 - Emprunts
dette 2 - Amortissements
2 - Immobilisations 3 - Provisions et intérêts
3 - Reprise sur provisions et courus
intérêts courus 4 - Autres produits
4 - Autres charges

La section d’exploitation du budget
général
❑ La section d’exploitation regroupe les

opérations de fonctionnement se
rapportant à l’activité principale de
l’établissement (soins avec ou sans
hospitalisation, enseignement, recherche)
❑ La prévision budgétaire est faite par

groupes et la section d’exploitation est
votée en équilibre

Emplois et ressources de la section
d’exploitation
DEPENSES RECETTES
1. Charges de personnel 1. Dotation globale
2. Charges à caractère 2. Produits de l'activité
médical hospitalière
3. Charges à caractère 3. Autres produits
hôtelier et général 4. Transferts de charges
4. Amortissements, provisions,
charges financières et
exceptionnelles

Sommaire
Partie 3 : L’EPRD

Définition
L’EPRD défini par le décret 29/12/1962 est :
« acte par lequel sont prévues et autorisées les recettes

et les dépenses des organismes publics »
« Il détermine les recettes et les dépenses

prévisionnelles, dans le respect du projet
d'établissement, en fonction notamment du contrat
d'objectifs et de moyens et des prévisions d'activités, et
en cohérence avec les ressources fixées par les
autorités compétentes ».

Un régime budgétaire inversé
ACTIVITE
RECETTES
DEPENSES
MOYENS

STRUCTURE EN DEUX BLOCS RELIES PAR
LA CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
L’EPRD est constitué de
✓ « comptes de résultat prévisionnels principal (CRPP), et annexes
(CRPA)» dans lesquels sont prévues et autorisées les opérations
d’exploitation
✓ et d’un « tableau de financement prévisionnel » (TFP) dans lequel

sont prévues et autorisées les opérations d'investissement se
rapportant à l'ensemble des activités de l'établissement.
Les comptes de résultat prévisionnels et le tableau de

financement prévisionnel sont reliés par un tableau de
calcul de « capacité d’autofinancement (CAF) ».
L’équilibre global se traduit par la variation prévisionnelle du

fonds de roulement net global de l’établissement, qui apparaît dans
le tableau de financement. Il s’inscrit dans une démarche
prospective.

L’architecture de l’EPRD
Compte de résultat
prévisionnel principal
par titres Tableau de
passage du
Compte de résultat
prévisionnel principal résultat
par chapitres prévisionnel à
Tableau de financement
la CAF prévisionnel
prévisionnelle

PREMIER BLOC :
LE COMPTE DE RESULTAT PREVISIONNEL
➢ Il prévoit les opérations de recettes et de dépenses
d’exploitation de l’activité principale de l’établissement.
➢ Il est présenté en équilibre, ou, le cas échéant, en
excédent.
➢ Par dérogation, il peut prévoir un déficit si le prélèvement

sur le fonds de roulement qui résulte du tableau de
financement est compatible avec le plan global de
financement pluriannuel (PGFP) approuvé par le directeur
général de l’ARS.
➢ Il permet de dégager, in fine, en solde le résultat
prévisionnel de l’activité principale de l’établissement, qui
sera partie intégrante de la capacité d’autofinancement
(CAF) ou de l’insuffisance d’autofinancement (IAF)
prévisionnelles.
LE LIEN ENTRE LES DEUX BLOCS : LA
CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
Le lien entre les deux blocs est réalisé par

✓ la capacité d’autofinancement (CAF) prévisionnelle
✓ ou, le cas échéant, par l’insuffisance de l’autofinancement (IAF) prévisionnelle.
C’est l’objet du tableau appelé « tableau de passage du résultat prévisionnel à la

capacité d’autofinancement prévisionnelle ».
Alors que le résultat correspond à la différence entre les produits et les charges
enregistrés en comptabilité (y compris les charges non décaissables et les produits
non encaissables que constituent les opérations d’ordre), la CAF est la différence
entre les produits encaissables et les charges décaissables.
Elle mesure les ressources internes engendrées par l’activité de l’établissement et

donc la capacité de celui-ci à s’autofinancer.
Elle constitue donc réellement une ressource du tableau de financement.

A contrario, une insuffisance d’autofinancement constitue un emploi dudit tableau.

