ETUDE CAS IR

Mr X, marié et ayant 2 enfants à charge, est chef d’équipe de production dans une société
d’agroalimentaire. En N, il a bénéficié d’un salaire brut global annuel incluant:

Traitement de base : 130 000 DH

Allocations familiales : 4200 DH
Frais de médicaments : 4 000 DH
Indemnités pour risques professionnels : 3000 DH
Prime de technicité : 3 000 DH
Frais de déplacement: 3 000 DH (dont le tiers seulement justifié)
Loyer : 12 000 DH
Par ailleurs :

▪ Le 15/01/N, Mr X a vendu un duplexe, qu'il occupait à titre de résidence

secondaire, pour un montant de 1100 000 DH. Ce bien foncier a été acquis en
N-6 à 650 000 DH. Les frais d'acquisition sont estimés par Mr X à 41 000 DH.
En N-1, le duplexe a été entièrement rénové (peinture murale, changement de
sol…) et ce pour un montant total de 40 000 DH.

▪ Mr X a aussi perçu, en N, un revenu mensuel de 2500 DH de la location d’une

maison depuis le 01/05/N.

▪ Par ailleurs, en mai N, il a cédé, 144 actions, à 200 DH chacune, d’une société
non cotée. Frais de cession y afférents : 2,15 %(TTC). Ces dites actions ont été
acquises en juillet N-1 pour un prix de 150 DH/action. Frais d’acquisition y
afférents : 1,95% (TTC).

▪ Dans le reste des revenus de ce contribuable en N, on relève :

➢ Des intérêts nets d’un compte d’épargne chez une banque

marocaine. Le montant des intérêts inscrit en compte courant
bancaire de l’intéressé est de : 24 000 DH.
➢ Des intérêts de 12 000 sur un compte d’épargne détenu auprès
de la Caisse d’Epargne Nationale.

Informations complémentaires:

Les actions cédées par ce contribuable sont inscrites en compte auprès d’un
intermédiaire financier.
Mr X a décliné son identité lors de l’encaissement du revenu des placements
bloqués .
 Coefficients de réévaluation du profit foncier fixés par arrêté du Ministre de
l’Économie et des Finances de N pour l’année N-6 :1, 633.
L’un des enfants de Mr X est né le 4 octobre N.

Barème de l’IR :

Tranches de revenu Taux en % Sommes à déduire

(DH)
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

TAF :

1) Calculez l’impôt dû sur les revenus catégoriels de Mr X.

2) Quelles sont les obligations déclaratives de ce contribuable en matière
d’impôt sur le Revenu ?
3) Régulariser, éventuellement, la situation fiscale de ce contribuable.

SOLUTION:
1) Réponse à la question 1 :

1-1) L’IR salarial :

❖ Salaire brute total (SBT)= 159 200

SBI = SBT- exonérations= 159 200 – 4200 -1000= 154 000

❖ Déductions :
• Frais professionnels : (154 000 – 4000 -12000) x 20%= 27600

27 600< 30000, Donc on retient 27 600 DH

• Charges sociales :

• CNSS long terme : 72 000 x 3, 96 % = 2 851,20 DH

• CNSS court terme : 72 000 x 0,52 % = 374,4 DH

• AMO : 154 000 x 2,26% = 3480,4 DH

• Salaire net imposable (SNI) :

 154 00 – 27 600- 2851,2-374,4- 3480, 4 = 119694 DH

• I.R Brut :

(119 694x 34%) – 17 200 = 23495, 96 DH

• IR Net :

23495,96 - (360X2) x (30 x 2)= 22715,96

1-2) Profit Net Foncier :

• Prix de cession 1 100 000 DH

• Coût d'acquisition = Prix d'acquisition + frais d'acquisition justifiés +

dépenses d’investissement

• Prix d’acquisition : 650 000 DH

• Frais d’acquisition : 650 000 x 15%= 97 500 DH

• NB : On retient ce montant de 97 500 DH car supérieur à celui estimé

par le contribuable (41000)

• Dépenses d’investissement : 40 000 DH

• Coûts d’acquisition = 650 000 + 97 500 + 40 000 = 787 500 DH

• Réévaluation du prix d’acquisition : Application en 2015 du coefficient

de l'année acquisition (2009) :

• 787 500 x 1, 633 = 1 285 987,5 DH

• Profit taxable :

• 1 100 000 – 1 285 987,5 = - 185 987,5 DH

• Ce montant représente une perte ;

• Calculons la CM :

• CM= 1100 000 X 3%= 33 000 DH

• Donc, l’impôt relatif au profit foncier réalisé par ce contribuable est

33 000 DH
1-3) Impôt sur le revenu foncier :

RFU imposable = 2500 x8= 20 000 DH < 30 000 DH. Donc ce revenu est
exonéré.

Rappel : Selon l’article 63 du CGI : Sont exonérés de l'impôt le montant des

revenus fonciers annuels bruts imposables qui n’excède pas 30 000 DH.

