1ère ANNEE COMPTA-FC

Avant propos
Ce fascicule est un cours de comptabilité : l’intention de l’auteur a été, en effet, de fournir un outil
de travail permettant un apprentissage dosé et progressif des principes fondamentaux de la comptabilité
grâce à un support simple, claire, précis.
Il est aussi :
 Un manuel polyvalent qui propose une progression qui intègre systématiquement et simultanément
des documents commerciaux très concrets correspondant aux opérations comptables, ce qui fixe
l’intérêt, mobilise l’esprit et favorise compréhension et assimilation ;
 Un manuel de synthèse complété par une pochette de travaux pratiques de comptabilité ou chaque
chapitre est illustré par des exercices d’application ;
 Un mémento concis, pratique, illustré de nombreux schémas et applications ; il permet un
apprentissage efficace et une recherche facile d’information.
Intégrer en un seul ouvrage plusieurs activités pédagogiques et faire ainsi un grand pas vers la
pluridisciplinarité des enseignements professionnels, assurer une véritable motivation en offrant aux
apprenants un cadre de travail accueillant, concentrer les sources d’information dans un ensemble cohérant,
prendre en compte toutes les dispositions du SYSCOA, mettre en somme à la portée des enseignants et des
apprenants un moyen moderne d’animation et de formation, telles ont été les principales préoccupations de
l’auteur.
L’AUTEUR
NB : L’œuvre humaine étant imparfaite, vos observations et suggestions seront prises

en compte avec beaucoup d’attention. Ce, dans le souci d’améliorer la qualité du
fascicule. Prière d’appeler au 09745987 ou au 07 43 14 73 ou me les faire
directement.
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Chapitre 1 L’ E N T R E P R I S E
1- DEFINITION
L’entreprise est une unité économique au sein de laquelle sont réunis différents
moyens (humains, financiers, matériels) dans le but de produire des biens et services
vendus sur le marché afin de réaliser des bénéfices.
1-1- Les objectifs de l’entreprise.

L’entreprise a pour objectifs :
- La production des biens et des services afin de les vendre sur un marché à des
consommateurs
- La réalisation des bénéfices.
Pour atteindre ses objectifs, l’entreprise utilise les moyens suivants :
- Le capital : c’est l’ensemble des moyens financiers nécessaires à la création et
au fonctionnement de l’entreprise.
- Le travail : c’est l’activité de l’ensemble du personnel de l’entreprise.
1-2- Schéma de l’entreprise

PRODUCTION
CAPITAL
ENTREPRISE VENTE
TRAVAIL
REALISATION
DES BENEFICES
MOYENS OBJECTIFS
2- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES.

Les entreprises peuvent être classées en fonction de trois (3) critères qui sont :
- La nature juridique
- La nature des activités
- La dimension.
2-1- La nature juridique.
2-1-1. Les entreprises privées.
Il s’agit des entreprises individuelles : ces entreprises appartiennent à une seule personne
physique qui est le maître de son affaire. Ce sont les activités artisanales et du commerce.
Exemple : Boulangerie X, le cordonnier, la couturière, etc.

Il s’agit aussi des sociétés. Dans ce type d’entreprise, deux (2) personnes au moins. Parfois
plusieurs personnes conviennent de mettre leurs biens en commun en vue de
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se partager le bénéfice qui pourrait en résulter.
Exemple : les sociétés de personnes, les sociétés de capitaux, les sociétés anonymes,
les SARL (Sociétés à responsabilité limitée).
2-1-2. Les entreprises publiques ou semi - publiques.
Ces entreprises appartiennent en totalité ou en partie à l’Etat ou à une collectivité locale. Elles
sont de deux types :
- Les entreprises nationales où l’Etat est le seul propriétaire.
- Les entreprises d’économie mixte où se rencontrent à la fois des capitaux publics et les
capitaux privés.
Exemple : SODECI, CIE, SOTRA, etc.
2-2- La nature des activités.

On distingue quatre grandes catégories d’entreprises :
2-2-1. Les entreprises commerciales.

Il s’agit des entreprises qui achètent les marchandises pour les revendre en l’état. En d’autres
termes, ces marchandises ne subissent aucune transformation avant la revente.
Exemples : la librairie de France, Cash Center, Sococé, etc.
2-2-2. Les entreprises de services.

Ce sont des entreprises qui fournissent des prestations sous forme de conseils, d’assistance, de
transport, etc. Ce sont des prestataires de services.
Exemple : la SOTRA, la CITELECOM, la CIE, la SODECI, etc.
2-2-3. Les entreprises industrielles.
Il s’agit des entreprises qui achètent la matière première et la transforment en produits finis en vue
de la vente.
Exemple : UNIWAX, SOLIBRA, NESTLE, IVOGRAIN, etc.
2-2-4. Les entreprises agricoles.
Ce sont des domaines d’activités où les ressources naturelles sont prédominantes.
Exemple : La SAPH, la SOGB, la PALMINDUSTRIE, la SCB, etc.
2-3- La dimension de l’entreprise.
Les entreprises sont classées selon leur taille définie en fonction des critères suivantes :
- Le montant du chiffre d’affaires annuel,

- L’importance des capitaux investis,
- L’effectif du personnel employé,
- La valeur ajoutée.
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3- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE
La fonction est un ensemble d’actions ou d’activités concourant à un but précis. Pour

atteindre son objectif, une bonne organisation est nécessaire. Ainsi, l’entreprise va créer un certain
nombre de fonction en son sein.
3-1- La fonction commerciale (Achats, ventes, échanges)
Elle s’occupe de l’achat (matières premières, fournitures, etc.), de la vente (produits finis,
marchandises, etc.), de la promotion, de la publicité.
3-2- La fonction technique (Production, fabrication, transformation).
Elle assure la production ou la fabrication, c’est-à-dire la transformation des matières

premières en produits finis.
3-3- La fonction financière (Recherche et gérance des capitaux)
Cette fonction s’atèle à la recherche et à la gestion des capitaux. En cas de difficultés

financières, elle négocie avec les institutions de crédit et les bailleurs de fonds pour l’acquisition
des fonds nécessaires.
3-4- La fonction administrative. (Prévoyance, Organisation, Commandement,

Coordination et contrôle).
Elle est chargée de coordonner, de prévoir, d’organiser, de commander et de contrôler
toutes les activités de l’entreprise.
3-5- La fonction comptable. (Inventaires, bilan, Prix de revient, Statistiques,

etc.)
Elle s’occupe de la mise en place des comptes de l’entreprise (compter, calculer les coûts,
les résultats et faire les inventaires).
L’inventaire : c’est une technique qui consiste à connaître de façon chiffrée les
existants en quantité et en valeur au sein de l’entreprise.
3-6- La fonction sécurité. (Protection des biens et des personnes)

Cette fonction assure la protection des biens et du personnel de l’entreprise.
4- LE ROLE DU SERVICE COMPTABILITE.

4-1- Le service.
C’est un ensemble de moyens matériels et humains concourant à la réalisation d’une même tache.
4-2- La comptabilité
C’est une technique qui fournit des renseignements d’ordre juridique à travers des
comptes. Le service comptabilité est le témoin de la vie de l’entreprise. Il observe l’action des
autres services, analyse et enregistre les faits. Il fournit après traitement approprié des données de
bases chiffrées ; un ensemble d’informations conformes aux besoins des divers utilisateurs qui
sont :
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 L’entreprise : la comptabilité est un outil de gestion qui permet à l’entreprise de
prendre des décisions rationnelles.
 Les tiers : Elle fournit des informations aux actionnaires, aux associés, aux clients,
aux banques, aux fournisseurs, etc.
 L’Etat : elle constitue l’instrument privilégié permettant d’asseoir l’impôt.
La tenue d’une comptabilité est donc indispensable car elle permet également de :
o Conserver les preuves des opérations effectuées avec les tiers,
o Justifier les cotisations sociales à la CNPS,
o Justifier les taxes et les impôts auprès de l’administration fiscale,
o Connaître à tout moment ce que l’entreprise doit aux tiers et ce qu’on lui doit.
4-3- Les renseignements d’ordre économique.
Sur le plan économique, la comptabilité permet :
o De calculer les résultats dégagés par l’entreprise et expliquer les causes des
variations afin d’orienter l’activité de l’entreprise,
o De prévoir les créances, les résultats, ainsi que la trésorerie,
o De connaître la situation patrimoniale de l’entreprise (ensemble des biens et des
dettes de l’entreprise).
5- LE CYCLE D’EXPLOITATION.
5-1- Définition.
Le cycle d’exploitation regroupe l’ensemble des opérations réalisées lors de l’activité de

l’entreprise. Il existe deux sortes de cycles d’exploitation qui sont :
5-1-1. Le cycle d’exploitation des entreprises commerciales ou de distribution.
ACHAT DE
MARCHANDISES
REGLEMENT
STOCKAGE DES
MARCHANDISES
VENTE DES
MARCHANDISES
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5-1-2. Le cycle d’exploitation des entreprises industrielles.
ACHAT DE
MATIERES
PREMIERES
STOCKAGE DES
REGLEMENT MATIERES
PREMIERES
VENTE DES
PRODUITS FINIS
FABRICATION DES
PRODUITS FINIS
STOCKAGE DES
PRODUITS FINIS
5-2- Les documents utilisés lors d’un cycle d’exploitation.
ETAPE DOCUMENT PRINCIPAL SERVICE COMPETENT

ACHAT Facture Approvisionnement
STOCKAGE Fiche de stock Approvisionnement ou production
PRODUCTION Fiche des taches Production ou technique
VENTE Facture Commercial
REGLEMENT Chèques Financier et Administratif
6- ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE.
L’entreprise a deux sortes d’interlocuteurs :
 Les interlocuteurs internes : le personnel de l’entreprise,
 Les interlocuteurs externes : les clients, les fournisseurs, l’Etat, les organismes
sociaux, les banques, etc.
Des échanges ont lieu entre ces patrimoines.
IDENTIFICATION
NATURE DE L’ECHANGE
DU PARTENAIRE
PERSONNEL DE Le personnel vend sa force de travail. L’entreprise lui verse un
L’ENTREPRISE salaire en échange.
Le client commande des marchandises et verse la somme
CLIENT
correspondante. L’entreprise lui vend des marchandises.
Le fournisseur vend des marchandises. L’entreprise lui verse
FOURNISSEUR
une certaine somme d’argent en échange.
ETAT L’Etat verse des subventions. L’entreprise paie des impôts.
ORGANISMES Les organismes sociaux distribuent certaines aides.
SOCIAUX L’entreprise cotise aux charges sociales.
La banque prête de l’argent et gère les comptes. L’entreprise
BANQUE
verse des intérêts sur les sommes empruntées.
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Chapitre 2 PRINCIPES DU SYSCOA
1- DEFINITION
La comptabilité moderne est conventionnelle. Pour assurer sa fonction de communication,

elle a établi des principes premiers indémontrables ou indémontrés permettant l’établissement des
états financiers de qualité.
2- LES PRINCIPES
Le SYSCOA retient huit principes comptables, tous mentionnés dans le règlement qui font
l’unanimité dans les normes internationales et admet partiellement un neuvième d’essence anglo-
saxonne dit de la prééminence de la réalité sur l’apparence, ce sont :
Le principe de prudence (Article 3 et 6) ;
Le principe de la permanence des méthodes (Article 40) ;
Le principe de la correspondance Bilan de clôture – Bilan d’ouverture ou principe
d’intangibilité du bilan d’ouverture (Article 34) ;
Le principe de la spécialisation des exercices ou de séparation des exercices ou
d’indépendance des exercices (Article 59) ;
Le principe du coût historique (Article 35 et 36) ;
Le principe de la continuité d’exploitation (Article 39) ;
Le principe de la transparence (Articles 6, 8, 8, 10, 11) ;
Le principe de l’importance significative (Article 33) ;
Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.
2-1- Le principe de la prudence.

Ce principe est observé pour une appréciation raisonnable des faits afin d’éviter le risque de
transfert sur l’avenir d’incertitudes présentes, susceptibles de grever la patrimoine et les résultats.
La règle de prudence crée une dissymétrie de traitement des charges et produits : toute perte
probable est enregistrée en charge alors que les gains potentiels ne le sont jamais.
Exemple : la comptabilisation des écarts de conversion à la clôture de l’exercice. Il sont
notés au bilan dans un poste spécifique du passif (hors capitaux propres), mais ils ne sont pas
enregistrés dans les produits ; en revanche, les pertes probables de change à cette date, notées au
bas de l’actif en tant qu’écarts de conversion, sont en outre inscrites dans les charges sous forme
de dotation ou charge provisionnée.
2-2- Le principe de la permanence des méthodes

Les méthodes d’évaluation et de présentation utilisées pour l’établissement des états financiers ne
doivent pas changer d’un exercice à un autre. Cette constance dans l’application des méthodes
permet d’assurer la comparabilité de l’information dans le temps et dans l’espace. Ce principe
admet toutefois des changements motivés par la recherche d’une meilleure image du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entreprise. Les circonstances de telles modifications
sont limitativement prévues.
Exemple : Changements d’origine externe à l’entreprise
Changements d’origine interne décidés par l’entreprise.
Changements dans la réglementation comptable et fiscale.
Changements purement potestatifs (origine interne)
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2-3- Le principe d’intangibilité du bilan d’ouverture.
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
Ne peuvent être imputés sur les capitaux propres d’ouverture les incidences des changements de
méthodes ainsi que les produits et les charges sur exercices antérieurs.
Exemple : deux exceptions :
 Changement de réglementions comptables
 Erreur fondamentale.
2-4- Le principe de la spécialisation des exercices

Il est d’application universelle. Ce principe signifie que la vie d’une entreprise étant découpée en
exercices à l’issue desquels sont publiés des états financiers annuels, il faut rattacher à chaque
exercice tous les produits et les charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et
ceux-là uniquement. Ce principe doit être appliqué avec un maximum de rigueur.
Exemple : le découpage de l’amortissement (différence entre coût d’entrée et valeur résiduelle) en
exercice, par « tranches » annuelles, selon le plan d’amortissement ;
l’inscription dans les charges de l’exercice des charges et pertes probables ;
le « découpage », à la clôture de l’exercice, des charges et produits constatés d’avance et
l’inscription dans le résultat des produits à recevoir et des charges à payer ;
le mécanisme des « charges différées » notées à l’actif, en vue d’une répartition sur plusieurs
exercices.
2-5- Le principe du coût historique.

A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d’acquisition exprimé en unité monétaire courante, les biens acquis à titre
gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production.
2-6- Le principe de la continuité d’exploitation.

L’entreprise est présumée poursuivre ses activités sur un horizon temporel prévisible.
Lorsque la continuité de l’exploitation de l’entreprise n’est plus assurée, les méthodes
d’évaluation doivent être reconsidérées.
2-7- Le principe de la transparence.
Il faut inclure dans le concept :
 La conformité aux règles et procédures du SYSCOHADA, au plan comptable et à
terminologie, à ses présentations d’états financiers (notions de régularité)… ;
 La présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
 Le respect de la règle de non –compensation, dont l’inobservation entraînerait des confusions
juridiques et économiques et fausserait l’image que doivent donner les états financiers
annuels. Sont autorisées les compensations juridiquement fondées en vertu de la loi ou du
contrat …
2-8- Le principe de l’importance significative.
En vertu de ce principe, tout élément susceptible d’influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le
résultat de l’entreprise doit leur être communiqué.
Exemple : dans le sens de l’allègement de l’information
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 « l’arrondi » possible de certaines évaluations (stocks notamment) :
 La possibilité d’accélérer l’arrêté des comptes annuels, donc d’accélérer leur publication, par
des estimations raisonnables des comptes de régularisation (charges à payer, produits à
recevoir…) ne présentent pas de différence significative avec les montants exacts ;
 La possibilité de regrouper au plan de la présentation certains postes des états financiers ;
 La possibilité voire l’obligation de ne pas fournir, dans l’état annexé, des informations
n’atteignant pas le seuil d’importance significative.
2-9- Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.
Appelé substance over form en anglais, n’est ni dans la ligne ni dans la tradition culturelle et
juridique des pays de l’OHADA. Il conduit à donner, dans les états financiers, la priorité à la
réalité économique sur la forme ou l’apparence juridique. Son application conduit, par exemple, à
inscrire à l’actif des bilans des utilisateurs, la valeur des biens pris en crédit-bail comme s’ils en
étaient les propriétaires, en dépit de l’apparence juridique.
L’utilisation de ce principe est logique et intéressante au plan économique et financier, surtout si
on la combine avec celle du principe d’importance significative (la prééminence ne « valant la
peine » d’être mise en œuvre que si l’élément présente une importance significative…).
Exemple : les applications faites sont les suivantes :
 Inscription à l’actif du bilan (comme si l’entreprise en était propriétaire) des biens détenus
avec « Réserve de propriété » ainsi que des biens mis à la disposition du concessionnaire par
le concédant (dans le bilan du concessionnaire) ;
 Inscription à l’actif du bilan de l’utilisateur (ou preneur) des biens utilisés dans le cadre d’un
contrat de crédit-bail ;
 Inscription à l’actif du bilan des effets remis à l’escompte et non encore échus ou honorés ;
 Inscription dans les « charges de personnel » du personnel facturé par d’autres entreprises.
3- RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET OBJECTIFS.

Transparence
Prudence Intangibilité Coût

historique
Principes : Importance
significative
Permanence Spécialisation Continuité
des des exercices d’exploitation
méthodes Prééminence de
la réalité sur
l’apparence
Régularité Sincérité
Objectifs :
Image fidèle
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4- LES ETATS FINANCIERS.
Ce sont des états périodiques établis pour rendre compte du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise. Formant un tout indissociable, ils comprennent le bilan, le
compte de résultat, le tableau de financement des ressources et des emplois de l’exercice et l’état
annexé. Il existe trois systèmes qui sont obligatoire dans le nouveau référentiel. Ce sont :
 Le système normal qui est composé du Bilan, du Compte de résultat, du TAFIRE

et de l’Etat annexé ;
 Le système allégé qui renferme le Bilan, le compte de résultat et l’Etat annexé.
 Le système minimal de trésorerie : calcul du Résultat par l’établissement d’un
état des recettes et des dépenses.
NB : Tous ces éléments feront l’objet d’études plus approfondis dans les chapitres suivants.
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L’ A N A L Y S E DES O P E R A T I O N S
Chapitre 3
COMPTABLES
DE L’ E N T R E P R I S E
L’entreprise, entité économique destinée à produire, à échanger ou à faire circuler les biens et
services est le lieu de rencontre d’un certain nombre de mouvements de valeurs appelés flux.
1- LA NOTION DE FLUX.
1-1- Définition.
Le flux est un mouvement d’éléments d’un pôle à un autre. En d’autres termes, les flux sont
des mouvements de valeurs, opérations faites par l’entreprise soit avec les agents économiques, les
ménages, les institutions financières (flux externes), soit à l’intérieur de l’entreprise (flux
internes).
1-2- Les flux externes.

Lorsque le flux met en relief deux ou plusieurs entreprises distinctes, on parle de flux
externes.
Exemple : l’examen de l’activité d’une entreprise permet d’établir le schéma suivant :
Sorties Entrées
FOURNISSEURS
CLIENTS Biens & services Biens & services
ENTREP SALAIRES
Entrées RISE Sorties
AUTRES ETAT
DEBITEURS d’argent d’argent
1-2-1- Les flux réels ou physiques.
Ils constatent les mouvements des biens matériels et des services.

1-2-2- Les flux financiers ou monétaires
Ce sont des flux qui constatent des mouvements de liquidité (monnaie et autres moyens
de règlement).
1-3- Les flux internes.

L’étude d’une entreprise industrielle qui comporte un cycle de fabrication permet
d’établir les schémas suivants :
Exemple 1 : Sortie de matières premières du magasin de stockage vers l’usine de
l’entreprise HUZEN
Flux interne de biens

MAGASIN USINE
ENTREPRISE HUZEN
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Exemple 2 : Versement d’espèces à la banque.
Flux interne financier

CAISSE COMPTE
BANQUE
ENTREPRISE HUZEN
Lorsque le flux concerne une seule entreprise, on parle de flux internes. Les
opérations internes n’ont pas un caractère bilatéral d’échange. Elles se traduisent non pas par
deux flux mais un seul flux interne.
2- LES CARACTERISTIQUES DU FLUX.

Son origine : c’est le point de départ ou origine de la ressource.
Sa destination : c’est le point d’arrivée c’est-à-dire l’emploi de la ressource.
Son montant : c’est la valeur exprimée en unité monétaire utilisée.
NB : Les flux restent toujours égaux en valeur.
2-1- Les flux externes.
Exemple 1 : BLOHORN vend des marchandises au comptant à CASH CENTER pour

une valeur de 500 000 FCFA.
Flux réels de biens (500 000 FCFA)

CASH
BLOHORN CENTER
Flux financiers (500 000 FCFA)
NB : Le flux réel qui est un flux entrant est la marchandise (500 000fcfa) et le flux
financier qui est un flux sortant est la somme de 500 000fcfa de la caisse ou de la banque.
Exemple 2 : La société UTB transporte le personnel de la SIB pour un séminaire de
formation montant 200 000 FCFA.
Flux réels de services (200 000 FCFA)

BLOHORN
U T B S I B
2-2- Les flux internes.

Ces flux relient deux secteurs ou deux divisions internes de l’entreprise. Pour le
schéma (voir le point 1-3).
2-3- Les termes utilisés en matière de flux.
o Tout flux de sortie est une Ressource ;

o Le bénéfice est une Ressource ;
o Tout flux d’entrée est un Emploi ;
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o La perte est un Emploi ;
o On vend au Client uniquement ;
o On achète toujours chez le Fournisseur ;

o Espèce met en relation la Caisse ;
o Le chèque bancaire met en relation la Banque et le chèque postal les centres
de chèques postaux (CCP).
o L’apport constitue le Capital ;
o L’achat à crédit = la dette fournisseur ;
o La vente à crédit = la créance client.
3- ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS.
3-1- La notion de ressource et d’emploi.

3-1-1- La notion de ressource.
Le flux sortant qui exprime le moyen est la ressource notée ( R ) qui permet la
réalisation de l’opération. Elle répond à la question suivante :
« Qu’est-ce qui a permis de faire quoi ? » ou « Qui a permis de faire quoi ? »
3-1-2- La notion d’emploi.

Le flux entrant qui représente l’utilisation faite par la ressource est l’emploi noté (E )
Il répond à la question qui suit :
« A quoi est-ce que la ressource a-t-elle servi ? » ou « La ressource nous a permis de faire
quoi ? ».
NB : La ressource correspond nécessairement à un emploi de valeur (Ressource = Emploi). Pour

l’ensemble des opérations d’une période ou d’un exercice on a l’égalité :
TOTAL DES RESSOURCES = TOTAL DES EMPLOIS
3-2- Exemples d’analyses comptables des opérations.
Exemple 1 : Achat à crédit de matériel 400 000 FCFA.
Question 1 : Qui nous a permis d’acheter le matériel à crédit ?

Réponse 1 : C’est le fournisseur (Dette fournisseur)….Ressource
Question 2 : le fournisseur nous a permis de faire quoi? Ou la ressource nous a permis de faire
quoi ?
Réponse 2 : Elle nous a permis d’acheter le matériel ….Emploi.
Ce qui donne le flux suivant :
CLIENT Flux réels de bien (400 000 FCFA)

FOURNISSEUR
(CREANCE) (DETTE)
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Ce qui donne l’analyse suivante :
R : Dette fournisseur : 400 000 FCFA

Analyse.
E : Matériel : 400 000 FCFA
Exemple 2 : Achat de marchandises en espèces 100 000 FCFA.

R : Caisse : 100 000 FCFA
Analyse.
E : Marchandises : 100 000 FCFA
Exemple 3 : Achat de marchandises 600 000 FCFA (moitié réglée par chèque
bancaire et le reste à crédit).
R : Banque : 300 000 FCFA
R : Dette fournisseur : 300 000 FCFA Analyse.
E : Marchandises : 600 000 FCFA
Exemple 4 : Vente de marchandises en espèces 120 000 FCFA.

R : Marchandises : 120 000 FCFA
Analyse.
E : Caisse : 120 000 FCFA
Exemple 5 : Vente de marchandises 1000 000 FCFA, 100 000 au comptant en

espèces, 500 000 par chèque bancaire et le reste à crédit.
R : Marchandises : 1 000 000 FCFA

E : Caisse : 100 000 FCFA Analyse.
E : Banque : 500 000 FCFA
E : Créance client : 400 000 FCFA
Exemple 6 : Règlement de la dette envers le fournisseur par chèque bancaire

200 000 FCFA.
Analyse.
E : Dette fournisseur : 200 000 FCFA
Exemple 7 : Encaissement en espèces de la créance sur le client 600 000 FCFA.
R : Créance client : 600 000 FCFA

Analyse.
4- LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE.
Parmi les opérations effectuées par l’entreprise, il y a :

 Les opérations génératrices de résultats ;
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 Les opérations non génératrices de résultats.
4-1- Les opérations génératrices de résultats.
Certaines opérations sont sources de bénéfice ou de perte pour l’entreprise.
Exemple 1 : Vente en espèces à HUZEN pour 100 000 FCFA, les marchandises
ayant coûté 80 000 FCFA.
R : Bénéfice : 20 000 FCFA Analyse.
Exemple 2 : Vente en espèces au comptant pour 400 000 FCFA de marchandises

ayant coûté 700 000 FCFA.

E : Caisse : 400 000 FCFA Analyse.
E : Perte : 300 000 FCFA
Exemple 3 : La PAGIM-SERVICE vend à crédit des marchandises à 400 000 FCFA,

le coût d’achat de la marchandise est de 300 000 FCFA.

R : Bénéfice : 100 000 FCFA Analyse.
E : Créance client : 400 000 FCFA
Exemple 4: L’entreprise TOUVABIEN vend à crédit des marchandises à 800 000

FCFA, le coût d’achat des marchandises est de 1 000 000 FCFA.
R : Marchandises : 1 000 000 FCFA

E : Créance client : 800 000 FCFA Analyse.
E : Perte : 200 000 FCFA
4-2- Les opérations non génératrices de résultats.

D’autres opérations par contre n’engendrent ni bénéfice, ni perte. Ce sont de simples
échanges ou mutations.
Exemple : Retrait de la banque pour alimenter la caisse de l’entreprise :

800 000 FCFA.
Analyse.
Cas TOUCOURS
EXERCICE D’APPLICATION :
Durant le mois de janvier 2006, les opérations de l’entreprise « TOUCOURS » sont les suivantes :
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03-01-06 – Achat de marchandises à crédit : 1 850 000 FCFA.
05-01-06 – Vente de marchandises à crédit : 500 000 FCFA.
(Coût d’achat 700 000 FCFA)
07-01-06 – Vente d’une construction contre chèque postal : 1 800 000 FCFA.
10-01-06 – Retrait de la banque pour l’alimentation de la caisse : 325 000 FCFA.
15-01-06 – Réparation du véhicule de transport en espèces : 45 000 FCFA.
16-01-06 – Règlement en espèces des factures CIE et SODECI : 30 000 FCFA.
25-01-06 – Ouverture de compte postal : 500 000 FCFA par chèque bancaire.
Travail à faire : Analysez ces opérations en terme de Ressources et d’Emplois dans un tableau.
Solution
Dates Libelles Ressources Montants Emplois Montants

Achat de marchandises à
03-01-06 Fournisseur 1 850 000 Marchandises 1 850 000
crédit 1 850 000 FCFA
Vente de marchandises à
Client 500 000
05-01-06 crédit 500 000 FCFA. Coût Marchandises 700 000
Perte 200 000
d’achat 700 000 FCFA.
Vente d’une construction
Chèque
07-01-06 contre chèque postal Construction 1 800 000 1 800 000
postal
1 800 000 FCFA
Retrait de la banque pour
10-01-06 l’alimentation de la caisse : Banque 325 000 Caisse 325 000
325 000 FCFA.
Réparation du véhicule de
Véhicule ou
15-01-06 transport en espèces : Caisse 45 000 45 000
Perte
45 000 FCFA.
Règlement en espèces des CIE-
16-01-06 factures CIE et SODECI : Caisse 30 000 SODECI ou 30 000
30 000 FCFA Perte
Ouverture de compte
Chèque
25-01-06 postal : 500 000 FCFA par Banque 500 000 500 000
postal
chèque bancaire.
Cas E F F O R
EXERCICE D’APPLICATION N° 2 :
Gestionnaire stagiaire dans l’entreprise « EFFOR », le chef comptable vous donne les opérations
ci-dessous. Votre maintien à ce poste dépend de votre capacité à effectuer les analyses nécessaires
en termes de ressources et emplois et la propreté de votre copie. Les opérations réalisées au cours
du mois de Septembre 2006 sont les suivantes :
01-09-06 – Les amis Norbert, Gilbert et Robert décident de créer une société.
 Norbert apporte un bâtiment d’une valeur de 5 000 000 FCFA.
 Gilbert apporte un terrain valant 1 750 000 FCFA et 2 000 000 FCFA en
espèces déposée en banque.
 Robert apporte de la marchandise d’une valeur de 4 200 000 FCFA.
17
05-09-06 – Achat de marchandises à crédit 3 000 000 FCFA.
08-09-06 – Vente de marchandises à crédit 1 200 000 FCFA.
10-09-06 – Alimentation de la caisse par chèque bancaire 1 000 000 FCFA.
15-09-06 – Règlement des clients par chèque bancaire et en espèces respectivement 1 000 000
FCFA et 200 000 FCFA.
18-09-06 – EFFOR fait un don de 3 457 350 FCFA par chèque bancaire au CHU de Cocody pour
venir en aide aux victimes des déchets toxiques.
20-09-06 – Vente de marchandises 2 500 000 FCFA par chèque bancaire (coût d’achat 3 000 000)
25-09-06 – Règlement des fournisseurs du matériel de bureau en espèces 1 200 000 FCFA.
30-09-06 – Vente de marchandises 3 500 000 FCFA par chèque bancaire (Ces marchandises
avaient été achetées à 3 000 000 FCFA).
Travail à faire : Analysez ces opérations en termes de ressources et emplois dans un tableau.
Solution

Bâtiment 5 000 000
Les Apports de Norbert, Terrain 1 750 000
01-09-06 Capital 12 950 000
Gilbert et Robert Banque 2 000 000
Marchandises 4 200 000
Achat de marchandises à
05-09-06 Fournisseur 3 000 000 Marchandises 3 000 000
crédit 3 000 000 FCFA.
Vente de marchandises à
08-09-06 Marchandises 1 200 000 Client 1 200 000
crédit 1 200 000 FCFA
Alimentation de la caisse
10-09-06 par chèque bancaire Banque 1 000 000 Caisse 1 000 000
1 000 000 FCFA.
Règlement des clients par
chèque bancaire et en
Banque 1 000 000
15-09-06 espèces respectivement Clients 1 200 000
Caisse 200 000
1 000 000 FCFA et 200 000
FCFA
EFFOR fait un don de
3 457 350 FCFA par chèque
bancaire au CHU de Cocody
18-09-06 Banque 3 457 350 Don ou Perte 3 457 350
pour venir en aide aux
victimes des déchets
toxiques.
Vente de marchandises
2 500 000 FCFA par chèque Banque 2 500 000
20-09-06 bancaire (coût d’achat Perte 500 000
3 000 000)
Règlement des fournisseurs
25-09-06 du matériel de bureau en Caisse 1 200 000 Fournisseurs 1 200 000
espèces 1 200 000 FCFA
30-09-06 Vente de marchandises Marchandises 3 000 000 Banque 3 500 000
3 500 000 FCFA par chèque Bénéfice 500 000
18
bancaire (Ces marchandises
avaient été achetées à
3 000 000 FCFA).
LES TECHNIQUES
Chapitre 4 D ’ENREGISTREMENT
S
Section 1 : LE COMPTE
1- DEFINITION
Le compte est un tableau dans lequel l’on enregistre les mouvements des opérations effectuées
par l’entreprise au fur et à mesure qu’elles se produisent. Il permet donc de suivre les variations
des postes inscrits au bilan. Comme le bilan, le compte a deux parties :
 L’une à gauche réservée aux emplois appelée DEBIT

 L’autre à droite réservée aux ressources appelée CREDIT.
2- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE

Ils sont au nombre de trois, à savoir :
 le compte schématique ou compte en « T »,
 le compte normalisé ou compte à colonnes séparées,
 les comptes à colonnes mariées.
2-1- Le compte schématique ou compte en « T »
On fait figurer en tête le numéro et l’intitulé du compte :
DEBIT (D) Intitulé ou nom du Compte CREDIT(C)
EMPLOIS RESSOURCES
Côté gauche appelé DEBIT côté droit appelé CREDIT
2-2- Le compte normalisé ou compte à colonnes séparées.
Le compte à colonnes séparées est divisé en deux parties :

 la partie gauche appelée débit regroupe toutes les opérations débitées ;
 la partie droite appelée crédit regroupe toutes les opérations créditées.
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

……… ……………………. ………….. ………. ………………… …………..
19
NB : Le libellé est une courte description de l’opération avec le numéro de la pièce
comptable et l’indication du nom des tiers concernés.
2-3- Les comptes à colonnes mariées

Il existe deux types de comptes à colonnes mariées qui sont :
 les comptes à colonnes mariées avec solde
 les comptes à colonnes mariées sans solde.
2-3-1- Les comptes à colonnes mariées avec solde.
Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
……….. …………………….. …………. …………… …………….. …………….
2-3-2- Les comptes à colonnes mariées sans solde.
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

……….. ……………………………………… ……………… ………………….
.
NB : Pour toute opération on donc l’égalité : DEBIT = CREDIT. Un compte doit toujours être
équilibré. Ce qui donne la relation suivante :
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
3- LES NOTIONS D’IMPUTATION.
Imputer un compte : C’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit.
Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit.
Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit.
Solder un compte : C’est l’annuler (l’apurer).
4- LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES.
4-1- Compte débité
Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre un Emploi.
Exemple : Pour le compte Caisse.

 Retrait des centres de chèques postaux 600 000 FCFA pour alimenter la caisse.
D C C P C
R : CCP 600 000 600 000

Analyse :
20
E : Caisse 600 000
D Caisse C
600 000
Exemple : Pour le compte Banque.

 Virement de 400 000 FCFA à la banque par un client.
D Client C
R : Client 600 000 600 000

Analyse :
E : Banque 600 000
D Banque C
600 000
4-2- Compte crédité
Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre une Ressource.
Exemple : Pour le compte Banque.

