Séminaire 4 : Audit interne

CAS n°1 Séparation des tâches

Dans une société dont l'objet est la vente d'ordinateurs, on fait les observations suivantes :
 Les commandes d'ordinateurs au fabricant sont passées par le directeur commercial dans le cadre de
programmes annuels d'achats établis en fonction des prévisions de ventes;
 Les ordinateurs sont livrés directement par les fournisseurs à un entrepôt géré par un chef magasinier.
Chaque réception est accompagnée d'un bon de livraison conservé par le chef magasinier, qui s'en sert
pour contrôler la facture;
 Les factures sont transmises au directeur commercial qui :
• vérifie prix et quantités;
• les envoie au chef magasinier, qui appose son visa « bon pour réception conforme »;
• y appose la mention « bon à payer » après retour au magasin ;
• les transmet à la comptabilité pour comptabilisation et paiement.

1. Indiquez les faiblesses constatées du contrôle interne.

2. Quels sont les risques associés et que faudrait-il faire pour y remédier ?

Les faiblesses Les risques Les solutions

La confusion des fonctions d’achats
et ventes
La confusion entre la fonction de
réception et la fonction comptable
La confusion entre la hiérarchie des
fonctions
Un risque de détournement, a un Ce n’est pas au directeur commerciale
impact sur les actifs donc sur lede passer des achats mais au directeur
bilan. d’achat et un contrôle doit être fait et
les achats doivent être planifiés
Des risques de détournements Bon de livraison en double exemplaire,
contrôler à la compta et non par le
directeur commerciale.
Des risques de détournements, de Les factures arrivent a la comptabilité
fraudes et de non-fiabilité par rapport au bon de livraison, et
d’information envoyé par le magasinier non par le
directeur commercial.

1
 Séminaire 4 : Audit interne

CAS n°2 Principe de spécialisation des exercices

La centrale d'achat Intermarket a reçu au cours des derniers jours du mois de décembre les produits suivants :
Date BR n° Montant HT
29/12 12903 65 000
29/12 12904 74 000
30/12 12905 26 000
31/12 12906 75 000
02/01 01001 58 000
02/01 01002 65 000

Les produits réceptionnés le 29/12 sous le n°12904 ont tous été vendus les 30 et 31 décembre pour un montant
HT de 88 800. Les factures de vente y relatives n'ont pas encore été établies. Les factures correspondant aux
réceptions 12904, 12905 et 12906 n'ont pas été comptabilisées sur l'exercice.
L'inventaire de fin d'année s'est déroulé au cours de la journée du 31 décembre et les réceptions 12906 et 12905
n'ont pas été comptées dans les stocks. A l'inverse, la facture correspondant à la réception 01001 a été
comptabilisée sur l'exercice clôturé.

TAF : Vérifier par bon de réception et d'expédition si le principe de spécialisation des exercices a été respecté.
En cas de non-respect, quel est l'effet des erreurs éventuelles sur le résultat d'exploitation de la société. Que
recommandez-vous ?

1. Facture 12904 non établie

 Risque : Non établie donc non comptabilisées, la TVA n’est donc pas ressortie sur la vente et il y a
un impact sur le bilan au passif et sur le compte de résultat de 74 000 € car la vente de
88 800 € et la TVA de 17 760 € n’est pas enregistrée.
 Solution : Il faudra faire et comptabiliser la facture en écriture rectificatives OD en N+1.

Libellé Code N° de compte Débit Crédit

Facture 12904 AC 607000 74 000
445660 14 800
401000 88 800

Vente facture 12904 VT 411000 105 760

707000 88 800
445710 17 760

2. Factures 12904 12905 et 12906 n’ont pas été comptabilisés dans l’exercice concernés
 Risque : Non comptabilisées, la TVA n’est donc pas ressortie sur la vente et il y a un impact sur le
bilan au passif, le compte de résultat et les stocks car la vente n’est pas enregistrée.
 Solution : Il faudra comptabiliser la facture en écriture rectificatives OD en N+1.