SECOND BLOC : LE TABLEAU DE
FINANCEMENT PREVISIONNEL
Le tableau de financement prévisionnel (TFP) présente :
✓ l’ensemble des ressources en capital de l’année (subventions
d’investissement, cessions d’immobilisations, produits des emprunts etc.)
✓ et l’emploi qui en est fait (acquisition d’immobilisations, remboursement
d’emprunts etc.).
La CAF ou l’IAF calculées précédemment sont reportées respectivement en

ressources ou en emplois du tableau de financement prévisionnel.
Les prévisions du TFP intégrant la CAF ou l’IAF permettent de dégager la
variation prévisionnelle du fonds de roulement net global (FRNG), cette
variation constituant la ligne d’équilibre global de l’EPRD.
➢ un excédent des ressources du TFP (y compris la CAF) sur les emplois
se traduit par un apport au fonds de roulement.
➢ un excédent d’emplois sur les ressources se traduit par un prélèvement
sur le fonds de roulement.
Le TFP est commun à l’ensemble des activités de l’établissement
DES ANNEXES OBLIGATOIRES
L’EPRD est accompagné des annexes :
❑ le rapport de présentation établi par le directeur de

l’établissement ;
❑ le tableau prévisionnel des effectifs rémunérés (TPER),
dont le cadre de présentation est fixé par arrêté ;
❑ les propositions de tarifs de prestations servant de base à
la participation du patient.
❑ Depuis 2010, le plan global de financement pluriannuel (PGFP),
qui est un document financier prospectif sur 5 ans, ne constitue
plus une annexe de l’EPRD mais un document révisé chaque
année et transmis pour approbation au directeur général de l’ARS
en même temps que l’EPRD (art R.6145-66 du CSP).

PRESENTATION PAR NATURE,
SYNTHETIQUE ET DETAILLEE
La nomenclature budgétaire de l’EPRD repose sur un
classement par nature des dépenses et des recettes,
établie par référence à la nomenclature comptable.
Ainsi, les deux blocs de l’EPRD comportent des divisions

comprenant exclusivement des recettes et des dépenses
de même nature :
✓ les titres, niveau de présentation de l’EPRD
synthétique ;
✓ les chapitres, niveau de présentation de l’EPRD
détaillé.

4. LA NOMENCLATURE
BUDGETAIRE DE L’EPRD
La nomenclature budgétaire de l’EPRD repose sur un
classement par nature des dépenses et des recettes,
établie par référence à la nomenclature comptable.
Ainsi, les deux blocs de l’EPRD comportent des divisions

comprenant exclusivement des recettes et des dépenses
de même nature :
✓ les titres : niveau de présentation de l’EPRD synthétique
✓ les chapitres : niveau de présentation de l’EPRD détaillé.
Tous les comptes budgétaires sont rattachés à un titre de l’EPRD.

Compte de résultat Synthétique
Résultat prévisionnel = Total produits – Total charges

- si négatif : Déficit
- Si positif : Excédent
Compte de résultat prévisionnel détaillé (charges)

Compte de résultat prévisionnel détaillé (produits)

Tableau de passage du résultat prévisionnel à la CAF prévisionnelle
CAF = produits encaissables – charges décaissables

Sommes qui restent disponibles pour rembourser les emprunts et
autofinancer les nouveaux investissements

Capacité d’autofinancement
Le calcul de la capacité d’autofinancement permet de déterminer le flux potentiel de trésorerie
dont dispose l’entreprise.
La CAF ne doit pas être confondue avec le flux de trésorerie, car elle ne tient pas compte des
décalages d'encaissement et de décaissement. Elle fournit toutefois une information stratégique aux
établissements prêteurs.
A. Calcul de la capacité d’autofinancement à partir du résultat net

Capacité d’autofinancement (CAF) = Résultat de l’exercice + Charges calculées – Produits
calculées + Valeur comptable des éléments d’actifs cédés (comptes 675) – Produits de
cession des éléments d’actifs cédés (comptes 775)
Précisions sur les produits calculés : il s’agit de tous les produits qui ne se traduisent pas par une rentrée
de trésorerie, comme par exemple les reprises de provisions, les reprises d’amortissement ou les
quotes-parts des subventions d’investissement virées au compte de résultat.
Précisions sur les charges calculées : à l’inverse, il s’agit de toutes les charges comptabilisées qui ne se
traduisent pas par une sortie de trésorerie, comme par exemple les provisions et les dotations
aux amortissements.