 Retrait de 500 000 FCFA pour l’alimentation de la caisse.
D Banque C
R : Banque 600 000 600 000

Analyse :
E : Caisse 600 000
D Caisse C
600 000
Section 2 : LA PARTIE DOUBLE
1- PRINCIPE
Dans toute opération, on fait donc intervenir au moins deux comptes dont l’un est
débité et l’autre crédité pour des montants égaux.
Exemple 1 : Vente de marchandises à crédit au client JOELIEL, montant 500 000 FCFA.
Analyse. R : Banque : 500 000 FCFA
D Marchandises C D Clients C
500 000 500 000
21
On vérifie bien que : DEBIT = CREDIT
(500 000 = 500 0000)
2- COROLLAIRE
Pour un ensemble d’opérations, le total des débits doit absolument être égal au total des
crédits. D’où l’égalité :
TOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITS
Exemple 1 : Règlement du client JOELIEL, montant 500 000 FCFA moitié par chèque
bancaire et le reliquat en espèces.
R : Client JOELIEL : 500 000 FCFA
Analyse E : Banque : 250 000 FCFA
D Banque C D Caisse C D Client JOELIEL C
250 000 250 000 500 000
On vérifie bien que : TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

(250 000 + 250 000) = 500 000
3- LE SOLDE DU COMPTE
Un compte est susceptible de recevoir plusieurs flux en emplois et en ressources.
Lorsqu’on veut connaître la situation du compte, on totalise les sommes du débit et celle
du crédit. La différence entre ces deux montants est appelée le solde du compte.
SOLDE DU COMPTE = TOTAL DEBIT - TOTAL CREDIT
Trois cas peuvent se présenter :

 Cas N°1 : Si TOTAL DEBIT > TOTAL CREDIT Nous avons un
solde débiteur qui est placé au crédit du compte.
 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT Nous avons un
solde créditeur qui est placé au débit du compte.
 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT Nous avons un
solde nul. On dit que le compte est soldé.
3-1- Position du solde à la clôture d’un compte.
22
DEBITEUR Placez la somme au Crédit
Comment est le solde ? Attention !
CREDITEUR Placez la somme au Débit
3-2- Position du solde à l’ouverture d’un compte.
DEBITEUR Placez la somme au Débit

Comment est le solde ?
CREDITEUR Placez la somme au Crédit
APPLICATION N° 1
On vous communique les informations suivantes relatives au mois de juillet 2006.
01-07-06 – Création de l’entreprise avec apport de l’exploitant en espèces 2 000 000 FCFA.
10-07-06 – Achat au comptant de marchandises contre espèces 800 000 FCFA.
15-07-06 – Vente en espèces de la journée 200 000 FCFA.
22-07-06 – Versement d’espèces en banque 500 000 FCFA.
Travail à faire : Présentez le compte caisse en utilisant chacun des quatre tracés.
Solution
 Compte en « T » ou compte schématique.
D Caisse C
(01-07-06) 2 000 000 800 000 (10-07-06)

(15-07-06) 200 000 500 000 (22-07-06)
900 000 (SD)
2 200 000 2 200 000
Calcul du solde
Total débit : 2 000 000 + 200 000 = 2 200 000
Total Crédit : 800 000 + 500 000 = 1 300 000
Solde = Total débit - Total crédit Solde = 2 200 000 – 1 300 000 = 900 000 (SD)
 Compte à colonnes séparées.
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01-07 Apport de l’exploitant 2 000 000 10-07 Achat au comptant 800 000
15-07 Vente au comptant 200 000 22-07 Versement en banque 500 000
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Solde débiteur 900 000
TOTAUX 2 200 000 TOTAUX 2 200 000
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 Compte à colonnes mariées avec solde
Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01-07-06 Apport de l’exploitant 2 000 000 800 000 2 000 000
10-07-06 Achat au comptant 1 200 000
15-07-06 Vente au comptant 200 000 500 000 1 400 000
22-07-06 Versement en banque 900 000
 Les comptes à colonnes mariées sans solde.
01-07-06 Apport de l’exploitant 2 000 000

10-07-06 Achat au comptant 800 000
15-07-06 Vente au comptant 200 000
22-07-06 Versement en banque 500 000
Solde débiteur 900 000
TOTAUX 2 200 000 2 200 000
APPLICATION N° 2
Les opérations du mois de Août 2006 sont les suivantes :
02-08-06 – Achat à crédit de marchandises 700 000
10-08-06 – Vente de marchandises à crédit 300 000
12-08-06 – Vente de marchandises contre espèces 300 000
15-08-06 – Achat de carburant par chèque 18 000
18-08-06 – Paiement du loyer par chèque 30 000
20-08-06 – Versement d’espèces en banque 100 000
Travail à faire :
1- Enregistrez ces opérations dans les comptes schématiques (comptes en « T ») après les
avoir analysé en termes de ressources et emplois.
2- Tirez les différents soldes.
Solution
1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois.

02-08-06 Achat à crédit de
Fournisseur 700 000 Marchandises 700 000
marchandises
Vente de marchandises à Marchandise
10-08-06 300 000 Client 300 000
crédit s
25
12-08-06 Vente de marchandises contre Marchandises 100 000 Caisse 100 000
espèces
Achat de carburant par chèque Carburant
15-08-06 Banque 18 000 18 000
ou Perte
Loyer ou
Paiement du loyer par chèque Banque 30 000 30 000
18-08-06 Perte
Versement d’espèces en banque Caisse 100 000 Banque 100 000
20-08-06
2- Enregistrement dans les comptes schématiques et les différents soldes.
D Fournisseur C D Marchandises C D Client C
700 000 700 000 300 000 300 000

300 000
SC 700 000 100 000 SD 300 000 SD
700 000 700 000 700 000 700 000 300 000 300 000
D Caisse C D Banque C D Résultat C
300 000 100 000 100 000 18 000 18 000

30 000 30 000
200 000 SD 52 000 SD 48 000 (Perte)
300 000 300 000 100 000 100 000 48 000 48 000
APPLICATION N° 3
Les opérations suivantes on été réalisées par l’entreprise HUZEN.
01-09-06 – A la création de son entreprise, Monsieur HUZEN apporte en espèce la somme de

2 000 000 FCFA.
05-09-06 – Achat de marchandises au comptant contre espèces 800 000 FCFA.
06-09-06 – Vente de marchandises au comptant pour 200 000 FCFA dont 150 000 FCFA par
chèque et le reste en espèces.
12-09-06 – Versement d’espèces en banque 500 000 FCFA.
18-09-06 – Vente au comptant de la journée 150 000 en espèces.
Travail à faire :
1- Analysez ces opérations en ressources et emplois dans un tableau.
2- Vérifiez le principe de la partie double à l’aide des comptes schématiques.
NB :(Ne pas tirez les soldes des comptes)
26
Solution
1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois.

A création de son entreprise,
01-09-06 Monsieur HUZEN apporte
Capital 2 000 000 Caisse 2 000 000
en espèce la somme de
2 000 000 FCFA
Achat de marchandises au
Marchandise
05-09-06 comptant contre espèces Caisse 800 000 800 000
s
800 000 FCFA.
Vente de marchandises au
comptant pour 200 000
Marchandise Banque 150 000
06-09-06 FCFA dont 150 000 FCFA 200 000
s Caisse 50 000
par chèque et le reste en
espèces.
Versement d’espèces en
12-09-06 Caisse 500 000 Banque 500 000
banque 500 000 FCFA.
Vente au comptant de la Marchandise
18-09-06 150 000 Caisse 150 000
journée 150 000 en espèces. s
2- Comptes schématiques
D Capital C D Caisse C
2 000 000 (1) 2 000 000 800 000

50 000 500 000
150 000
(a) 2 200 000 1 300 000 (2)
D Marchandises C D Banque C
800 000 200 000 150 000

150 000 500 000
(b) 800 000 350 000 (3) (c) 650 000
Vérification : (a) + (b) + (c) = (1) + (2) + (3)
2 200 000 + 800 000 + 650 000 = 2 000 000 + 1 300 000 + 350 000
27
LE VIR EMENT COMPTABLE
ET
Section 3 : LA RECIPROCITE DES COMPTES
1- LE VIREMENT COMPTABLE.
1-1- Définition.
C’est le transfert d’une somme du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du
crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.
1-2- Principe
Pour transférer une somme du débit d’un compte A au débit d’un compte B, on crédite le
compte A pour l’annuler et on débite le compte B.
D Compte A C D Compte B C
100 000 100 000 100 000
S = 0
Pour transférer une somme du crédit d’un compte A au crédit d’un compte B, on débite le
compte A pour l’annuler et on crédite le compte B.
D Compte A C D Compte B C
100 000 100 000 100 000
S = 0
1-3- L’utilité des virements comptables.

1-3-1- Le virement comptable instrument de rectification des erreurs.
Application n°1 : L’entreprise DANDOU a débité le compte ELIEL au lieu du

compte MATICI pour une somme de 500 000.
Travail à faire : Rectifiez cette erreur.
Solution
D Compte ELIEL C D Compte MATICI C
500 000 500 000 500 000
S = 0
28
1-3-2- Le virement comptable instrument de regroupement.
Le regroupement consiste à regrouper plusieurs comptes de même nature en un seul
compte, appelé compte collectif ou compte de synthèse.
Application n°2 : L’entreprise DANDOU dispose de deux comptes, le compte Mobilier de bureau
et le compte Matériel de bureau. Elle vous demande de les regrouper dans un seul compte Matériel
et mobilier de bureau. Les montants s’élèvent respectivement à 2 300 000 FCFA et 1 200 000
FCFA.
Solution
D Matériel de Bureau C D Mobilier de bureau C D Matériel et mobilier de bureau C
1 200 000 1 200 000 2 300 000 2 300 000

S = 0 S = 0
2 300 000
1 200 000 3 500 000 SD
3 500 000 3 500 000

NB : Ce type de virement est appelé un regroupement.
1-3-3- Le virement comptable instrument de ventilation.

La ventilation consiste à éclater un compte unique en plusieurs comptes.
Application n°3 : L’entreprise DANDOU dispose d’un compte unique pour ses trois clients : Sory
190 000 FCFA, Mory 240 000 FCFA et Bamory 350 000 FCFA. Elle désire avoir des comptes
individuels pour ses différents clients.
D Clients C
Sory 190 000

Mory 240 000
Bamory 350 000
780 000 SD
780 000 780 000
Travail à faire : Ventiler le compte Clients dans les comptes individuels de chaque client.
Solution
D Clients C
Sory 190 000 190 000

Mory 240 000 240 000
Bamory 350 000 350 000
S = 0
29
D Client SORY C D Client MORY C D Client BAMORY C
190 000 240 000 350 000

190 000 SD 240 000 SD 350 000 SD
190 000 190 000 240 0000 240 000 350 000 350 000
Remarque : les sommes du compte collectif « Clients » ont été virées dans les comptes
individuels Client SORY, Client MORY et Client BAMORY.
Ce type de virement est appelé ventilation.
Le virement comptable est une technique comptable qui n’entraîne aucun flux économique dans
l’entreprise. C’est une simple écriture.
1-4- Le virement entre compte de tiers.

Le virement entre compte de tiers traduit un flux économique dans l’entreprise.
Application n°4 : Monsieur HUZEN et Monsieur MOLLE sont domiciliés à la SGBCI ; Leurs
comptes respectifs ont un solde créditeur de 100 000 FCFA et 250 000 FCFA. M.HUZEN doit
75 000 FCFA à M.MOLLE et donne l’ordre à la SGBCI de virer cette somme au profit de
MOLLE.
Travail à faire : Présentez les différentes situations.
Solution
CHEZ M. HUZEN CHEZ LA SGBCI CHEZ M. MOLLE
D SGBCI C D HUZEN C D SGBCI C
100 000 75 000 75 000 100 000 250 000

25 000 SD SC 25 000 75 000
325 000 SD
100 000 100 000 100 000 100 000 325 000 325 000
D MOLLE C D MOLLE C D HUZEN C
75 000 75 000 250 000 75 000 75 000

75 000
SC 325 000
75 000 75 000 325 000 325 000 75 000 75 000
S = 0 S = 0
Application n°5 : Les situations des comptes de M.DANDOU et de M.CLOTCHA à la BICICI

sont les suivantes :
D DANDOU C D CLOTCHA C
SC 300 000 300 000 20 000 20 000 SD
300 000 300 000 20 000 20 000
30
M. CLOTCHA doit recevoir de la part de M. DANDOU, la somme de 80 000 FCFA. M.
DANDOU donne l’ordre à la BICICI (sa banque) de virer cette somme au profit de M.
CLOTCHA.
Travail à faire : Présentez les différentes situations qui s’imposent.
Solution
CHEZ M. DANDOU CHEZ LA BICICI CHEZ M. CLOTCHA
D BICICI C D DANDOU C D BICICI C
300 000 80 000 80 000 300 000 80 000 20 000

220 000 SD SC 220 000 60 000 SD
300 000 300 000 300 000 300 000 80 000 80 000
D CLOTCHA C D CLOTCHA C D DANDOU C
80 000 80 000 20 000 80 000 80 000 80 000
SC 60 000
80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000
S = 0 S = 0
Application n°6 : Les comptes de M. OHOUO et de M. ABOUO domiciliés à la BHCI donnent

respectivement les soldes créditeurs suivants : 200 000 FCFA et 25 000 FCFA. M. OHOUO
donne l’ordre à la BHCI de virer la somme de 25 000 FCFA à M. ABOUO en règlement de sa
dette.
Travail à faire : Présentez les différents comptes schématiques chez : OHOUO, la BHCI et
ABOUO.
Solution
CHEZ M. OHOUO CHEZ LA BHCI CHEZ M. ABOUO
D BHCI C D OHOUO C D BHCI C
200 000 25 000 25 000 200 000 25 000

172 000 SD SC 175 000 25 000 50 000 SD
200 000 200 000 200 000 200 000 50 000 50 000
D ABOUO C D ABOUO C D OHOUO C
25 000 25 000 25 000 25 000 25 000

25 000
SC 50 000
25000 25 000 50 000 50 000 25 000 25 000

S = 0 S = 0
31
2- LA RECIPROCITE DES COMPTES.
Définition :
Sont dits réciproques, les comptes enregistrant, dans chacune des comptabilités de deux
agents économiques, les flux de créances dettes reliant ces deux agents.
En d’autres termes, deux comptes sont dits réciproques lorsque dans deux comptabilités
différentes, quand l’un est débité, l’autre est crédité.
Application n°7 : Au cours du mois de septembre 2006, les opérations suivantes se sont déroulées
entre les entreprises JOELIEL et JOSESTER.
01-09-06 – Joeliel achète des marchandises auprès de son fournisseur Josester pour une valeur
1 200 000 FCFA.
04-09-06 – Joeliel règle à son fournisseur la somme de 800 000 FCFA par chèque bancaire.
10-09-06 – Retour de 200 000 FCFA de marchandises par Joeliel à son fournisseur Josester pour
non conformité.
Travail à faire : Présentez le compte client JOELIEL et le compte du fournisseur JOSESTER.
Solution
CHEZ JOELIEL (Client) CHEZ JOSESTER (Fournisseur)
D Fournisseur JOSESTER C D Client JOELIEL C
1 200 000 (01-09) (01-09) 1 200 000

(04-09) 800 000 800 000 (04-09)
(10-09) 200 000 200 000 (10-09)
SC 200 000 200 000 SD
1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
NB : Les deux comptes présentent deux soldes identiques mais opposés. Les deux comptes sont
dits réciproques et de soldes opposés.
Application n°8 : L’entreprise KAKADJOBI livre régulièrement des marchandises à son client
AKOSSOH. Les ventes sont faites à crédit ou au comptant d’usage. Akossoh envoie des chèques
ou virements bancaires en règlement de ses commandes et des acomptes à valoir sur factures.
Au cours du mois d’octobre 2006, l’entreprise kakadjobi a noté les opérations suivantes :
05-10-06 – Expédition de marchandises à Akossoh, ……………………………..1 650 000 FCFA.
08-10-06 – Reçu chèque d’Akossoh acompte sur commande :……………..………650 000 FCFA.
10-10-06 – Retour de marchandises défectueuses……………………………………85 000 FCFA.
12-10-06 – Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement du solde…………..15 000 FCFA.
15-10-06 – Reçu commande de Akossoh et acompte sur commande réglé par
32
Chèque bancaire………………………………………………………1 000 000 FCFA.
19-10-06 – Expédition à Akossoh des marchandises commandées le 15 -10-06

Total de la facture……………………………………………………3 540 000 FCFA.
30-10-06 – Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de son compte à fin Octobre 2006.
Travail à faire :
1. Présentez le compte « Client AKOSSOH » chez Kakadjobi.
2. Présentez le compte « Fournisseur KAKADJOBI » chez Akossoh.
Solution
1. Présentation du compte « Client AKOSSOH » chez Kakadjobi.
Compte Client AKOSSOH

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
05-10-06 Expédition de marchandises à Akossoh……………. 1 650 000
08-10-06 Reçu chèque de Akossoh acompte sur commande… 650 000
10-10-06 Retour de marchandises défectueuses……………… 85 000
12-10-06 Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement
du solde…………………………………………….. 15 000
15-10-06 Reçu commande de Akossoh et acompte sur
commande réglé par Chèque bancaire……………... 1 000 00
19-10-06 Expédition à Akossoh des marchandises 0
commandées le 15 -10-06. Total de la facture……... 3 540 000
30-10-06 Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de
son compte à fin Octobre 2006……………………..
3 440 00
0
SOLDE = 0
TOTAUX 5 190 000 5 190
000
2. Présentation du compte « Fournisseur KAKADJOBI » chez Akossoh.
Compte Fournisseur KAKADJOBI

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
05-10-06 Expédition de marchandises à Akossoh…………….
08-10-06 Reçu chèque de Akossoh acompte sur commande… 650 000 1 650 000
10-10-06 Retour de marchandises défectueuses……………… 85 000
12-10-06 Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement
du solde…………………………………………….. 15 000
15-10-06 Reçu commande de Akossoh et acompte sur
commande réglé par Chèque bancaire……………... 1 000 000
19-10-06 Expédition à Akossoh des marchandises
commandées le 15 -10-06. Total de la facture……...
30-10-06 Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de 3 540 000
33
son compte à fin Octobre 2006…………………….. 3 440 000
SOLDE = 0
TOTAUX 5 190 000 5 190
000
34
Chapitre 5 LES DOCUMENTS
COMPTABLES
1- DEFINITION
Ce sont des documents servant de justification aux enregistrements comptables et de moyen

de preuves entre agents économiques en cas de litige au cours des opérations comptables.
2- LES PIECES COMPTABLES.
Tout enregistrement comptable doit indiquer la nature et les références de la pièce

justificative à défaut de laquelle l’écriture est sans aucune valeur (puisqu’il serait alors possible de
comptabiliser n’importe quelle opération dans les comptes).
2-1-Les pièces non comptabilisables.
2-1-1- Le Bon de commande ou Bulletin de commande.
Nature du
document Bon de commande Bulletin de commande
Questions
Qui crée ce document ? Client Fournisseur
Un document commercial Un document commercial

Qu’est-ce que ce document ?
pré imprimé par le client pré imprimé par le fournisseur
Où se situent le nom et l’adresse
En bas En haut
du fournisseur ?
Où se situent le nom et l’adresse
En haut En bas
du client ?
Qui remplit le document ? Le client Le client
Inscrire tous les

renseigne- Cocher dans les cases désirées
Pour remplir ce document que ments commerciaux les articles à commander
doit faire le client ? Inscrire : la référence, la Préciser la quantité
quantité, le prix unitaire Signer.
Signer.
Quels sont les avantages de ce Rapidité

Très détaillé
document ? Evite beaucoup d’erreurs
Quels sont les inconvénients de Risque d’erreurs

Peu détaillé
ce document ? Long
35
Exemple 1 : Présentation d’un Bon de commande
Nom et adresse ENTREPRISE JOELIEL

du client Quartier Belleville Anyama
BP 359 ANYAMA
Cel :. 07 43 14 73
BON DE COMMANDE N° 14 Nature du
Anyama, le 09-09-2006 document
Conditions de LIBRAIRIE DE FRANCE

Renseignements Nom et adresse
Règlement : au comptant Abidjan -Plateau
Financiers du fournisseur
Mode de livraison Livraison : UTB
Réf Désignation Unité Quantité Prix unitaire Observations
Xerox Ramette bleue Carton 10 15 000

Corps du bon de Sappi Ramette rose Carton 5 15 000
Commande AB 12 Enveloppes Paquet 20 800 Remarques
B 53 Bics bleus Paquet 10 1 500 éventuelles
Fait à Anyama, le 09-09-2006 Date de

Signature : JOELIEL rédaction
Client
Exemple 2 : Présentation d’un Bulletin de commande
Nom et adresse LIBRAIRIE DE FRANCE

du fournisseur Abidjan -Plateau
BULLETIN DE COMMANDE N° 10 Nature du

Document
ENTREPRISE JOELIEL
Renseignements Adresse : BP 359 ANYAMA
Concernant le Quartier Belleville Anyama
client Cel :. 07 43 14 73 Date : 09-09-2006
Signature : JOELIEL
Références Désignation Unité Quantité Prix unitaire
Xerox Ramette bleue Carton 10 15 000

Corps du bon de
Sappi Ramette rose Carton 5 15 000
Commande
AB 12 Enveloppes Paquet 20 800
B 53 Bics bleus Paquet 10 1 500
Colonne remplie par le client
NB : Si c’est l’entreprise cliente qui élabore le document, c’est un bon de commande.
36
S’il s’agit d’un document à l’en-tête de l’entreprise fournisseur, on l’appelle Bulletin de
commande.
Le bon de commande ne comporte pas nécessairement l’indication du prix du bien commandé.
2-1-2- Le Bon de livraison - réception.

C’est l’aboutissement de la commande. Il permet de contrôler l’exécution de la livraison et
sa conformité avec la commande. Le bon de livraison ou bulletin de livraison accompagne le bien
livré. Il est toujours établi par le fournisseur et conservé par le client.
Questions Réponses
Qu’est-ce qu’un de livraison réception ? Un document commercial
Qui l’établit ? Le fournisseur
Quand est-il établi ? Au moment de la livraison du bien
Il permet au client de vérifier les biens livrés et leur
conformité avec la commande. En cas de désaccord,
A quoi sert-il ?
le client mentionne « des réserves » sur le bon de
livraison pour préserver ses droits.
Le bon de livraison est destiné au client. Le bon de
Quelle différence y a-t-il entre un bon
réception est retourné au fournisseur après
de livraison et un bon de réception ?
signature du client comme preuve de livraison.
Exemple : Présentation d’un Bon de livraison – réception

Il n’existe pas d’imprimé type.
BON DE LIVRAISON – RECEPTION N° ……..
Nom du Nom
Fournisseur Expéditeur :………………. Destinataire : ……………. du client
Références Désignation Unité Quantité Observation

Quantité
Nom des expédiée
articles
Observation
Référence du client
Des articles Unité des
articles
Expédiés
Nombre de colis : …………….
Date de Visa du Destinataire
Réception Pris livraison le ………………. …………………
Signature du client
2-1-3- Le Devis
Questions Réponses
C’est un document décrivant des travaux à exécuter
Qu’est-ce qu’un devis ?
et évaluant leur prix.
Qui établit ce document ? Le fournisseur, à la demande du client.
37
Pourquoi le client demande-t-il un devis Pour prévoir la dépense. Pour choisir son fournisseur
avant de passer une commande ? (demande de devis multiples).
Le prix défini par le devis sera le prix à payer par le client. Il ne pourra pas y avoir un
réajustement (sauf clauses spéciales indiquées dans le devis).
Exemple : Présentation d’un Devis.
Nature du document
Nom et adresse
du client
PRINTEMPS
Nom et Bd de la République Plateau
adresse du Cel. 05.07-.06.01
fournisseur Email : Print@ yahoo.fr DEVIS N° 23
Monsieur JOELIEL
Adresse : BP 359 ANYAMA
Date de Quartier Belleville Anyama
rédaction Anyama, le 10-09-06 Cel :. 07 43 14 73
FOURNI- MONTAN
NATURE DES TRAVAUX T H.TAXE
TURES
Tonte de pelouse : 3h à 100F.HT
l’heure……………………………. 300
Nettoyage des allées : 5h à 100
F.HT l’heure……………………… 500
Plantation des orquidés : 40 Sachets
70F le sachet……………. 280
3h à 125F HT l’heure…… 375
Conseil du paysagiste : forfait…… 500
Paiement comptant TOTAL HT 1 955

TVA 18% 352
Conditions valables 2 mois TOTAL TTC 2 307
Mention obligatoire
2-1-4- Le Bordereau de versement d’espèces.

C’est document rempli par le déposant d’espèces à la banque et qui indique le détail des sommes
versées. Il ne fait pas l’objet d’une comptabilisation s’il n’est pas accompagné d’un reçu de
versement d’espèces délivré par la banque.
Exemple : Présentation d’un Bordereau de versement d’espèces.
SGBCI BORDEREAU DE VERSEMENT
LOGO SIEGE SOCIAL ABIDIAN
GOO
5 et 7 AVENUE J. ANOMA PLATEAU
BILLETS
AGENCE :……………………….…………….. …………. ..de 10 000 …………………………...
DATE :………………………………………..… ……..……...de 5 000 …………………………..
NOM DU DEPOSANT :…………… …..……… …………….de 2 000 …..………………………
……………………………………….. …………. ………….....de 1 000 ……………...…………..
ADRESSE : …………………………………….. PIECES
POUR LE COMPTE DE (1) : ………………… …………….de 500 ………………………….
…………….de 250 ………………………….
N°COMPTE …………….de 100 ………………………….
Signature du déposant …………….de 50 ………………………….
VISA DU CAISSIER
(1) Le cas échéant TOTAL .......................... 38
NB : En comptabilité, tous ces documents ci-dessus cités ne font pas l’objet d’une
Comptabilisation .
2-2-Les pièces comptabilisables.
2-2-1- La facture.
La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte du net à
payer. Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi bien chez le
fournisseur que chez le client. Il existe deux sortes de factures qui sont la facture Pro forma et la
facture définitive.
 La facture pro forma : c’est un document établi par le fournisseur avant la vente en
vue notamment de permettre au client d’obtenir une licence d’importation ou
l’octroi d’un crédit.
Exemple : Présentation d’une Facture Pro forma.
Nom et
X. IMPORT
SARL AU CAPITAL DE 37 000 000 FCFA
adresse du SIEGE SOCIAL ABIDJAN
GALERIE MARCHANDE EL NASR
fournisseur TEL 22 40 25 26/ CEL 08 08 08 08
ADRESSE : 04 BP 55 ABIDJAN 04 Date de
Abidjan, le 10 Septembre 2006
V/Réf. : rédaction
Références N/Réf. : FP/3118-06 ENTREPRISE JOELIEL Nom et
de la facture ANYAMA adresse du
Client
FACTURE PRO FORMA N° 3118-06
Nature du
Bureau ministre 350 000 document
avec retour aménagé
Détail de la
facture Remise 10% 35 000
Pro forma TVA 18% 56 700
MONTANT TTC 371 500
Montant de ARRECTE LA PRESENTE FACTURE PRO FORMA A LA

la facture SOMME DE : Trois cent soixante onze mille cinq cent francs
en lettre Cfa.
DIRECTION COMERCIALE
Signature
du Fournisseur
NB : La facture pro forma ne fait pas l’objet d’un enregistrement comptable.
39
 La facture définitive : c’est un document établi par le fournisseur qui l’envoie au
client après une livraison de bien ou de service.
Exemple : Présentation d’une Facture.
La pratique commerciale a admis des présentations de factures très variées. C’est ainsi que la
facture normalisée a pour but d’uniformiser les présentations en proposant un modèle unique de
tracé.
Raison
sociale et
S I M O
sigle
SOCIETE IVOIRIENNE DES MATERIEL D’ORGANISATION
Abidjan, le 15 Septembre 2006
Natur
e du FACTURE N°08-06 ENTREPRISE JOELIEL
docu Adresse : BP 359 ANYAMA Renseigneme
ment BL N° ………. Quartier Belleville Anyama nts relatifs au
Cel :. 07 43 14 73 client
BC N° ……….
Réf. DESIGNATION Quantité P.U. MONTANTS

R.500 RISOGRAPHE 500 01 1 560 000
Détails S 321 Ramette bleue (Carton) 05 3 500 17 500
de la
facture V 29 Ramette Jaune (Carton) 05 3 500 17 500
Montant brut H T 1 595 000
TVA 18 % 287 100
Port payé 15 000
NET A PAYER 1 897 100
Somme en
lettre Arrêtée la présente Facture à la somme de : Un million huit cent quatre vingt dix-sept
mille cent francs Cfa.
Mode
Mode de Règlement : A la réception de la facture par chèque bancaire de
Signature
BOULEVARD NANAN YAMOUSSOU PROLONGE – ENTRE AUTOROUTE ET HOPITAL DE

TREICHVILLE – BANQUE BICICI – ABIDJAN SUD 9561001620 94 – SGBCI 111304676 10
S.A AU CAPITAL DE 150 MILLIONS FCFA – R.C. 9 507 - 01 BP 560 ABIDJAN 01 – TEL. 24 Rensei
35 40 80 EMAIL : SIMO@ yahoo.fr gneme
nts
relatifs
au
Fourni
2-2-2- Le chèque.
Le chèque est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne à une autre personne appelée
Tiré et chez qui elle a des fonds disponibles, l’ordre de payer à vue une somme déterminée à elle-
40
même ou à une tierce personne appelée Bénéficiaire. Le chèque est de moyen de règlement. Le
Client rédige et envoie le chèque. Le fournisseur le reçoit.
Le chèque bancaire.
Exemple 1 : Présentation d’un Chèque bancaire. Somme en

Tiré chiffre
Numéro Série AB 6627276 F CFA………………....

du SOCIETE GENERALE DE BANQUES EN COTE
Montant
chèque D’IVOIRE en lettre
Ordre de Payez contre ce chèque _________________________

payer ___________________________________________________________
A L’ORDRE DE : ____________________________________________ Date et lieu
de création
Bénéficiai PAYABLE A L’AGENCE
re ABIDJAN, le____________________
INDENIE Code banque Code Guichet N° de compte RIB
01-BP 1355 ABIDJAN 01 N° du
TEL. : 20-22-43-27 compte
Lieu de COMPENS : AM PLATEAU A0008 01093 009300340925 74
paiement
M. OLI JOELIEL
BP 359 ANYAMA Signature
!!!!!66272776 !!!!!!100080109374 009300340925 !!!!!!!!!!!
Nom et adresse du
titulaire du chèque
(Tireur)
Exemple 2 : Présentation d’un Chèque postal
Somme en chiffre
et en lettre
Somme en chiffre Ordre de payer
F CFA……………… PAYEZ CONTRE CE CHEQUE FCFA………… Réfé

____________________________________________ rences
Tir
LA POSTE En lettres du
é ____________________________________________ bénéfi
A___________________________________________ ciaire
N° CCP pour virement lettre centre N° CCP pour virement lettre centre
A______________ le ____________ 20_____ Lieu et
Signature date
ENTREPRISE JOELIEL CCP PLAT. 1 903 15 Z d’émissio
Adresse : BP 359 ANYAMA CH N° 90 9233024 D n du
chèque
Quartier Belleville Anyama TEL. : 20 22 43 72
Cel :. 07 43 14 73
N° du
Numéro du chèque
compte du
titulaire
Nom et adresse
du titulaire du
chèque
(Tireur) 41
2-2-3- La souche du chèque.
La souche du chèque apparaîtra uniquement dans l’entreprise du client (c’est-à-dire,

l’entreprise qui envoie le chèque au fournisseur) qui créditera toujours le compte de trésorerie.
Exemple : Présentation d’une Souche de chèque
Série AB 6627276 Numéro du chèque

Banque où le client est titulaire du compte
SOCIETE GENERALE
Date d’émission du chèque
Date : ______________
Ordre :______________ Bénéficiaire
Solde antérieur : ______ Montant du compte avant l’opération
Les opérations Motif de l’émission du chèque
____________________
Montant du chèque Montant réglé
Nouveau solde Montant du compte en banque après l’opération
2-2-4- Le Bordereau de remise de chèque.

Exemple : Présentation d’un Bordereau de remise de chèques
Nature du chèque
Nature du document
VIP 00107 / 1 200 000 / 11 – 06 Imp.Kounta
SGBCI REMISE DE CHEQUES SUR PLACE SGBCI

SIEGE SOCIAL SUR PLACE CONFRERES
ABIDIAN 5 et 7 AVENUE HORS PLACE
J. ANOMA PLATEAU
Le présent bordereau est expressément soumis à l’ensemble des réserves et conditions de recouvrement de la SGBCI dont le déposant déclare avoir pris connaissance
ETABLISSEMENT PAYEUR NOM DU TIREUR MONTANTS

AGENCE :…………………………………..
DATE :………………………………………
NOM :……………………………………….
Adresse : …………………………………….
TOTAL Signature du Visa de contrôle

N° de compte Nombre de chèque Déposant
42
Liste des chèques Etablissement payeur Renseignement sur le tiré
NB : Le bordereau de remise de chèque est un document qui permet d’encaisser les chèques quel
que soit leur provenance (Chèque sur place, hors place ou sur place avec les autres banques).
2-2-5- La Lettre de change ou traite.

C’est un écrit par lequel une personne (Tireur) donne l’ordre à une autre personne (Tiré) de
payer une certaine somme (Nominal) à une date déterminée (l’échéance) à une tierce personne
(Bénéficiaire) ou le plus souvent à elle-même (dans ce cas la tireur est le bénéficiaire).
Exemple : Présentation d’une Lettre de change
Raison sociale du tireur Date d’émission Date d’échéance Somme en chiffre
ENTREPRISE JOELIEL ……………….le …………..20.….

Adresse : BP 359 ANYAMA FCFA .………...
Or Quartier Belleville Anyama
Cel :. 07 43 14 73 Au …...............................
dr
e
de Veuillez payer contre cette lettre
pa Acceptation ou Aval de change la somme de …………………………….…………….…
ye ………………………………………………………………………….
r TIRE
……………………………….………
………………………………….……….
………... .DOMICILIATION………..….
EFFET N°…. ………………………………….………. TIMBRE
N° de l’effet Somme en lettre Timbre

Nom du Bénéficiaire
2-2-6- Le billet à ordre

C’est un écrit par lequel une personne (Souscripteur) s’engage envers une autre personne (le
bénéficiaire) à payer une certaine somme à une date déterminée (l’échéance).
Exemple : Présentation d’un Billet à ordre

Somme en
Raison sociale du Souscripteur Bénéficiaire Date de création Echéance chiffre
……………………….. ……………….le ………………20…….

………………………..
……………………….. FCFA…………..
Au ………………………………...
RC …………………
Tél ………………… Contre ce billet nous payerons à l’ordre
de……………………………………………………………………….
AVAL
la somme de
DOMICILIATION
…………………………………………………….. Signature
………………………………………………………
N° …………………………………………………….. TIMBRE 43
E
2-2-7- La Pièce de caisse.
La pièce de caisse permet à l’entreprise d’enregistrer les entrées (Recettes) et les sorties
(Dépenses) d’argent liquide. A cet effet, on établit une pièce de caisse. Elle apparaîtra
uniquement dans l’entreprise où vous travaillez dans le cas d’une dépense ou d’une recette en
espèce.
Exemple : Présentation d’une Pièce de caisse
Numéro du de la Pièce
Nature du document
PIECE DE CAISSE N°……..

Date d’émission Date :
Nature de l’opération :___________ Motif de l’émission
de la Pièce de caisse
______________________________
____________________________
RECETTES DEPENSES
Case à remplir pour une
Case à remplir pour une ……………… …………….… sortie d’argent
entrée d’argent
En lettre : ……………………….
…………………………………...
Signature
Visa et cachet
Montant en lettre
Remarque : il existe d’autres documents tels que :

 Le reçu de versement d’espèces : Il est délivré par la banque lors d’un versement
en espèce. C’est un document qui matérialise les versements effectués.
 Le mandat-carte de versement d’espèces : c’est un document délivré par les
centres de chèques postaux des suites d’un versement d’espèces.
Remarque : il existe d’autres documents tels que :
 Le reçu de versement d’espèces : Il est délivré par la banque lors d’un versement
en espèce. C’est un document qui matérialise les versements effectués.
 Le mandat-carte de versement d’espèces : c’est document délivré par les centres de
chèques postaux des suites d’un versement d’espèces.
Tous ces documents que nous venons d’étudier font l’objet de comptabilisation dans des
documents appelés Livres comptables.
3- LES LIVRES COMPTABLES.

44
Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par les dispositions du SYSCOA à toute
entreprise soumise à l’obligation de tenir des comptes. Ils comprennent :
Le livre journal
Le grand – livre
La Balance
Le livre d’inventaire.
45
3-1- Le livre Journal
3-1-1- Définition
Le journal est un livre ou un registre dans lequel l’on enregistre chronologiquement toutes
les opérations effectuées par l’entreprise, et ce, à partir des documents de bases (Factures,
Chèques, etc.) servant de pièces justificatives. Il permet de vérifier le respect du principe de la
partie double à savoir : DEBIT = CREDIT ; TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
3-1-2- Prescription légale.