Libellé Code N° de compte Débit Crédit

Facture 12905 AC 607000 26 000
445660 5 200
401000 31 200

Facture 12906 AC 607000 75 000

445660 15 000
401000 90 000

2
 Séminaire 4 : Audit interne

3. Réception de 12905 et 12906 non comptées dans les stocks

 Risque : Stocks erronés car les produits n’en sont pas, il ne représente pas l’image de l’entreprise
et ne respecte pas les principes comptables. Il a un impact sur le bilan et le compte de
résultat.
 Solution : Il faudra rectifier les stocks et passer des écritures rectificatives des stocks finaux et
initiaux.
Libellé Code N° de compte Débit Crédit
Variation de stock 370000 26 000
603700 26 000

Variation de stock 370000 74 000

603700 74000

4. La facture 01001 comptabilisée sur l’exercice clôturer

 Risque : Produits non comptabilisées sur le bon exercice non TVA ressortie la mauvaise année
avec un impact sur le bilan au passif.
 Solution : Il faudra comptabiliser la facture en écriture rectificatives.

Libellé Code N° de compte Débit Crédit

Charges constaté d’avance 607000 58 000
445660 11 600
486000 69 600

Achat facture 01001 607000 58 000

445660 11 600
401000 69 600

3
 Séminaire 4 : Audit interne

CAS n°4 Séparation des exercices

Soient les bons de réception et d'expédition suivants :
Date Bon de réception Bon d'expédition
N° Montant HT Marchandises inclues N° Montant HT Marchandises inclus
ou exclues de l'inventaire ou exclues de l'inventaire
29-12 2001 139858 Exclues 2011 265720 Inclues
2002 149263 Exclues 2012 95870 Inclues
30-12 2003 53450 Exclues 2013 333470 Inclues
2004 165971 Inclues 2014 435640 Inclues
31-12 2005 211830 Exclues 2015 278925 Exclues
2006 149555 Exclues 2016 320170 Inclues

Informations complémentaires :
 Les factures relatives aux bons de réception et d'expédition 2001, 2003, 2006 et 2011, 2012, 2015 ont
été enregistrées sur l'exercice N.
 Les factures relatives aux bons de réception et d'expédition 2002, 2004, 2005 et 2013, 2014 2016 ont
été comptabilisées sur les charges de l'exercice N+1.
 La facture de vente relative au bon d'expédition 2017 (258765€ HT) et la facture d'achat concernant le
bon de réception 2007 (67987€ HT) de janvier N+1 ont été comptabilisées sur l'exercice clôturé. Les
marchandises, objets du bon 2017 sont exclues du stock de N. Les marchandises, objets du bon 2007
sont inclues dans le stock de N.

TAF : Vérifier par bon de réception et d'expédition si le principe de spécialisation des exercices a été respecté.
En cas de non-respect, quel est l'effet des erreurs éventuelles sur le résultat d'exploitation de la société. Que
recommandez-vous ?

Aides :
- Achat exclu  écriture de variation
- Achat inclus  RàF
- Vente exclu  RàF
- Vente inclus  écriture de variation
Libellé Code N° de compte Débit Crédit
Variation des stocks 2001 OD 350000 139 858
603700 139 858