B. Calcul de la capacité d’autofinancement à partie de l’EBE
Capacité d’autofinancement (CAF) = Excédent brut d’exploitation + Produits

encaissables – Charges décaissables
Précisions sur les produits encaissés : il s’agit de tous les produits encaissés ou à
encaisser situés en dehors du calcul de l’excédent brut d’exploitation, comme les
produits financiers, les produits exceptionnels…
Précisions sur les charges décaissées : à l’inverse, il s’agit de toutes les charges
décaissées ou à décaisser situées en dehors du calcul de l’excédent brut
d’exploitation, comme par exemple les intérêts bancaires, les intérêts des comptes
courants d’associés, les pénalités et amendes…

Exemple de calcul de la capacité d'autofinancement (CAF)
Calcul de la CAF à partir de l'EBE (Excédent brut d’exploitation ):
➢ Une entreprise dispose d'un excédent brut d'exploitation de 151 000 €.
Ses produits encaissables : Ses charges décaissables :
▪transferts de charges d'exploitation : 11 000 € ▪ autres charges d'exploitation : 4 000 €

▪autres produits d'exploitation : 3 000 € ▪ charges financières (hors dotations) : 80
▪produits financiers (hors reprises) : 126 000 € 000 €
▪produits exceptionnels encaissables : 2 000 € ▪ intérêts sur crédit-bail : 14 000 €
▪ charges exceptionnelles décaissables : 0 €
▪ participation : 5 000 €
▪ impôt sur les bénéfices : 26 000 €
Calcul de la CAF à partir du résultat net :
➢ La même entreprise affiche un résultat net de 57 000 €.
▪ valeur nette comptable des actifs cédés : 12 000 €
▪ produits des cessions des éléments d'actifs : 8 000 €
Ses charges calculées : Ses produits calculés :

▪ dotations (exploitation) : 88 000 € ▪ reprises (exploitation) : 19 000 €
▪ dotations (crédit-bail) : 60 000 € ▪ reprises (financières) : 26 000 €
▪ dotations financières : 2 000 € ▪ reprises (exceptionnelles) : 6 000 €
▪ dotations exceptionnelles
Comptabilité hospitalière M 1:-MOSS
4 000 €2017 78
Capacité d'autofinancement = excédent brut d'exploitation + produits encaissables charges décaissables
Une entreprise dispose d'un excédent brut d'exploitation de 151 000 €.


Capacité d'autofinancement = excédent brut d'exploitation + produits encaissables charges
décaissables
Une entreprise dispose d'un excédent brut d'exploitation de 151 000 €.


Le calcul de sa CAF à partir de son EBE :

Produits encaissables = 11 000 € + 3 000 € + 126 000 € + 2 000 € = 142 000 €
Charges décaissables = 4 000 € + 80 000 € + 14 000 € + 0 € + 5 000 € + 26 000 € = 129 000 €
CAF = 151 000 € + 142 000 € 129 000 € = 164 000 €

Capacité d'autofinancement = résultat net + charges calculées - produits calculés + valeur nette comptable
d'éléments d'actifs cédés - produits de cession des éléments d'actifs
La même entreprise affiche un résultat net de 57 000 €.

▪ dotations exceptionnelles : 4 000 €


Capacité d'autofinancement = résultat net + charges calculées - produits calculés + valeur nette comptable
d'éléments d'actifs cédés - produits de cession des éléments d'actifs
La même entreprise affiche un résultat net de 57 000 €.

▪ dotations exceptionnelles : 4 000 €
Le calcul de sa CAF à partir de son ré sultat net :

Charges calculées = 88 000 € + 60 000 € + 2 000 € + 4 000 € = 154 000 €
Produits calculés = 19 000 € + 26 000 € + 6 000 € = 51 000 €
CAF = 57 000 € + 154 000 € - 51 000 € + 12 000 € - 8 000 € = 164 000 €

Tableau de financement prévisionnel

LA DETERMINATION ET
L’AFFECTATION DES RESULTATS
❑ Le résultat de l’exercice consiste en la

différence entre les produits et les charges
comptabilisés au cours de l’exercice.
❑ Il est calculé extra-comptablement en fin

d’exercice.
❑ Ce résultat est repris au 1er janvier N+1 au

compte 12 « Résultat de l’exercice (excédent
ou déficit) » qui ne fait l’objet d’aucune
correction.