Tous les commerçants doivent tenir un livre journal (Article 8 – Code de commerce). Le
journal est côté (numéroté) et paraphé (signé) par le juge du tribunal. Il doit être conservé pendant
dix (10 ans) au moins dans l’entreprise. Il est formellement interdit :
o d’arracher des pages au journal ;
o de laisser des blancs c’est-à-dire des espaces vierges ;
o de porter des écritures dans les marges ;
o de faire des ratures et des surcharges ;
o d’effacer au grattoir, à la gomme ou au Blanco.
3-1-3- Prescription légale

Les faits comptables entraînant des variations en emplois et ressources sont notés en termes de
débit et de crédit. Pour chaque opération, l’inscription portée au journal et appelée écriture fait
apparaître les colonnes suivantes :
Date
Montants Montants
Intitulés des comptes débités crédités
Débit Crédit
(Facture N°………..)
Libellé explicatif.
NB : Les sommes inscrites dans les colonnes débit sont identiques à celles inscrites dans la
colonne crédit. Aussi en bas de pages, les totaux sont effectués et doivent être égaux. C’est une
première vérification du principe de la partie double.
APPLICATION Cas « DANDOU »
BILAN « DANDOU » au 31 DECEMBRE 2005

COMPTE ACTIF MONTANTS COMPTE PASSIF MONTANTS
22 Terrains 2 500 000 10 Capital 21 300 000

23 Bâtiments 3 000 000 16 Emprunt 5 000 000
24 Matériels 4 500 000 401 Fournisseur 2 000 000
31 Marchandises 1 000 000
411 Clients 4 000 000
521 Banque 13 000 000
571 Caisse 300 000
TOTAL ACTIF
28 300 000 TOTAL PASSIF 28 300 000
M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 46

Elle a effectué au cours du mois de janvier 2006 les opérations suivantes :
03-01-06 – Achat de marchandises à crédit 3 000 000, facture N° 10.
07-01-06 – Achat d’une machine à écrire par chèque bancaire N° 198, montant 2 700 000
15-01-06 – Vente de marchandises contre espèces 1 500 000, pièces de caisse N° 15 ;
21-01-06 – Avance en espèces au personnel 800 000, pièce de caisse N°16.
24-01-06 – Remise d’un chèque de 4 000 000 au fournisseur, chèque N° 199.
Travail à faire : Présentez les documents comptables suivants :
1- le journal
2- le grand-livre
3- la balance
4- le bilan
Solution
1- Présentation du livre journal.
01-01-06
22 Terrains 2 500 000

23 Bâtiments 3 000 000
24 Matériels 4 500 000
411 Clients 4 000 000
521 Banque 13 000 000
571 Caisse
10 Capital 300 000 21 300 000
16 Emprunt 5 000 000
401 Fournisseur
2 000 000
(Bilan d’ouverture)
03-01-06
601 Achat de marchandises 3 000 000
401 Fournisseur 3 000 000
( Facture N° 10)
07-01-06
24 Matériel de bureau 2 700 000
521 Banque 2 700 000
(Chèque bancaire N° 198)
15-01-06
571 Caisse 1 500 000
701 Vente de marchandises 1 500 000
(Pièce de caisse N° 15)
21-01-06
421 Avance au personnel 800 000
571 Caisse 800 000
24-01-06
521 Banque 4 000 000
TOTAUX 12 000 000 12 000 000

3-2- Le grand - livre
3-2-1- Définition
C’est un document dont la tenue est obligatoire et regroupe l’ensemble des comptes tenus
par une entreprise au cours d’une période donnée.
Il permet de connaître la situation de chaque compte de l’entreprise en général et en
particulier, de chaque fournisseur et de chaque client, lorsque l’entreprise utilise des comptes
individuels.
On distingue trois formes de présentation de grand – livre :
o le grand-livre relié à feuillets cousus,

o le grand-livre à feuillets mobiles,
o le grand-livre obtenu sur fiche.
3-2-2- L’importance du grand-livre.
Le grand-livre est donc établi à partir de deux documents essentiels qui sont :
o le bilan d’ouverture,
o le journal des opérations de la période.
La tenue du grand-livre fait l’objet du travail journalier, car il faut effectuer au fur et à
mesure les reports du journal dans les comptes. Il faut souligner qu’avec l’avènement des logiciels
de comptabilité, ce travail est fait de façon automatique par l’ordinateur.
C’est donc à partir du grand-livre qu’il sera établi la balance des comptes.
3-2-3- L’établissement du grand-livre.
APPLICATION Cas « DANDOU » (suite)
Solution
2- Présentation du grand-livre
D 22 Terrains C D 23 Bâtiments C D 24 Matériels C
2 500 000 3 000 000 4 500 000

2 500 000 SD 3 000 000 SD 2 700 000
7 200 000 SD
2 500 000 2 500 000 3 000 000 3 000 000
7 200 000 7 200 000
D 31 Marchandises C D 411 Clients C D 521 Banque C
1 000 000 1 000 000 SD 4 000 000 4 000 000 SD 13 000 000 2 700 000
4 000 000
6 300 000
SD
1 000 000 1 000 000 4 000 000 4 000 000 13 000 000 13 000 000
D 571 Caisse C D 421 Avances au Pers. C D 601 Achat de m/ses C
300 000 800 000 800 000 3 000 000

1 500 000 1 000 000 SD 800 000 SD 3 000 000 SD

1 800 000 1 800 000 800 000 800 000 3 000 000 3 000 000
D 10 Capital C D 16 Emprunt C D 401 Fournisseur C
21 300 000 21 300 000 5 000 000 4 000 000 2 000 000
SC SC 5 000 000 3 000 000
SC 1 000 000
21 300 000 21 300 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5000 000
D 701 Ventes de marchandises C
1 500 000
SC 1 500 000
1 500 000 1 500 000
3-3- La Balance
L’établissement d’une balance des comptes fait partie des dispositions d’organisation comptable
qui conditionnent la fiabilité des informations et des documents de synthèse. Elle renseigne sur :
o la situation de l’entreprise (Comptes patrimoniaux),

o son exploitation (Comptes de gestion).
3-3-1- Définitions
La balance générale est un état récapitulatif obligatoire de tous les comptes établis à
une date donnée.
C’est la liste verticale de l’ensemble des comptes de l’entreprise.
La balance générale des comptes est un instrument de contrôle de gestion
permettant de s’assurer que la technique de la partie double a été respectée.
3-3-2- Les différents tracés
 La balance à quatre colonnes.
NUMERO SOMMES SOLDES

LISTE DES COMPTES
COMPTES Débit Crédit Débiteur Créditeur
………… ……………………………….. ………… ………… …………. ………….
Remarque : La balance à quatre colonnes (Sommes et Soldes) est traditionnelle.

Elle présente toutefois un inconvénient grave, celui de mêler dans les colonnes
des « sommes » :
- les soldes du début de période
- et les mouvements de la dite période.
Ce tracé n’est plus utilisé, car il ne permet pas de faire de façon aisée la distinction entre les
différents montants.
 La balance à 6 colonnes
Dans de nombreux cas, il est intéressant pour les utilisateurs des comptes (gestionnaires,
financiers, ….) de distinguer le solde ou les soldes des comptes de situation (de bilan) au début de
l’exercice des flux de la période. D’où le tracé suivant :
N° SOLDES SOLDES A LA
MOUVEMENTS
CPTES D’OUVERTURE CLOTURE
LISTE DES COMPTES
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur
…… ……………………… ….…… ……… …….. …… …….… ……….
 La balance à 8 colonnes
A la différence de la balance à 6 colonnes, la balance à 8 colonnes fait ressortir la variation

nette de la période.
MOUVEMENTS DE LA PERIODE
SOLDES SOLDES A LA
N° LISTE DES
D’OUVERTURE CLOTURE
CPTES COMPTES VARIATIONS
MOUVEMENTS
NETTES
D C D C D C D C
……… ……….…… …… …… ……. …….. …… ……. …… ……
Remarques : les trois égalités suivantes doivent être vérifiées :
1° le total débit inscrit dans les comptes = le total crédit inscrit dans les comptes
2° le total des soldes débiteurs = le total des soldes créditeurs
3° le total des sommes débit et crédit = le total des sommes débit et crédit du
de la balance journal

APPLICATION Cas « DANDOU » (suite)
Solution
2- Présentation de la balance à 6 colonnes
N° DES SOLDES A LA
LISTE DES SOLDES D’OUVERTURE MOUVEMENTS
CLOTURE
CPTES COMPTES
10 Capital - 21 300 000 - - - 21 300 000
16 Emprunt - 5 000 000 - - - 5 000 000
22 Terrains 2 500 000 - - - 2 500 000 -
23 Bâtiments 3 000 000 - - - 3 000 000 -
2 700 00
24 Matériels 4 500 000 - 0 - 7 200 000 -
31 Marchandises 1 000 000 - - - 1 000 000 -
4 000
401 Fournisseurs - 2 000 000 000 3 000 000 - 1 000 000
411 Clients 4 000 000 - - - 4 000 000 -
421 Avances au personnel - - 800 000 - 800 000 -
521 Banque 13 000 000 - - 6 700 000 6 300 000 -
1 500
571 Caisse 300 000 - 000 800 000 1 000 000 -
3 000
601 Achat de M/ses - - 000 - 3 000 000 -
701 Vente de M/ses - - - 1 500 000 - 1 500 000
12 000
TOTAL GENERAL 28 300 000 28 300 000 000 12 000 000 28 800 000 28 800 000
MOUVEMENTS DE LA PERIODE
SOLDES SOLDES A LA
N° LISTE DES VARIATIONS
D’OUVERTURE MOUVEMENTS CLOTURE
CPTES COMPTES NETTES
D C D C D C D C
10 Capital - 21 300 000 - - - 21 300 000
16 Emprunt - 5 000 000 - - - 5 000 000
22 Terrains 2 500 000 - - - 2 500 000 -
23 Bâtiments 3 000 000 - - - 3 000 000 -
24 Matériels 4 500 000 - 2 700 000 - 2 700 000 - 7 200 000 -
31 Marchandises 1 000 000 - - - 1 000 000 -
401 Fournisseurs - 2 000 000 4 000 000 3 000 000 1 000 000 - - 1 000 000
411 Clients 4 000 000 - - - - - 4 000 000 -
421 Avances au Person. - - 800 000 - 800 000 - 800 000 -
521 Banque 13 000 000 - - 6 700 000 - 6 700 000 6 300 000 -
571 Caisse 300 000 - 1 500 000 800 000 1 000 000 -
601 Achat de M/ses - - 3 000 000 - 3 000 000 -
701 Vente de M/ses - - - 1 500 000 1 500 000 - 1 500 000
TOTAL GENERAL 28 300 000 28 300 000 12 000 000 12 000 000 8 200 000 8 200 000 28 800 000 28 800 000

4- Présentation du bilan au 31 Janvier 2006
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
23 Bâtiments 3 000 000 139 Résultat perte -1 500 000
ACTIF IMMOBILISE 12 700 000 CAPITAUX PROPRES 19 800 000
411 Clients 4 000 000 16 Emprunts 5 000 000
421 Avance au personnel 800 000 DETTES FINANCIERES 5 000 000
ACTIF CIRCULANT 5 800 000
521 Banque 6 300 000 401 Fournisseurs 1 000 000
571 Caisse 1 000 000 PASSIF CIRCULANT 1 000 000
TRESORERIE – ACTIF 7 300 000
TOTAL ACTIF 25 800 000 TOTAL PASSIF 25 800 000
D 13 RESULTAT (Bénéfice ou Perte) C
601…….. 3 000 000 1 500 000 ………..…..701

1 500 000 (Pertes)
3 000 000 3 000 000
3-1- Le livre d’inventaire.

C’est un livre coté et paraphé sur lequel sont transcrits le bilan, le compte de résultat ainsi
que le résumé de l’opération d’inventaire.
Cette transcription à pour objet d’authentifier les états financiers annuels en figeant leur contenu.
Conclusion : tous ces éléments que nous venons d’étudier font partie du système classique de la
comptabilité. Ce système est une pratique qui consiste :
o à enregistrer les opérations effectuées par l’entreprise dans un journal unique ou
journal classique ;
o au report quotidien des inscriptions dans le grand – livre ;
o à l’établissement en fin de période de la balance des comptes ;
o à la présentation du livre d’inventaire qui prend en compte le bilan et le compte de
résultat.
Schéma du système classique.
DOCUMENTS JOURNAL GRAND-LIVRE BALANCE

EXERCICE D’APPLICATION : Cas « CHERCHE POUR TOI »
Le bilan de l’entreprise CHERCHE POUR TOI au 31 décembre 2005 se présente ainsi :
BILAN « CHERCHE POUR TOI » au 31 DECEMBRE 2005
COMPTES ACTIF MONTANTS COMPTES PASSIF MONTANTS

23 Bâtiments 1 500 000 16 Emprunt 2 500 000
24 Matériels 2 250 000 401 Fournisseur 500 000
31 Marchandises 500 000 481 Fournisseur
411 Clients 2 000 000 d’investissement 500 000
521 Banque 6 000 000
531 Chèques 500 000
571 postaux 150 000
Caisse
TOTAL ACTIF
14 150 000 TOTAL PASSIF 14 150 000
Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2006.
02-01-06 – Avance en espèces au personnel 400 000 FCFA, Pièce de caisse N° 10.
08-01-06 – Remise du chèque bancaire N° 0032 au fournisseur, montant 2 000 000 FCFA.
20-01-06 – Achat de marchandises à crédit 1 500 000 FCFA, Facture N° 07.
25-01-06 – Vente de marchandises contre espèces 750 000 FCFA, Pièce de caisse N° 25.
31-01-06 – Achat d’une machine SHARP à écrire par chèque bancaire N° 0033, montant
1 350 000 FCFA.
Travail à faire :
1 – Passez les écritures au journal classique de l’entreprise.

2 – Etablissez le grand-livre.
3 – Dressez les balances :
3-1 – à six colonnes (6)
3-2 – à huit colonnes (8)
4 – Etablissez le bilan de clôture au 31 Janvier 2006.

Solution
1- Présentation des écritures au journal classique de l’entreprise.
01-01-06
22 Terrains 1 250 000

23 Bâtiments 1 500 000
31 Marchandises 500 000
411 Clients 2 000 000
521 Banque 6 000 000
531 Chèque postal 500 000
571 Caisse 150 00
10 Capital 0 10 650 000
16 Emprunt 2 500 000
401 Fournisseurs 500 00
481 Fournisseurs 0
d’investissement
500 000
(Bilan d’ouverture)
02-01-06
421 Avance au personnel 400 000
571 Caisse 400 000
08-01-06
521 Banque 2 000 000
20-01-06
601 Achats de marchandises 1 500 000
401 Fournisseurs 1 500 000
(Facture N° 07)
25-01-06
571 Caisse 750 000
701 Vente de marchandises 750 000
31-01-06
24 Matériel de bureau 1 350 000
521 Banque 1 350 000
TOTAUX 6 000 000 6 000 000
2- Présentation du grand-livre
D 22 Terrains C D 23 Bâtiments C D 24 Matériels C
1 250 000 1 500 000 2 250 000

1 250 000 SD 1 500 000 SD 1 350 000
3 600 000 SD
1 250 000 1 250 000 1 500 000 1 500 000
3 600 000 3 600 000

D 31 Marchandises C D 411 Clients C D 521 Banque C
500 000 500 000 SD 2 000 000 2 000 000 SD 6 000 000 2 000 000
1 350 000
2 650 000
SD
500 000 500 000 2 000 000 2 000 000 6 000 000 6 000 000
D 571 Caisse C D 421 Avances au Pers. C D 601 Achat de m/ses C
150 000 400 000 400 000 1 500 000

750 000 500 000 SD 400 000 SD 1 500 000 SD
900 000 900 000 400 000 400 000 1 500 000 1 500 000
D 10 Capital C D 16 Emprunt C D 401 Fournisseur C
10 650 000 10 650 000 2 500 000 2 000 000 500 000
SC SC 2 500 000 1 500 000
SC = 0
10 650 000 10 650 000 2 500 000 2 500 000
D 701 Ventes de marchandises C D 481 Fournisseurs d’investissement C
750 000 500 000

SC 750 000 SC 500 000
750 000 750 000 500 000 500 000
D 531 Chèque postaux C
500 000
500 000 SD
500 000 500 000

N° DES LISTE DES SOLDES A LA
SOLDES D’OUVERTURE MOUVEMENTS
CLOTURE
CPTES COMPTES
10 Capital - 10 650 000 - - - 10 650 000
16 Emprunt - 2 500 000 - - - 2 500 000
22 Terrains 1 250 000 - - - 1 250 000 -
23 Bâtiments 1 500 000 - - - 1 500 000 -
1 350
24 Matériels 2 250 000 - 000 - 3 600 000 -
31 Marchandises 500 000 - - - 500 000 -
2 000
401 Fournisseurs - 500 000 000 1 500 000 - -
411 Clients 2 000 000 - - - 2000 000 -
421 Avances au personnel - - 400 000 - 400 000 -
481 Fournisseurs d’invest. - 500 000 - - - 500 000
521 Banque 6 000 000 - - 3 350 000 2 650 000 -

531 Chèques postaux 500 000 - - - 500 000 -
571 Caisse 150 000 - 750 000 400 000 500 000 -
1 500
601 Achat de M/ses - - 000 - 1 500 000 -
701 Vente de M/ses - - - 750 000 - 750 000
TOTAL GENERAL 14 150 000 14 150 000 6 000 000 6 000 000 14 400 000 14 400 000

Chapitre 6 LES COMPTES
PATRIMONIAUX : LE BILA
LES COMPTES PATRIMONIAUX

Section 1 :
1 – DEFINITION
Les comptes patrimoniaux ou comptes de situation sont les comptes qui servent à
l’élaboration du bilan comptable. Dans le plan comptable SYSCOA, il s’agit des classes 1 à 5.
2 – STRUCTURE DU PLAN DE COMPTES
Cette structure est voulue aussi proche que possible de celle des plans antérieurs (OCAM
(Organisation Commerce Africaine, Malgache et Mauricienne) et français). Elle comporte
d’inévitables différences liées à la conception nouvelle des états financiers.
Dans le cadre d’une classification décimale des comptes, le SYSCOA réserve, à l’instar du plan
OCAM :
 les classes 1 à 5 aux comptes de bilan (y compris le résultat de l’exercice) ;

 les classes 6, 7, 8 aux comptes de produits et charges qui forment le résultat.
Chacune de ces classes présente un contenu différent de celles du plan OCAM, à

l’exception de la classe 3 qui reste affectée aux stocks.
3 – CODIFICATION
Le SYSCOA retient une codification décimale des comptes avec neuf (9) classes ayant les
codes 1 à 9. Les huit (8) premières classes sont réservées à la comptabilité générale, tandis que la
comptabilité des engagements et la comptabilité analytique de gestion se partagent la dernière
classe.
La codification est limitée le plus souvent à « quatre chiffres » ; parfois à trois. Elle laisse toute
possibilité aux entreprises :
 d’y ajouter leur propre codification, plus analytique ;

 d’y insérer également la codification nécessaire résultant des nomenclatures exigées
par la statistique nationale.
4 – LES COMPTES DU BILAN
Les classes 1 à 5 rapportent aux comptes de Bilan.

 Classe 1 : Comptes de RESSOURCES STABLES.
Les ressources stables figurent au Passif du bilan et comportent les capitaux

propres et les dettes financières.

 Classe 2 : Comptes d’ACTIF IMMOBILISE
Elle comporte les comptes de :
- Charges immobilisées
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
 Classe 3 : Comptes de STOCKS

Cette classe comprend les comptes de :
- Stocks de marchandises
- Stocks de matières premières et autres approvisionnements
- En – cours
- Stocks de produits fabriqués.
-
 Classe 4 : Comptes de TIERS
Les comptes de tiers correspondent aux postes de Créances de l’Actif circulant
et Dettes du passif circulant.
 Classe 5 : Comptes de TRESORERIE

Outre les comptes Bancaires et Caisse, les comptes de Trésorerie incluent les
« Valeurs à encaisser » et les « Titres de placement ».
LE B I L A N
Section 2 :
1 – DEFINITION
Le bilan est un état financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il reflète la situation
financière d’une entreprise à un moment donné. Il décrit séparément les éléments Actifs et les
éléments Passif et fait apparaître de façon distincte les capitaux propres de l’entreprise.
2 – LES DIFFERENTES PARTIES DU BILAN
Le bilan est composé de deux grandes parties et chaque partie est subdivisée en grandes masses :
 A gauche l’Actif (Trois grandes masses) qui enregistre les Emplois,
 A droite le Passif (Quatre grandes masses) qui enregistre les Ressources.

2-1- L’Actif du Bilan.
C’est l’ensemble des biens (Emplois) de l’entreprise à savoir l’utilisation faite des
ressources. Il comprend :
- l’Actif immobilisé
- l’Actif circulant
- la Trésorerie – Actif.
2-1-1- L’Actif immobilisé.

Masse du bilan regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’entreprise et ne se consommant pas par le premier usage. Il est composé :
- Charges immobilisées
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Avances et Acomptes versés sur immobilisations
- Immobilisations financières
2-1-2- L’Actif circulant.
Il s’agit des éléments d’actif qui en raison de leur destination ou de leur nature ont vocation
à se transformer au cours du cycle d’exploitation. Il est composé de :
- Stocks : c’est l’ensemble des biens ou des services qui interviennent

dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendu ou
consommé.
- Créances et Emplois assimilés (voir plan comptable pour les détails)
2-1-3- La Trésorerie – Actif.

On y classe les comptes suivants :
- Titres de placement : qui sont des titres négociables acquises et cessible

à tout moment en vue d’en tirer un revenu.
- Valeurs à encaisser (Chèques, effets de commerce …)
- Banques,
- Caisse …
2-1-4- Le fonctionnement des comptes d’Actif.
Ils augmentent au Débit et diminuent au Crédit. Ce sont des comptes à solde

débiteur.
D COMPTE DE L’ACTIF C
SOLDE DEBITEUR

2-2- Le Passif du Bilan.
Il décrit les Ressources de l’entreprise. On distingue :

- les Capitaux propres et ressources assimilées,
- les Dettes financières et ressources assimilées,
- le Passif circulant,
- la Trésorerie - Passif
2-2-1- Les capitaux propres
Ce sont les fonds appartenant à l’entreprise :

- Capital
- Réserves
- Résultat net de l’exercice…
2-2-2- Les Dettes financières et Ressources assimilées
Il s’agit des ressources stables provenant d’emprunts ou de dettes contractées pour une durée
supérieure à un an à l’origine.
- Emprunts,
- Dettes de crédit-bail et contrats assimilés ….
2-2-3- Le Passif Circulant
- Dettes circulantes et ressources assimilées,

- Clients avances reçues,
- Fournisseurs …..
2-2-4- La Trésorerie – Passif
- Banque,
- Crédits d’escompte,
- Banque découvert ….
2-2-5- Le fonctionnement des comptes du Passif
Ce sont des comptes à solde Créditeur, ils font leur augmentation au crédit et leur
diminution au débit.
D COMPTE DU PASSIF C
SOLDE CREDITEUR

2-3- Les grandes masses du Bilan ou Structure du Bilan.
ACTIF (Emplois) MTS PASSIF (Ressources) MTS
Charges immobilisées Capital

Frais d’établissement et charges à répartir Actionnaires capital non appelé
Primes de remboursement des obligations
Primes et Réserves
Immobilisations incorporelles Primes d’apport, d’émission, de fusion
CLASSE 1
Frais de recherche et de développement Ecarts de réévaluation
Brevets, licences, logiciels Réserves indisponibles
Fonds commercial Réserves libres
C LA SS E 2
Autres immobilisations incorporelles Report à nouveau

Immobilisations corporelles Résultat net de l’exercice (+ ou -)
Terrains
Autres capitaux propres
Bâtiments
Subventions d’investissement
Installations et agencements
Provisions réglementées et fonds assimilés
Matériel
Matériel de transport
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES
Avances et Acomptes versés sur immob.
Immobilisations financières Emprunts
CLASSE
Titres de participation Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
Autres immobilisations financières Dettes financières diverses
Provisions financières (risques et charges)
1
TOTAL ACTIF IMMOBILISE TOTAL DETTES FINANCIERES
Actif circulant HAO
Dettes circulantes et ressources
CLASSE 3
Stocks
assimilées. HAO
Marchandises
CLASSE 4
Matières 1ères et autres approvisionnmnts

En – cours Clients, avances reçues
Produits fabriqués Fournisseurs d’exploitation
Dettes fiscales
Créances et Emplois assimilés
CLASSE 4
Dettes sociales
Fournisseurs, avances versées
Autres dettes
Clients
Risques provisionnés
Autres créances
TOTAL ACTIF CIRCULANT TOTAL PASSIF CIRCULANT

Titres de placement
CLASSE 5
Valeurs à encaisser
CLASSE 5
Banques, Crédits d’escompte

Banques
Banques, Crédits de trésorerie
Chèques postaux
Banques, découverts
Caisse
TOTAL TRESORERIE - ACTIF TOTAL TRESORERIE-PASSIF

CLASSE
CLASSE
Ecarts de conversion Actif Ecarts de conversion Passif

4
(Perte probable de change) (Gain probable de change)

4
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

3- LA CLASSIFICATION
3-1- Les éléments de l’Actif

Les éléments de l’Actif sont classés par ordre de liquidité croissant à savoir du moins
liquide au plus liquide.
Exemple : Terrain …Bâtiments … Marchandises … Banque.
3-2- Les éléments du Passif

Les éléments du Passif sont classés par ordre d’exigibilité croissant à savoir le
remboursement le moins rapide au remboursement le plus rapide.
Exemple : Capital … Fournisseur … Banque découvert.
3-2- La périodicité du Bilan
Le bilan peut être établi au début, en cours ou à la fin de l’exercice.

 L’exercice : est une période comptable de 12 mois, allant du 1 er Janvier de l’année N au 31
Décembre de la même année N.
 Le bilan de constitution : c’est un bilan établi à la création de l’entreprise.
 Le bilan d’ouverture : Il est établi au début de l’exercice.
 Le bilan partiel : est celui établi pendant l’exercice.
 Le bilan de clôture : c’est celui établi à la fin de l’exercice.
4- LA NOTION DE RESULTAT OU DE SITUATION NETTE (SN).
Dans le bilan le total Actif doit être égal au total Passif.
o si le TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF RESULTAT = 0

o si le TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF RESULTAT > 0 Bénéfice
o si le TOTAL ACTIF < TOTAL PASSIF RESULTAT < 0 Perte
La situation nette peut être calculée de différentes manières.
SITUATION NETTE = CAPITAL + RESULTAT (Bénéfice)
SITUATION NETTE = TOTAL ACTIF – DETTES
SITUATION NETTE = CAPITAL – RESULTAT (Perte)
SITUATION NETTE = CAPITAL si TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

4-1- Bilan sans bénéfice ni perte.
APPLICATION N° 1 : Cas KPLOCI

Vous êtes comptable dans l’entreprise « KPLOCI ». Le chef comptable vous communique les
informations comptables suivantes :
Le 1er Janvier 2006, à la création de l’entreprise, les actionnaires apportent les éléments
suivants :
- 5 000 000 FCFA et obtiennent un prêt bancaire de 2 500 000 FCFA. Grâce à cette
somme, ils achètent : un Terrain 2 000 000 FCFA, un Bâtiment 2000 000 FCFA, du
Matériel et outillage 500 000 FCFA, un Mobilier de bureau 750 000 FCFA, du Matériel
de transport 1 250 000 FCFA, des Marchandises 450 000, le reliquat est mis en banque
500 000 FCFA et en caisse 50 000 FCFA.
Travail à faire :
1°- Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois.
2°- Etablissez le bilan d’ouverture.
Solution
1 – Présentation du tableau d’analyse :
EMPLOIS RESSOURCES
DATE OPERATION
MONTANT
S S
COMPTES S COMPTES MONTANTS
Terrain 2 000 000 Capital 5 000 000
Bâtiments 2 000 000 Emprunt 2 500 000
Matériel et 500 000
Apports et Outillage 750 000
01-01 Achats divers Mobilier de Bureau 1 250 000
Matériel de 450 000
transport 500 000
Marchandises 50 000
Banque
Caisse
2 – Présentation du bilan d’ouverture.
BILAN ENTREPRISE « KPLOCI » AU 01-01-06

ACTIF (Emplois) MONTANTS PASSIF (Ressources) MONTANTS

Bâtiments 2 000 000 Emprunt 2 500 000
Matériel et Outillage 500 000
Mobilier de Bureau 750 000
Matériel de transport 1 250 000
Marchandises 450 000
Banque 500 000
Caisse 50 000
Remarque : TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF ⇨ Résultat = 0

4-2- Bilan avec Bénéfice.
APPLICATION N° 2 : ( Suite du Cas KPLOCI )
Au cours du mois de janvier 2006, les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise
KPLOCI.
02-01-06 – Achat de marchandises à crédit : 925 000 FCFA.
03-01-06 – Vente de marchandises contre chèque 500 000 FCFA, ces marchandises ont été
achetées à 300 000 FCFA.
14-01-06 – Règlement en espèces de la facture CITELCOM 15 000 FCFA.
25-01-06 – Vente de marchandises à crédit 250 000 FCFA, coût d’achat de la marchandise vendue
175 000 FCFA.
26-01-06 – Retrait de la banque pour alimenter la caisse 110 000 FCFA.
27-01-06 – Achat d’un fauteuil contre chèque bancaire 125 000 FCFA.
31-01-06 – Vente de marchandises contre chèque 300 000 FCFA, coût d’achat de la marchandise
vendue 350 000fcfa.
Travail à faire :
1 – Présentez le tableau d’analyse (Ressources et Emplois).
2 – Etablissez le bilan au 31-01-06.
3 – Calculez la situation nette selon les deux formules.
Solution
1 – Présentation du tableau d’analyse :
DATE EMPLOIS RESSOURCES

OPERATIONS
S
COMPTES MTS COMPTES MTS
02-01 Achat de marchandises à crédit Marchandises 925 000 Fournisseur 925 000
03-01 Vente de m/ses contre chèque Banque 500 000 Marchandises 300 000
Bénéfice 200 000
14-01 Règlement en espèces de la Perte 15 000 Caisse 15 000

facture CITELCOM
25-01 Vente de marchandises à crédit Client 250 000 Marchandises 175 000
Bénéfice 75 000
26-01 Retrait de la banque pour Caisse 110 000 Banque 110 000
alimenter la caisse
27-01 Achat d’un fauteuil contre chèque Mobilier de 125 000 Banque 125 000
bancaire Bureau
Vente de marchandises contre Banque 300 000
31-01 Marchandises 350 000
chèque Perte 50 000
2 – Etablissement du bilan au 31-01-06.
Comptes schématiques.
D Terrain C D Bâtiment C D Matériel et outillage C
2 000 000 2 000 000 500 000

2 000 000 SD 2 000 000 SD
500 000 SD
2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 500 000 500 000
D Mobilier de Bureau C D Matériel de Transport C D Marchandises C

750 000 1 250 000 450 000 300 000
125 000 925 000 175 000
875 000 SD 1 250 000 SD 350
000
875 000 875 000 1 250 000 1 250 000 550 000
SD
1 375 000 1 375 000
D Client C D Banque C D Caisse C

250 000 500 000 110 000 50 000 15 000
500 000 125 000 110 000
250 000 SD 300 000
1 065 000 SD 145 000 SD
250 000 250 000 1 300 000 1 300 000 160 000 160 000
D Capital C D Emprunt C D Fournisseur C
5 000 000 2 500 000 925 000

SC 5 000 000 SC 2 500 000 SC 925 000
5 000 000 5 000 000 2 500 000 2 500 000 925 000 925 000
D Résultat C
15 000 200 000

50 000 75 000
Bénéfice 210 000
275 000 275 000
BILAN AU 31 JANVIER 2006
ACTIF (EMPLOIS) MONTANTS PASSIF (RESSOURCES) MONTANTS

Bâtiments 2 000 000 Résultat (Bénéfice) 210 000
Mobilier de Bureau 875 000 CAPITAUX PROPRES 5 210 000
Emprunt 2 500 000
ACTIF IMMOBILISE 6 625 000
DETTES FINANCIERES 2 500 000
Clients 250 000 Fournisseur 925 000
ACTIF CIRCULANT 800 000 PASSIF CIRCULANT 925 000

1 065 000
Banque
145 000
Caisse
Remarque : TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF ⇨ Résultat > 0 ⇨ Bénéfice.
NB : Toutes les rubriques (Comptes) en dessous des capitaux propres constituent les dettes.
3 – Calcul de la Situation nette (SN) selon les deux méthodes.
1ère Méthode 2ème Méthode
SN = Capital + Résultat (Bénéfice) ou SN = Total Actif - Dettes

SN = 5 000 000 + 210 000 SN = 8 635 000 – (2 500 000 + 925 000)
SN = 5 210 000 SN = 5 210 000
Vérification du Résultat
Total Actif = 8 635 000

Total Passif = 8 425 000
On a Total Actif > Total Passif ⇨ Résultat > 0 ⇨ Un bénéfice

Total Actif – Total Passif = 8 635 000 – 8 425 000 = 210 000 (Bénéfice)

4-3- Bilan avec Perte.
APPLICATION N° 3 : ( Suite du Cas KPLOCI )
Les opérations du mois de Février 2006 de l’entreprise KPLOCI sont les suivantes :
01-02-06 – Achat de marchandises par chèque bancaire 62 500 FCFA.
12-02-06 – Réparation du micro-ordinateur 22 500 FCFA en espèces.
13-02-06 – Destruction de l’armoire 325 000 FCFA.
14-02-06 – Vente de marchandises 125 000 FCFA contre espèces, coût d’achat de la marchandise
vendue 375 000 FCFA.
15-02-06 – Ouvertures des centres de chèques postaux (CCP) 250 000 FCFA par chèque bancaire.
16-02-06 – Vente d’une construction contre chèque bancaire 900 000 FCFA.
17-02-06 – Achat d’un matériel de bureau 500 000 FCFA par chèque bancaire.
Travail à faire :
1 – Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois.
2 – Etablissez le bilan au 28 Février 2006.
3 – Calculez la situation nette selon les deux méthodes.
Solution
1 – Présentation du tableau d’analyse en termes d’ Emplois et de Ressources :
DATE EMPLOIS RESSOURCES

OPERATIONS
S
COMPTES MTS
COMPTES MTS
Achat de marchandises par
01-02 chèque bancaire 62 500 Marchandises 62 500 Banque 62 500
FCFA
Réparation du micro-
12-02 ordinateur 22 500 FCFA en Perte 22 500 Caisse 22 500
espèces
Destruction de l’armoire 325 0
13-02 325 000 FCFA Perte 325 000 Mobilier de
Bureau 00
Vente de m/ses contre espèces
14-02 coût d’achat de la Caisse 125 000 375 000
Marchandises
marchandise Perte 250 000
vendue 375 000 FCFA.
15-02 Ouvertures des centres de 250 000
CCP 250 000 Banque
chèques postaux par chèque
Vente d’une construction
16-02 contre chèque bancaire Banque 900 000 Bâtiment 900 000
900 000 FCFA
Achat d’un matériel de bureau
Matériel de
17-02 500 000 f par chèque 500 000 Banque 500 000
Bureau
bancaire

2 – Etablissement du bilan au 28-02-06.
D Terrain C D Bâtiment C D Matériel et Outillage C
2 000 000 2 000 000 900 000 500 000

2 000 000 SD 1 100 000 SD
500 000 SD
2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 500 000 500 000
D Mobilier de Bureau C D Matériel de Transport C D Matériel de Bureau C
875 000 325 000 1 250 000 500 000

550 000 SD 1 250 000 SD
500 000 SD
875 000 875 000 1 250 000 1 250 000 500 000 500 000
D Marchandises C D Client C D Banque C

1 065 000 62 500
550 000 375 000 250 000 900 000 250 000
62 500 250 000 SD 500 000
237 500 SD 1 152 500
SC
250 000 250 000
612 500 612 500 1 965 000 1 965 000
D Chèques Postaux C D Caisse C D Capital C
250 000 145 000 22 500

5 000 000
250 000 SD 125 000 SC 5 000 000
247 500 SD
250 000 250 000 270 000 270 000 5 000 000 5 000 000
D Emprunt C D Fournisseur C D Résultat C

22 500 210 000
2 500 000 925 000 325 000
SC 2 500 000 SC 925 000 250 000
387 500 Perte
2 500 000 2 500 000 925 000 925 000 597 500 597 500

BILAN AU 28 FEVRIER 2006

Bâtiments 1 100 000 Résultat (Perte) - 387 500
Mobilier de Bureau 550 000 CAPITAUX PROPRES 4 612 500
Matériel de bureau 500 000 Emprunt 2 500 000
DETTES FINANCIERES 2 500 000
Clients 250 000 Fournisseur 925 000
Banque 1 065 000

Chèques postaux 250 000
Caisse 145 000
Remarque : TOTAL ACTIF < TOTAL PASSIF ⇨ Résultat < 0 ⇨ Perte
3 – Calcul de la situation nette (SN)
1ère Méthode 2ème Méthode

SN = Capital + Résultat ou SN = Total Actif - Dettes .
SN = 5 000 000 - 387 500 SN = 8 037 500 - ( 2 500 000 + 925 000)
SN = 4 612 5000 SN = 4 612 500
Vérification du résultat.
Total Actif = 8 037 500

Total Passif = 8 425 000
On a Total Actif < Total Passif ⇨ Résultat < 0 ⇨ Une Perte
Total Actif – Total Passif = 8 037 500 – 8 425 000 = - 387 500 (Perte)

4-4- Du Bilan au compte et du compte au Bilan.
 Ouvrir les comptes avec les montants initiaux du bilan d’ouverture,

 Mouvementer les comptes (faire les différentes imputations)
 Tirer les différents soldes
 Etablir le Bilan de clôture
NB : Lorsqu’un compte est solde, il n’apparaît plus dans le bilan de clôture.
APPLICATION : Cas HUZEN

Au premier Décembre 200N, la situation de l’entreprise HUZEN était la suivante :
Capital 1 000 000, Matériel de Bureau 150 000, Mobilier 200 000, Terrain 500 000 , Caisse
100 000, Bâtiment 300 000, Marchandises 200 000, Fournisseur 300 000, Emprunt 300 000,
Client 150 000.
Au cours du mois de décembre, elle a effectuée les opérations suivantes :
- Vente de marchandises 500 000 f dont 60% en espèces et le reste à Crédit, les
marchandises ont coûté 200 000 f
- Payer au fournisseur 150 000 f en espèces.
Travail à faire :
1- Etablissez le bilan d’ouverture

2- Présentez les comptes schématiques
3- Etablissez le bilan de clôture.
Solution
1 – Présentation du Bilan d’ouverture
BILAN ENTREPRISE « HUZEN» AU 01-12-200N

ACTIF (Emplois) MONTANTS PASSIF (Ressources) MONTANTS
Terrain 500 000 Capital 1 000 000

Bâtiments 300 000 Emprunt 300 000
Matériel de Bureau 150 000 Fournisseur 300 000
Clients 150 000
Caisse 100 000
2 – Enregistrement dans les comptes schématiques.
D Terrain C D Bâtiment C D Mobilier de Bureau C
500 000 300 000 200 000

500 000 SD 300 000 SD 200 000 SD
500 000 500 000 300 000 300 000 200 000 200
000

D Matériel de Bureau C D Client C D Caisse C
150 000 150 000 100 000 150 000

150 000 SD 200 000 300 000
350 000 SD 250 000 SD
150 000 150 000 350 000 350 000 400 000 400 000
D Marchandises C D Capital C D Emprunt C
200 000 200 000 1000 000 300 000

SC 1 000 000
SOLDE = 0 SC 300 000
1000 0000 1 000 000 300 000 300 000
D Fournisseurs C D Résultat C
150 000 300 000 300 000 R : M/ses 200 000

Bénéfice 300 000 R : Béné. 300 000
SC 150 000 E : Caisse 300 000
300 000 300 000 300 000 300 000 E : Client 200 000
3 – Etablissement du Bilan de clôture au 31-12 – 200N
BILAN ENTREPRISE HUZEN AU 31-12-200N
Terrain 500 000 Capital 1 000 000

Bâtiments 300 000 Résultat (Bénéfice) 300 000
Matériel de Bureau 150 000 CAPITAUX PROPRES 1 300 000
Emprunt 300 000
DETTES FINANCIERES 300 000
Clients 350 000
Fournisseur 150 000
Caisse 250 000
TRESORERIE – ACTIF 250 000

Chapitre 7 LES COMPTES DE
GESTION
GENERALITES :
Le bilan donne la situation financière de l’entreprise à un moment donné. La comptabilité

de gestion donne des informations de l’entreprise tout en expliquant son fonctionnement. C’est
la raison pour laquelle, la comptabilité de situation doit être complétée par la comptabilité de
gestion. Les comptes sont classés en deux grandes catégories qui sont :
 Les comptes de charges,
 Les comptes de produits.
1- LES COMPTES DE CHARGES.