Variation des stocks 2003 OD 350000 53 450

603700 53 450

Variation des stocks 2006 OD 350000 149 555

603700 149 555

Variation des stocks 2011 OD 713000 265 720

370000 265 720

Variation des stocks 2012 OD 713000 95 870

370000 85 870

4
 Séminaire 4 : Audit interne

Date Libellé Code N° de compte Débit Crédit

N Bon de réception n°2002 AC 607000 149 263
445660 29 852,6
401000 179 115,6

N Extourne stock n°2002 OD 370000 149 263

603700 149 263

N+1 Extourne stock n°2002 OD 603700 149 263

370000 149 263

N Bon de réception n°2004 AC 607000 165 971

445660 33 194,2
401000 203 165,2

N Extourne stock n°2004 OD 370000 165 971

603700 165 971

N+1 Extourne stock n°2004 OD 603700 165 971

370000 165 971

N Bon de réception n°2005 AC 607000 211 830

445660 42 366
401000 254 196

N Extourne stock n°2005 OD 370000 211 830

603700 211 830

N+1 Extourne stock n°2005 OD 603700 211 830

370000 211 830

N Bon d’expédition n°2013 VT 411000 400 164

707000 333 470
445718 66 694

N Variation des stocks 2013 OD 713000 333 470

370000 333 470

N+1 Variation des stocks 2013 OD 370000 333 470

713000 333 470

5
 Séminaire 4 : Audit interne

N Bon d’expédition n°2014 VT 411000 522 768

707000 435 640
445718 87 128

N Variation des stocks 2014 OD 713000 435 640

370000 435 640

N+1 Variation des stocks 2014 OD 370000 435 640

713000 435 640

N Bon d’expédition n°2016 VT 411000 384 204

707000 320 170
445718 64 034

N Variation des stocks 2016 OD 713000 320 170

370000 320 170

N+1 Variation des stocks 2016 OD 370000 320 170

713000
713000 320 170

Date Libellé Code N° de compte Débit Crédit

N+1 Vente facture n°2017 VT 411000 310 518
707000 258 765
445718 51 753

N Stock n°2017 OD 713000 258 765

370000 258 765

N+1 Extourne stock n°2017 OD 370000 258 765

713000 713000
258 765

N Stock n°2007 AC 713000 67 987

350000 67 987

6
 Séminaire 4 : Audit interne
CAS n° 3 Réorganisation de la fonction commerciale d’une PME
Services Faiblesses
Commercial - Aucun contrôle sur les devis
- Les vendeurs choisissent eux-
mêmes le fournisseur d’appareils
ménagers.
- Accès libre à l’ordinateur (sans
code)
- Le vendeur détermine le prix à
payer, aucun contrôle sur le taux
de marge pratiqué.
- La rémunération des
commerciaux calculées à partir
d’états remis par eux-mêmes au
comptable
Comptable - Etablissement des bulletin de
paie sans contrôle des
renseignements
- Ne dispose d’aucun matériel
informatique
- Mise a jour fiche clients
manuelle, pas de contrôle sur
l’ouverture des fiches clients
- Tampon encreur
Approvisionnement - Pas d’annotation sur les factures
contrôlées
- Conservation des factures en
cas d’anomalie non
comptabilisées
- Saisie manuelle des fiches de
stock, 2 mois de retard sur la
tenue des fiches de stock
Secrétariat - Etablir les factures client sur une
machine à écrire
- Pas de contrôle possible des
paramètres de facturation
- Répercussion automatique des
erreurs du devis
- C’est le personnel extérieur à
l’entreprise qui présente la
facture te encaisse le solde.
Risques patrimoines Risques sur l’exactitude des
comptes
- Risque de détournement ou de - Impossible de vérifier
ventes fictives l’exhaustivité des
- Risque de collusion entre vendeurs enregistrements comptables
et fournisseurs d’appareils ménager (par suivi séquentiel).
- Risque de détournement d’affaires
par les vendeurs
- Pas de contrôle du PDG sur les -
relations avec les fournisseurs
- Une commande peut être passée -
sans devis descriptif à l’appui.
- Utilisation possible d’internet à des
fins personnelles.
- Perte de marge - Marge commerciale sous
- Les vendeurs ne respectent pas le évaluer
taux de marge commerciale de
48%
- Déclarations de chiffres d’affaires - Frais de personnel
surévaluées. surévalués.
- Gonflements des frais personnel.
- Risque de collusion entre vendeur et - Incertitude sur l’exhaustivité
comptable des renseignements
- Pas de vérifications comptables.
- Temps perdu
- Risques d’erreur et pas de contrôle
- Risque de détournement (usage de
chéquiers...) N’importe qui peut
signer
- Impossibilité de distinguer les - Inexactitude des comptes
factures contrôlés et autres fournisseurs
- Comptes fournisseurs et
TVA erronés.
- Impossibilité de contrôler le stock par - Non-respect du cut off en fin
des inventaires tournants d’exercice.
- Facilite les détournements par le
magasinier.
- Comptes clients peu fiables.
- Un acte commercial important
échappe à la SASOC.
7
 Séminaire 4 : Audit interne

Stocks - Un seul inventaire physique par - Détournements - Comptes de stocks erronés

an : confusion des tâches au bilan, donc peu de
comptables et de gardiennage fiabilité du calcul de la
- Fiches de stock non tenues à - Sur-stockage marge
jour.
Hôtesse - Les statistiques de fréquentation
devraient être exploitées
systématiquement. - Absence de contrôle du PDG sur
- Mme Perez ouvre le courrier et son affaire.
le ventile entre les services : rôle - Risque de collusion entre Mme
du PDG. Perez et un membre du personnel
PDG - Absence de système fiable de - Manque de surveillance sur la
prévision. marche de l’entreprise.
- Confusion entre les tâches
d’exécution et de contrôle au
détriment de ces dernières.
Planning - Rien à signaler.

8
 Séminaire 4 : Audit interne

CAS n° 10 Diagramme
Facturation envoyé au service administration des ventes qui élabore un double relevé mensuel pour tous les
clients qu’ils transmettent au secrétariat général et aux agents maritimes. Le service Administration des ventes
laisse 24H pour que le client a bien effectué la paiement.