LA DETERMINATION ET
L’AFFECTATION DES RESULTATS
❑ Le résultat à affecter de chaque compte de résultat est la somme du résultat comptable de
l'exercice et des reports à nouveau excédentaires ou déficitaires de ce compte de résultat.
❑ L'affectation de ces résultats donne lieu à délibération du conseil de surveillance
❑ L’article R.6145-49 du code de la santé publique définit les différentes modalités d’affectation
du résultat excédentaire ou déficitaire du CRP.
Affectation du résultat Affectation du résultat

excédentaire déficitaire
- Le déficit est couvert en priorité par le
- en priorité, en couverture des déficits solde disponible au compte 110 (report
antérieurs (compte 119) à nouveau excédentaire issu des
exercices précédents) puisque le
résultat à affecter est égal au résultat
- en report à nouveau excédentaire (compte comptable de N et des reports à
110) nouveau
- à un compte de réserve destiné au Le reliquat est affecté en report à

financement de mesures d’investissement nouveau déficitaire (compte 119).
(compte 10682)
- à un compte de réserve de trésorerie

(compte 10685)

Les grands principes de l’EPRD
❑ Sortir de la ressource globale :

• Fin du principe d’approbation de la dépense prévisionnelle ;
• Fin de la tarification administrée en fonction des charges
historiques.
❑ Dégager une CAF : Fin de la logique du résultat 0.
❑ Mettre en œuvre une logique pluriannuelle :

• Lisser les actuels ressauts tarifaires ;
• Mettre en place une lecture financière et non plus seulement
budgétaire.
CARACTERE EVALUATIF DES CREDITS
L’EPRD est fondé sur des crédits essentiellement évaluatifs, les cas de crédits
limitatifs étant énumérés ci-après
Crédits évaluatifs Crédits limitatifs

Chapitres correspondants à la
Possibilité d’engager une dépense au-delà rémunération des personnels
des crédits inscrits (sauf chapitres limitatifs permanents
et respect de l’enveloppe globale des CRP
La liste des chapitres de crédits à
L’ordonnateur peut engager, liquider et caractère limitatif est fixée par
mandater une dépense sur un compte arrêté interministériel.
éventuellement non doté ou insuffisamment
Dès lors, l’ordonnateur ne peut
doté à l’EPRD approuvé, sauf si une telle
valablement engager, liquider et
dépense devait bouleverser l’économie
mandater une dépense que dans
générale de l’EPRD
la limite des crédits inscrits à
l’EPRD.
L’inscription d’une recette supplémentaire
n’a pas nécessairement à faire l’objet d’une
approbation préalable.

PREPARATION, ADOPTION ET MODIFICATION
DE L’ETAT DES PREVISIONS DE RECETTES ET DE
DEPENSES
LE CALENDRIER BUDGETAIRE
• Elle débute avec la promulgation de la loi de financement de la sécurité sociale et doit intervenir au plus tard le 31 décembre
N-1.
• Dans les 15 jours suivant la date de cette promulgation, des arrêtés interministériels fixant les enveloppes et dotations
nationales sont publiés :
• (objectif des dépenses d’assurance maladie (ODAM) ; objectif quantifié national (OQN) ; objectif de dépenses en médecine,
La phase chirurgie, obstétrique, odontologie (ODMCO) ; objectif de dépenses des missions d’intérêt général et d’aide à la
contractualisation (MIGAC).
nationale
• Dans les 15 jours suivant la publication de ces arrêtés, une nouvelle série d’arrêtés interministériels est publiée fixant :
• l’arrêté tarifaire ODMCO qui fixe les tarifs nationaux de prestations, le montant des forfaits annuels ainsi que les coefficients
géographiques ; l’arrêté tarifaire OQN qui fixe les taux d’évolution des tarifs ; le montant des dotations régionales DAF
(dotation annuelle de financement) ; le montant des dotations régionales MIGAC.
• Le DGARS dispose d'un délai de quinze jours à compter de la publication des arrêtés ministériels mentionnés ci-dessus pour
La phase arrêter le montant des dotations (DAF, MIGAC) et des forfaits annuels des établissements
régionale
•L’établissement doit transmettre à l’ARS au plus tard le 15 mars N ou dans un délai de 30 jours suivant la
notification des dotations et forfaits par l’ARS, si ce délai expire après le 15 mars, l’EPRD fixé par le directeur
notamment sur la base des dotations qui lui ont été notifiées. Il transmet simultanément les propositions de tarifs
La phase par servant de base au calcul de la participation laissée à la charge de l’assuré.
établissement