Emplois définitifs ou consommations de valeurs décaissées ou à décaisser par l’entreprise,
les charges constituent des appauvrissements pour l’entreprise. Elles se subdivisent en :
o Charges des activités ordinaires (A.O)
o Charges hors activités ordinaires (H.A.O).
1-1- Les charges des activités ordinaires (A.O)

Ce sont des charges répétitives de natures liées à l’activité ordinaire de l’entreprise (le
salaire du personnel, les factures…etc.).
1-2- Les charges hors activités ordinaires (H.A.O)

Les charges HAO sont des charges non récurrentes, de nature non liée à l’activité ordinaire
de l’entreprise. Elles sont généralement engendrées par des changements de structure, de
stratégie de l’entreprise ou des phénomènes extraordinaires. Ce sont des charges occasionnelles.
Exemples : les tremblements de terre, les raz de marrée …etc.
2- LES COMPTES DE PRODUITS

Sommes ou valeurs reçues ou à recevoir, les produits constituent des enrichissements pour
l’entreprise. Ils se subdivisent en :
o Produits des activités ordinaires (A.O)
o Produits hors activités ordinaires (H.A.O)
2-1- Les produits des activités ordinaires (A.O)

Ce sont des produits répétitifs (récurrents) de nature liée à l’exploitation normale de
l’entreprise. Ils résultent en principe de la vente des biens ou des services, de la production des
biens ou des services non encore vendus ou livrés à soi-même.
2-2- Les produits hors activités ordinaires (H.A.O)
Les produits HAO sont des produits non récurrents, de nature non liée à l’activité ordinaire
de l’entreprise.

3- LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION.
3-1- Les comptes de charges.
La classe 6 groupe les comptes destinés à enregistrer dans l’exercice les charges par nature. Ils
sont généralement débités et ont un solde débiteur. Ces charges se rapportent :
o à l’exploitation normale et courante de l’entreprise,

o à sa gestion financière,
o à ses opérations exceptionnelles.
3-1-1- Les comptes de charges des activités ordinaires
Exemples : 601 Achat de marchandises

602 Achat de matières premières et fournitures liées
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - -- - --
69 Dotation aux provisions
3-1-2- Les comptes de charges hors activités ordinaires.
Ce sont les comptes impairs de la classe 8. Ils sont débités et ont un solde débiteur.
Exemples : 83 Charges hors activités ordinaires

85 Dotation hors activités ordinaires
3-2- Les comptes de produits.
La classe 7 groupe les comptes destinés à enregistrer dans l’exercice les produits par nature. Ils
sont généralement crédités et ont un solde créditeur. Ces produits se rapportent :
o à l’exploitation normale et courante de l’entreprise,

o à sa gestion financière,
o à ses opérations exceptionnelles.
3-2-1- Les comptes de produits des activités ordinaires
Exemples : 701 Vente de marchandises

702 Vente de produits finis
- - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - -- - --
79 Reprise de provisions
3-2-2- Les comptes de produits hors activités ordinaires.
Ce sont les comptes pairs de la classe 8 et ont toujours un solde créditeur.
Exemples : 84 Produits hors activités ordinaires

86 Reprise hors activités ordinaires.
4- L’INVENTAIRE COMPTABLE
4-1- Définition
L’inventaire comptable est une opération effectuée au moins une fois tous les douze mois,
généralement à la clôture de l’exercice afin de relever en quantité et en valeur l’ensemble des
éléments actifs et passif de l’entreprise. Il existe deux sortes d’inventaire comptable qui sont :
 l’inventaire comptable intermittent,
 l’inventaire comptable permanent.
4-2- L’inventaire comptable intermittent.

C’est une méthode de valorisation des stocks qui consiste à mettre à jour d’une manière
périodique les stocks (mois, trimestre, semestre, année) chiffrés en quantité et en valeur.
APPLICATION
- Stock initial de marchandises 2 000 000 FCFA,
- Achat de marchandises par chèque bancaire 1 000 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre chèque bancaire 2 000 000 FCFA (ces marchandises ont
coûté 1 2 00 000 FCFA).
- Achat de marchandises en espèces 1 600 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre espèces 400 000 FCFA (ces marchandises ont coûté 500 000
FCFA)
Travail à faire : Présentez les comptes schématiques dans un inventaire intermittent.
Solution
D 601 Achat de m/ses C D 701 Vente de m/ses C D 521 Banque C
* * *
1000 000 2 000 000 2 000 000 1 000 000
1 600 000 400 000
D 571 Caisse C
*
400 000 1 600 000 NB : * soldes initiaux
Le compte de variation des stocks (603)
Ce compte permet de mettre à jour le stock en fin de période. La variation de stock est la
différence entre le stock final (SF) et le stock initial (SI).
VARIATION = SF – SI ou - (SI – SF)
o le stock initial : c’est le stock en début de période ;

o le stock final : c’est le stock en fin de période.
Exemple : 6031 Variation des stocks de marchandises (Entreprises commerciales)

6032 Variation des stocks de matières premières
736 Variation des stocks de produits finis

Cas 1 : si le stock initial > au stock final ⇨ diminution du stock
Exemple: Stock initial = 150 000; Stock final = 100 000

Variation = STOCK FINAL - STOCK INITIAL
Variation = 100 000 - 150 000
Variation = - 50 000
Remarque: Il y a diminution du stock
D 31 Marchandises C D 6031 Variation de stock de m/ses C
SI 150 000 50 000 50 000

100 000 SF 50 000 SD
150 000 150 000 50 000 50 000
Cas 2 : si le stock initial < au stock final ⇨ Accroissement du stock
Exemple : Stock initial = 650 000 ; Stock final = 750 000

Variation = STOCK FINAL - STOCK INITIAL
Variation = 750 000 - 650 000
Variation = 100 000
Remarque: Il y a accroissement du stock.
D 31 Marchandises C D 6031 Variation de marchandises C
SI 650 000 750 000 SF 100 000
SC 100 000 SC 100 000
750 000 750 000 100 000 100 000
4-3- L’inventaire comptable permanent.
C’est une organisation comptable des stocks qui, par l’enregistrement continu des
mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés
en quantité et en valeur.

APPLICATION
- Stock initial de marchandises 2 000 000 FCFA,
- Achat de marchandises par chèque bancaire 1 000 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre chèque bancaire 2 000 000 FCFA (ces marchandises ont
coûté 1 2 00 000 FCFA).
- Achat de marchandises en espèces 1 600 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre espèces 400 000 FCFA (ces marchandises ont coûté 500 000
FCFA)
Travail à faire : Présentez les comptes schématiques dans un inventaire permanent
Solution
Légende : x = Soldes initiaux
D 521 Banque C D 571 Caisse C D 13 Résultat C
X X 100 000 800 000

2 000 000 1 000 000 4 000 000 1 600 000
D 31 Marchandises C
2 000 000
1 000 000 1 200 000
1 600 000 500 000
2 900 000 SD
4 600 000 4 600 000
NB : les comptes 601 et 701 enregistrent les opérations suivantes :
D 601 Achat de marchandises C D 701 Ventes de marchandises C
- Lors des achats de - Lors des retours de - Lors des retours sur - Lors des ventes de
Marchandises marchandises achetées ventes de marchandises marchandises
- Lors des réductions - Réductions accordées
Obtenus.
EXERCICE D’APPLICATION : Cas JOEZER
Vous êtes comptable dans l’entreprise JOEZER. Le chef comptable vous donne les
opérations suivantes :
a- Obtenu des intérêts de la banque 250 000
b- Réparation du véhicule réglée en espèces 80 000
c- Perçu loyers du trimestre en espèces 400 000
d- Achat de marchandises à crédit 1 800 000
e- Payé loyer du magasin par chèque 100 000
f- Réglé la facture SODECI en espèces 300 000

g- Vente de marchandises 2 500 000
(50% réglé par chèque et le reliquat à crédit)
h- Réglé impôt du mois en espèces 350 000
i- Retenu des intérêts par la banque 175 000
j- Vente de marchandises en espèces 800 000
k- Payé timbres postes 50 000 ; timbres fiscaux 90 000 (en espèces)
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques sachant que
l’entreprise JOEZER avait en début du mois 5 000 000 en banque et
3 000 000 en caisse.
Solution
D 601 Achat de M/ses C D 701 Vente de M/ses C D 521 Banque C
1 800 000 800 000 5 000 000 175 000

1 800 000 SD SC 3 300 000 2 500 000 1 250 000
100 000
250 000 6 225 000 SD
1 800 000 1 800 000 3 300 000 3 300 000
6 500 000 6 500 000
D 571 Caisse C D 411 Clients C
D 401 Fournisseurs C
3 000 000 80 000 1 250 000 1 800 000
800 000 300 000 1 250 000 SD SC 1 800 000
400 000 350 000
50 000 1 250 000 1 250 000 1 800 000 1 800 000
90 000
3 330 000 SD
4 200 000 4 200 000 D 62 Services extérieurs A C D 67 Frais financiers C
80 000 175 000

D 707 Pdts accessoires C 100 000 180 000 SD 175 000 SD
180 000 180 000 175 000 175 000

400 000
SC 400 000 D 61 Transport C D 64 Impôts et taxes C
400 000 400 000 50 000 350 000

90 000
D 77 Pdts financiers C 50 000 SD 440 000 SD
50 000 50 000 440 000 440 000

250 000
SC 250 000
D 605 Autres achats C
250 000 250 000
300 000
300 000 SD
300 000 300 000

5- LE COMPTE DE RESULTAT
5-1- Définition.
Le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges, distingués selon
qu’ils concernent les opérations d’exploitation attachées aux activités ordinaires (A.O), les opérations
financières, les opérations hors activités ordinaires (HAO).
Le classement des produits et des charges permet d’établir des soldes significatifs de gestion dans les
conditions définies par le SYSCOA.
5-2- Les soldes significatifs de gestion.

Les soldes significatifs de gestion ( au nombre de huit en « cascade » ) présentent, pour la
plupart, un très grand intérêt pour l’analyse de la gestion de l’entreprise.
o Pour le système normal.
5-2-1- La Marge Brute (MB).
 Pour les entreprises commerciales (Marchandises).
MB = Ventes de marchandises – (Achat ± Variation de stocks)
 Pour les entreprises industrielles (Matières).
MB = [Ventes + Travaux et Services vendus ± Variation de stocks de produits

+ Production Immobilisée] - [Achats ± Variation de stocks]
5-2-2- La Valeur Ajoutée (V.A.)
La valeur ajoutée nous renseigne sur le montant de la production économique de l’entreprise nette
des consommations externe (achats de biens et services) ; c’est donc un excellent critère de
dimension. Elle renseigne également sur la structure économique et l’organisation économique
interne de l’entreprise à travers les ratios.
VA = (Comptes 70 à 75) - (60 à 65)
5-2-3- L’excédent Brut d’Exploitation (EBE)
Il indique la performance économique de l’entreprise et son aptitude à financer

l’investissement
EBE = Valeur Ajoutée - Frais de Personnel

Ou
EBE = (Comptes 70 à 75) – (60 à 66)

5-2-4- Le Résultat d’exploitation (RE)
Ce résultat calculé avant charges financières, permet des comparaisons entre firmes
indépendantes de leur structure financière.
RE = EBE – Dotations d’exploitation (Amortissements et Provisions)

+ Reprises de provisions + Transfert de charges (Correspondants).
5-2-5- Le Résultat Financier (RF)

Ce résultat inclut les gains et pertes de changes ainsi que les dotations et reprises à
caractère financier. Il est le plus souvent négatif dans les entreprises industrielles et commerciales (à l
a différence des banques et des holdings et sociétés mères, dans les groupes).
RF = Produits Financiers – Charges Financières
5-2-6- Le Résultat des Activités Ordinaires (RAO)

Il est d’une grande importance puisqu’il correspond à l’exploitation cyclique,
indépendamment des opérations HAO.
RAO = RE + Résultat Financier

Ou
RAO = Total des produits AO - Total des charges AO
NB : Distinction entre Activités Ordinaires et Hors Activités Ordinaires.

Eléments récurrents, répétitifs ⇨ Activités Ordinaires
Eléments non récurrents, non répétitifs ⇨ Hors Activités Ordinaires.
Les charges et les produits omis au cours d’un exercice antérieur sont considérés comme éléments des
« Activités Ordinaires ».
5-2-7- Le Résultat Hors Activités Ordinaires (RHAO)
RHAO = Total des Produits HAO – Total des Charges HAO
5-2-8- Le Résultat Net (RN)
RN = Somme des Produits – Somme des Charges
o Pour le système allégé.
Ce système est utilisé par les petites entreprises
 La valeur Ajoutée
 Le Résultat d’exploitation
 Le Résultat des Activités Ordinaires
 Le Résultat Net.
APPLICATION : Cas JOELIEL
La société JOELIEL vous fournit les renseignements suivants :
CHARGES PRODUITS
LIBELLES MONTANTS LIBELLES MONTANTS
Achat de marchandises 444 500 Vente de marchandises 671 500

Variation de Stock m/ses (+ ou -) - 18 500 Travaux services vendus 349 500
Achats de matières premières 19 500 Produits accessoires 2 500
Variation de Stock matière (+ ou 11 500 Revenus financiers 3 300
-) 21 500
Autres achats - Transfert de charges Activités
Variation de Stock autres achats 25 500 financières 700
Transport 99 500
Services extérieurs 11 000 Produits des cessions
Impôts et taxes 7 800 d’immobilisations 1 100
Autres charges 299 500
Charges de personnel
Dotation aux amortissements et 19 500

provisions d’activité
d’exploitation 8 200
800
Frais financiers 26 030
Charges HAO
Participation des travailleurs
Travail à faire : En vous servant des imprimés.
1. Calculez la marge brute

2. Calculez la valeur ajoutée
3. Calculez l’excédent brut d’exploitation
4. Calculez le résultat d’exploitation
5. Calculez le résultat financier
6. Calculez le résultat des activités ordinaires
7. Calculez le résultat hors activités ordinaires
8. Calculez le résultat net

Désignation de l’entreprise :……………………………………………. Page 1/4
Adresse de l’entreprise : ………………………………………………… COMPTE DE
Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- ……. RESULTAT SYSTEME
Durée (en mois) : ………………………………………………………... NORMAL
COMPTE DE RESULTAT – SYSTEME NORMAL
Réf CHARGES (1ère Partie) Exercice N Exercice N-1

.
ACTIVITE D’EXPLOITATION
RA Achats de marchandises 444 500 -

RB - Variation de stocks (- ou +) - 18 500 -
(Marge brute sur marchandises voir

TB)
RC 19 500 -
RD Achats de matières premières et fournitures liées
11 500 -
- Variation de stocks (- ou +)
(Marge brute sur matières voir TG)

21 500 -
RE
RH Autres achats - -
RI - Variation de stocks (- ou +) 25 500 -
RJ Transports 99 500 -
RK Services extérieurs 11 000 -
RL Impôts et taxes 7 800 -
Autres charges
RP (Valeur ajoutée voir TN)

299 500 -
Charges de personnel (1)
RQ
(1) dont personnel extérieur
(Excédent Brut d’Exploitation voir TQ)

RS
19 500
Dotations aux amortissements et aux provisions
RW Total des charges d’exploitation 941 300 -
(Résultat d’exploitation voir TX)
Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire .

Adresse de l’entreprise : …………………………………………………
COMPTE DE RESULTAT
Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- ……. SYSTEME NORMAL
Durée (en mois) : ………………………………………………………...
Réf. PRODUITS (1ère Partie) Exercice N Exercice N-1
ACTIVITE D’EXPLOITATION
TA Ventes de marchandises 671 500 -

MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES 245 500 -
TB
TC Ventes de produits fabriqués

TD Travaux, services vendus 349 500 -
TE Production stockée (ou déstockage) (- ou +) - -
TF Production immobilisée - -
318 500 -
TG MARGE BRUTE SUR MATIERES
TH Produits accessoires 2 500 -
TI CHIFFRE D’AFFAIRES (1) (TA + TC + TD + TH) 1 023 500
TJ (1) dont à l’exportation
TK Subventions d’exploitation
TL Autres produits
TN VALEUR AJOUTEE 401 200 -
TQ EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION

101 700 -
TS Reprises de provisions
TT Transfert de charges
TW Total des Produits d’exploitation 1 023 500 -
TX 82 200 -
RESULTAT D’EXPLOITATION
Bénéfice (+) ; Perte (-)
Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire.

Réf CHARGES (2ème Partie) Exercice N Exercice N-1

.
RW Report Total des charges d’exploitation 941 300
ACTIVITE FINANCIERE
SA Frais Financiers 8 200

SC Pertes de change - -
SD Dotations aux amortissements et aux provisions - -
SF Total des charges financières 8 200 -
(Résultat financier voir UG)
SH Total des charges des activités ordinaires 949 500 -

-
(Résultat des activités ordinaires voir UI)
HORS ACTIVITES ORDINAIRE (HAO)
SK Valeurs comptables cessions d’immobilisations -

SL Charges HAO 800 -
SM Dotations HAO - -
SO Total des charges HAO 800 -

-
(Résultat HAO voir UP)
26 030 -
SQ Participation des travailleurs
SR Impôts sur le résultat - -
SS Total Participation et impôts 26 030 -

ST TOTAL GENERAL DES CHARGES 976 330
(Résultat net voir UZ)

Réf PRODUITS (2ème Partie) Exercice N Exercice N-1

.
TW Report Total des produits d’exploitation 1 023 500
ACTIVITE FINANCIERE
UA Revenus Financiers 3 300
UC Gains de change - -
UD Reprises de provisions - -
UE Transferts de charges 700 -
UF Total des produits financiers 4 000 -
- 4 200 -
UG RESULTAT FINANCIER (+ ou -)
UH Total des produits des activités ordinaires 1 027 500 -
UI RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRE (1)
(+ ou -) 78 000 - -
(1) dont impôt correspondant
HORS ACTIVITES ORDINAIRE (HAO)
UK Produits des cessions d’immobilisations 1 100 -

UL Produits HAO - -
UM Reprises HAO - -
UN Transfert de charges
UO Total des produits HAO 1 100 -
300 -
UP RESULTAT HAO (+ ou -)
UT TOTAL GENERAL DES PRODUITS 1 028 600 -
52 270 -
UZ RESULTAT NET
Bénéfice (+) ; Perte (-)

Chapitre 8 L E S O P E R A T I O N S D’ A C H A T S
ET DE VENTES
GENERALITES :
Les opérations d’achats et de ventes sont des opérations courantes de l’entreprise. Elles font
l’objet de l’établissement d’un document appelé Facture.
1- DEFINITION.
La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte du net à
payer. Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi bien chez le
fournisseur que chez le client. Elle est établie par le fournisseur et doit obligatoirement porter les
éléments suivants :
o Les prix hors taxe des biens livrés ou des services rendus,
o Le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoutée facturée,
o L’identification précise du redevable (Fournisseur) qui délivre la facture notamment :
la raison sociale, le nom, l’adresse, le numéro d’immatriculation au registre du
commerce, les références bancaires et le numéro du compte contribuable attribué par
l’administration,
o L’identification du client (nom, adresse, numéro et compte contribuable)
o Le régime d’imposition du fournisseur et son centre des impôts.
2- LES REGLES D’ENREGISTREMENTS COMPTABLES.
2-1- La facture
Votre entreprise envoie une facture Votre entreprise reçoit une facture
D Vente de …………………. C D Fournisseurs C
Net à payer Net à payer
D Clients C D Achats de …………… C
Net à payer Net à payer
2-2- Le règlement
Votre entreprise reçoit un chèque ou des Votre entreprise envoie un chèque (et
espèces (Recettes) conserve la souche) ou verse des espèces
(Dépenses)
D Clients C D Banque, CCP ou Caisse C
Montant reçu Montant payé
D Banque, CCP ou Caisse C D Fournisseurs C
Montant reçu Montant payé

LA FACTURE DE « DOIT »
Section 1
1- LA FACTURE SIMPLE SANS REDUCTION NI MAJORATION
Application N° 1
Le 03 Janvier 200N, l’entreprise TOUVABIEN expédie une facture de vente de marchandises
au client JOELIEL ; Montant de la facture 425 000 FCFA, Facture N° 01.
Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux.
Solution
Etablissement de la facture
TOUVABIEN
Date : 03-01-200N DOIT
Facture N° 01 JOELIEL
NET A PAYER 425 000
Comptabilisation
Chez TOUVABIEN (Fournisseur)
03-01-200N
411 Clients 425 000
(Facture N° 01)
Chez JOELIEL (Client)

03-01-200N
601 Achat de marchandises 425 000
401 Fournisseur 425 000
(Facture N° 01)
Application N° 2
Le Garage BETHEL adresse le 06 Janvier 200N la facture N° 04 relative à la réparation de la
Renault Mégane du Directeur Général à son client TOUVABIEN. Montant 65 000 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures chez TOUVABIEN et chez Garage BETHEL, après avoir établi
la facture.
Solution
Garage BETHEL
Facture N° 04 TOUVABIE
N
Réparation de la RENAULT
65 000
Mégane du DG

NET A PAYER 65 000
Comptabilisation
Chez TOUVABIEN (Client)
06-01-200N
624 Entretien et Réparation 65 000
(Facture N° 04)
Chez Garage BETHEL (Fournisseur)
06-01-200N
706 Services vendus 65 000
(Facture N° 04)
2- LA FACTURE AVEC REDUCTIONS
2-1- Les réductions à caractère commercial.
2-1-1- La remise
La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client en fonction de la qualité et
de la quantité de la marchandise commandée.
2-1-2- Le rabais
C’est une réduction exceptionnelle accordée à un client pour tenir compte de la non-
conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de la livraison ou de la détérioration subie
par les marchandises.
2-1-3- La ristourne
C’est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur l’ensemble des opérations
réalisées au cours d’une période par ce dernier.
Remarques :
o Le rabais et la remise sont souvent portés sur la facture de « DOIT », mais peuvent être
consignés sur une facture « AVOIR ».
o Les ristournes, qui ne peuvent être connues au moment de l’envoi de la facture, sont
toujours hors facture initiale et sont portées sur une facture « AVOIR ».
Application N° 3
Le 07 Janvier 200N, TOUVABIEN adresse la facture N° 02 à JOELIEL. Cette facture
comporte les éléments suivants : Marchandises 600 000 FCFA, Remise 5%, Rabais 3%.

Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux parties.
Solution
TOUVABIEN
Remise……5% 30 000
1er NET COMMERCIAL 570 000
Rabais……3% 17 100
NET A PAYER 552 900
Comptabilisation
07-01-200N
411 Client 552 900
(Facture N° 02)

07-01-200N
(Facture N° 02)
Nota Bene :
o Les réductions à caractère commercial portées sur une facture de « DOIT » ne sont jamais
comptabilisées.
o Les comptes 401, 411, et 481 enregistrent le NET A PAYER,
o Les comptes 601 et 701 enregistrent le DERNIER NET COMMERCIAL,
o Les remises se calculent par cascades (l’une après l’autre).
2-2- La réduction à caractère financier : l’escompte
L’escompte de règlement : est une réduction de prix accordée au client qui règle par anticipation
ou au comptant.
Application N° 4
TOUVABIEN adresse la facture N° 03 à son client JOELIEL le 08 Janvier 200N. Cette

facture comporte les éléments ci-dessous : Marchandises 6 500 000 FCFA, Remise 5%, Rabais 10%,
Escompte 1%
Travail à faire : Présentez et comptabilisez cette facture chez les deux.
NB : Chez le fournisseur, l’escompte accordé constitue des Frais financiers et s’inscrit au

Débit du compte : 673 Escompte Accordé.
Chez le Client, ce sont des Produits financiers et sont imputés au Crédit du compte :

773 Escompte Obtenu.

Solution
Présentation de la facture
TOUVABIEN
Remise……5% 325 000
1er NET COMMERCIAL 6 175 000
Rabais……10% 617 500
2ème NET 5 557 500
COMMERCIAL 55 575
Escompte…1%
Comptabilisation

08-01-200N
411 Client 5 501 925
673 Escompte accordé 55 575
(Facture N° 03)

08-01-200N
773 Escompte obtenu 55 575
(Facture N° 03)
3- LA FACTURE COMPORTANT DES MAJORATIONS.
3-1- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

3-1-1- Définition
La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt général sur les consommations
proportionnellement au prix des biens et services d’un montant égal quel que soit le nombre de
transactions intervenues dans le processus de production et de distribution.
C’est un impôt indirect qui est n’est supporté que par le consommateur final.
3-1-2- Le taux de TVA.

TAUX LEGAL SUR LES MONTANT TAUX REEL SUR LES
TOUTES TAXES COMPRISES (TTC) MONTANTS HORS TAXES
Taux légal normal ………15,25% Taux réel normal ………..18%
Le passage d’un taux à un autre se fait de la façon suivante :

o Du taux légal (T) au taux réel (t).

Soit t le taux réel normal ⇨ T
t = 100−T
Exemple : Soit T = 15,25%. Déterminez le taux réel normal (t)
15 , 2542372881 t ≈ 18 %
t = 100−15 ,2542372881 ⇨ t = 0,17999999 ⇨
o Du taux réel (t) au taux légal (T)
t x 100
Soit T le taux légal normal ⇨
T = 100+t
Exemple : Soit t = 18%. Déterminez le taux légal normal (T)
18 x 100 T = 15,25%
T = 100+18 ⇨
NB : le taux légal permet de déterminer le montant hors taxe (MHT) à partir du montant toute taxe
comprise (MTTC).
Le taux réel permet de déterminer le montant de la TVA à partir du montant hors taxe.
Exemple : Achat d’un matériel de bureau 2 000 000 FCFA dont TVA au taux normal.
Calculez le montant de la TVA et le montant hors taxe.
Solution
Montant de la TVA = 2 000 000 x 15,25% ⇨ MTVA = 305 000 FCFA.
Montant hors taxe = 2 000 000 – 305 000 ⇨ MHT = 1 695 000 FCFA.
Exemple : Acquisition d’un ordinateur montant hors taxe 1 500 000 FCFA.
Déterminez le montant de la TVA et le montant TTC. TVA au taux normal.
Solution
Montant de la TVA = 1 500 000 x 18% ⇨ MTVA = 270 000 FCFA.
Montant TTC = 1 500 000 + 270 000 ⇨ MTTC = 1 770 000 FCFA
3-1-3- La comptabilisation de la TVA.

o à l’occasion des achats, les comptes suivants sont débités :
4451 TVA récupérable sur immobilisation,
4452 TVA récupérable sur achat,
………………………………………………
o à l’occasion des ventes, les comptes suivants sont crédités
4431 TVA facturée sur ventes,
4432 TVA facturée sur prestation de services,
…………………………………………………..

Application N° 5 Cas d’achat ou de vente de marchandises.
Le 09 Janvier 200N, TOUVABIEN vend de la marchandise à son client JOELIEL. Il lui
adresse la facture N° 05 renfermant les éléments suivants : Marchandises 1 000 000 FCFA, remise
5%, rabais 2%, escompte 2% et la TVA au taux normal.
Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.
Solution
TOUVABIEN
Remise……5% 50 000
1er NET COMMERCIAL 950 000
Rabais….…2% 19 000
2ème NET COMMERCIAL 931 000
Escompte…2% 18 620
NET FINANCIER 912 380
TVA ……18% 164 228
Comptabilisation
09-01-200N
411 Client 1 076 608
4431 TVA facturée sur ventes 164 228
(Facture N° 05)

08-01-200N
4452 TVA récupérable sur achats 164 228
(Facture N° 05)
Application N° 6 Cas d’acquisition ou de vente d’immobilisation.

Le 11 Janvier 200N, l’entreprise CANON vend une machine à écrire électronique à
TOUVABIEN pour une valeur de 800 000 FCFA. Elle lui accorde une remise de 10%. TVA au taux
normal. Facture N° 07.
Travail à faire : Présentez la facture et comptabilisez – la chez les deux.

Solution
CANON
Facture N° 07 TOUVABIEN
Machine à écrire électrique. 800 000
Remise……10% 80 000
NET COMMERCIAL 720 000
TVA ……..18% 129 600
NET A PAYER 849 600
Comptabilisation
11-01-200N
2441 Matériel de bureau 720 000
4451 TVA récupérable sur immobilisation 129 600
481 Fournisseur d’investissement 849 600
(Facture N° 07)
Chez CANON (Fournisseur)

11-01-200N
411 Clients 849 600
(Facture N° 07)
Application N° 7 Cas d’achat ou de vente de services.
Reçu la facture N° 09 de IVOIRECLIM le 13 Janvier 200N. Réparation du climatiseur du

bureau du comptable 177 000 FCFA TTC dont TVA au taux normal.
Travail à faire : Calculez le montant de la TVA, le montant hors taxe, puis présentez la facture et
comptabilisez – la chez les deux.
Solution
Calcul du montant de la TVA (MTVA) et du montant hors taxe (MHT)
Montant de la TVA = 177 000 x 15,25% ⇨ MTVA = 26 992,5 FCFA. ⇨ MTVA = 27 000
Montant HT = 177 000 - 27 000 ⇨ MHT = 150 000 FCFA
Ou
MHT = 177 000 : 1,18 ⇨ MHT = 150 000 FCFA
MTVA = 150 000 x 18% ⇨ MTVA = 27 000 FCFA.

IVOIRECLIM
Réparation du
climatiseur du bureau
150 000
du Comptable
TVA ……..18% 27 000
NET A PAYER 177 000
Comptabilisation
Chez IVOIRECLIM (Fournisseur)
13-01-200N
411 Clients 177 000
706 Services vendus 150 000
4432 TVA facturée sur prestation de services 27 000
(Facture N° 09)
13-01-200N
624 Entretien et Réparation 150 000
4454 TVA récupérable sur services 27 000
(Facture N° 09)
4- L’ACOMPTE SUR DIVERS IMPÔTS (ASDI)
4-1- Définition
L’acompte sur divers impôts n’est pas une taxe sur le chiffre d’affaires, mais un prélèvement sur le
prix réellement payé par le client. C’est un acompte et non un impôt car elle ne constitue pas une
charge pour le redevable.
Il met en application la loi 90 434 du 29 Mai 1990. Cette loi a été instaurée pour luter contre la
fraude fiscale du secteur informel.
4-2- Les taux de l’ASDI.
SUR LES MONTANTS TTC SUR LES MONTANT TTC + ASDI

5 % (Cas général) 4,762 %
2 % (Savons de ménage, ciment, pagne, etc.) 1,961 %
1,5 % (Beurre, huile alimentaire, riz ordinaire, etc.) 1,478 %

4-3- La comptabilisation de l’ASDI.
o Lors de l’achat ou de l’acquisition, on débite :
449 202 ASDI sur acquisition d’immobilisation

449 206 ASDI sur achat de bien et de services
o Lors des ventes, on crédite :
449 207 ASDI sur ventes, prestations et travaux.
Application N° 7
Le 16 Janvier 200N, TOUVABIEN vend des marchandises à son client HUZEN. Facture N°
03 comportant les éléments suivants : Marchandises 2 000 000 FCFA, Remise 5%, Escompte 2%,
TVA taux normal, ASDI 5%.
Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures correspondantes chez les deux.
NB : l’ASDI se calcule sur le montant TTC.
Solution
TOUVABIEN
Facture N° 03 HUZEN
Remise……5% 100 000
NET COMMERCIAL 1 900 000
NET FINANCIER 1 862 000
TVA ……18% 335 160
MONTANT TTC 2 197 160
ASDI…….5% 109 858
N AP ou MTTC + 2 307 018
ASDI
Comptabilisation
16-01-200N
411 Client 2 307 018
44920 ASDI sur ventes 109 858
7 (Facture N° 03)

Chez HUZEN (Client)
16-01-200N
44920 ASDI sur achats 109 858
6 401 Fournisseur 2 307 018
(Facture N° 03)
5- LES FRAIS DE TRANSPORT
Le transport peut être assuré :

o Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport,
o Soit par un spécialiste de transport.
5-1- Transport assuré par le fournisseur avec ses propres moyens de transport :
le port facturé.
Le transport effectué par le fournisseur lui – même est soumis à la TVA parce que
accessoire à l’activité principale qui est la vente. Ici le transport entre dans la base de calcul
de l’escompte.
Application N° 8
Le 17 Janvier 200N, TOUVABIEN vend des marchandises à son client HUZEN. La Facture
N° 04 établie à cet effet fait ressortir les informations suivantes : Marchandises 500 000 FCFA,
Remise 5%, Escompte 2%, TVA taux normal. Port facturé 10 000 FCFA.
Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures correspondantes chez les deux.
Solution
TOUVABIEN
Remise……5% 25 000
Escompte…2% 9 500
Port facturé 10 000
MONTANT HORS TAXE 475 500
TVA ……18% 85 590
MONTANT TTC 561 090
N AP ou MTTC 561 090

Comptabilisation
17-01-200N
411 Client 561 090
7071 Port et autres frais facturés 10 000
(Facture N° 04)
Chez HUZEN (Client)

17-01-200N
611 Transport sur achats 10 000
(Facture N° 04)
5-2- Transport assuré par une entreprise spécialisée.