- Si oui, Fin le paiement est reçu et le service administration des ventes effectue la Gestion des encaissement
- Si Non, le Service administration des ventes effectue une première relance téléphonique au client
o Une fois l’accord trouvé, le service administration des ventes effectue la Gestion des
encaissement
o Accord non trouvé, Notification au secrétariat général du refus du client, le secrétariat générale
effectue une seconde relance téléphonique
 Si accord trouvé, le service administration des ventes effectue la Gestion des
encaissement
 Accord non trouvé, envoie d’une notification du refus du client au service
administration des ventes qui a son tour envoie une lettre de relance au client ainsi
qu’une copie au secrétariat général et au agents maritimes
 Si accord trouvé, le service administration des ventes effectue la Gestion des
encaissement
 Accord non trouvé, le service administration des ventes envoie une
notification du refus du client au secrétariat général et effectue une gestion
du blocage.

9
 Séminaire 4 : Audit interne

Cas n°5 Circulation ou confirmation extérieure

A la suite des demandes de confirmations extérieures envoyées à certains clients, vous avez préparé un
document de synthèse faisant état des réponses reçues :
ACG SA : demande de confirmation de certains clients au 31-12-N
Soldes au 31-12-N01
Clients Selon la société Selon le client
Ahmed 897.436 667.802
Bazile 171.293 356.024
Chatou 50.212 36.424
Dany 339.500 215.000
Eram 243.789 365.349
Le chef comptable vous fait part des situations suivantes :

- La société ACG a envoyé par ses propres moyens de transport, au 31/12, la facture n°C33 accompagnée
des marchandises commandées à son client Chatou (net commercial HT : 11.000€, frais de transport : 588€
TTC).
- Le client Bazile a fait retourner, au 30/12, un lot de marchandises non conformes pour un net à déduire de
38.469€ TTC, l'avoir n'a pas encore été établi par ACG. ACG a par ailleurs accordé une ristourne de 4% à
son client Bazile sur un TTC de 180.000€. L'avoir n'a pas encore été envoyé au client.
- ACG a envoyé le 29/12 la facture A65 d'un net à payer TTC de 55.000€ au client Ahmed, les marchandises,
quant à elles, ont été retardées chez le transporteur.
- ACG a, le 31/12, adressé un avoir de 11.500€ HT à son client Eram.

Par ailleurs, l'exploitation des réponses aux demandes de confirmation vous permet de relever les événements
suivants signalés par les clients dans leurs réponses :

- Le client Ahmed a envoyé le 28/12 trois chèques en règlement de trois factures pour un montant global de
175.000€ TTC. Il a, en outre, oublié de prendre en considération l'avoir sur réduction financière (1,5%) reçu
le 30/12 de ACG se rapportant à une facture doit dont le net commercial s'élève à 95.000€ HT, et
doublement comptabilisé l'avoir sur réduction commerciale reçu 10 jours avant (1.120€ HT).
- Le client Dany a reçu, par erreur, des marchandises accompagnées de la facture D55 pour un net à payer
TTC de 120.000€ TTC. Il s'est fait déduire un rabais sur marchandises non conformes reçues trois mois
auparavant pour montant HT de 3.750€.
- Le comptable du client Bazile a, par erreur, doublement comptabilisé, lafactureB29 reçue d'ACG pour un
montant HT de 180.000€.
- Le comptable de Eram a doublement comptabilisé une facture d'un net commercial HT de 86.250€. Cette
facture comprend entre autres des frais deport de 2.300€ HT et des emballages consignés de 1500€ HT.
TAF : Vous êtes chargés de conclure sur l'exploitation des confirmations externes et de proposer les corrections
qu'il vous semble nécessaire d'apporter aux états financiers. Ces propositions peuvent être basées, dans certains
cas, sur des hypothèses, qu'il vous faudrait signaler.

Solde société Solde client Ecart

Ahmed 897 436 667 802 229 634 - Marchandise non reçu : 55 000
- Chèque émis : + 175 000
- Oubli d’avoir : - 1 425
- Double enregistrement d’avoir : + 1 344
- TVA/Avoir : - 285
- Total 229 634
Bazile 171 293 356 024 - 184 731 - Avoir : 38 469
- Avoir : - 7 200
- Double compte facture : - 216 000

10
 Séminaire 4 : Audit interne

- Total : - 184 731

Chatou 50 212 36 424 13 788 - Facture non reçu : 13 788
Dany 339 500 215 000 184 500 - Marchandise erreur : 120 000
- Rabais non conforme : - 4 500
- Total : 184 500
Eram 243 789 365 349 - 121 560 - Avoir : - 13 800
- Double : - 107 760
- Total : - 121 560