1-4) Profit des capitaux mobiliers:

Mr X a vendu 144 actions non cotées à 200 DH chacune donc le montant total des
cessions réalisé en N est : 28 800 DH < 30 000 DH qui est le seuil d’exonération des
profits nets annuels réalisés sur les cessions des capitaux mobiliers.

Rappel ! Est exonéré de l’impôt, le profit réalisé sur les cessions qui n’excèdent
pas le seuil de 30.000 DH par an.
Donc le profit réalisé par ce Mr X est exonéré de l’IR ( le calcul de ce profit n’est pas
nécessaire dans ce cas) ;

1-5) IR sur les Produits De Placement A Revenus Fixes:

• Mr X a perçu des intérêts nets d’un compte bloqué d’un montant total de 24
000 DH. Donc Il s’agit de Produits de placement à revenus fixes qui doivent
être imposés par voie de la RAS à 20% Non Libératoire car ce contribuable
a décliné son identité fiscale lors de l’encaissement du revenu des placements
bloqués. Donc le montant de l’impôt dû au titre de ce revenu :

24 000 x 20% = 4 800 DH.

• Les intérêts de 12 000 du compte d’épargne détenu auprès de la Caisse

d’Epargne Nationale : ils sont exonérés

2) Réponse à la question : les obligations déclaratives de ce contribuable en

matière d’impôt sur le Revenu ?

Mr x a deux types d’obligations déclaratives :

➢ Obligations déclaratives de certains revenus nets catégoriels au cours de

l’année N ;

➢ Obligations déclaratives après l’expiration de l’année N.

 2-1) Obligations déclaratives de certains revenus nets catégoriels au cours de
l’année N (année de l’acquisition des revenus)

Revenu Salarial : Pas déclaration au cours de N car l’impôt dû sur ce revenu

est retenu à la source par l’employeur ;
Profit Foncier: Mr X doit remettre contre récépissé une déclaration du profit
foncier net imposable (- 185 987,5 DH) au receveur de l’administration
fiscale avant le 15/02/N, le cas échéant, en même temps que le versement de
l’impôt( CM= 33 000 DH )
Revenu Foncier: Pas de déclaration au cours de l’année N. En effet, le
revenu foncier net imposable doit être déclaré après l’expiration de l’année
de son acquisition.
Profit De Cession Capitaux Mobiliers: Pas de déclaration de ce profit en N.
En effet, qu’il soit exonéré (comme c’est le cas de Mr X) ou pas, le profit
réalisé grâce à la cession de capitaux mobiliers non inscrits en compte auprès
des intermédiaires financiers doit être déclaré après l’expiration de l’année
de son acquisition.
Produits De Placement A Revenus Fixes: Pas de déclaration en N.

2-2) Obligations déclaratives de Mr X après le 31/12/ N

Rappel : Lorsque le titulaire de revenus salariaux et assimilés dispose d'autres revenus,

il doit souscrire la déclaration annuelle du revenu global dans les délais prescrits.

Mr X est titulaire de plusieurs sources de revenus au-delà de son revenu salarial. Il doit
donc souscrire une déclaration annuelle de son revenu global acquis au cours de
l’année N avant le 1er Mars N+1.

Les Revenus concernés par cette déclaration sont de deux catégories :

• Le revenu salarial ;

• Les produits de placement a revenus fixes

Remarque:

Le profit foncier ne doit pas être porté dans la déclaration annuelle. En effet,
l’impôt a été versé (Ici la CM) en même temps que la déclaration de ce profit.
Les Revenus fonciers: Le versement de l’impôt est spontané ; Mais pour le
cas de Mr X, son revenu foncier est exonéré car < 30 000 DH. Donc pas
déclaration de ce revenu foncier.
 ➢ Profit de cession des capitaux Mobiliers : Ce profit a déjà subi une retenue à la
source libératoire .Donc pas de déclaration de ce profit par Mr X ;
➢ Produits de placement à revenus fixes (intérêts du compte bloqué exception
faite pour ceux de la Caisse d’épargne nationale) : ce revenu doit figurer sur
la déclaration annuelle car il est imposé par voie de la RAS à 20% NL. le
contribuable est donc dans l’obligation de porter ce revenu dans sa déclaration
annuelle de son revenu global.

3) La Régularisation de la situation fiscale de Mr X :

•Revenu net salarial (SNI): 119 694DH
•Revenu du compte bloqué : 24 000 DH
•Revenus à soumettre au Barème de l’IR: 119694+ 24 000 DH= 143694
• IR Brut: 31655,96 DH IR Net: 30875,96
• Impôt retenu à la source (par l’employeur de Mr X ) : 22715,96
• Impôt RAS 20% NL= 4800
•Montant de l’IR à régulariser : 30875,96 - 22715,96– 4800 = 3360 DH.

Cette somme sera demandée par l’administration fiscale à ce Mr X par

l’administration fiscal par voie de rôle.