Le bien voyage en port payé ou port avancé. Dans ce cas, le transport est payé au départ par le
fournisseur puis récupéré par la suite sur le client. Deux étapes sont à distinguer :
o Le règlement du transport se fait par le fournisseur à l’entreprise spécialisée de transport,
o L’établissement de la facture définitive.
5-2-1- L’expédition des marchandises (Facture du transport adressée au

fournisseur).
Le transport est réglé par le fournisseur pour le compte de son client. Dans sa comptabilité, il
l’enregistre au débit du compte : 613 Transport pour le compte de tiers.
Application N° 9
Pour expédier des marchandises à son client HUZEN, le fournisseur TOUVABIEN s’adresse
au transporteur UTB le 18 Janvier 200N. Il règle le jour même en espèces la somme de 20 000 FCFA
à UTB. Facture N° 10.
Travail à faire : Comptabilisez cette opération.
Solution
UTB
Transport ABIDJAN –
ANYAMA pour le compte
20 000
du client HUZEN
NET A PAYER 20 000
Règlement ce jour en espèces PC N° 5

Comptabilisation
Chez TOUVABIEN (Fournisseur de HUZEN)
18-01-200N
613 Transport pour le compte de tiers 20 000
401 Fournisseur UTB 20 000
(Facture N° 10)
18-01-200N
571 Caisse 20 000
(Facture N° 10)
Chez HUZEN (Client)
Chez le client, il n’y a pas d’écriture parce qu’il n’est pas concerné par cette opération.
5-2-2- L’envoi de la facture (au client)

NB : lorsqu’on aura : transport forfaitaire, port avancé, port payé ou port récupéré sur une facture
de « DOIT », le fournisseur devrait l’enregistrer au crédit du compte 7071 Port et autres frais
facturés. Chez le client, la comptabilisation se fera au débit du compte 611 Transport sur achats,
pour tout ce qui est des achats de marchandises, de matières premières et autres achats. Pour les
acquisitions d’immobilisations, le montant du port est incorporé au prix d’acquisition lors de la
comptabilisation. Ici le port est exonéré de la TVA.
Application N°10
Le fournisseur TOUVABIEN établit le 20 Janvier 200N une facture qu’il adresse au client
HUZEN. La facture N° 11 est libellée comme suit : Marchandises 1 200 000 FCFA, Remise 5%,
Escompte 2%, TVA 18%, Port avancé 20 000 FCFA.
Travail à faire : Etablissez le facture et comptabilisez – la chez TOUVABIEN et chez HUZEN.
Solution
TOUVABIEN
Remise……5% 60 000
NET COMMERCIAL 1 140 000
TVA ……18% 201 096
Port avancé 20 000

Comptabilisation
18-01-200N
411 Client 1 338 296
(Facture N° 11)
Chez HUZEN (Client)

18-01-200N
Fournisseur 1 338 296
773 (Facture N° 11)
5-2-3- Cas des marchandises de différentes natures.

Lorsqu’il s’agit des articles de différentes natures, le port se comptabilise dans le compte : 611
Transport sur achats chez le client et dans le compte 7071 Port et autres frais facturés chez le
fournisseur.
Application N°11
Le 01 Mars 200N, le fournisseur TOUVABIEN vend des chemises 800 000 FCFA et des sacs
de voyage 1 800 000 FCFA. La facture N° 12 adressée à MISS KLAR contient 50 000 FCFA de
port et la TVA au taux normal.
Travail à faire : Etablissez le facture et comptabilisez – la chez TOUVABIEN et chez MISS KLAR
Solution
TOUVABIEN DOIT
Date : 01-03-200N
Facture N° 12 MISS KLAR
Chemises 800 000
Sacs de voyages 1 800 000
MONTANT HORS TAXE 2 600 000
TVA ……18% 468 000
Port 50 000
Comptabilisation
601 01 Achat de chemises
601 02 Achat de sacs de voyage
701 01 Vente de chemises
701 02 Vente de sacs de voyage

01-03-200N
411 Client 3 118 000
7010 Vente de chemises 800 000
1 Vente de sacs de voyages 1 800 000
7071
Chez HUZEN (Client)

18-01-200N
6010 Achat de chemises 800 000
1 Achat de sacs de voyages 1 800 000
611 401 Fournisseur 3 118 000
LES FACTURES « AVOIR »

Section 2
1- DEFINITION.
L’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de dettes
envers le client. Il est établi en cas de retour de marchandises et de réduction hors facture.
2- RETOUR DE MARCHANDISES.
Il faut observer deux étapes à savoir :

o La réexpédition des marchandises par le client au fournisseur,
o L’établissement de la facture « Avoir » par le fournisseur.
2-1- La réexpédition des marchandises par le client.
Application N° 1
Le 18 Mars 200N, le fournisseur TOUVABIEN a livré des marchandises non conformes à son
client HUZEN à ANYAMA. Ce dernier les lui retourne en payant les frais de transport pour un
montant de 25 000 FCFA. Facture N° 07
Travail à faire : Comptabilisez cette opération chez le client HUZEN après avoir établi la facture.
Solution
UTB DOIT
Date : 18-03-200N
Transport d’ANYAMA
25 000
à ABIDJAN

NET A PAYER 25 000

Comptabilisation
Chez HUZEN (Client du Fournisseur de TOUVABIEN)
18-01-200N
613 Transport pour le compte de tiers 25 000
401 Fournisseur UTB 25 000
(Facture N° 07)
2-2- L’établissement de la facture « AVOIR ».
Application N° 2
Dès réception des marchandises, TOUVABIEN établit le 20 Mars 200N, une facture Avoir
F.A. N° 05, comportant les éléments suivants : Marchandises 150 000, Remise 5%, Escompte 2%,
TVA 18% et le port payé 25 000 FCFA.
Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez TOUVABIEN et chez HUZEN.
NB : quand le Port à payer apparaît sur une facture « Avoir », il est comptabilisé :
o Chez le fournisseur au débit du compte 612 Transport sur vente
o Chez le client au crédit du compte 7071 Ports et autres frais facturés.
Tous les comptes ayant intervenus lors des opérations d’achat – vente sont mouvementés en sens
inverse.
Solution
Etablissement de la facture Avoir
TOUVABIEN AVOIR
Date : 20 – 03 - 200N
Facture AVOIR N° 05 HUZEN
Remise ….5% 7 500
Escompte…2% 2 850
TVA ……18% 25 137
MONTANT TTC 164 787
Port payé 25 000
NET A VOTRE CREDIT 189 787
Comptabilisation

20-03-200N
4431 TVA facturée sur ventes de marchandises 25 137
612 Transport sur ventes 25 000
411 Client 189 787
(Facture AVOIR N° 05)

Chez HUZEN (Client)
20-03-200N
4452 TVA récupérable sur achats de m/ses 25 137
7071 Ports et autres frais facturés 25 000
3- REDUCTION « HORS FACTURE »
Lorsque les réductions à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne) font l’objet d’une facture
avoir, elles sont comptabilisées dans les comptes suivants :
o Chez le client :
Débit : 401 Fournisseurs
Crédit : 601 Achat de marchandises
6019 RRR Obtenus sur achats de marchandises Si la réduction
6029 RRR Obtenus sur matières premières ne porte pas
6049 RRR Obtenus sur matières et fournitures sur une
6059 RRR Obtenus sur autres achats non stockés facture précise
6089 RRR Obtenus sur emballages.
o Chez le fournisseur :
Débit : 701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
Crédit : 411 Client
NB : il n’existe pas de compte de réduction sur ventes en SYSCOA.
3-1- Remise ou Rabais
Application N° 3 Si la réduction porte sur une facture précise
Le fournisseur TOUVABIEN a omis une remise sur la facture N° 03 du 16 Janvier 200N.

Montant 40 000 FCFA. Facture Avoir N° 06 du 20 Mars 200N.
Travail à faire : Etablissez la facture et passez les écritures chez les deux.
Solution
TOUVABIEN AVOIR
Date : 20-03-200N
Facture AVOIR N° 06 HUZE
N
Votre remise omise sur facture
40 000
N° 03 du 16 Janvier 200N
NET A VOTRE CREDIT 40
000
Comptabilisation
20-03-200N
411 Client 40 000
Chez HUZEN (Client)
20-03-200N
Application N° 4 Si la réduction ne porte pas sur une facture précise, on ajoute un « 9 »

au compte 601.
TOUVABIEN AVOIR
Date : 28-03-200N
Facture AVOIR N° 20 HUZEN
Votre ristourne trimestrielle 50 000
Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.
Solution
Comptabilisation
28-03-200N
411 Client 50 000
Chez HUZEN (Client)

28-03-200N
6019 RRR Obtenus sur Achat de marchandises 50 000
Application N° 5 Les réductions obtenues sur les achats de services sont portées au crédit
des comptes 61, 62 et 63.
Le Cabinet d’expertise comptable SOCOGEC accorde une réduction sur les frais de formation
du personnel comptable de l’entreprise TOUVABIEN. Il lui adresse une facture Avoir N° 05 à la date
du 01 Avril 200N. Montant de la facture 65 000 FCFA. (Référence Facture N° 10 F du 15-03-200N)
Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.

Solution
SOCOGEC AVOIR
Date : 01-04-200N
Facture AVOIR N° 05 TOUVABIEN
Votre remise omise sur la facture
65 000
N° 10 F du 15-03-200N
Comptabilisation

01-04-200N
401 Fournisseur SOCOGEC 65 000
633 Frais de formation du personnel 65 000
Section 3
LES FACTURES PARTICULIERES
1- ACQUISITION D’IMMOBILISATION.
Les immobilisations sont des biens stables ou immobiles d’une entreprise. Les acquisitions
d’immobilisations sont enregistrées au Coût d’achat hors taxe dans les comptes de la classe 2
concernés.
2- LA PRODUCTION IMMOBILISEE.
Elle constitue une livraison à soi-même résultant d’une production interne de l’entreprise pour
elle-même.
Comptabilisation
21 Immobilisations incorporelles x
22 à 24 Immobilisations corporelles x
4451 TVA récupérable sur immobilisations x
72…. Production immobilisée x
4434 TVA Facturée sur production livrée à soi-même x
(Production immobilisée)
Application N° 1
L’entreprise MATOU spécialisée dans le fabrication et la commercialisation des machines
outils met à sa disposition le 15 septembre 200N un matériel et outillage d’une valeur de 14 750 000
FCFA TTC. TVA au taux normal.
Travail à faire : Comptabilisez cette opération dans les livres de l’entreprise MATOU.

Solution
Calculs annexes :
MTTC = 14 750 000
MHT = 14 750 000 : 1,18 ⇨ MHT = 12 500 000
MTVA = 12 500 000 x 18% ⇨ MTVA = 2 250 000
Comptabilisation
15-09-200N
241 Matériel et outillage industriel 12 500 000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 2 250 000
72 Production immobilisée 12 500 00
4434 TVA Facturée sur production livrée à soi-même 0
(Production immobilisée) 2 250
000
3- L’IMPORTATION D’IMMOBILISATION.
Pour assurer l’état des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et produits
étrangers, les importations en Côte d’Ivoire sont soumises à la TVA (Article 240 alinéa 1 er du CGI).
Application N° 2
L’entreprise HUZEN a acquis le 01 Décembre 200N, une machine commerciale avec l’entreprise
« MICHEL L’ABEILLE ». Les éléments suivants sont contenus sur la facture d’acquisition N° 003 :
Prix d’achat hors taxe…………………………….…….25 000 €
- Frais de douane……………………………………...2 500 000 FCFA,
- Frais de transit hors taxe………………………………360 000 FCFA
- Frais d’installation hors taxe…………………………..150 000 FCFA
- TVA (Taux normal), 1 € = 655,957 FCFA.
NB : le prorata de déduction de la TVA est de 80%, les frais sont réglés au comptant par chèque
bancaire.
Travail à faire : Etablissez la facture en faisant ressortir la TVA non déductible et la TVA déductible,
puis comptabilisez – la chez HUZEN.
Solution
MICHEL L’ABEILLE DOIT
Date : 01-12-200N
Machine commerciale (25 000 x 655,957) 16 398 925
Frais de douane 2 500 000
Frais de transit 350 000
Frais d’installation 150 000
TOTAL HORS TAXE 19 398 925
TVA NON DEDUCTIBLE 698 361
(19 398 925 x 20% x 18%)
TOTAL 20 097 286
TVA DEDUCTIBLE 2 793 445
(19 398 925 x 80% x 18%)


Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

01-12-200N
2413 Matériel commercial 20 097
4451 TVA récupérable sur immobilisations 286
481 Fournisseur d’investissement 2 793 16 398
521 Banque 445 925
(Facture N° 003) 6 491
806
4- LE MOBILIER DE BUREAU.
La TVA sur le mobilier de bureau n’est pas récupérable à l’exception des meubles de
l’infirmerie de l’entreprise.
Application N° 3
MOBILOR DOIT
Date : 15-11-200N
03 Armoires 550 000
25 Chaises 150
MONTANT HORS TAXE 000
TVA ……18% 700 000
Port payé 126
000
35 00
0
NET A PAYER 876 000
Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.
Solution
Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

15-11-200N
2444 Mobilier de bureau 876 000
(700 000 + 126 000 + 35 000)
(Facture N° 007)
5- LE MATERIEL DE TRANSPORT.
La TVA sur le matériel de transport est déductible à l’exception du véhicule destiné au

transport du Directeur général de l’entreprise et celui servant au transport du personnel.

Les entreprises de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction à
l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement destinés à la location.

APPLICATION N° 4
RENAULT DOIT
Date : 16-11-200N
Renault Mégane pour le 15 000 000
Directeur général
TVA ……18% 2 700 000
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez HUZEN.
Solution
Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

16-11-200N
245 Matériel de transport 17 700
(15 000 000 + 2 700 000) 000
(Facture N° 45) 000
6- LES PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES.
Les petits matériels dont la valeur unitaire est inférieure à 50 000 FCFA hors taxe constituent des
achats non stockés et s’enregistrent comme des charges au compte 6056 Achats de petits matériels et
outillages et non comme des immobilisations.
Application N° 5
SHARP DOIT
Date : 17-11-200N
Calculatrice 49 000
TVA ……18% 8 820
NET A PAYER 57 820

Solution
Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

15-11-200N
6056 Achats de petits matériels et outillages 49 000
401 Fournisseur SHARP 57 820
(Facture N° 17)

7- LES FOURNITURES ET SERVICES
7-1- Les fournitures

Ce sont les biens que l’entreprise utilise de façon courante tels que les stylos, les papiers rame, les
listings, etc.
Application N° 6
LIBRAIRIE DE FRANCE DOIT
Date : 18-11-200N
Facture N° 200N / 03 HUZEN
02 Rames de papier 10 00
Stylos, gommes, crayons 0
05 Cahiers de 200 pages 5 000
01 Registre 4 300
TOTAL HORS TAXE 19 500
TVA ……18% 38 800
6 984
NET A PAYER 45 784
Solution
Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

18-11-200N
6055 Fournitures de bureau non stockables 38 800
401 Fournisseur LIBRAIRIE DE FRANCE 45 784
(Facture N°200N / 03)
7-2- Les services
Ce sont les prestations qu’autrui nous rend.
NB : si la TVA sur un bien n’est pas récupérable (déductible) alors la TVA sur son entretien, ses
pièces de rechange ne sera pas non plus récupérable.
Application N° 7 Cas de la RENAULT Mégane du Directeur Général.
GARAGE BETHEL DOIT

Date : 19-11-200N
Vidange de la RENAULT 21
15 000
TVA ……18%
2 700
NET A PAYER 17 700

Solution
Comptabilisation
Chez HUZEN (Client)

18-11-200N
6242 Entretien et réparation des biens mobiliers 17 700
401 Fournisseur GARAGE BETHEL 17 700
(Facture N° 05)
NB : N’ouvrent pas à déduction les objets de mobilier, les frais d’hôtel et de restaurant, les frais de
représentation, les frais de carburant pour véhicules.
8- L’ESCOMPTE CONDITIONNE.
L’escompte conditionné est un escompte que nous accorde le fournisseur si nous réglons la
facture à une date limite indiquée sur la facture.
8-1- La facture initiale
L’escompte sous huitaine (8 jours) porté sur la facture initiale ne s’enregistre pas. Il
s’enregistrera lors de la comptabilisation de la Pièce de caisse indiquant le même numéro de la
facture et le montant réglé.
Application N° 7
TOUVABIEN DOIT
Date : 20-11-200N
Facture N° 03 / 05 HUZEN
TVA ……18% 360 000
Escompte 4% si
règlement
sous huitaine (8 jours)
Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN et chez TOUVABIEN.

Solution
Comptabilisation

20-11-200N
411 Client 2 360
701 Vente de marchandises 000 2 000 00
4431 TVA facturée sur ventes 0
(Facture N° 03 /05) 360 000
Chez HUZEN (Client)

20-11-200N
4452 TVA récupérable sur achats de m/ses 000
401 Fournisseur 360 000 2 360
(Facture N° 03 /05) 000
8-2- La Pièce de caisse
La Pièce de caisse est un document interne de l’entreprise. La pièce de caisse Recette pour le
fournisseur et la pièce de caisse Dépense pour le client.
Application N° 8
L’entreprise HUZEN règle sa facture sous escompte 4% quelques jours plus tard.
PIECE DE CAISSE RECETTE

PC N° 01 Date : 28 – 11 – 200N
Règlement facture N° 03 / 05 du
2 265 600
20-11-200N sous escompte 4%
1. Effectuez les calculs nécessaires

2. Comptabilisez chez TOUVABIEN puis chez HUZEN.
Solution
1- Calculs annexes : Il existe deux méthodes de calculs :

1ère méthode
100% - 4% = 96%
(1) Montant réglé : 2 265 600 (571)
(2) Net à payer : 2 265 600 : 0,96 = 2 360 000 (411) (401)
(3) Escompte (HT+TVA) ou Escompte TTC = 2 360 000 – 2 265 600 = 94 400
(4) Escompte HT = 94 400 : 1,18 = 80 000 (673) (773)
(5) Montant de la TVA = 80 000 x 18% = 14 400 (4431) (4452)
2ère méthode
(1) Montant réglé : voir (1) à (3)
(4) Escompte TTC : 94 400
(5) Escompte HT : 94 400 : 1,18 = 80 000
(6) Montant de la TVA : 94 400 – 80 000 = 14 400
2- Comptabilisation

28-11-200N
571 Caisse 2 265
673 Escompte accordé 600
411 Client 14 400 2 360
(Pièce de caisse N° 01) 000

Chez HUZEN (Client)
28-11-200N
571 Caisse 000 2 265
773 Escompte obtenu 600
(Pièce de caisse N° 01) 14 400
9- LES AVANCES OU ACOMPTES SUR COMMANDE.
o Les avances : Ce sont des prêts d’argent sur le travail non encore effectué.
o Les acomptes : Ce sont des sommes d’argent perçues pour un travail déjà effectué.
9-1- Les avances ou acomptes sur commande de marchandises.
Cela nécessite deux étapes :
1ère étape : lors de l’avance.
Les comptes suivants sont utilisés :

o Chez le fournisseur : au crédit du compte 4191 Clients avances et acomptes reçus
o Chez le client : au débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés
sur commande.
Application N° 10
Le 29 – 11 – 200N, le client HUZEN avance la somme de 900 000 FCFA par chèque postal
N° 00231 pour sa commande de marchandises au fournisseur TOUVABIEN
Solution
Comptabilisation

28-11-200N
4191 Client avances et acomptes reçus 900 000
(Chèque postal N° 00231)
Chez HUZEN (Client)

28-11-200N
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 900 000
(Chèque postal N° 00231)
NB : Après la facturation, les comptes 4091 et 4191 doivent être soldés.

2ème étape : lors de la facturation.
Application N° 11
Une semaine plus tard, c’est – à – dire le 06 Décembre 200N, le client HUZEN reçoit la
facture N° 16 de son fournisseur TOUVABIEN. Elle est libellée comme suit :
TOUVABIEN DOIT
Date : 06 – 12 - 200N
TVA ……18% 705 600
ASDI…….5% 231 280
Port payé 200 000
AVANCES - 900 000
Solution
Comptabilisation

06-12-200N
411 Client 4 156 000
4191 Client, avances et acomptes reçus 900 000
449207 ASDI sur vente de marchandises 231 280
(Facture N° 16)
Chez HUZEN (Client)

06-12-200N
611 Transport sur achats de marchandises 200 000
449206 ASDI sur achats de marchandises 231 280
4091 Fournisseur, avances et acomptes versés 900 000
(Facture N° 16)
9-2- Les avances ou acompte sur immobilisation.

Chez le fournisseur l’écriture est identique à l’avance sur commande de marchandises. Chez le
client l’avance sur immobilisation s’enregistre dans les comptes suivants :
o 251 Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles
o 252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles

Application N° 12
Pour sa commande de matériel informatique auprès de son fournisseur MATORDI, le client
TOUVABIEN paie par chèque bancaire N° 002534 une avance de 1 000 000 FCFA, le 10 Décembre
200N. Le 14 Décembre 200N, l’entreprise TOUVABIEN reçoit la facture N° 04
Travail à faire :
1. Comptabilisez l’avance chez les deux
2. Présentez puis enregistrez la facture.
Solution
1- Comptabilisation de l’avance
Chez MATORDI (Fournisseur)

10-12-200N
513 Chèque à encaisser 1000 000
4191 Client avances et acomptes reçus 1 000 000
10-12-200N
521 Banque 1 000 000
513 Chèque à encaisser 1 000 000
(Avance sur immob. Chèque .N°002534)

10 -12-200N
252 Avance sur immobilisations corporelles 1 000
521 Banque 000 1 000
(Avance /chèque bancaire N° 002534) 000
2- Présentation de la facture
MATORDI DOIT
Date : 14-12-200N
02 Ordinateurs 2 000 000
Frais d’installation 400 000
TOTAL HORS TAXE 2 400 000
TVA ……18% 432 000
Port forfaitaire 50 000
Avance - 1 000 000
Comptabilisation

14-12-200N
2442 Matériels informatiques 2 450 000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 432 000
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations 1 000
481 Fournisseur d’investissement 000
(Facture N° 04) 1 882
000

NB : Après la facturation, les comptes 251 et 252 doivent être soldés.

SCHEMA RECAPITULATIF DES OPERATIONS COMMERCIALES
Facture de « DOIT »
Chez le Client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)
Marchandises, Matières premières et produits
D : 601,602 (Net Commercial + Droit D : 411 (Net à payer)

de douane + TVA non récupérable +….) D : 673 (Escomptes accordés)
D : 611 (Transport sur achats) D : 4191 (Avances et acomptes) (2)
D : 6256 (Assurances transport sur achat) C : 701 à 704 (Net commercial)
D : 4452 (TVA sur achats) C : 7071 (Port et autres frais facturés) (3)
D : 4094 (Emballages consignés TTC) C : 4431 (TVA)
C : 401 (Net à payer) C : 4194 (Emballages consignés TTC)
C : 773 (Escomptes obtenus)
C : 4091 (Avances et acomptes) (1) (2) Lors de la réception des fonds
(1) Lors du versement des fonds D : 5… (Compte de trésorerie)

C : 4191 (Avances et acomptes)
D : 4091 (Avances et acomptes) (3) Si appel à tiers transporteur (lors de l’appel)
C : 5….(Compte de trésorerie)
D : 613 (Transport pour le compte de tiers)
C : 401 (Fournisseur)
Prestation de services
D : 6….(Hors taxes) D : 411 (Net à payer)

D : 4454 (TVA) D : 673 (Escomptes accordés)
C : 401 (Net à payer) D : 4191 (Avances et acomptes)
C : 773 (Escomptes obtenus) D : 4117 (Retenues de garanties)
C : 4091 (Avances et acomptes) C : 705, 706 (Hors taxes)
C : 4017 (Retenues de garanties) C : 4432 (TVA)
Immobilisations
D : 411 (Net à payer)

D : 2…(Coût d’achat HT + TVA non
D : 673 (Escomptes accordés)
récupérable)
D : 4191 (Avances et acomptes)
D : 4451 (TVA)
D : 4117 (Retenues de garanties)
C : 481 (Net à payer)
C : 705, 706 (Hors taxes)
C : 773 (Escomptes obtenus)
C : 4431 (TVA)
C : 25 (Avances et acomptes) (4)
NB : Pour le fournisseur d’immobilisation, il s’agit
C : 4817 (Retenues de garantie) (5)
d’une marchandise ou d’un produit fini. C’est un
cas de non symétrie des comptes Achats - ventes.
(4) Lors du versement des fonds (6) Lors de la réception des fonds
D : 25 (Avances et acomptes) D : 5….(Compte de trésorerie)
C : 5….(Compte de trésorerie) C : 4191 (Avances et acomptes)
(5) Lors de la levée de la retenue (7) Lors de la levée de la retenue
D : 4817 (Retenues de garantie) D : 5….(Compte de trésorerie)
C : 5….(Compte de trésorerie) C : 4117 (Retenues de garanties)

NB : La retenue de garantie est pratiquée lorsque le client émet des réserves sur la prestation ou sur
la livraison reçue. Une parte de la dette est donc gelée. Les numéros de compte concernant la retenue
de garantie ont été modifiés.
Facture de « AVOIR »
Chez le Client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)
Retour de Marchandises, Matières premières et produits
D : 401 (Net à payer)

D : 773 (Escomptes obtenus) D : 701à 704 (Net commercial)
C : 601, 602 (Net Commercial) D : 612 (Transport sur ventes) (Port à la charge du
C : 4452 (TVA sur achats) fournisseur)
C : 7071 (Port et autres frais facturés) (Si D : 4431 (TVA)
le récupération du port est à la charge du C : 411 (Net à payer)
fournisseur) C : 673 (Escomptes accordés)
Réductions hors facturation (RRR et escomptes)
Pour RRR Pour RRR

D : 401 (Net de l’avoir) D : 701à 704 (Net de l’avoir)
C : 601, 602 (Net de l’avoir) C : 411 (Net de l’avoir)
ou C : 6019, 6029 (si ventilation impossible :
Ristourne) Pour l’escompte
Pour l’escompte
D : 673 (Escomptes accordés hors taxes)
D : 401 (Net de l’avoir) D : 4431 (TVA)
C : 773 (Escomptes obtenus hors taxes) C : 411 (Net de l’avoir)
C : 4452 (TVA)
Prestations de service
D : 401 (Net de l’avoir) D : 705, 706 (Hors taxes)

D : 773 (Escomptes obtenus) D : 4431 (TVA)
C : 6…. (Hors taxes) C : 411 (Net de l’avoir)
C : 4454 (TVA) C : 673 (Escomptes accordés)
Retour d’immobilisation
D : 481 (Net de l’avoir) D : 701, 702 (Hors taxes)

D : 773 (Escomptes obtenus) D : 4431 (TVA)
C : 2…. (Hors taxes) C : 411 (Net de l’avoir)
C : 4451 (TVA) C : 673 (Escomptes accordés)

LES EMBALLAGES
Chapitre 9
COMMERCIAUX
1- DEFINITION.
C’est l’ensemble des objets destinés à protéger, à contenir des matières, les produits
(achetées ou fabriqués) destinés à la vente.
2- CLASSIFICATION.
Les emballages sont classés en deux catégories :
2-1- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages.

Ils sont destinés au stockage de produits à l’intérieur de l’entreprise. Ce sont les emballages
récupérables identifiables.
Exemple : les citernes, les tanks, les cuves, etc.
 Comptabilisation
Le matériel d’emballage s’enregistre chez le client au débit du compte 243 Matériel

d’emballage. Chez le fournisseur, il s’agit d’une vente ordinaire de marchandises ou de produits
finis.
Application N° 1
Le 03 Avril 200N, TOUVABIEN achète un tank pour la conservation de ses produits avec
l’entreprise EMBALLOR. La facture N°15 établie par EMBALLOR fait ressortir les éléments
suivants : Montants 2 000 000 FCFA, TVA 18%, Port avancé 200 000 FCFA.
Travail à faire : Comptabilisez la facture chez TOUVABIEN.
Solution
EMBALLOR DOIT
Date : 03-04-200N
Tank 2 000 000
TVA …….18% 360 000
Port avancé 200 000
Comptabilisation
NB : Chez EMBALLOR, cette opération constitue une vente de production

03-04-200N
243 Matériel d’emballage 2 200 000
(2 000 000 + 200 000)
4451 TVA sur immobilisation 360 000
481 Fournisseur d’investissement 2 560 000
(Facture N° 15)

2-2- Les emballages commerciaux.
Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et
marchandises livrés à la clientèle. Il existe deux types d’emballages commerciaux :
2-2-1- Les emballages perdus
Ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur coût d’achat est inclus dans le prix de
vente.
Exemple : Papier, carton, boîtes de conserve, plastiques, etc.
L’acheteur (le client) débite le compte 6081 Achat d’emballages perdus.
Application N° 2
TOUVABIEN achète le 05 Avril 200N avec la SONACO, 2500 Cartons pour l’emballage
de ses produits. Facture N°17, contient les éléments suivants : Montant 1 600 000 FCFA, TVA
18%, ASDI 5%, Port payé 15 000 FCFA.
Travail à faire : Comptabilisez la facture chez TOUVABIEN.
Solution
SONACO DOIT
Date : 05-04-200N
2500 Cartons 1 600 000
TVA …….18% 288 000
Port avancé 15 000
Comptabilisation
NB : Chez SONACO, cette opération constitue une vente de production

05-04-200N
6081 Achat d’emballages perdus 1 600 000
611 Transport sur achats d’emballages 15 000
4452 TVA récupérable sur achat 288 000
(Facture N° 17)
2-2-2- Les emballages récupérables non identifiables (Destinés à la consignation)
Ce sont les emballages consignés par le vendeur à l’acheteur. Ils restent la propriété du
fournisseur.
Exemple : Les bouteilles de gaz, les casiers, les fûts, etc.

L’acheteur (le client) débite le compte 6082 Achat d’emballages récupérables non identifiables.
Application N° 3
L’entreprise BLOHORN achète des bouteilles vides à EMBALLOR le 06-04-200N.
EMBALLOR DOIT
Date : 06-04-200N
10 500 Bouteilles 1 250 000
Escompte….2% 25 000
TVA …….18% 220 500
Port récupéré 20 000
NET A PAYER 1465 500
Travail à faire : Comptabilisez la facture chez BLOHORN
Solution
Comptabilisation

06-04-200N
6082 Achat d’emballages récupérables non 1 250
611 Transport sur achats d’emballages 000
4452 TVA récupérable sur achat 20 000
401 Fournisseur 220 500 1 465 50
773 Escompte obtenu 0
(Facture N° 19) 25 000
2-2-2-1-La Consignation
Les emballages demeurent la propriété du vendeur. Pour inciter le client à les retourner, le vendeur
les lui consigne. La consignation constitue pour :
 le fournisseur une dette vis-à-vis de son client. Il crédite le compte 4194 Client
emballages consignés,
 le client une créance sur son fournisseur. Il débite le compte 4094 Fournisseur,
emballages à rendre.
NB : les consignations sont faites TTC.
Application N° 4
La SOLIBRA vend de la boisson au Maquis « QUIDIMIEU » : 1000 Bouteilles de Guinness
à 350 000 FCFA, 1000 Bouteilles de BOCK à 300 000 FCFA, 500 Bouteilles de Guintonic à
150 000 FCFA, TVA 18%, consignation de 2 500 Bouteilles à 120 FCFA l’unité. Facture N° 08
du 10 Avril 200N.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez QUIDIMIEU.
Solution
SOLIBRA DOIT
Date : 10-04-200N
Facture N° 08 QUIDIMIEU
1000 Bouteilles de Guinness 350 000
1000 Bouteilles de Bock 300 000
500 Bouteilles de Guintonic 150 000
2500 TOTAL HORS TAXES
800 000
TVA …….18%
144 000
Consignation (2500 Bouteilles à 120 f)
300 000
Comptabilisation
Chez SOLIBRA (Fournisseur)
10-04-200N
411 Client 1 244 000
702 Vente de produits finis 800 000
4431 TVA facturée sur vente 144 000
4194 Client emballages consignés 300 000
(Facture N° 08)
Chez QUIDIMIEU (Client)
10-04-200N
4452 TVA Récupérable sur achat 144 000
4094 Fournisseur, emballages à rendre 300 000
(Facture N° 08) 000
2-2-2-2- La déconsignation ou retour d’emballages.
Application N° 5
Le 15 Avril 200N, QUIDIMIEU restitue 600 Bouteilles de Guinness, 200 Bouteilles de

Guintonic et 1000 Bouteilles de Bock. La SOLIBRA lui établit une facture d’Avoir N° 09.
Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez QUIDIMIEU.

Solution
SOLIBRA DOIT
Date : 15-04-200N
Facture AVOIR N° 09 QUIDIMIEU
600 Bouteilles de Guinness (600 x 120) 72 000
1000 Bouteilles de Bock (1000 x 120) 120 000
200 Bouteilles de Guintonic (200 x 120) 24 000
Comptabilisation

15-04-200N
411 Client 216 000

15-04-200N
2-3- Les difficultés liées à la restitution.
2-3-1- Les emballages ne sont pas restitués par le client.
 Ils sont détruits.

Dans ce cas précis, il s’agit d’une vente d’emballages pour le fournisseur (au Crédit du
compte 7074 Bonis sur reprises et cessions d’emballages) et une perte pour le client ( au Débit du
compte 6224 Malis sur emballages).
Application N° 6
Le 18 Avril 200N, QUIDIMIEU informe la SOLIBRA qu’il ne pourra pas restituer 400
Bouteilles de Guinness précédemment consignés à 120 FCFA TTC l’une. Elles ont été détruites des
suites d’une bagarre des clients au sein du Maquis. La SOLIBRA lui adresse alors une facture de
« DOIT » N° 13.
Travail à faire : Présentez la facture puis comptabilisez – la chez les deux.
Solution
Calculs annexes
Prix de consignation : 400 x 120 = 48 000 FTTC………. (4094) (4194)
Prix de consignation hors taxe : 48 000 : 1.18 = 40 678 ……(6224) (7074)
TVA : 40 678 x 18% = 7 322 …….(4452) (4431)

SOLIBRA DOIT
Date : 18-04-200N
400 Bouteilles de Guinness 40 678
TVA ……….18% 7 322
NET A PAYER 48 000
Comptabilisation

18-04-200N
7074 Bonis sur reprises d’emballages et cessions
d’emballages 40 678
(Facture N° 13)

18-04-200N
6224 Malis sur emballages 40 678
4452 TVA Récupérable sur achats 7 322
(Facture N° 13)
 Ils sont conservés par le client pour utilisation.
Pour ses besoins personnels, le client décide de conserver les emballages. Dans ce cas, il
s’agit d’un achat d’emballages pour le client (au débit du compte 6082).
Application N° 7
Pour reconstituer son stock de Bouteilles vides, QUIDIMIEU décide de conserver les 300
Bouteilles de Guintonic pour son usage personnel.
Le 20 Avril 200N, il informe la SOLIBRA et celui-ci lui adresse la facture N° 14.
Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures nécessaires chez les deux.
Solution
Calculs annexes
Prix de consignation hors taxe : 36 000 : 1.18 = 30 509 ……(6082) (7074)
TVA : 30 509 x 18% = 5 491 …….(4452) (4431)

SOLIBRA DOIT
Date : 20-04-200N
300 Bouteilles de
30 509
Guintonic
5 461
TVA ……….18%
NET A PAYER 36000
Comptabilisation

20-04-200N
(Facture N° 14)

18-04-200N
6082 Achat d’emballages récupérables non identifiables 30 509
(Facture N° 14)
2-3-2- Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation.