11
 Séminaire 4 : Audit interne

CAS n° 6 Appréciation du système de contrôle interne

I. Les produits fabriqués par l'entreprise XYZ sont diversifiés puisqu'il existe plus de 200 références possibles.
Un seul atelier permet la réalisation des opérations de production. L'inventaire physique est réalisé à une
date antérieure à celle de la clôture de l'exercice. Lors de votre assistance à l'inventaire annuel des stocks,
vous avez relevé les constatations suivantes :
- c'est le chef atelier qui organise, réalise et supervise l'inventaire;
- la date d'inventaire est choisie par le chef d'atelier afin de correspondre à une période de moindre
activité;
- le chef d'atelier détache une partie du personnel de fabrication et des manutentionnaires du magasin et
les affecte à l'inventaire. Les autres membres des groupes poursuivent leur activité productive;
- Chaque individu se voit proposer le matin même une zone à recenser. Il dispose à cet effet d'une
photocopie de l'inventaire permanent le plus récent;
- de nombreuses fois, il doit rechercher la destination des produits en place (produits finis en attente
d'expédition, ou au contraire destinés au magasin de l'entreprise...);
- en raison de la continuation de la production, et donc des manipulations de matières, d'en cours et de
produits finis, le recensement des stocks de l'atelier est difficile à réaliser, car aucune méthode de
signalisation de l'avancement de l'inventaire n'existe. Les différences d'inventaire sont alors fréquentes;
- les écarts d'inventaire sont passés en compte sans qu'il n'y ait recherche d'explication, ni accord de la
direction;
- il n'existe pas à proprement parlé de feuilles d'inventaire. Le récolement de ces feuille d'inventaire est
effectué tardivement et n'offre pas toutes les garanties souhaitées.
II. Lorsque Mme Nadia, chef d'entreprise, lance une commande de réapprovisionnement, elle transmet un
exemplaire du bon de commande au service qui réceptionne les achats. Lorsqu'il réceptionne les
fournitures, monsieur Brahim appose un tampon « réceptionné » sur le bon de commande et transmet
ensuite le bon de commande au service comptabilité qui est chargé de l'enregistrement des achats et de la
tenue des comptes fournisseurs. Les fournitures sont conduites en zone de stockage par des chariots
élévateurs. La quantité de fourniture entrée en stock est enregistrée par le magasinier sur un compte de
stock.
III. L'étude d'une partie du circuit ventes- clients vous pousse à dégager les renseignements suivants :
- les factures sont toutes systématiquement envoyées aux clients par le service « facturation »
accompagnés d'une traite à deux mois pour acceptation. Un double de la traite portant la mention «
duplicata » est transmis au service comptable en même temps que le double de la facture;
- les traites acceptées et retournées par les clients sont transmises au service comptable par le service
courrier. Un comptable enregistre l'effet à recevoir, le compare avec le duplicata et le classe dans un
échéancier;
- chaque fin de semaine, ce même comptable établit un relevé de traites figurant dans l'échéancier, qu'il
remet au chef comptable. C'est celui-ci qui détermine, en fonction de la position de trésorerie, les effets
à escompter et les effets à remettre à l'encaissement;
- le comptable rédige le lundi matin les bordereaux de remise à l'encaissement et à l'escompte et va les
remettre, accompagnés des traites à la banque.
TAF : En tant qu'auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de dégager les risques
éventuels et de proposer des activités de contrôle à mettre en place.

Lacunes Risques Solutions

I. - Inventaire réalisé avant la date de clôture et non ultérieurement Perte, détournement de changement de la date
à la clôture. fond, cumule de fonction, d’inventaire, il faut d’autre
- Date d’inventaire choisie par le chef d’atelier. non comptabilisation de personne que le magasinier,
Elle ne coïncide jamais avec la date de l’exercice et doit-être la produit, existence de mise en place de document