PREPARATION, ADOPTION ET MODIFICATION
DE L’ETAT DES PREVISIONS DE RECETTES ET DE
DEPENSES
L’APPROBATION DE L’EPRD PAR LE DGARS
L’EPRD est réputé approuvé dans les 30 jours suivant sa réception sauf opposition du directeur général
de l’ARS.
Durant le délai de 30 jours, le directeur général de l’ARS peut :
➢ soit garder le silence : dans ce cas, l’EPRD sera exécutoire à l’expiration du délai ;
➢ soit s’opposer par écrit à l’exécution de l’EPRD, pour un ou plusieurs des motifs mentionnés
à l’article D. 6145-31 du Code de la santé publique ;
➢ soit approuver expressément l’EPRD : cette approbation expresse est maintenue pour
répondre aux situations d’urgence, lorsqu’il est nécessaire d’exécuter une décision financière
sans attendre l’expiration du délai de 30 jours. Cette procédure doit cependant rester
exceptionnelle.
Lorsque durant ce délai le directeur général de l’ARS a fait connaître son opposition au projet d’EPRD, il
détermine le délai, dans la limite de 30 jours à compter de la notification de l’opposition, dans lequel le
directeur de l’établissement fixe un nouvel EPRD intégrant les observations ayant motivé le refus
d’approbation.
Le nouvel état est transmis sans délai au directeur général de l’ARS en vue de son approbation.
Si ce nouvel EPRD ne tient pas compte des observations formulées par le directeur général de l’ARS, celui ci
arrête l’EPRD. Dans ce cas, les crédits inscrits présentent un caractère limitatif,
L’opposition ou l’approbation expresse sont notifiées au comptable de l’établissement dans les meilleurs
délais.
L’EXECUTION DES DEPENSES ET DES RECETTES A PARTIR DU 1er
JANVIER N DANS L’ATTENTE D’UN EPRD EXECUTOIRE
Lorsque l’EPRD n’est pas encore exécutoire, les

opérations de recettes et de dépenses sont
effectuées temporairement sur la base de l’état
des prévisions exécutoire de l’exercice
précédent (article R. 6145-35).

LA MODIFICATION DE L’EPRD
La modification de l’EPRD se fait par décision modificative (DM)
Une DM doit être prise par le directeur lorsque :

❑une dépense engagée sur un compte éventuellement non doté ou
insuffisamment doté à l’EPRD approuvé est de nature à bouleverser
l’économie générale de l’établissement ;
❑le mouvement de crédits proposés modifie le montant des chapitres (ou des
titres) limitatifs, tel qu’ils ont été fixés dans l’EPRD précédemment adopté ;
❑l’évolution de l’activité réelle de l’établissement ou du niveau de ses dépenses
sont manifestement incompatibles avec le respect de l’EPRD ;
❑le directeur général de l’ARS fait application des dispositions prévues aux I et II
de l’article L. 6145-4 ;
❑le mouvement de crédits proposés modifie le montant des chapitres quand
l’EPRD est entièrement limitatif.
Les DM sont approuvées et rendues exécutoires dans les mêmes conditions que
l’EPRD

Lilia Chaabane: Master 1 Management Des Organisations Sanitaires Et Sociales (MOSS)

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Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Partie 1 : La comptabilité hospitalière

Partie 2 : Le budget hospitalier

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 3

Partie 1 : La comptabilité hospitalière

Partie 2 : Le budget hospitalier

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 4

1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE

2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 5

1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE

2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 6

Le système comptable des établissements de santé a pour

À cet effet, il est organisé en vue de permettre :

Il contribue au calcul du coût des actions ou des services et, le cas

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 777

1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE

2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 8

❑ Le principe de continuité d’activité

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

La comptabilité permet d’effectuer

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Ce principe n’est pas nouveau, mais l’état des

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

La comptabilité est établie sur la base

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Toute exception à ce principe de permanence doit être

Ainsi, l’annexe doit fournir, dès lors qu’elles sont

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Le bilan d’ouverture d’un exercice

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Les éléments d’actif et de passif sont

Aucune compensation ne peut être

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE

2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIER

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 17

Répartition des opérations dans les classes de comptes

Les opérations relatives au bilan sont réparties dans

✓ classe 1 : comptes de capitaux (capitaux propres, autres

Les opérations relatives au résultat sont réparties dans les

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 18

Répartition des opérations dans les classes de comptes

La classe 8 est affectée aux comptes

Le plan comptable réserve la classe 9 à la

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 19

Chaque compte peut lui-même être subdivisé. Le numéro de

En comptabilité générale, la position du chiffre, au-delà du

1. OBJET DE LA COMPTABILITE HOSPITALIERE

2. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE

3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIER

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 21

CLASSE 1 – COMPTES DE CAPITAUX (FONDS

Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux :

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 22

Un actif est défini comme

Comptabilité hospitalière M 1 -MOSS 23

CLASSEMENT DES IMMOBILISATIONS