La baisse du prix de reprise est due surtout :
o au non respect du délai de restitution,

o aux dommages causés sur les emballages.
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un Bonis pour le

vendeur et un Malis pour l’acheteur.
Application N° 8
Supposons que le Maquis QUIDIMIEU retourne les 400 Bouteilles de Guinness restant à la
SOLIBRA. Celle-ci les reprend à 90 FCFA l’une (Prix de consignation 120 FCFA TTC). La
SOLIBRA lui adresse une facture Avoir N° 04.

SOLIBRA AVOIR
Date : 18-04-200N
Facture AVOIR N° 04 QUIDIMIE
U
Déconsignation
400 Bouteilles de Guinness (400 x 90f) 36 000
NET A VOTRE CREDIT 36000
Travail à faire : Passez les écritures nécessaires chez les deux.
Solution
Calculs annexes
Prix de Reprise : 36 000 : 1.18 = 36 000 FTTC………… (401) (411)
DIFFERENCE TTC ……………… 12 000 FTTC Malis (Client)
Bonis (Fournisseur)
Différence hors taxes : 12 000 : 1,18 = 10 170 …….(6224) (7074)
Montant de la TVA : 12 000 – 10 170 ou 10 170 x 18% = 1 830…… (4452) (4431)
Comptabilisation

18-04-200N
411 Client 36 000

18-04-200N
6224 Malis sur emballages 10 170

2-4- La fiche de stock d’emballages.
C’est un tableau qui permet de tenir de façon permanente l’inventaire des emballages
récupérables en quantités. Sont exclus de cette fiche les emballages qui ne sont pas la propriété de
l’entreprise. En fin de période, il figure au bilan dans le poste 387 Stock en consignation ou en
dépôt au coût d’achat hors taxes.
Application N° 9 Cas ACHIKA - DOUWUI
L’entreprise ACHIKA – DOUWUI achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au prix
unitaire (TTC) de 1 180 FCFA. Elle les consigne à ses clients au prix unitaire de 1 770 FCFA TTC.
Au mois de Janvier 200N, on lit les renseignements suivants :
01-01-N – Valeur du stock total des emballages récupérables (HT) : 791 000 FCFA.
- Valeur des emballages consignés aux clients (TTC) : 531 000 FCFA.
04-01-N – Consignation de 50 emballages aux clients.
06-01-N – Vente de 100 emballages existant en magasin.
08-01-N – Achat de 80 emballages récupérables.
10-01-N – Conservation de 60 emballages par les clients.
12-01-N – Destruction de 30 emballages existant en magasin.
14-01-N – Vente de 140 emballages existant en magasin.
18-01-N – Restitution de 80 emballages par les clients.
23-01-N – Consignation de 150 emballages aux clients.
25-01-N – Déconsignation de 60 emballages par les clients.
31-01-N – Mise au rebut de 20 emballages défectueux.
Travail à faire :
1. Déterminez au 1er Janvier 200N, le nombre d’emballages en consignation chez les clients
et le nombre d’emballages en stock au magasin.
2. Présentez la fiche de stock en quantité des emballages du mois.
Solution
Calculs annexes
1- Détermination du nombre d’emballages au 1er Janvier 200N
Prix d’achat unitaire TTC : 1 180 FCFA

Prix de consignation unitaire TTC : 1 770 FCFA.
En consignation : 531 000 : 1 770 = 300

En stock au magasin : [ 791 000 x 1,18 ] : 1 180 = 791
Stock total au magasin : 791 – 300 = 491
2 - Fiche de stock en quantité des emballages du mois

EMENT DU
MAGASIN Stock en
CK TOTAL Dates Libelles S
consignation
Ventes Pertes Entrées Sorties Stock
01-01-N Stock initial - - 491 300
Consignation de 50 emballages aux
- - 04-01-N - 50 441 350
clients.
Vente de 100 emballages existant en
100 - 06-01-N - 100 341 350
magasin.
Achat de 80 emballages
- - 08-01-N 80 - 421 350
récupérables.
Conservation de 60 emballages par
60 - 10-01-N - - 421 290
les clients.
Destruction de 30 emballages existant
- 30 12-01-N - 30 391 290
120
en magasin.
Vente de 140 emballages existant en
140 - 14-01-N - 140 251 290
magasin
Restitution de 80 emballages par les
- - 18-01-N 80 - 331 210
clients
Consignation de 150 emballages aux
- - 23-01-N - 150 181 360
clients
Déconsignation de 60 emballages par
- - 25-01-N 60 - 241 300
les clients.
Mise au rebut de 20 emballages
- 20 31-01-N - 20 221 300
défectueux
300 50 TOTAL
VERIFICATION : STOCK TOTAL = ACHATS – VENTES –

PERTES ⇨ 871 – 300 – 50 = 521

EXERCICE D’APPLICATION N°1 Cas KROUSSA – KROUSSA
L’entreprise KROUSSA – KROUSSA consigne des emballages à ses clients. Au 1 er

Septembre 200N, il y avait en stock :
o dépôt : x emballages,
o consignation : 500 emballages.
Au cours du mois de Septembre 200N, la société a enregistré les opérations suivantes :
04-09-N Consignation de 300 emballages au client JOELIEL.

08-09-N Restitution de 250 emballages par le client HUZEN.
10-09-N Vente de 100 emballages existant au magasin.
15-09-N Consignation de 400 emballages au client TIO
20-09-N Achat de 600 emballages.
25-09-N Conservation de 200 emballages par le client KOPA.
28-09-N Mise au rebut de 10 emballages inutilisables.
30-09-N Dons de 40 emballages au client KPLO (ces emballages lui avaient été consignés).
Travail à faire :
1. Déterminez le nombre d’emballages en dépôt sachant que le stock total final au

30-09-N est de 1 450 emballages.
2. Présentez la fiche de stock d’emballages ;
EXERCICE D’APPLICATION N° 2 Cas AHOYE
Le 1er Juillet N le stock d’emballages en dépôt de l’entreprise AHOYE est de 800 C-01,
celui en consignation est de 200 C-01.
Au cours du mois de juillet N, les opérations suivantes ont été effectuées.
02-07-N Consignation de 140 emballages au client DAOUH (Emballages C-01).

06-07-N Le client ZYKEN retourne 100 C-01.
11-07-N Consignation de 112 C-01 au client GOTAN.
18-07-N Retour de 40 C-01 du client BONKO.
20-07-N Achat de 200 C-01.
25-07-N Conservation de 100 C-01 par le client ZYKEN.
26-07-N Consignation du fournisseur KYBOA de 160 emballages C-03.
27-07-N Consignation de 120 C-01 au client GOTAN et il nous restitue 112 autres C-01.
28-07-N Vente d’emballages existant en magasin 70 C-01.
30-07-N 90 C-01 sont mis au rebut pour défaut de fabrication.
31-07-N Restitution de 80 C-03 au fournisseur KYBOA ;
Travail à faire : Etablissez la fiche de stock d’emballages C-01.

MOUVEMENT DU
MAGASIN Stock en
STOCK TOTAL Dates Libelles Stock total
consignation
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stock
122
TOTAL
VERIFICATION : STOCK TOTAL = ……………………………………………….. ⇨ ………………………….……………………

VERIFICATION : STOCK TOTAL = ………………………………………………..  ………………………….……………………

Chapitre 10 LES DECLARATIONS DE LA TVA
ET DE L’ASDI
Section 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
GENERALITES
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA), comme la Taxe sur prestation de services (TPS) est un
impôt indirect qui n’est supporté que par le consommateur final. Les autres agents intervenant dans le
circuit économique ont un rôle de collecteur d’impôt pour le compte du trésor (à condition qu’ils
soient assujettis).
1. LE CHAMP D’APPLICATION
On appelle affaire toute activité motivée par le profit. Sont imposables toutes affaires faites en
Côte d’Ivoire par des personnes qui habituellement ou occasionnellement achètent pour revendre.
2. LES OPERATIONS NON IMPOSABLES

2-1- Les exemptions
Ce sont les opérations qui ne ont pas imposables (hors du champ d’application).
Exemples : les activités agricoles, les activités salariales, les exportations (incitation à
l’exportation).
2-2- Les exonérations

Pour des raisons économiques et sociales, certaines opérations du champ d’application sont exclues.
Exemples : les Produits pharmaceutiques (Certains), certains produits alimentaires, les livres
scolaires, etc.
3. LE MECANISME DE LA TVA
3-1- Le circuit de la TVA
Exemple : la SICAFE achète des grains de café aux planteurs, les transforme en café soluble
vendu dans des sachets.
SICAFE GROSSISTE DEMI-GROSSISTE DETAILLANT CONSOMMATEUR
o Calcul de la TVA à payer
TVA A PAYER = TVA EXIGIBLE (Collectée) – TVA DEDUCTIBLE

ACHAT 1000 FHT
SICAFE TVA A PAYER = 300 …Etat

1500 FHT TVA
VENTE 300
1800
1500 FHT TVA

300
ACHAT TVA A PAYER = 340 – 300
GROSSISTE
1700 FHT TVA
40 F  Etat
340
VENTE 2040
1700 FHT TVA

340
DEMI -
GROSSISTE 2000 FHT TVA 60 F  Etat
400
VENTE 2400

DETAILLANT
2100 FHT TVA 20 F  Etat
VENTE 420 2520
2100 FHT TVA 2520 dont 420 F de TVA

CONSOMMATEU
420 Supportée
R FINAL ACHAT 2520
NB : la TVA reversée par les agents économiques à l’Etat : 300 + 40 + 60 + 20 = 420
3-2- Les taux
3-2-1- Le taux de TVA

Depuis juin 2001, il existe un taux unique de TVA. Ce taux qui était de 20% est passé à
18% depuis le 05 Août 2003. Il est applicable aux montants hors taxes. Le taux équivalent
applicable aux montants TTC est de 15.25%.
3-2-2- Le taux de TPS

La taxe sur prestation de services ne s’applique qu’aux seules opérations réalisées par les
établissements financiers et bancaires. Il existe deux taux :
o TPS sur Agios bancaires 09,09% sur le montant TTC et 10% sur le montant
HT.
o TPS sur commissions 20% sur le montant TTC et 25% sur le montant HT.
NB : Seule la TPS sur agio est déductible.

3-2-3- Comptabilisation de la TVA.
NB : TVA déductible ou récupérable = TVA sur Achats

TVA collectée ou exigible = TVA sur vente.
Si la TVA sur ventes > à la TVA sur achats, il y a TVA à Payer
Si la TVA sur ventes < à la TVA sur achats, il y a Crédit de TVA à reporter sur la déclaration
du mois suivant.
* Schéma de comptabilisation
Cas de la TVA à payer.
………………………
4431 TVA facturée sur ventes x
4432 TVA facturée sur prestations de services x
4433 TVA facturée sur travaux x
4434 TVA facturée sur production livrée à soi – même x
4435 TVA facturée sur facture à établir x
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4452 TVA récupérable sur achats x
4453 TVA récupérable sur transport x
4454 TVA récupérable sur services extérieurs
et autres charges x
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues x
4456 TVA transférée par d’autres entreprises x
4441 Etat TVA due x
4449 Etat, crédit de TVA à reporter (Crédit de x
TVA du mois précédent)
(Suivant déclaration de TVA – TVA due)
…………………………….
4441 Etat, TVA due x
5….. Compte de trésorerie x
(Règlement de la TVA due)
Cas du crédit de TVA à reporter.

…………………………….
4431 TVA facturée sur ventes x
4432 TVA facturée sur prestations de services x
4433 TVA facturée sur travaux x
4434 TVA facturée sur production livrée à soi – même x
4435 TVA facturée sur facture à établir x
4449 Etat, crédit de TVA à reporter x
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4452 TVA récupérable sur achats x
4453 TVA récupérable sur transport x
et autres charges x
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues x
4456 TVA transférée par d’autres entreprises x
(Suivant déclaration de TVA – Mise en évidence du
crédit de TVA à reporter)

APPLICATION : Cas BETHEL
La société anonyme BETHEL est spécialisée dans la commercialisation de divers articles.

Elle est située à Koumassi Remblais, plus précisément à la rue des Garagistes N°007 sur le lot N°
2271.
Elle règle ses impôts au centre des impôts de la dite commune sous le N° du compte
contribuable 243 96 10 B et reçoit ses courriers au 04 BP 2006 Abidjan 04. Téléphone 22 26 33 43.
Le règlement de la TVA a été effectué par chèque N° 066234 sur la SGBCI le 10 Mai 200N.
Le Chef comptable M. AKE vous fournit les informations suivantes et vous informe qu’au
31 Mars 200N, il existait un crédit de TVA de 60 000 FCFA.
1. ETAT DES ACHATS ET AVOIRS DU MOIS.
N°Compte Factures Montants

Dates Fournisseurs Natures
contribuable ou Avoirs hors taxes
05-04-N 1 125 360 T BOSCH Marchandises Facture N° 59 12 500 000

09-04-N 2 245 400 N DELL Ordinateurs Facture N° 105 4 800 000
11-04-N 4 251 300 R SHARP Marchandises Facture N° 75 14 000 000
15-04-N 1 125 360 T BOSCH Marchandises Avoir N° 15 - 1 500 000
22-04-N 0 891 451 A IPS Réparations Facture N° 515 600 000
29-04-N 0 112 400 B SONY Marchandises Facture N° 80 2 400
000
2. ETAT DES VENTES ET AVOIRS DU MOIS
Factures ou Montants hors

Dates Clients Natures
Avoirs taxes
01-04-N YACINE Marchandises Facture N° 100 5 000 000

05-04-N KPLO Marchandises Facture N° 101 10 000 000
12-04-N YACINE Marchandises Facture N° 25 - 800 000
20-04-N MAMBEY Marchandises Avoir N° 102 20 000 000
25-04-N GHANA – SHOP Marchandises Facture N° 103 4 000 000
(Exportations)
28-04-N SONY Marchandises Facture N° 26 - 1 000 000
Travail à faire :
1. Faites la déclaration de la TVA en sachant que le taux de TVA est de 18% (sur
imprimés).
2. Comptabilisez – la.
Solution
1- Remplissage des imprimés de la déclaration de la TVA.

DECLARATION N°..…/ 20….
CACHET DU SERVICE DGI DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DATE DE RECEPTION
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

REGIME REEL D’IMPOSITION
PERIODE
D’IMPOSITION 3 0 0 4 0 N
Jour Mois Année
SERVICE D’ASSIETTE
N° C/C 2 4 3 9 6 1 0 B DES IMPOTS DIVERS DE : KOUMASSI………………………..
Nom et Prénoms ou raison sociale ………BETHEL……………………………………………………………………
Sigle………………………………………………… Forme ……SOCIETE ANONYME………………..…...
Objet ou activité ………Commercialisation de divers articles…………………………………………………
Adresse : Commune…KOUMASSI …04…. BP…2003 Abidjan 04………….Tél …22 26 33 43…………….
Quartier ……Remblais…………………………….Rue …Des garagistes N° 007…………………
N° lot …2271………………….…..Section/Parcelle…………………………………………………
01 OPERATIONS REALISEES
Chiffre d’affaires total HT ………37 200 000…..…... RESERVE A

A déduire : Exportations ……... - 4 000 000…..….. L’ADMINISTRATION
Opérations exonérées légales ……………………..……
Opérations exonérées
conventionnelles (joindre attestations) ………………………..…
Différence ………33 200 000………
A ajouter : Livraisons à soi-même ………………………..…
Chiffre d’affaires taxable Hors Taxes ………33 200 000………
02 TVA BRUTE
Chiffre d’affaires taxables hors taxes Taux Montant
………………………………………………33 200 000 18% 5 976 000
03 REGULARISATION TVA ANTERIEUREMENT DEDUITE A REVERSER -
04 RETENUES DE TVA OPEREES SUR FOURNISSEURS -
Article 271 quater CGI – (joindre attestation)
05 TOTAL TVA BRUTE (02 + 03 + 04) 5 976 000

06 DEDUCTIONS
o TVA déductible du mois (état détaillé joint) : …….5 904 000….
o Montant des retenues à la source subies :………….………..
(joindre attestation)
o Crédit reporté du mois précédent : ……… 60 000.…
TOTAL TVA DEDUCTIBLE 5 964 000
07 TVA NETTE (05 – 06) 12 000
08 IMPUTATION PRELEVEMENT 10%
09 SOLDE
TVA nette à payer 12 000
Crédit à reporter
Règlement joint à l’ordre du Receveur des Impôts
Mode de paiement Numéro Date Banque ou établissement Montant
x Bancaire 066234 …10…/ 05 ./ 200N. SGBCI 12 000
Chèque
Trésor ……/……./ 20….
(Cocher)
Postal ……/……./ 20….
Espèces
Total 12 000

A …Abidjan……………. le ……30 / 04 / 200N…………
SIGNATURE
ETAT DES TAXES DEDUCTIBLES
REFERENCE DE NATURE
FOURNISSEURS DES BIENS
DATE LA FACTURE OU
N° DE LA OU MONTANT DE
MONTANT
de la facture DECLARATION SERVICES LA TAXE
NOM ET N° COMPTE TOTAL
à ET DE LA (Ouvrant DEDUCTIBLE
l’importation PRENOMS CONTRIB. LIQUIDATION droit à
EN DOUANE déduction)
05-04-N BOSCH 1 125 360 T Facture N° 29 M/ses 14 750 000 2 250 000
2 245 400
09-04-N DELL Facture N° 105 Immob. 5 664 000 864 000
N
4 251 300
11-04-N SHARP Facture N° 75 M/ses 16 520 000 2 520 000
R
1 125 360
15-04-N BOSCH Avoir N° 15 M/ses - 1 770 000 - 270 000
T
22-04-N IPS 0 891 451 T Facture N° 515 Réparation 708 000 108 000
0 112 400
29-04-N SONY Facture N° 80 M/ses 2 832 000 432 000
B

TOTAL 5 904 000
Pour les importations indiquer le pays d’origine

2- Comptabilisation
30-04-200N
4431 TVA facturée sur ventes 5 976 000
4451 TVA récupérable sur immobilisation 864 000
4452 TVA récupérable sur achats 4 932 000
et autres charges……………………………. 108 000
4441 Etat TVA due 12 000
4449 Etat, crédit de TVA à reporter (Crédit de 60 000
TVA du mois précédent)
(Suivant déclaration de TVA – TVA due)
10-05-200N
4441 Etat, TVA due 12 000
521 Banque 12 000
(Règlement de la TVA due par chèque N° 066234)
Section 2 L’ACOMPTE SUR DIVERS IMPOTS (ASDI)
GENERALITES
L’ASDI n’est pas un nouvel impôt mais un acompte fait sur divers impôts de l’entreprise. Il
est calculé sur le montant toutes taxes comprises (TTC) et facturé aux clients relevant du régime
synthétique.
Les importations et les achats intérieurs effectués par l’entreprise relevant du régime réel
d’imposition sont exclus du champ d’application de l’ASDI.
1- LES TAUX
1-1- Les taux réguliers
Le taux est de 5% applicable aux montants toutes taxes comprises. Le taux équivalent
applicable aux montants toutes taxes comprises incluant l’ASDI (MTTC + ASDI) est de 4,762%.
1-2- Les autres taux
1,5% sur les montants TTC sans ASDI ou 1,478% sur les montants TTC + ASDI
2% sur les montants TTC sans l’ASDI ou 1,961% sur les montants TTC + ASDI.
1-3- La comptabilisation
ASDI supportés = ASDI sur Achats

ASDI collectés = ASDI sur vente.

o Calcul de l’ASDI à payer
ASDI A PAYER = ASDI COLLECTES – ASDI SUPPORTES
Cas où l’ASDI sur ventes > ASDI supportés
30-04-200N
449 207 ASDI sur ventes, prestations et travaux x
449 202 ASDI sur acquisition d’immobilisation x
449 206 ASDI sur achats de biens et services x
449 240 Etat, ASDI à payer. x
449 249 Etat, crédit d’ASDI à reporter (Crédit x
d’ASDI du mois précédent)
(Suivant déclaration de l’ASDI)
10-05-200N
449 240 Etat, ASDI à payer x
5….. Compte de trésorerie x
(Règlement de d’ASDI à payer)
Cas où l’ASDI sur ventes < ASDI supportés
30-04-200N
449 207 ASDI sur ventes, prestations et travaux x
449 249 Etat, crédit d’ASDI à reporter x
449 202 ASDI sur acquisition d’immobilisation x
449 206 ASDI sur achats de biens et services x
(Suivant déclaration de l’ASDI – Mise en

évidence du crédit d’ASDI à reporter)
APPLICATION : Cas BETHEL (suite)
Travail à faire :
1- Faite le déclaration de l’ASDI sur imprimés

2- Comptabilisez cette déclaration au journal classique de l’entreprise BETHEL.
Solution
1- Déclaration de l’ASDI de l’entreprise BETHEL sur imprimés.

CACHET DU SERVICE DGI DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DATE DE RECEPTION
DECLARATION ACOMPTES
SUR DIVERS IMPOTS
ASDI
Nom et Prénoms ………………BETHEL..………………… …...……………………………………………………

ou raison sociale et sigle
Profession : …………Commercialisation de divers articles.…..………………………………………..…...
Adresse : Commune…KOUMASSI… 04. BP..2003…Abidjan 04…….Tél ……22 25 33 43……..……….
Quartier : .…Remblais……… Rue :…des Garagistes N° 007…..… N° lot …2271..……..……
ou zone ou Section parcelle
Inspection : ……des Impôts de KOUMASSI……………………….………………………………………….
PERIODE
D’IMPOSITION 0 4 2 T 0 N N° DE COMPTE
Mois ou Trimestre Année CONTRIBUABLE
DICI-ASDI–MCS–D.FINAN+
RESERVE A
L’ADMINISTRATION
CHIFFRE D’AFFAIRES TOTAL TTC : 43 176 000
A DEDUIRE :
Exportations…………………… - 4 000 000
Vente à la consommation finale -
Différence……………………. 39 176 000
CHIFFRE D’AFFAIRES TAXABLE 39 176 000 x 5% = 1 958 800
0 x 2% = 0
0 x 1,5%= 0
0 x 0,2%= 0
(A) TOTAL ASDI Collectés : …… 1 958 800
(B) A DEDUIRE : ASDI Supportés : 1 935 200
(Etat détaillé au verso)
SOLDE À PAYER (1) …….............. 23 600
Règlement joint à l’ordre du Receveur des impôts

- Chèque bancaire barré sur ………SGBCI………N°………00325………….…. du ……30-04-200N..…………......
- d’un montant de ……………23 600 ….(Vingt trois mille six cent francs cfa)…....…………………………………..
- Chèque de virement postal N° ………………….. au ……………………d’un montant de ………...………………
- Espèces d’un montant de :……………………………………………………………………………………………..
A …Abidjan……. le …30. / …04 / …200N…………

SIGNATURE
BETHEL
(Suite du Recto)
PRISE EN RECETTE PRISE EN CHARGE PENALITES VISA REGULARISTION

LJ : ………………….. LJ : Frs : ……………. Rôle : ………………………
Réf. : ………………… …………………… N° : ……………. Article : ……………………
Réf. Quittance ………. Réf. : ………………… Montant : ………………….
Montant :……………. Montant : ……………
(Verso)
ACOMPTES SUR DIVERS IMPOTS
ETAT DES ACOMPTES SUPPORTES
REFERENCE
DATE NOM DU DE LA MONTANT
N° COMPTE MONTANT
FOURNISSEURS FACTURE TOTAL TTC
DE L’ASDI
de la facture ou Pays d’origine CONTRIBUABLE D’ACHAT de la facture
05-04-N BOSCH Facture N° 29 M/ses 14 750 000 737 500

09-04-N DELL Facture N° 105 Immob. 5 664 000 283 200
11-04-N SHARP Facture N° 75 M/ses 16 520 000 826 000
15-04-N BOSCH Avoir N° 15 M/ses - 1 770 000 - 88 500
22-04-N IPS Facture N° 515 Réparation 708 000 35 400
29-04-N SONY Facture N° 80 M/ses 2 832 000 141 600
Total du mois……….……………………………. 1 935

Crédit mois précédent ……….………………….. 200
TOTAL A DEDUIRE……………………………. 0
1 935
200

2- Comptabilisation
30-04-200N
449 207 ASDI sur ventes, prestations et travaux 1 958 800
449 202 ASDI sur acquisition d’immobilisation 283 200
449 206 ASDI sur achats de biens et services 1 652 000
449 240 Etat, ASDI à payer. 23 600
(Suivant déclaration de l’ASDI)

10-05-200N
449 240 Etat, ASDI à payer 23 600
521. Banque 23 600
(Règlement de d’ASDI à payer Chèque N° 325)

Chapitre 11 LES REGLEMENTS
Les opérations de l’entreprise étudiées précédemment se soldent généralement par des

règlements. Ces règlements peuvent s’effectuer soit :
o en Espèces
o par Chèque bancaire ou Postal
o par Carte bancaire ou de Crédit
o par Virement
o par les Effets de commerce.
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES.
Les règlements en espèces se traduisent par une augmentation ou une diminution des avoirs
en caisse. Ils s’effectuent en pièces et en billets de banque, sur la base des pièces de caisse et des
tickets de retraits ou de versements bancaires.
Le compte utilisé par le syscoa pour noter les mouvements d’espèces est le 571 Caisse. Son
solde est débiteur ou nul.
D 571 CAISSE C
- Ventes contre espèces - Achats en espèces

- Encaissement des clients - Règlements aux fournisseurs
- Retraits bancaires - Versements d’espèces en banque, en CCP
- Retraits de chèques postaux - Charges à payer en espèces
- Recettes diverses - Etc.
- Etc.
APPLICATION N° 1
Au cours du mois de Février 200N, l’entreprise JOELIEL a effectué les opérations

suivantes :
01-02-N Alimentation de la caisse par chèque bancaire N° 203407, montant 600 000
FCFA et par chèque postal N° 2044, montant 200 000 FCFA. PC N°12
05-02-N Règlement en espèces de la facture N° 004 du fournisseur MOTTO, 150 000FCFA.
Pièce de Caisse N°13
10-02-N Règlement du client ELIEL en espèces 50 000 FCFA. Pièce de caisse N° 14.
15-02-N Pièce de caisse N° 15 relative à la vente de marchandises au comptant contre
espèces au client MOUE, 118 000 FCFA.
20-02-N Achat de timbre poste en espèces 5 000 FCFA. Pièce de caisse N° 16.
25-02-N Règlement de la facture CIE en espèces 25 600 FCFA, PC N° 17.
28-02-N Versement d’espèces à la banque 150 000 FCFA. PC N° 18.
Travail à faire : comptabilisez ces opérations dans le journal classique de l’entreprise

JOELIEL.

Solution
01-02-N
571 Caisse 800 000
521 Banque 600 000
(Alimentation caisse Pièce de caisse N° 12)
05-02-N
401 Fournisseur MOTTO 150 000
571 Caisse 150 000
10-02-N
571 Caisse 50 000
411 Client ELIEL 50 000
15-02-N
571 Caisse 118 000
701 Ventes de marchandises 118 000
20-02-N
616 Transport de plis 5 000
571 Caisse 5 000
25-02-N
6052 Fournitures non stockables CIE 25 600
571 Caisse 25 600
28-02-N
521 Banque 150 000
571 Caisse 150 000
2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUE BANCAIRE OU CHEQUE POSTAL
Le code commerce fait obligation à tout commerçant d’ouvrir un compte bancaire ou un compte de
chèque postal. Les comptes utilisés à cet effet sont :
521 Banque
531 Chèque postal
Le compte Chèque postal a le même fonctionnement que le compte Banque, sauf sur deux points :
o le compte chèque postal n’est jamais à découvert

o le compte chèque postal n’escompte jamais d’effets.

D 521 BANQUE ou 531 CHEQUE POSTAL C
- Ventes contre chèques - Acquisition réglées par chèques

- Virements divers - Intérêts payés
- Versements d’espèces - Retraits d’espèces
- Cession d’immobilisation contre - Achats divers par chèque
Chèque - Charges payées par chèque
- Etc. - Etc.
 Les différentes étapes de la comptabilisation des chèques
1ère Etape : Lors de la remise des chèques par les clients.
…………………….
513 Chèque à encaisser x
571 Caisse x
(Règlement par chèque N° ……)
2ème Etape : Lors de la remise en banque ou au centre des chèques postaux.
…………………….
514 Chèque à l’encaissement x
513 Chèque à encaisser x
(Remise à l’encaissement)
3ème Etape : Lors de la réception de l’avis de crédit.
…………………….
521 Banque x
631 Frais bancaires x
514 Chèque à l’encaissement x
(Avis de crédit N° ……)
APPLICATION N° 2 (Suite Cas JOELIEL)
Au cours du mois de Mars 200N, l’entreprise JOELIEL a effectué les opérations suivantes :
01-03-N Règlement du client TOTO de la facture N° 203 par chèque bancaire N° 24456.
Montant 350 000 FCFA. Le même jour, le chèque est remis à l’encaissement
à la SGBCI.
05-03-N Règlement du fournisseur TOUVABIEN par chèque postal N° 355, Montant
360 000 FCFA.
10-03-N Virement du client SAMPA en règlement de la facture de vente N° 005, montant
650 000 FCFA.
15-03-N Réception de l’avis de crédit N°100 de la SGBCI. Frais relatifs à l’encaissement du
chèque N° 24456 : 2 500 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures dans le journal classique de l’entreprise JOELIEL.

Solution
01-03-N
411 Client TOTO 350 000
(Règlement par chèque N° 24456)
d°
514 Chèque à l’encaissement 350 000
(Remise à l’encaissement Chèque N° 24456)
05-03-N
401 Fournisseur TOUVABIEN 360 000
(Règlement par chèque postal N° 355)
10-03-N
521 Banque 650 000
411 Client SAMPA 650 000
(Règlement facture de vente N° 005)
15-03-N
521 Banque 347 500
631 Frais bancaires 2 500
514 Chèque à l’encaissement 350
(Avis de crédit N° 100) 0
3- LES REGLEMENTS PAR CARTE BANCAIRE OU CARTE DE CREDIT
Le paiement par carte bancaire ou de crédit obéit aux mêmes règles que le paiement par
chèque. L’encaissement s’effectue par le compte 515 Carte de Crédit à encaisser. La
comptabilisation nécessite deux étapes qui sont :
1ère Etape : Lors du passage en machine de la carte ou signature du coupon
…………………….
515 Carte de crédit à encaisser x
4…. Compte de tiers x
ou ou ou
70… Compte de ventes x
(Règlement par chèque N° ……)
2ème Etape : Lors de la réception de l’avis de crédit
…………………….
52 … Banque (Net)
ou ou ou
53…. Etablissements financiers et assimilés (Net)
6315 Commission sur carte de crédit (Frais)
515 Carte de crédit à encaisser (Brut)
(Avis de crédit N°……)

APPLICATION N° 3 (Suite Cas JOELIEL)
20-03-N Règlement du client LABRAISE par carte de crédit de la facture de vente N° 25.
Montant 165 000 FCFA.
25-03-N La SGBCI envoie un avis de crédit N° 101 à l’entreprise JOELIEL relatif à
l’opération du 20 Mars N. Montant 163 500 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes.
Solution
20-03-N
515 Carte de crédit à encaisser 165 000
411 Client LABRAISE 165 000
(Règlement par Facture N°25)

25-03-N
521 Banque 163 500
6315 Commission sur carte de crédit 1 500
515 Carte de crédit à encaisser 165
(Avis de crédit N° 101) 0
4- LES REGLEMENTS PAR VIREMENT
 Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme s’il signait
un chèque.
 Le créancier n’enregistrera le règlement qu’à réception de l’avis de virement
valant avis de crédit, même si le débiteur l’a déjà avisé auparavant.
5- LES REGLEMENTS PAR EFFETS DE COMMERCE
5-1- DEFINITION
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédits ordinaux et des
instruments de paiement a crédit.
Mobiliser un crédit, c’est incorporé à un effet de commerce négociable le montant d’une créance.
Cette mobilisation présente deux avantages qui sont :
 Obligation au tiré de payer à la date convenue.

 Possibilité pour le bénéficiaire de négocier l’effet à tout moment.
Les principaux effets de commerce sont : la lettre de change et le billet à ordre.
5-2- La lettre de change ou traite
C’est un écrit par lequel une personne (Tireur) donne l’ordre à une autre personne (Tiré) de
payer une certaine somme (Nominal) à une date déterminée (l’échéance) à une tierce personne
(bénéficiaire) ou le plus souvent à elle-même (dans ce cas la tireur est le bénéficiaire).

5-3- Le billet à ordre
C’est un écrit par lequel une personne (Souscripteur) s’engage envers une autre personne
(le bénéficiaire) à payer une certaine somme à une date déterminée (l’échéance).
5-4- La circulation de l’effet.

Les effets de commerce circulent par endossement. Ces opérations ne concernent que les
bénéficiaires successifs des effets et non des tirés.
(2) Tirage effet pour

Acceptation CLIENT
HUZEN TOUVABIEN
FOURNISSEUR (1) Marchandises
(400 000 FCFA)
(3) Effet accepté
Effet à Avis de crédit (7) Effet payé +

L’échéance (4) Avis de débit
(7)
BANQUE SGBCI Effet (5) BANQUE BICICI

HUZEN TOUVABIEN
Règlement (6)
5-5- La création de l’effet.
Les effets de commerce constituent un moyen particulier de règlement, car ils

permettent de transformer une créance ordinaire en une créance mobilisable.
 Lors de la création de l’effet.
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)
 Cas de vente de marchandises  Cas d’achat de marchandises
Débit : 412 Client effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Crédit : 402 Fournisseurs effet à payer
(Tirage de l’effet pour acceptation) (Acceptation de l’effet)
 Cas de cession d’immobilisations  Cas d’acquisition d’immobilisation
Débit : 4142 Créance sur cessions courantes

Débit : 4852 Créance sur cession d’immobilisation Débit : 481 Fournisseur d’investissement
Crédit : 4141 Créance en compte Crédit : 482 Fournis.d’investis. E A P.
Crédit : 4851 En compte

APPLICATION N° 1
L’entreprise TOUVABIEN achète des marchandises à crédit le 05 Mars 200N avec

l’entreprise VAMAL. Le 10 Mars 200N, TOUVABIEN accepte une traite tirée la veille par le
fournisseur VAMAL, échéance 30 Avril 200N.
VAMAL DOIT
FACTURE N° 05/03 VAMAL Anyama le 05-03-N BPF 520 600
BP 359 ANYAMA
DATE : 05/03/200N TOUVABIEN
TEL 23 55 66 91 Au 30-04-N
TVA 18% 72 000 Veuillez payer contre cette lettre
MONTANT TTC 472 000 Accepté le de change la somme de Cinq cent
Embal. consignés 23 600 10-03-N vingt mille six cent francs à l’ordre
Port avancé 25 000 TOUVABIEN de moi-même.
NET A PAYER 520 600 TIRE
TOUVABIEN
DOMICILIATION
EFFET N° 01 TIMBRE
TIMBRE
Travail à faire :
1- Passez les écritures dans les livres de TOUVABIEN

2- Passez les écritures dans ceux de VAMAL.
Solution
Chez TOUVABIEN (Client – Tiré)
05-03-N
4452 TVA sur achats de marchandises 72 000
4094 Fournisseur emballages à rendre 23 600
(Facture N° 05/03)
Chez VAMAL (Fournisseur – Tireur)
05-03-N
411 Clients 520 600
4431 TVA sur ventes de m/dises 72 000
4194 Client, emballages consignés 23 600
(Facture N° 05/03)
 Ecritures lors du tirage et de l’acceptation de l’effet à la date du 10 Mars 200N

10-03-N
402 Fournisseurs effet à payer 520 600
(Acceptation de l’effet)

10-03-N
412 Client effet à recevoir 520 600
411 Client 520 600
(Tirage de l’effet)
5-6- Règlement de l’effet
5-6-1- Encaissement direct par le bénéficiaire chez le tiré

(Dans le cas peu fréquent d’effets non domiciliés)

Débit : 521 Banque ou
Débit : 571 Caisse Débit : 402 Fournisseurs effet à payer ou
Crédit : 412 Client effet à recevoir ou Débit : 482 fournisseurs d’invest. E.A.P.
Crédit : 4142 Créances sur cessions courante ou Crédit : 521 Banque ou
Crédit : 4852 Créances sur cessions d’immobilisation Crédit : 571 Caisse
(Encaissement direct) (Règlement de l’effet en espèces)
APPLICATION N° 2
VAMAL encaisse en espèces (Pièce de caisse N°05) au domicile de TOUVABIEN, l’effet

de 520 600 FCFA le 30 Avril 200N.
PIECE DE CAISSE N°05
Date : 30 Avril 200N DEPENSES ( x ) RECETTE ( )
Règlement de l’effet N° 01 du 520 600

05-03-200N accepté le 10-03-200N
Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.
Solution
30-04-N
571 Caisse 520 600
(Pièce de caisse N°05)
30-04-N
571 Caisse 520 600
(Pièce de caisse N°05)

5-6-2- Encaissement direct par l’intermédiaire d’une banque
Le bénéficiaire charge son banquier de l’encaissement de l’effet qui a été généralement

domicilié par le Tiré.
Comptabilisation (Principe)
 Remise à l’encaissement
Débit : 512 Effet à l’encaissement

Crédit : 412 Client effet à recevoir ou PAS D’ECRITURES
Crédit : 4142 Créance sur cession courante ou
Crédit : 4852 Créance sur cession d’immobilisation
(Remise de l’effet à l’encaissement)
APPLICATION N° 3
Le 20-04-2005, l’effet N°01 est remis à l’encaissement.
BORDEREAU DE REMISE A L’ENCAISSEMENT SGBCI

CHEQUE
EFFET Date : 20 Avril 200N
TIRE ECHEANCE NOMINAL
TOUVABIEN 30-04-200N 520 600
Travail à faire : Passez les écritures chez VAMAL et chez TOUVABIEN.
Solution
20-04-N
512 Effet à l’encaissement 520 600
(Remise de l’effet N°01 à l’encaissement)
PAS D’ECRITURES

APPLICATION N° 4
Le 03 Mai 200N, VAMAL reçoit un AVIS DE CREDIT (Frais bancaire 10 000 FCFA
HT, TPS 25%) de la SGBCI.
SGBCI AVIS DE CREDIT

DESTINATAIRE
DATE : 03/05/200N VAMAL
Votre Effet à l’encaissement

Nominal 520 600
Commission 10 000
TPS 25% 2 500
NB : Dans le SYSCOA, les commissions d’encaissement des effets constituent des « Frais
bancaires ». Elles sont enregistrées dans le compte 63. Ce ne sont pas des charges financières.
Selon les accords, ces frais sont soit à la charge du bénéficiaire (Tireur) ou du Tiré. La TPS sur
commission n’est pas déductible (Taux 25% du hors taxe).

Réception AVIS DE CREDIT
Débit : 521 Banque (NAVC)

Débit : 6312 Frais sur effet (Commission + TPS)
Crédit : 512 Effet à l’encaissement (Nominal) PAS D’ECRITURES
(Avis de crédit)
Solution
03-05-N
521 Banque 508 100
6312 Frais sur effet 12 500

(Réception Avis de Crédit)
PAS D’ECRITURES

Réception AVIS DE DEBIT
Débit : 402 Fournisseurs Effet à payer ou

Débit : 482 Fournisseurs d’investis. E A.P.
PAS D’ECRITURES Crédit : 521 Banque
(Avis de Débit)
APPLICATION N° 5
Le 04 Mai 200N, l’entreprise TOUVABIEN reçoit un AVIS DE DEBIT de la BICICI.
BICICI AVIS DE DEBIT

DESTINATAIRE
Votre Effet domicilié 52

Nominal 0 600
NET A VOTRE DEBIT 520 600
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.
Solution
PAS D’ECRITURES
04-05-N
402 Fournisseur Effet à payer 520 600
521 Banque 520 600

(Réception Avis de Débit)
5-6-3- Remise à l’escompte
Escompter ou négocier un effet, c’est le vendre avant échéance. Le banquier escompteur

achète les effets au remettant et procure en échange à ce dernier des disponibilités immédiates.

Lors de la remise à l’escompte
Débit : 415 Client, Effet escompté non échu

Crédit : 412 Client effet à recevoir PAS D’ECRITURES
(Remise de l’effet à l’encaissement)

APPLICATION N° 6
En supposant que l’entreprise VAMAL en difficulté vend l’effet le 30-03-200N à son

banquier.
BORDEREAU DE REMISE A L’ESCOMPTE SGBCI
CHEQUE
EFFET Date : 30 Mars 200N
N° TIRE ECHEANCE NOMINAL
01 TOUVABIEN 30-04-200N 520 600
30-03-N
415 Client, Effet escompté non échu 520 600
412 Client, effet à recevoir 520
(Remise à l’escompte Effet N°01) 600
PAS D’ECRITURES

Lors de l’acceptation de la négociation
Débit : 521 Banque

Débit : 675 Escompte des effets de PAS D’ECRITURES
commerce
Débit : 4454 TVA sur prestation de services
Crédit : 565 Escompte de crédit ordinaire
(Avis de crédit)
APPLICATION N° 7
Le 01 Avril 200N, VAMAL est informé par un Avis de Crédit. Frais d’escompte 12 000, TPS
1 200.
SGBCI AVIS DE CREDIT

DESTINATAIRE
DATE : 01 Avril 200N VAMAL
Votre Effet escompté du 30-03-N

Valeur nominale 520 600
Frais d’escompte 12 000
TPS 10% 1 200
M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91

167
Solution
01-04-N
521 Banque 507 400
675 Escompte des effets de commerce 12 000
4454 TVA sur prestation de services 1 200
565 Escompte de crédit ordinaire 520 600
(Avis de crédit)
PAS D’ECRITURES
NB : Dans le cas où à l’échéance, TOUVABIEN règle effectivement l’effet, on passe les

écritures suivantes :
Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire Débit : 402 Fournisseurs effet à payer ou
Crédit : 415 Client, Effet escompté non échu Débit : 482 fournisseurs d’invest. E.A.P.
(Pour le solde de tout compte) Crédit : 521 Banque
(Avis de débit)
APPLICATION N° 8
Le 30 Avril 200N, la banque de TOUVABIEN règle effectivement l’effet N° 01, Elle

lui adresse un avis de débit. TOUVABIEN avertit son fournisseur VAMAL de la bonne fin de
l’opération.
BICICI AVIS DE DEBIT

DESTINATAIRE
Votre Effet domicilié 520 6

Nominal 00

168
Solution
30-05-N
415 Client, Effet escompté non échu 520 600
(Pour solde de tout compte)
30-05-N
521 Banque 520 600
(Avis de débit)
5-6-4- Endossement de l’effet au profit d’un tiers
Pour régler sa dette vis-à-vis d’un tiers, le bénéficiaire d’un effet peut l’endosser à
l’ordre de celui-ci.
APPLICATION N° 9 Endossement direct. (Même exemple).
Le 10 Mars 200N, VAMAL endosse l’effet N°01 le jour même de son acceptation par
TOUVABIEN au profit de son fournisseur TEMPICO.
EFFET N°01 endossé à l’ordre de

TEMPICO le 10 Mars 2005
VAMAL
Solution
10-03-N
412 Client, Effet à recevoir 520 600
(Effet n° 01 endossé)

169
Chez TEMPICO (Fournisseur de VAMAL)
10-03-N
412 Client, Effet à recevoir
520 600
411 Client 520 600
(Règlement facture N°….)
6- LES DIFFICULTES LIEES AU PAIEMENT
6-1- La prorogation de l’échéance.
Si l’effet est encore dans le portefeuille du tireur, le client (tiré) en difficulté peut
demander une prorogation de l’échéance, à condition qu’il accepte de payer les intérêts de retard.
Deux étapes sont à observer dans ce cas :
1ère étape : Annulation de l’effet initial.

Débit : 411 Client Débit : 402 Fournisseurs effet à payer

Crédit : 412 Client, Effet à recevoir Crédit : 401 fournisseurs
(Annulation de l’effet initial) (Annulation de l’effet initial)
2ème étape : Création du nouvel effet après calcul des intérêts

Débit : 412 Client, Effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Débit : 6744 Intérêts sur dettes
Crédit : 77 Revenu financier Débit : 6288 Autres frais de télécommunication
Crédit : 7078 Autres produits accessoires Crédit : 402 fournisseurs effet à payer
(Création d’un nouvel effet) (Acceptation du nouvel effet)
APPLICATION N° 10
TOUVABIEN en difficulté demande à VAMAL le 30 Avril 200N de proroger l’échéance
au 30 Mai 200N. L’effet se trouvant encore en portefeuille, VAMAL accepte. Frais de
prorogation 5 000 FCFA. Taux 10%.(Pour l’intérêt de retard).
Travail à faire : Calculez les intérêts de retard, puis passez les différentes écritures chez les
deux.
Solution
Frais de prorogation : 5 000
Calcul des intérêts de retard (IR)
Décompte du nombre de jours : du 30 Avril 200N au 30 Mai 200N = 30 jours
IR = (520 600 x 10 x 30) : 36 000
IR = 4 338

30-04-N
411 Client 520 600
(Annulation de l’effet initial)
30-04-N
411 Client 520 600
77 Revenu financier 4 338
7078 Autres produits accessoires 5 000
(Création du nouvel effet)
30-04-N
401 fournisseur 520 600
(Acceptation de l’effet initial)
30-04-N
6744 Intérêts sur dettes 4 338
6288 Autres frais de télécommunication 5 000
402 Fournisseur, effet à payer 529 938
(Acceptation du nouvel effet)
6-2- L’avance de fonds
L’avance de fonds est effectuée par le tireur en fonction de la qualité du client pour régler
sa dette à l’échéance et ce, lorsque l’effet est déjà endossé ou escompté au profit d’un tiers par le
bénéficiaire (tireur). Trois étapes sont à observer au niveau de la comptabilisation.
1ère étape : Lors de l’avance de fonds
Débit : 411 Client Débit : 521 Banque

Crédit : 521 Banque Crédit : 401 fournisseurs
(Avance de fonds) ( Avance de fonds )
2ème étape : Règlement de l’effet initial

Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire Débit : 402 Fournisseurs effet à payer
Crédit : 415 Client, Effet escompté non échu Débit : 6312 Frais sur effet
(Pour solde de tout compte) Crédit : 521 Banque
(Règlement de l’effet initial – Avis de débit)

3ème étape : Création du nouvel effet
Débit : 412 Client, Effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Débit : 6744 Intérêts sur dettes
Crédit : 77 Revenu financier Débit : 6288 Autres frais de télécommunication
Crédit : 7078 Autres produits accessoires Crédit : 402 fournisseurs effet à payer
(Création d’un nouvel effet) (Acceptation du nouvel effet)
APPLICATION N° 11
Le 30 Mars 200N TOUVABIEN en difficulté demande une prorogation de l’échéance
mais l’effet n’est plus dans le portefeuille de la société VAMAL (l’effet a été escompté). Compte
tenu de la qualité de TOUVABIEN, VAMAL lui avance des fonds afin de lui permettre de régler
l’effet N°1. Frais bancaire 6 000 FCFA. VAMAL crée un autre effet (N°2) dont l’échéance est
fixée au 30 Avril 200N.
Travail à faire : Calculez les intérêts de retard, puis passez les différentes écritures chez les
deux.
Solution
Frais de prorogation : 5 000

Frais bancaire : 6 000
Calcul des intérêts de retard (IR)
Décompte du nombre de jours : du 30 Mars 200N au 30 Avril 200N = 30 jours
IR = (520 600 x 10 x 30) : 36 000
IR = 4 338
Comptabilisation
30-03-N
411 Client 520 600
521 Banque 520 600
(Avance de fonds)
30-03-N
415 Client, effet escompté non échu 520 600

30-03-N
411 Client 520 600
77 Revenu financier 4 338
7078 Autres produits accessoires 5 000
(Création du nouvel effet N°2)
30-03-N
521 Banque 520 600
(Réception de fonds)
30-03-N
521 Banque 526 600
(Règlement de l’effet initial N°1)
30-03-N
6744 Intérêts sur dettes 4 338
6288 Autres frais de télécommunication 5 000
(Acceptation du nouvel effet N°2)
6-3- Les effets impayés
6-3-1. L’effet remis à l’encaissement impayé.
APPLICATION N° 12
Le 30 Mars 2005, VAMAL remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGBCI. Le 03-Avril

2005, la traite revient impayée. Frais d’impayé 15 000 FCFA.
BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
Votre Effet remis à l’encaissement
Nominal 520 600

Frais d’impayés TTC 15 000
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux

Débit : 411 Client

Crédit : 512 Effet à l’encaissement
Crédit : 521 Banque Débit : 402 Fournisseurs Effet à payer
(Avis d’impayés) Débit : 6312 Frais sur effet
ou
Débit : 6312 Frais sur effet Crédit : 401 Fournisseur
Crédit : 521 Banque
(Frais d’effet impayé) (Annulation de l’effet N° 01)
Débit : 411 Client

Crédit : 512 Effet à l’encaissement
Crédit : 7078 Autres produits accessoires
(Avis d’impayés)
Solution
03-04-N
411 Clients 535 600
512 Effet à l’encaissement 520 600
521 Banque 15 000
(Avis d’impayés)
Chez TOUVABIEN (Client - Tiré)
03-04-N
402 Fournisseur Effet à payer 520 600
(Avis d’impayé)

6-3-2- L’effet négocié (escompté) impayé
Débit : 411 Client Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 521 Banque Crédit : 402 Fournisseur Effet à payer
(Avis d’impayés) (Annulation de l’effet N° 01)
Débit : 565 Escompte de crédits ordinaires

Crédit : 415 Client, Effet escompté non échu Débit : 6312 Frais sur effet
(Pour solde de tout compte) Crédit : 401 Fournisseurs
ou (Constatation des frais et intérêts sur
Débit : 6312 Frais sur effet impayé)
Crédit : 521 Banque
(Avis d’impayés)
Débit : 411 Client Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 521 Banque Crédit : 402 Fournisseur Effet à payer
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Acceptation du nouvel effet)
(Avis d’impayé effet escompté)
APPLICATION N° 13
BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
Votre Effet négocié impayé
Nominal 520 600 520 600

Frais d’impayés 6 000

Solution
411 Clients 526 600

521 Banque 526 600
(Avis d’impayés)
565 Escompte de crédits ordinaires 526 600

415 Client effet escompté non échu 526 600
Chez TOUVABIEN (Client - Tiré)

402 Fournisseurs Effet à payer 526 600
(Annulation de l’effet N°…..)

(Constatation des frais)

402 Fournisseurs Effet à payer 526 600
(Acceptation du nouvel effet)

Chapitre 12 LES FRAIS DU PERSONNEL
1- DEFINITION.
Le personnel est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail ou
par un contrat d’apprentissage.
2- LES DIFFERENTES FORMES DE REMUNERATIONS.
Le salaire : c’est la rémunération versée aux travailleurs du secteur privé.

Le traitement ou solde : est la rémunération versée aux corps habillés.
La liste civile : somme allouée annuellement à certains Chefs d’Etat.
Le gage : c’est la rémunération versée aux domestiques.
Les honoraires : ce sont des sommes versées auxiliaires de justice, aux experts
comptables, aux médecins, etc.
Le pécule : sommes versées aux soldats.
La pension de retraite : rémunération versée aux retraités.
Le guelte ou la commission : c’est le pourcentage accordé à un vendeur sur ses
ventes.
3- LE SALAIRE DE BASE ET LES HEURES SUPPLEMENTAIRES
3-1- Le salaire de base

Il est obtenu pour une période de travail en général le mois. Il est exprimé en francs. En
Côte d’Ivoire, la durée légale hebdomadaire de travail est de 40 heures.
40 H x 52
DUREE MENSUELLE DE TRAVAIL = 12 = 173,33 H
3-2- Les heures supplémentaires

Ce sont les heures effectuées au-delà des 40 heures par semaine. Le taux horaire est
obtenu de la manière suivante :
SALAIRE DE BASE MENSUEL

TAUX HORAIRE = 173 , 33
3-2-1- Les taux

LIBELLES (Semaines et Jours) MAJORATIONS
De la 41ème heures à la 46ème heures 15%
De la 47ème heures à la 55ème heures 50%
Heures de nuit (21 heures à 5 heures) en semaine 75%
Heures de jour (Dimanches et jours fériés) 75%
Heures de nuit (Dimanche, jours fériés) 100%

3-2-2- Le décompte des heures supplémentaires
 Cas d’un employé payé à l’heure de travail
APPLICATION N° 1
M. ASSAMOI est payé à 2 000 FCFA l’heure. Pendant le mois de janvier 200N, il a travaillé :
1ère Semaine : 47 heures dont 2 heures de nuit,

2ème Semaine : 45 heures
3ème Semaine : 47 heures dont 2 heures de nuit un dimanche,
4ème Semaine : 42 heures
5ème Semaine : 8 heures (1 jour)
Travail à faire :
1- Dans un tableau, déterminez le nombre d’heures supplémentaires (avec les
différentes majorations)
2- Calculez le salaire brut de M. ASSAMOI.
Solution
1- Détermination du nombre d’heures supplémentaires
TOTAL HEURES
SEMAINES HEURES NORMALES
HS à 15% HS à 50% HS à 75% HS à 100%
1ère Semaine 47 40 5 - 2 -
2ème Semaine 45 40 5 - - -
3ème Semaine 47 40 5 - - 2
4ème Semaine 42 40 2 - - -
5ème Semaine 8 8 - - - -
TOTAUX 189 168 17 0 2 2
2- Calcul du salaire brut de M. ASSAMOI
SALAIRE DE BASE : …………….. 2 000 x 168 = 336 000

HS à 15% (2 000 x 115%) x 17………………………= 39 100
HS à 50% (2 000 x 150%) x 0 ……………………...= 0
HS à 75% (2 000 x 175%) x 2 …………………….. = 7 000
HS à 100% (2 000 x 200%) x 2 …………………….. = 8 000
SALAIRE BRUT……………………………………...… = 390 100
 Cas d’un employé payé au mois.
APPLICATION N° 2
Dans l’entreprise JOELIEL où M. NDOUBA travaille, il perçoit comme salaire de base
mensuel la somme de 242 662 FCFA. Au cours de la 3ème semaine du mois d’Avril 200N, il a
effectué 2 heures de jour pendant un jour férié et 1 heure de nuit pendant le même jour. Son relevé
de présence nous fournit les informations suivantes :

SEMAINES HEURES
ère
1 Semaine 43
2ème Semaine 42
3ème Semaine 48
4ème Semaine 45
5ème Semaine 16
Travail à faire :
1- Faite le décompte des heures supplémentaires.
2- Calculez le salaire brut de M. NDOUBA.
Solution
3- Décompte des heures supplémentaires
TOTAL HEURES
SEMAINES HEURES NORMALES
HS à 15% HS à 50% HS à 75% HS à 100%
1ère Semaine 43 40 3 - - -
2ème Semaine 42 40 2 - - -
3ème Semaine 48 40 5 - 2 1
4ème Semaine 45 40 5 - - -
5ème Semaine 16 16 - - - -
TOTAUX 186 176 15 0 2 1
4- Calcul du salaire brut de M. NDOUBA
Calcul du taux horaire : 242 662 : 173,33 = 1 400 FCFA
SALAIRE DE BASE MENSUEL: …………………. = 242 662

HS à 15% (1 400 x 115%) x 15………………………= 24 150
HS à 50% (1 400 x 150%) x 0 ……………………...= 0
HS à 75% (1 400 x 175%) x 2 …………………….. = 4 900
HS à 100% (1 400 x 200%) x 1 …………………….. = 2 800
SALAIRE BRUT……………………………………... = 274 512
4- LES ACCESSOIRES DU SALAIRE
4-1- Les primes

Ce sont des sommes versées à un salarié en plus de son salaire à titre de gratification ou pour
l’indemniser de certains frais. Nous pouvons citer :
- les primes d’outillage (10 fois le SMIG horaire)
- les primes de diplômes
- les primes de panier (3 fois le SMIG horaire)
- les primes d’ancienneté : après deux ans d’ancienneté, l’employé a droit à 2% du
salaire de base ou catégoriel et 1% par année en sus jusqu’à concurrence de 25%.
- les gratifications ou 13ème mois ou prime de fin d’année : 75% au moins du salaire
catégoriel mensuel, etc.
- les primes de salissures (13 fois le SMIG horaire), etc.

4-2- Les indemnités
Ce sont des éléments d’un salaire destinés à compenser une augmentation du coût de la vie
ou à rembourser une dépense imputable à l’exercice de la profession. Nous avons :
- l’indemnité de logement,
- l’indemnité de nourriture,
- l’indemnité de transport (exonérée d’impôts jusqu’à 19 000 FCFA)
4-3- Les avantages en nature

Ils sont constitués par la mise à la disposition par l’entreprise des biens (logement, véhicule, etc.)
au personnel.
NB : les accessoires sont tous imposables sauf les indemnités de transport, de salissure,
d’outillage, de tournée. Les indemnités non imposables sont plafonnées à 10% du salaire brut à
l’exclusion des avantages en nature. Le surplus est réintégré à la base imposable.
4-3-1- Tableau des avantages en nature
NOMBRE DE
ELECTRICITE EAU
PIECES LOGEMENT MOBILIER
(a) (b)
PRINCIPALES
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 25 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 et plus 800 000 150 000 70 000 60 000
(a) Montant à majorer de 20 000 FCFA par appareil individuel de climatisation ou

par pièce climatisée pour les installations centrales.
(b) Montant à majorer de 20 000 FCFA pour les logements dotés d’une piscine.
4-3-2- Domesticité
Gardien, Jardinier …………….50 000

Gens de maison….……………60 000
Cuisinier……………………….90 000
Les avantages qui ne sont pas mentionnés sur le barème ci-dessus doivent être intégrés
dans l’assiette des impôts sur salaires à leur montant réel.
5- LES RETENUES SUR SALAIRE

5-1- Les retenues fiscales
5-1-1- L’impôt sur salaire (IS) ou (ITS)

Il est calculé sur le salaire brut imposable au taux de 1 ,5% après un abattement de 20% ou
1,2% du salaire brut imposable.
SALAIRE BRUT IMPOSABLE = Salaire de base + Rémunération des heures

supplémentaires + primes & indemnités imposables + Avantages en nature

5-1-2- La contribution nationale (CN)
Elle est applicable au salaire brut imposable supérieur à 62 500 FCFA par mois (voir barème)
5-1-3- L’impôt général sur le revenu (IGR)
Il est calculé en fonction de la situation matrimoniale du salarié. Ce calcul s’effectue en

fonction du nombre de part qui ne peut en aucun cas excéder 5.
NB : la femme quelle que soit sa situation n’a droit qu’à une seule part, sauf si elle jouit de la
puissance paternelle.
 Tableau du nombre de part en fonction de la situation familiale.

NOMBRE DE
SITUATION FAMILIALE ENFANT A CHARGE
PART
5-
Célibataire ou Divorcé ou Veuf Sans enfant - 1 Part
1- 4-
Pour lui-même 1,5 Part
La Célibataire ou divorcé Avec enfants
Par enfant 0,5 Part
Marié Sans enfant - 2 Parts
Pour lui-même 2 Parts
Marié ou Veuf Avec enfants
Par enfant 0,5 Part
contribution pour la reconstruction nationale. (CRN)
L’assiette de calcul de cette contribution est le salaire brut imposable hors avantage en nature. La
taxation est la suivante :
SALAIRE BRUT IMPOSABLE TAUX

Salaire brut imposable en espèce inférieur ou égal à 100 000 0%
Salaire brut imposable en espèce compris entre 100 000 et 600 000 1%
Salaire brut imposable en espèce compris entre 600 000 et 1 500 000 1,5%
Salaire brut imposable en espèce compris entre 1 500 000 et 3 000 000 2%
Salaire brut imposable en espèce compris entre 3 000 000 et plus 2,5%
5-2-La retenue sociale
C’est la cotisation à la CNPS (Caisse Nationale de Prévoyance Sociale) pour la retraite.

Son taux est de 3,2% du salaire brut imposable avec un plafond de 1 647 315 (soit 45 fois le
SMIG)
5-3- Les autres retenues

 Les avances : ce sont des prêts d’argent sur le travail non encore effectué.
 Les acomptes : ce sont des sommes d’argent perçues pour un travail déjà effectué.
 Les oppositions (ou saisie-arrêt) : elles sont faites par les créanciers du salarié par
voie judiciaire.
NB : Ces autres retenues viennent en diminution du net à payer.

6- LE BULLETIN DE SALAIRE
C’est un document qui doit accompagner le paiement de la rémunération d’un salarié et

comportant un certain nombre de mentions obligatoire notamment le montant du salaire et des
différentes retenues.
APPLICATION N° 3 Cas JOELIEL
Le Chef comptable M. FAROT DECALEY vous fournit les renseignements complémentaires

relatifs à :
1- M. NDOUBA JOEZER, Chef de production.
 Logement, Mobilier, eau et électricité ……….. 235 000
 Prime d’ancienneté …………………………… 27 488
 Prime de diplôme ……………………………… 35 000
 Sursalaire ……………………………………..… 28 000
 Indemnité de transport ………………………… 19 000
 Acompte ……………………………………….. 65 000
 Oppositions …………………………………..… 37 663
M. NDOUBA est marié père de 3 enfants et est ivoirien. Son matricule de la CNPS est le N°
108934 T.
Travail à faire : Présentez le bulletin de salaire de M. NDOUBA JOEZER.
2- Au reste du personnel.
La liste du reste des salariés se présente comme suit dans le tableau ci-dessous :
NOMS M. TENDRE M. FAROT Mlle M. ILBOUDO

LEBOUC DECALEY GNESS ADAMA
ELEMENTS (DG) (Chef Comptable) (Secrétaire) (Ouvrier)
CONTRAT Expatrié Local Local Local
SITUATION MATRIMONIALE Marié Marié Célibataire Marié
NOMBRE D’ENFANTS A
1 8 2 4
CHARGE
SALAIRE DE BASE 600 000 250 000 180 000 52 000
LOGEMENT MOBILIER EAU
150 000 - - -
ELECTRICITE
ANCIENNETE 50 000 30 000 10 000 5 000
RESPONSABILITES 200 000 20 000 5 000 4 000
2H à 115%
HEURES SUPPLEMENTAIRES - - - 5H à 175%
1H à 200%
INDEMNITES DE TRANSPORT - 19 000 19 000 19 000
AVANCES - - 100 000 (1) -
ACOMPTES - 50 000 - 10 000
NATIONALITES Française Ivoirienne Ivoirienne Burkinabé
(1) : Avance remboursable en mois à compter de fin Avril 200N.

Travail à faire :
1- Remplissez le livre de paie
2- Remplissez l’appel de cotisation CNPS, sachant que le taux de l’accident de travail est
de 4%.
3- Remplissez la déclaration des impôts.
4- Remplissez la fiche de contribution pour la reconstruction nationale « Salariés »
5- Passez toutes les écritures comptables nécessaires au journal.
NB : Les différents règlements :
 Les salaires ont été réglés par chèque N° 213400 sur la BICICI du 30 Avril 200N.
 Règlement des charges sociales par chèque N° 233542 du 10 Mai 200N.
 Règlement des différents impôts sur les salaires :
- (IS) : Chèque N° 213406 sur la BICICI du 12 Mai 200N
- (FPC) : Chèque N° 233543 sur la SGBCI du 10 Mai 200N.
- (FDFP) : Chèque N° 233544 sur la SGBCI du 10 Mai 200N.
- (CRN) : Chèque N° 233545 sur la SGBCI DU 10 Mai 200N
EXTRAIT DU BAREME DES IMPÔTS

Salaires RETENUE IGR
IS CN
Mensuels 1Part 1 1/2 2 2 1/2 3 3 1/2 4 4 1/2 5
63 000 756 6 1 560 424
64 000 768 18 1 621 484
65 000 780 30 1 681 545
66 000 792 42 1 742 606
67 000 804 54 1 795 659
81 000 972 222 2 967 1 500 363
82 000 984 234 3 054 1 560 474
83 000 996 246 3 141 1 621 484
84 000 1 008 258 3 228 1 681 545
85 000 1 020 270 3 315 1 742 606
192 000 2 304 2 380 14 052 10 536 8 347 6 309 4 681 3 545 2 409 1 272 13
193 000 2 316 2 420 14 183 10 647 8 434 6 396 4 742 3 606 2 469 1 333 196
194 000 2 328 2 460 14 316 10 758 8 521 6 483 4 803 3 666 2 530 1 393 257
195 000 2 340 2 500 14 433 10 855 8 597 6 559 4 856 3 719 2 583 1 446 310
196 000 2 352 2 540 14 566 10 967 8 684 6 646 4 916 3 780 2 644 1 507 371
299 000 3 588 8 620 27 333 21 708 18 090 14 972 12 934 10 896 8 858 7 310 6 174
300 000 3 600 8 700 27 450 21 187 18 187 15 048 13 010 10 972 8 934 7 363 6 227
349 000 4 188 12 620 33 509 27 725 23 104 19 588 16 858 14 820 12 782 10 744 8 909
350 000 4 200 12 700 33 660 27 841 23 201 19 685 16 934 14 896 12 850 10 820 8 962
600 000 7 200 32 700 72 679 60 526 52 316 46 691 41 253 37 237 34 222 30 706 28 413
601 000 7 212 32 780 72 830 60 677 52 433 46 805 41 350 37 835 34 416 30 901 28 565
610 000 7 320 33 500 74 234 62 081 53 516 47 891 42 266 38 737 52 222 31 706 29 195
990 000 11 880 63 900 144 741 122 650 109 212 97 060 88 000 82 375 76 750 71 125 66 302
1 000 000 12 000 64 700 146 603 124 513 110 768 98 615 89 200 83 575 77 950 72 325 67 302
1 010 000 12 120 65 500 148 465 126 375 112 324 100 171 90 400 84 775 79 150 73 525 68 302
1 040 000 12 480 67 900 154 077 131 987 117 012 104 859 94 016 88 391 82 766 77 141 71 516
Solution
1- Présentation du bulletin de salaire de M. NDOUBA. (voir imprimé page 164)
2- Réponses aux questions N° 2

1- Remplissage du livre de paie (voir imprimé page 165)
2- Remplissage de l’Appel de cotisation CNPS (Voir imprimé page 166.)
3- Remplissage de la déclaration des impôts sur les salaires (voir imprimé pages 167-168)
4- Remplissage de la contribution pour la reconstruction nationale – salariés-
(Voir imprimé pages 169)

B U L L E T I N D E S A L A I R E
Etabli le : ………30 – 04 – N …………………………………. ENTREPRISE

……….. Raison sociale
Période du …01 – 04 – N ………….. au …… 30 – 04 – N ........ … SA JOELIEL..…..
……… N° CC : 2439610 B...
Nom et prénoms : …… N’DOUBA Joezer ………………...……... Adresse : 04 BP
…… 2003.
Adresse : … 04 BP 2003 Abidjan 04 …………..……………..…. Tél. :…22 26 33
…… 43….
Catégorie professionnelle : ………………………..……….. N° RC :…….……….
…………...
Emploi : …Chef de production………Mle CNPS : …. 108934 T...
……
SALAIRE DE BASE 242 662

Sursalaire 28 000
Prime d’ancienneté 27 488
Autres primes (Prime de diplôme) 35 000
HEURES SUPPLEMENTAIRES
…15. H à 15% : …(1 400 x 115%) x 15…..…………… 24 150
… 0. H à 50% : …( 1 400 x 150 %) x 0 .……………… 0
… 2. H à 75% : …(1 400 x 175%) x 2 …..…………… 4 900
… 1. H à 100% : …(1 400 x 200%) x 1..…..………….. 2 800
Indemnités taxables : ……(Avantages en nature)…….. 235 000
SALAIRE BRUT 365 000
SALAIRE BRUT IMPOSABLE = Sal. Brut + Avantage en nature 600 000
SALAIRE BRUT IMPOSABLE = 600 000
…………………………………..
RETENUES SUR SALAIRE
IS : ………(600 000 x 1,2%)……………… 7 200
CN : ………………………………………… 32 700
IGR : ………………………………………… 37 237
CRN : ………(365 000 x 1%)……..………….. 3 650
CR : ………(600 000 x 3,2%)….…………… 19 200
TOTAL DES RETENUES
99 987 99 987
SALAIRE NET : ……(600 000 – 99 987)…… 500 013
Indemnités de transport 19 000
Avances & Acomptes
65 000
Oppositions
37 663
NET A PAYER (- Avantage en nature) 181 350
Signature du salarié Salaire payé Cachet et signature de

l’employeur
le ……30 – 04 - N……

L I V R E D E P A I E
Période du : ………01 – 04 – 200N………….. au …………30 – 04 – 200N………………..
RETENUES Inde
Heures Salaires Avances m-
Primes Avan-
NOM & Salaires supplé- bruts TOTAL Acptes nités NET A
impo tages en
PRENOMS de base men- impo- retenues Oppo- non PAYER
sables nature IS CN IGR CRN CNPS
taires sables sitions impo-
sables
M. TENDRE
600 000 250 000 - 150 000 1 000 000 12 000 64 700 98 615 12 750 32 000 220 065 - - 629 935
LEBOUC
M. FAROT 50 000 19
250 000 50 000 - - 300 000 3 600 8 700 6227 3 000 9 600 31 127 237 873
DECALEY (Acpte) 000
102 663
M. NDOUBA 19 00
270 622 62 488 31 850 235 000 600 000 7 200 32 700 37 237 3 650 19 200 99 987 (Acpte+ 181 350
JOEZER 0
opp)
Mlle 20 000 19
164
180 000 15 000 - - 195 000 2 430 2 500 14 433 1 950 6 240 27 463 166 537
GNESS (Avance) 000
10 000 19
M. ILBOUDO 52 000 9 000 3 915 - 64 915 780 30 - - 2 077 2 887 71 028
(Acompte) 000
ADAMA
1 352 76
TOTAL 386 488 35 765 385 000 2 159 915 25 920 108 630 156 512 21 350 69 117 381 529 182 663 1 286 723
662 000

CAISSE NATIONALE DE PREVOYANCE SOCIALE DE COTE D’IVOIRE
01 B.P. 317 ABIDJAN 01 01 B.P. 628 BOUAKE
01
TÉL. : APPEL DE COTISATION MENSUEL TÉL. : 63.32. 47
Code Étab Code Activ N° Employeur Période
04 / N
EMPLOYEUR Raison Sociale : ……..SA JOELIEL……..
ADRESSE : ……04 BP 2003 ABIDJAN 04………………….
T O T A L S A L A I R E S B R U T S P A Y É S2 A
. 159
U C. O
915
URS DE LA PERIODE:
SALAIRES BRUTS SOUMIS A COTISATIONS

NOMBRE REGIMES DES PREST. FAMIL.
CATEGORIES DE SALAIRES DE REGIME DE RETRAITE ET DES ACCID. DU TRAVAIL
SALARIÉS Plafond – 3231F. par jour
Plafond – 1.647.315 F. par mois ou 70.000 F par mois
Horaires, journaliers et occasionnels inférieurs - - -
ou égaux à 3231 F par jour.
Horaires, journaliers et occasionnels supérieurs - - -
à 3231 F par jour.
Bordereau certifié exact
Mensuels inférieurs ou égaux à 70 000 F. par mois 01 64 915 64 915
165
165
Mensuels supérieurs à 70.000 F. par mois et inférieurs A…Abidjan……le …30 - 04 – 200N..

ou égaux à 1.647.315 F. par mois 04 2.095.000 280.000
Signature et cachet
Mensuels supérieurs à 1.647.315 F. par mois - - -
TOTAL 05 2.159.915 344.915
SA JOELIEL
NOMBRE SALAIRES BRUTS
Personnes ne cotisant pas au Régime de Retraite 0 0
Personnes pour qui l’employeur ne cotise pas au
Régime des prestations Familiales
0 0
ATTENTION
DECOMPTE DES COTISATIONS DUES Il est vivement conseillé d’annexer à la présente déclaration
SALAIRES BRUTS SOUMIS votre titre de paiement faute de quoi vous serez responsable du
RUBRIQUES A COTISATIONS
Taux MONTANT (Francs FCA) retard des pertes et des erreurs de comptabilisation.
Prestations Familiales 344.915 5.75 % 19.832 Le titre de paiement (de préférence chèque bancaire ou postal)
doit être libellé à l’ordre de l’Agent Comptable de la CNPS.
Accidents du Travail 344.915 4% 13.796 Même en l’absence de tout paiement la présente déclaration
Régime de Retraite 2.159.915 8% 172.793 doit être dument remplie et obligatoirement retournée à la
CNPS.
TOTAL COTISATIONS A PAYER 206.421

CADRE RESERVE A LA C. N. P. S. (ne rien inscrire S. V. P.)
Code Opér. Date de journée N° Pièce Période Code versement Banque Référence du titre de paiement Emission du Montant Visa de l’Agent Comptable

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DECLARATION
B.P. V 103 TÉL : 22 29 20 00 DES
Cité Administrative : Tour E IMPOTS SUR LES SALAIRES
ABIDJAN ----------------
---------------
Nom et Prénoms ………….. JOELIEL ………………….… …...……….………………………………………………

(ou raison sociale in extenso)
Pour les sociétés : Sigle : ………………………………………….………………Forme : … SA ….……………………
Profession : …Commercialisation de divers articles………………..………………………………………………..…...
Adresse : Commune……MARCORY... 04.. BP…2003 Abidjan 04…….….……….Tél …22 26 33 43………………...
Quartier (ou zone) : .……Zone 4..……..…… Rue :……des Magnans…………..….. N°……007………….
N° lot …2271……..………..… A défaut : Section parcelle : …………………………….………………..
Centre des impôts de………Marcory….……………………………….……………………………..………………….
PERIODE D’IMPOSITION 0 4 2 T 0 N N° DE COMPTE 2 4 3 9 6 1 0 B

Mois ou Trimestre Année
A – IMPOTS RETENUS AUX SALARIES MCS-DIMPOSA 1 D FINAN

RESERVE A
25 920
0 1 - IS (Régime général seulement) ………………………………………………….… L’ADMINISTRATION
0 2 - CN (Régime général seulement) …………………………………………………… 108 630

0 3 - IGR (Régime général) ……………………………………………………………… 156 512
0 4 - IGR (Régime agricole) …………………………………...………………………… -
0 5 - Contribution nationale pour la reconstruction……………………………………… 21 350
0 6 - Total des retenues aux salariés (1 + 2 + 3 + 4 + 5) ………………...…………… 312 412
B – IMPOTS A LA CHARGE DE L’EMPLOYEUR
(1) EFFECTIFS INSCRITS DANS L’ENTREPRISE AU TOTAL MONTANTS
EFFECTIFS
DERNIER JOUR DU MOIS OU DU TRIMESTRE SALAIRES BRUTS A PAYER
0 7 - Personnel local (Régime général) (1,20%) 04 1 159 915 13 918
0 8 - Personnel expatrié (Régime général) (10,40%)01 1 000 000 104 000
0 9 - Régime agricole (1.20%) …………………….. - - -
1 0 - Régime fermage (35%) ……..…………….…. - - -
1 1 - Ensemble du personnel (7 + 8 + 9 + 10) ……...05 2 159 915 117 918
1 2 - Montant total de la déclaration (06 + 11) …..…….………………………………. 430 330
-
1 3 - Imputation ASDI 5% …………………………………………………..………………………
1 4 - Imputation prélèvement 10% (*) ……………………………………………………………
-
1 5 - Régularisation sur mois précédents …………………………….………………………. -
1 6 - Total à acquitter (12 – 13 – 14 + 15) ……………………………………………….. 430 330
POUR MEMOIRE : DETERMINATION DU TAUX D’USAGE
Budget Nature de l’impôt Taux
Personnel personnel
local expatrié
Général Contribution à la charge de l’employeur - 11.50 %
Général C. Nationale à la charge de l’employeur 1,50 % 1,50 %
FDFP Taxe d’apprentissage……………………….. 0,50 % 0,50 %
FDFP Formation professionnelle continue ……….. 1,50 % 1,50 %
Taux cumulé …………………….. 3,50 % 15 %
Applicable aux salaires bruts après
abattement de 20% soit sur ………………. 80 % 80 %
Taux d’usage …………………….. 2,80 % 12 %
VOIR IMPRIME JOINT POUR LA TAXE D’APPRENTISSAGE ET LA TAXE A LA FORMATION PROFESSIONNELLE CONTINUE
ATTENTION : VOUS DEVREZ EFFECTUER TROIS REGLEMENTS DISTINCTS.
1°- Règlement joint à l’ordre des « Impôts sur les salaires »

- Chèque bancaire barré n° ……..213 406 .…. du …12 -05 – N ....sur …SGBCI……...Montant …430 330 FCFA…….
- Chèque de virement postal n° ………………du ………………..au C.C.P. 227-65…Montant ……………………….
- Mandats-poste (mod.1402) n° :………………du…………………à………………….Montant……………..…..……..
RECOMMANDATION A …Abidjan………, le …30.. / 04… / …N……
Le règlement doit toujours être annexé à la déclaration. L’usage des SIGNATURE
mandats-cartes est interdit. SA JOELIEL
REGULARISATION PRISE EN RECETTE PRISE EN CHARGE PENALITES VISA
R.R. de …………...………..…. LJ : ……………..........…… LJ : ……………….....…...…… Frs : ………….…….
Article : ………..…...………... Réf. : ……………………... Réf. : …………………………. N° : ………….…….
Montant :……..………..…….. Réf. quitt …………………. Montant : ………….………….
Montant : ………………….
(*) Solde reporté après imputation sur les T.C.A. de la même période. IMPRIMERIE NATIONALE DE COTE D’IVOIRE

C – TAXES A LA CHARGE DE L’EMPLOYEUR A VERSER AU FDFP
Reporter ci-dessous les informations suivantes :
PERIODE D’IMPOSITION 0 4 2 T 0 N N° DE COMPTE 2 4 3 9 0 1 6 B

Mois Trimestre Année
- Nom et prénoms : ………JOELIEL………………………….……… EFFECTIF

(ou raison sociale)
- Activité principale : …Commercialisation d’articles divers………..… Cadres : ……01….
- Forme juridique : …Société anonyme………………………….…… Maîtrises : ……02…..
- Adresse : BP : …2003 Abidjan 04…….Tél. : …22 36 33 43……….….… Employés : ……01….
- Centre des impôts de…Marcory……………………………………..…….. Ouvriers : ……01….
VERSEMENTS OBLIGATOIRES
TOTAL SALAIRES BRUTS TAUX (%) MONTANTS A PAYER
14 – TAXE D’APPRENTISSAGE ……………………... 0,4 ………8 639………..

…..…2 159 915…..
15 – TAXE A LA FORMATION PROFESSIONNELLE …… 12 959………..
CONTINUE « Part complémentaire » …………..… 0,6
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe d’apprentissage »

Chèque bancaire barré n° …233 544…… du ……10 – 05 – N ……….. sur ……SGBCI……..…….........
Numéraire : x
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe à la FPC »
Chèque bancaire barré n° …233 543…… du ……10 – 05 - N….…….. sur ……SGBCI……….........
Numéraire : x
__________________________________________________________________________________
REGULARISATION A EFFECTUER EN FIN D’ANNEE
MONTANT
16 – Masse salariale totale de l’exercice …………………………… ………………..…………….
17 – Contribution 1,2 % sur l’exercice …………………………….. ………………..…………….
(‫ ׀‬16‫ ׀‬x 1,2 %)
18 – Versements déjà effectués au titre de FPC …………………… ……………..……………….
(‫ ׀‬15‫ ׀‬des 12 mois)
19 – Engagement sur plans agrées par le FDFP (utilisation directe) ………………..…………….
20 – Versement à effectuer si | 17| est supérieur à | 18 | + | 19 | ……………..……………….
| 20 | = | 17 | - (| 18 | + | 19 |)
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe à la FPC »

Chèque bancaire barré n° ………………… du ……………………….. sur ……………………….........
Numéraire :
Joindre les pièces justificatives d’agrément par le Secrétariat Général du FDFP.
A …Abidjan………, le …30.. / 04… / …200N……
Signature et cachet
SA JOELIEL
____________________________________________________________________________________________________
REGULARISATION INDEMNITE DE RETARD VISA
R.R. de …………...……………..…..…. N° …………………………………………

Article : ………..…..................………...
Montant :……..…………………..…….. Montant …………………...……………..

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
CACHET DU SERVICE DATE DE RECEPTION
DGI
CONTRIBUTION POUR LA
RECONSTRUCTION NATIONALE
- SALARIES –
Nom et Prénoms ou raison sociale _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ JOELIEL _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Sigle_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Objet ou activité_ _ _ Commercialisation de divers articles _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _
Adresse : Commune : _ _ Marcory _ _ _ _ _ 04 _ BP _ _ 2003 _ Abidjan 04 _ _ _ _ _ Tel_ _ _ 22 26 33 43 _ _ _ _ _
Quartier_ _ _ _ Zone 4 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Rue_ _ _ _ des Magnans _ _ _ _ _ _ _ _
N° lot_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ section / parcelle _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Service d’Assiette des Impôts divers de_ _ _ _ _ _ _ Marcory _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
PERIODE
D’IMPOSITION 0 4 2 T 0 N N° DE COMPTE 2439610 B
Mois ou Trim Année CONTRIBUABLE
Salaires mensuels inférieurs ou égaux à 100 000

Montant à RESERVE A
(1)
Effectif Salaire Taux payer L’ADMINISTRATION
01 64 915 0% 0
Salaires mensuels de 100 001 à 600 000

Montant à
(1)
Effectif Salaire Taux payer
03 1 095 000 – 235 000 1% 8 600
Salaires mensuels de 600 001 à 1 500 000

Montant à
(1)
01 1 000 000 - 150 000 1.5% 12 750
Salaires mensuels de 1 500 001 à 3 000 000

Montant à
(1)
2%
Salaires mensuels supérieurs à 3 000 000

Montant à
(1)
2.5%
TOTAL
Effectif Salaire(1)
04 1 710 000 21 350
Règlement joint à l’ordre du Receveur des impôts
Mode de paiement Numéro Date Banque ou établissement Montant

Chèque Bancaire 233 545 10-05-N SGBCI 21 350
(Cocher)
Postal
Espèces
A Abidjan, le 30 Avril 200N

Signature

4 – Comptabilisation au journal classique de l’entreprise JOELIEL.
30-04-N
6611 Appointement personnel national 732 512
(250 000 + 270 662 + 31 850 + 180 000)
6612 Primes et gratifications personnel national 127 488
(50 000 + 62 488 + 15 000)
6621 Appointement personnel non national 655 915
(600 000 + 52 000 + 3915)
6622 Primes et gratifications personnel national 259 000
(250 000 + 9 000)
6638 Indemnités forfaitaires 76 000
422 Rémunérations dues 1 850 915
(suivant état de paie 04/N)
d°
422 Rémunérations dues 564 192
4211 Avances 20 000
4212 Acomptes (50 000 + 65 000 + 10 000) 125 000
4231 Oppositions 37 663
4472 Impôts sur les salaires 312 412
(25 920 + 108 630 + 156 512 + 21 350)
4313 Caisse de retraite obligatoire 69 117
(suivant état de paie 04/N)
d°
6413 Taxes sur appointements et salaires 117 918
6414 Taxes d’apprentissage (FDFP) 8 639
6415 Formation professionnelle continue 12 959
4428 Etat, autres impôts et taxes 139 516
(Suivant déclaration impôts et FDFP)
d°
664 Charges sociales 206 421
4311 Prestations familiales 19 832
4312 Accident de travail 13 796
(Suivant Appel de cotisation mensuel CNPS)
d°
422 Rémunérations dues 1 286 723
521 Banque 1 286 723
(Règlement salaire Avril N par chèque
bancaire SGBCI N° 213 400)
10-05-N
4311 Prestations familiales 19 832
4312 Accident de travail 13 796
521 Banque 206 421
(Règlement CNPS par chèque bancaire SGBCI n° 233 542)
12-05-N
4472 Etat, impôts sur les salaires 312 412
4428 Etat, autres impôts et taxes 139 516
521 Banque 451 928
(Règlement des autres impôts et taxes par chèque bancaire
N° 213 406 ; 233 543 ; 233 544)

Chapitre 2 ETAT DE RAPPROCHEMENT
BANCAIRE
GENERALITES
Le compte banque tenu par l’entreprise et le compte de l’entreprise tenu par la banque sont
des comptes réciproques. Cependant, ils ne présentent généralement pas les mêmes soldes à la
même date, en raison des décalages dans l’enregistrement des opérations et des erreurs et
omissions éventuelles. L’état de rapprochement ou de réconciliation permet de vérifier la
concordance des deux comptes et de ressortir les différences.
1- QUELQUES CAUSES PRINCIPALES DES ECARTS DE SOLDES
Les opérations déjà comptabilisées dans les livres de l’entreprise et non encore enregistrées
par la banque :
 les traites domiciliées à notre banque mais non encore présentées par le bénéficiaire ;
 les chèques émis et non présentés par le bénéficiaire ;
 les chèques remis à l’encaissement en fin de période ;
 les traites remises à l’encaissement ou à l’escompte en fin de période.
Les opérations déjà comptabilisées dans les livres de la banque et non encore enregistrées
par l’entreprise :
 les commissions et intérêts prélevés par la banque en fin de période ;
 les coupons encaissées par la banque au profit de l’entreprise ;
 les frais de tenue de compte et les agios prélevés par la banque ;
 les effets impayés ; …
Des erreurs ou omissions commises de part et d’autre. Il est donc nécessaire :

 de contrôler les comptes en dressant (hors des livres) un état de rapprochement ;
 de rectifier s’il y a lieu les livres de l’entreprise et uniquement ceux-ci.
2- PRINCIPE DE RAPPROCHEMENT DES COMPTES
Après avoir positionné les soldes à ajuster, il faut :
2-1- Vérifier les soldes à nouveau.
Le principe consiste à vérifier si les soldes de départ (ou soldes à nouveau) du compte
Banque et du Relevé bancaire sont identiques. Dans le cas contraire, il faut rechercher la
différence pour les ramener à un même solde de départ.
2-2- Pointer les opérations.
2-1-1. Le compte banque tenu par l’entreprise.
Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT, après pointage :
 on porte au débit les opérations régulièrement créditées par la banque mais non
encore enregistrées par l’entreprise ;

 on porte au crédit les opérations régulièrement débitées par la banque mais non
enregistrées par l’entreprise.
2-1-2. Le compte de l’entreprise tenu par la banque.
Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT, après pointage :
 On débite les opérations régulièrement créditées par l’entreprises mais non

enregistrées par la banque ;
 On crédite les opérations régulièrement débitées par l’entreprise mais non encore
enregistrées par la banque.
NB : de part et d’autre, on corrige les erreurs d’imputation.
2-1-3. La régularisation
Les erreurs ou omissions constatées sur le relevé sont signalées à la banque. L’entreprise quant à
elle corrige dans ses livres celles qui la concernent.
APPLICATIONS
Cas N° 1 : Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau identiques.
Cas N’KPATA
Le relevé du compte ouvert à l’entreprise N’KPATA par la BICICI se présente ainsi à la

date du 31 Janvier 200N :
Entreprise N’KPATA, son compte dans nos livres :

01-01-200N A nouveau 7 622 000
03-01-200N ………………………………………. 595 000
06-01-200N Retrait par chèque N° 612 ……………………. 1 000 000
10-01-200N … 1 540 000
10-01-200N Versement d’espèces …………………………. 35 000
11-01-200N … 904 300
14-01-200N Achats titres …………………………………….. 1 653 000
20-01-200N Frais sur achats de titres ………………………... 950 000
20-01-200N Remise de chèque N° 412 000
22-01-200N …………………………... 843 800
25-01-200N Remise d’effet à l’escompte (Net) 352 000
25-01-200N ………………. 12 500
27-01-200N Retrait chèque N° 614 512 700
31-01-200N …………………………... 18 750
31-01-200N Virement à son ordre 31 450
……………………………. 7 788 400
Retrait chèque N° 615
…………………………...
Retour impayé …………………………………..

Frais sur retour impayé
………………………….
Remise à l’escompte (Net)
………………………
Commissions du mois
…………………………...
Intérêts en sa faveur
……………………………..
Solde en sa faveur
……………………………….
T O T A U X 12 135 450 12 135 450
Au 31 Janvier 200N, également le compte 521 Banque BICICI dans les livres de
l’entreprise N’KPATA s’établit comme suit :
521 Banque BICICI.

01-01-200N A nouveau 7 622 000
03-01-200N ………………………………………. 595 000
05-01-200N Chèque N° 612 ……………………….………. 1 000 000
08-01-200N … 904 300
10-01-200N Versement ………… …………………………. 1 540 000
11-01-200N … 1 710 000
15-01-200N TETE son chèque……………………………….. 57 000
16-01-200N Achat de 10 actions X ... 435 500
18-01-200N ………………………... 950 000
20-01-200N Remise à l’escompte . 834 800
22-01-200N …………………………... 412 000
24-01-200N Agios sur négociation du 11-01-200N . 525 000
26-01-200N …………. 1 041 800
28-01-200N Règlement CNPS par chèque N° 613 415 500
…………... 8 387 300
Règlement par chèque N° 614 …….
…………….
Règlement IPS par chèque N° 615 …….
………...
Virement du client FIENI
………………………..
Remise à l’escompte ….
………………………….
BRAH son chèque ……….
………………………
Règlement par chèque N° 616
…………………...
Solde débiteur …………...
……………………….
T O T A U X 12 215 100 12 215 100
NB : Après recherches, la souche du chèque N° 615 et la facture du fournisseur IPS confirment

l’exactitude du montant de la banque.

Travail à faire :
1- Présentez l’état de rapprochement bancaire à l’aide des deux documents.

2- Passez au journal les écritures de régularisation.
Solution
1- Présentation de l’état de rapprochement bancaire
Compte banque tenu par Compte de l’entreprise tenu

Opérations l’entreprise par la banque
Débit Crédit Débit Crédit
Solde à corriger 8 387 300 7 788 400
Frais sur achats de titres 35 000
Différence sur chèque N° 615 9 000
Retour impayé 352 000
Frais sur retour impayé 12 500
Agio sur remise à l’escompte 12 300
Commissions du mois 18 750
Intérêts en notre faveur 31 450
Chèque N° 613 CNPS 435 500
Chèque N° 616 415 500
BRAH son chèque 1 041 800
TOTAUX PARTIELS 8 418 750 439 550 851 000 8 830 200
SOLDE CORRIGE 7 979 200 7 979 200
TOTAUX DEFINITIFS 8 418 750 8 418 750 8 830 200 8 830 200
2- Les écritures de régularisation
31-01-200N
521 Banque BICICI 31 450
771 Intérêts de prêts 31 450
(Suivant état de rapprochement bancaire)
d°
631 Frais bancaire 66 250
401 Fournisseurs (843 800 – 834 800 = 9 000) 9 000
674 Intérêt sur crédit bancaire (525 000 – 512 700) 12 300
Cas N° 2 : Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau non identiques.

Cas BIGBIN
Le 31 Janvier 200N, le compte BIGBIN et le relevé de compte reçu de la Banque SGBCI

se présentent comme suit :
Le relevé de compte de l’entreprise BIGBIN.

01-01-200N A nouveau 405 800
18-01-200N ………………………………………. 243 000
20-01-200N Paiement chèques N° 585 et 587 ……………….. 63 900
24-01-200N Virement client DALLY ……..………………. 163 400
26-01-200N … 328 700
28-01-200N Net sur remise à l’escompte ……………………. 143 000
29-01-200N Domiciliation CIE …… 55 300
30-01-200N ………………………... 123 000
31-01-200N Paiement chèque N° 586 et 588 175 000
31-01-200N ………………… 9 500
31-01-200N Traite YAHABI impayé ………..………………. 94 400
Domiciliation Côte d’Ivoire
TELECOM………...
Encaissement des coupons ….…….…………….
Frais de tenue de compte ………. …….………...
Solde débiteur
……………………………………
T O T A U X 902 500 902 500
Compte 521 Banque SGBCI

01-01-200N A nouveau 19 800
20-01-200N ………………………………………. 440 000
23-01-200N Remise à l’encaissement chèque ……. 68 000
24-01-200N ………….. 169 500
27-01-200N Chèque N° 589 à l’ordre de GNESS …………. 328 700
30-01-200N … 250 400
30-01-200N Remise à l’escompte 320 000
30-01-200N ……………………………. 600 000

30-01-200N Domiciliation CIE …… 750 000
31-01-200N ………………………... 13 000
Remise de chèque BALLO BEN ..
………………
Chèque N° 590 ……….. ………..
……………….
Versement en espèces ………………….
………...
Ordre de virement au projet de la SIB ..
………….
Solde débiteur
……………………………………
T O T A U X 1 479 700 1 479 700
Travail à faire :
1. Présentez l’état de rapprochement bancaire

2. Passez les écritures correspondantes
Solution
1. Présentation de l’état de rapprochement bancaire.
Compte banque tenu par l’entreprise.
LIBELLES DEBIT CREDIT

Solde à corriger 13 000
Traite YAHABI 55 300
Domiciliation CI-TELECOM 123 000
Frais de tenue de compte 9 500
Virement DALLY 63 900
Encaissement coupon 175 000
Frais de remise à l’escompte 6 100
SOUS TOTAUX 251 900 193 900

SOLDE CORRIGE 58 000
TOTAUX DEFINITIFS 251 900 251 900

Compte entreprise tenu par la banque
LIBELLES DEBIT CREDIT

Solde à corriger 94 400
Remise à l’encaissement 440 000
Chèque BALLO BEN 250 400
Virement d’espèces 600 000
Chèque N° 589 à l’ordre de GNESS 68 000
Chèque N° 590 320 000
Ordre de virement au projet de la SIB 750 000
SOUS TOTAUX 1 232 400 1 290 400
SOLDE CORRIGE 58 000
TOTAUX DEFINITIFS 1 290 400 1 290 400
2. Les écritures correspondantes
31-01-200N
411 Clients 55 300
631 Frais bancaires 9 500
6312 Frais sur effets 6 100
521 Banque 193 900
d°
521 Banque 238 900
411 Clients 63 900
77 Revenus financiers et produits 175 000
assimilés
Calculs annexes
A nouveau sur le relevé : 405 800 – (243 000 + 143 000) = 19 800
Différence sur la remise à l’escompte du 24 – 01 – 200N : 169 500 – 163 400 = 6 100

Cas N° 3 : Etat de rapprochement avec les colonnes soldes.
Cas AFIANFIAN
Vous êtes employés aux établissements AFIANFIAN. Le chef comptable vous remet les
documents suivants :
Compte 521 Banque SGBCI
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDES

28-02-200N Solde débiteur ………………..………….. 1 602 503 1 602 503
28-02-200N Versement d’espèces ……………………. 60 000 1 662 503
28-02-200N Encaissements d’effets ……. …………… 158 520 1 821 023
01-03-200N Retrait chèque ………..………………….. 200 000 1 621 023
03-03-200N Domiciliation ………………… ………… 174 761 1 446 262
03-03-200N Domiciliation …………………………… 540 232 906 030
07-03-200N Domiciliation ……………………………. 19 997 886 033
09-03-200N Virement KPOGBO .. …………………... 96 510 982 543
09-03-200N Remise à l’escompte ……………………. 272 545 1 255 088
13-03-200N Remise de chèque à l’encaissement ….…. 33 128 1 288 216
19-03-200N Chèque à ordre de BIEKO ..…………….. 13 195 1 275 021
28-03-200N Remise de chèque à l’encaissement …….. 206 122 1 481 143
29-03-200N Virement de FITINI …………………….. 189 547 1 670 690
Le relevé de compte des établissements AFIANFIAN.
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDES

28-02-200N Solde précédent .……………..………….. 1 602 503
28-02-200N Versement d’espèces ……………………. 60 000 1 662 503
28-02-200N Encaissements …….. ……. ..…………… 158 520 1 821 023
28-02-200N Domiciliation ………..………………….. 174 761 1 646 262
28-02-200N Domiciliation ………………… ………… 540 232 1 106 030
02-03-200N Chèque contre vous-même ……………… 200 000 906 030
04-03-200N Domiciliation ……………………………. 19 997 886 033
07-03-200N Virement KPOGBO .. …………………... 96 510 982 543
10-03-200N Remise à l’escompte ……………………. 272 545 1 255 088
14-03-200N Encaissement chèque ……………..….…. 33 128 1 288 216
20-03-200N Chèque contre BIEKO …....…………….. 13 195 1 275 021
27-03-200N Virement ADONI ……………………….. 136 425 1 411 446
28-03-200N Domiciliation …….. …………………….. 121 770 1 289 676
29-03-200N Coupons échus ………………………….. 1 280 1 290 956
Travail à faire : A l’aide de ces deux documents le Chef comptable vous demande :
1. D’établir l’état de rapprochement,

2. D’enregistrer au journal les écritures de régularisation.

Solution
1- Etablissement de l’état de rapprochement bancaire
Compte banque tenu par l’Entreprise Compte des Etablissements AFIANFIAN tenu par
AFIANFIAN la Banque.
Opérations DEBIT CREDIT Opérations DEBIT CREDIT
Solde à corriger 1 670 690 Solde à corriger 1 290 956
Virement ADONI 136 425 Remise de chèque à
Domiciliation 121 770 l’encaissement………. 206 122
Coupons échus 1 280 Virement FITINI 189 547
TOTAUX PARTIELS 1 808 395 121 770 0 1 686 625

Solde corrigé - 1 686 625 Solde corrigé 1 686 625 -
TOTAUX
DEFINITIFS
1 808 395 1 808 395 TOTAUX DEFINITIFS 2 686 625 1 686 625
2- Ecritures de régularisation
30-03-200N
521 Banque SGBCI 137 705
411 Clients 136 425
5186 Coupons échus 1 280
d°
402 Fournisseur effet à payer 121 770
Calculs annexes
Différence sur chèque N° 615 : 843 800 – 834 800 = 9 000

Différence sur la remise à l’escompte du 24 – 01 – 200N : 525 000 – 512 700 = 12 300
Frais remise à l’escompte du 11 – 01 – 200N : 1 710 000 – 1 653 000 = 57 000

Candidat (e) à un test de recrutement, l’entreprise SERVIKAL vous fournit les documents suivants :
Cas N° 4 : Etat de rapprochement avec un état de rapprochement antérieur ou état

Cas SERVIKAL
de rapprochement à l’aide de trois documents.

ANNEXE N° 1 : ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 31 MARS 200N
Compte SGBCI tenu par l’Entreprise SERVIKAL Compte Entreprise SERVIKAL tenu par la SGBCI
Dates Libellés Débit Crédit Dates Libellés Débit Crédit
31-03-200N Solde 2 315 025 Solde au 31-03-200N 1 975 115

10-03-200N Chèque N°40010 15 000 12-03-200N Chèque N° 40080 135 350
79
15-03-200N Commissions 3 800 20-03-200N Chèque N° 40100 225 700

20-03-200N Domiciliation CIE 19 525 28-03-200N Remise de chèque 1 387 025
25-03-200N Virement client 5 305 100 31-03-200N Versement en espèces 1 000 000
30-03-200N Intérêt en sa faveur 55 310
31-03-200N Domiciliation effet 3 525 400
TOTAL 7 620 125 3 619 035 TOTAL 361 050 4 362 140
Solde rapproché 4 001 090 Solde rapproché 4 001 090
TOTAL DEFINITIF 7 620 125 7 620 125 TOTAL DEFINITIF 4 362 140 4 362 140

ANNEXE N° 3 : Relevé du compte Entreprise SERVIKAL envoyé
ANNEXE N° 2 : Compte 5211 SGBCI tenu par SERVIKAL en Avril 200N
par la SGBCI pour le mois d’Avril 200N
Dates Libellés Débit Crédit Soldes (D/C) Dates Libellés Débit Crédit
31-03-N Solde au 31-03-200N 2 315 025 D Solde à nouveau au 31-03-N 1 975 115
01-04-N Chèque N° 40010 15 000 2 300 025 D 02-04-N Achat de titres 3 500 000
01-04-N Commissions 3 800 2 296 225 D 02-04-N Frais sur achats de titres 12 500
01-04-N Domiciliation CIE 19 525 2 276 700 D 02-04-N Versement d’espèces 1 000 000
01-04-N Virement client 5 305 100 7 581 800 D 05-04-N Chèque N° 40080 135 350
01-04-N Intérêt en sa faveur 55 310 7 526 490 D 07-04-N Versement d’espèces 5 000 000
01-04-N Domiciliation effets 3 525 400 4 001 090 D 08-04-N Remise de chèque 1 387 025
03-04-N Chèque N° 40110 1 340 500 2 660 590 D 17-04-N Virement au fournisseur ATITO 3 125 400
05-04-N Versement d’espèces 5 000 000 7 660 590 D 18-04-N Chèque N° 40120 1 621 850
07-04-N Achat de titres 3 500 000 4 160 590 D 19-04-N Chèque N° 40100 225 700
10-04-N Chèque N° 40120 1 628 150 2 532 440 D 20-04-N Domiciliation effets 3 525 300
15-04-N Virement au fournisseur 21-04-N Domiciliation SODECI 59 450
ATITO……… 3 125 400 592 960 C 26-04-N Négociation effet N° 275 (Net) 7 786 215
20-04-N Négociation effet N° 275 7 800 000 7 207 404 28-04-N Chèque N° 40140 2 430 160
22-04-N Chèque N° 40130 885 325 6 321 715 D 29-04-N Frais de tenue de compte 11 355
25-04-N Chèque N° 40140 2 340 160 3 981 555 D 30-04-N Coupons échus 56 316
27-04-N Chèque N° 40150 675 200 3 306 355 D 30-04-N Intérêts en votre faveur. 115 210
28-04-N Chèque N° 40160 250 000 3 056 355 D
30-04-N Versement d’espèces 2 000 000 5 056 355 D NB : le relevé de compte ne comporte aucune erreur.

80

Travail à faire :
1. Etablissez l’état de rapprochement bancaire au 30 Avril 200N

2. Passez les écritures au journal de l’entreprise SERVIKAL.
Solution
1. Etablissement de l’état de rapprochement bancaire au 30 Avril 200N.
CHEZ NOUS
Dates Opérations Débit Crédit
Solde à corriger 5 056 355
02-04–200N Frais sur achats 12 500
17-04–200N Annulation Chèque N°40120 - 1 628 150
17-04–200N Chèque N° 40120 1 621 850
20-04–200N Domiciliation effets 3 525 300
21-04–200N Domiciliation SODECI 59 450
26-04 -200N Frais d’escompte 13 785
28-04 -200N Annulation chèque N° 40140 - 2 340 160
28-04 -200N Chèque N° 40140 2 430 160
29-04 -200N Frais de tenue de compte 11 355
30-04 -200N Coupons 56 316
30-04- 200N Intérêts reçus 115 210
SOUS TOTAUX 5 227 881 3 706 090

SOLDE CORRIGE 1 521 791
TOTAUX 5 227 881 5 227 881
A LA BANQUE
Dates Opérations Débit Crédit
Solde à corriger 2 672 816
03-04-200N Chèque N° 40110 1 340 500
22-04-200N Chèque N° 40110 885 325
27-04-200N Chèque N° 40110 675 200
28-04-200N Chèque N° 40110 250 000
30-04-200N Versement espèces 2 000 000
SOUS TOTAUX 3 151 025 4 672 816

SOLDE CORRIGE 1 521 791
TOTAUX 4 672 816 4 672 816
Calculs annexes
Corrections chez nous
Différence sur chèque N° 40120 1 628 150 – 1 621 850 = 6 300

Coupons : 56 316 ; Intérêt : 115 210 ; Frais sur achat de titres : 12 500
Domiciliation effets : 3 525 300
Frais d’escompte : 7 800 000 – 7 786 215 = 13 785
Différence sur chèque N° 40140 2 430 160 – 2 340 160 = 90 000
Domiciliation SODECI : 59 450 ; Frais de tenue de compte : 11 355
Corrections à la Banque
Chèque N° 40110 : 1 340 500 ; Chèque N° 40130 : 885 325 ;

Chèque N° 40150 : 675 200 ; Chèque N°40160 : 250 000 ;
Versement d’espèces : 2 000 000.
2. Comptabilisation des écritures au journal de l’entreprise SERVIKAL.
30-04-200N
521 Banque SGBCI 171 526
77 Revenus financiers (56 316 + 115 210) 171 526
d°
631 Frais bancaires (12 500 + 11 355) 23 855
402 Fournisseurs effets à payer 3 525 300
401 Fournisseurs (90 000 + 59 450 + 6 300) 143 150
675 Frais d’escompte 13 785
521 Banque BICICI 3 706 090

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Avant propos

NB : L’œuvre humaine étant imparfaite, vos observations et suggestions seront prises

1-1- Les objectifs de l’entreprise.

1-2- Schéma de l’entreprise

2- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES.

Exemple : Boulangerie X, le cordonnier, la couturière, etc.

2-1-2. Les entreprises publiques ou semi - publiques.

2-2- La nature des activités.

2-2-1. Les entreprises commerciales.

2-2-2. Les entreprises de services.

Exemple : la SOTRA, la CITELECOM, la CIE, la SODECI, etc.

2-2-3. Les entreprises industrielles.

2-2-4. Les entreprises agricoles.

Ce sont des domaines d’activités où les ressources naturelles sont prédominantes.

Exemple : La SAPH, la SOGB, la PALMINDUSTRIE, la SCB, etc.

2-3- La dimension de l’entreprise.

- Le montant du chiffre d’affaires annuel,

La fonction est un ensemble d’actions ou d’activités concourant à un but précis. Pour

3-1- La fonction commerciale (Achats, ventes, échanges)

3-2- La fonction technique (Production, fabrication, transformation).

Elle assure la production ou la fabrication, c’est-à-dire la transformation des matières

3-3- La fonction financière (Recherche et gérance des capitaux)

Cette fonction s’atèle à la recherche et à la gestion des capitaux. En cas de difficultés

3-4- La fonction administrative. (Prévoyance, Organisation, Commandement,

3-5- La fonction comptable. (Inventaires, bilan, Prix de revient, Statistiques,

3-6- La fonction sécurité. (Protection des biens et des personnes)

4- LE ROLE DU SERVICE COMPTABILITE.

4-3- Les renseignements d’ordre économique.

Sur le plan économique, la comptabilité permet :

Le cycle d’exploitation regroupe l’ensemble des opérations réalisées lors de l’activité de

5-1-1. Le cycle d’exploitation des entreprises commerciales ou de distribution.

5-2- Les documents utilisés lors d’un cycle d’exploitation.

ETAPE DOCUMENT PRINCIPAL SERVICE COMPETENT

La comptabilité moderne est conventionnelle. Pour assurer sa fonction de communication,

2-1- Le principe de la prudence.

2-2- Le principe de la permanence des méthodes

2-4- Le principe de la spécialisation des exercices

2-5- Le principe du coût historique.

2-6- Le principe de la continuité d’exploitation.

Exemple : dans le sens de l’allègement de l’information

2-9- Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.

Exemple : les applications faites sont les suivantes :

3- RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET OBJECTIFS.

Prudence Intangibilité Coût

 Le système normal qui est composé du Bilan, du Compte de résultat, du TAFIRE

1-2- Les flux externes.

1-2-1- Les flux réels ou physiques.

Ils constatent les mouvements des biens matériels et des services.

1-3- Les flux internes.

Flux interne de biens

Flux interne financier

2- LES CARACTERISTIQUES DU FLUX.

NB : Les flux restent toujours égaux en valeur.

2-1- Les flux externes.

Exemple 1 : BLOHORN vend des marchandises au comptant à CASH CENTER pour

Flux réels de biens (500 000 FCFA)

Flux réels de services (200 000 FCFA)

2-2- Les flux internes.

2-3- Les termes utilisés en matière de flux.

o Tout flux de sortie est une Ressource ;

o On achète toujours chez le Fournisseur ;

3- ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS.

3-1- La notion de ressource et d’emploi.

« Qu’est-ce qui a permis de faire quoi ? » ou « Qui a permis de faire quoi ? »