12
 Séminaire 4 : Audit interne

plus proche. différence entre stock d’inventaire, arrêter l’activité le

Problème de séparation des tâches. théorique et réel, pas de temps de l’inventaire,
- Aucune méthode de signalisation de l’avancement de préparation d’inventaire, réorganisation de
l’inventaire n’existe. Les différences d’inventaires sont donc absence de moyen de l’atelier/magasin, prévoir une
fréquentes. contrôle. procédure de signalisation de
- Ecarts d’inventaire passés en compte sans recherche l’inventaire.
d’explication, ni accord de la direction.
- Il n’existe pas à proprement parlé de feuilles d’inventaire. Le
récolement de ces feuilles d’inventaire est effectué tardivement
et n’offre pas toutes les garanties souhaitées.
- Inventaire effectué en continuant à produire.
II. - Aucune procédure, on ne connait pas la procédure de sélection détournement de fond, Prévoir une procédure de
des fournisseurs. non optimisation des sélection des fournisseurs, il
- Chef d’entreprise qui lance les commandes. achats, pas de suivies faut des bons de commandes,
- Aucune copie de bon, pas de bon de livraison donc pas de des opérations, aucun bon de livraison, des factures
contrôle. contrôle donc possibilité donc le cycle des achats, il
- Lors de la réception des factures, bon de commande transmit au de marchandises non faut mettre un place un
comptable pour comptabilisation mais ils doivent enregistrer les conforme. contrôle des livraisons.
factures et non les bons de commande. L’enregistrement des stocks
- La quantité en stock est enregistré par le magasinier sur un doit être fait par une autre
compte de stock alors c’est le rôle du comptable. personne pour la séparation
des tâches.
III. - La traite est transmise au service comptable en même temps que Mauvaise
le double de la facture, alors que la facture devrait être envoyé comptabilisation, risque
bien avant la traite, au moment même de la facturation. de détournement par le
- Imposition du mode de paiement. comptable.
- Comptabilisation faussée, le comptable compare le traitre avec le
duplicata.
- Pas de copie de facture à la comptabilité.
- Pas de séparation de tâche, ni de contrôle car le comptable
réalise toutes les tâches.
- Pas de classement de traite par date d’échéance.

13
 Séminaire 4 : Audit interne

Cas n°9 Description des diagrammes

A1

Le magasin détient un fichier Kardex, dans lequel il vérifie les stocks. A la suite des stocks si celui-ci est
minimum, il va effectuer une demande d’achat en 2 exemplaires, un est gardé en magasin et l’autre est envoyer
aux achats qui va le stocker dans le ficher fournisseur et vérifier le tarif, les conditions, les références et les
quantités.
Il y a l’original qui est envoyé pour signature au directeur général pour signature. Ensuite 4 exemplaires sont
édités, l’original et un exemplaire est envoyé au fournisseur, un exemplaire est envoyé à la réception, un est
envoyé à la compta fournisseur et un autre reste au service achat.
L’exemplaire du service achat attend l’accusé de réception du fournisseur, s’il y a l’accord de l’accusé de
réception pour le bon de commande, celui-ci est détruit.

A2

Le service réception reçoit la marchandise avec le bon de livraison, il va vérifier la conformité entre le BL et le BC
c’est-à-dire la quantité et la qualité.
Un classement est fait, un bon de réception en trois exemplaires est édité. Un pour le magasin avec la
marchandise, le magasinier va y joindre le BR avec la demande d’achat pour mettre à jour les stocks.
Le service achat prend l’exemplaire numéro 2 du BR et le bon de commande puis la demande d’achat, ensuite il
va les classer.
La troisième copie est envoyée au service compta fournisseur avec laquelle on joint le BC et le BR qui vont être
classé de façon provisoire par ordre alphabétique.

A3

La comptabilité fournisseur va recevoir le bon de livraison et le bon de commande.

Ensuite, elle reçoit les factures du services courrier en 2 exemplaires qui seront conservés. Les autres seront
détruits.
Les factures, le bon de commande et le bon de livraison sont comparés et les calculs vérifiés.
Ensuite, une fiche d'imputation est créée, dans laquelle on va joindre les factures, le bon de commande, le bon
de livraison qui seront envoyé au chef comptable et adjoint pour vérification des imputations, des factures, du bon
de commande et du bon de livraison.
Une fois vérifié, la mention bon à payer et ajouté sur les factures.
Les deux exemplaires des factures sont alors envoyées au service informatique, un exemplaire et enregistré
dans le compte fournisseur et un autre dans le journal des achats. Juste après ces factures seront enregistré
avec les fiches d'imputation par échéances.
Le journal d'achat est mensuellement centralisé pour la création des opérations diverses d'achats.
L'imputation des opérations est ensuite envoyé dans le service du chef Comptable pour vérification des
imputations par Mr Roger.
Ces imputations partent alors chez la comptabilité générale pour enregistrer les opérations diverses qui va les
enregistrer dans le grand livre.

A4

La comptabilité fournisseur va deux fois par mois établir le relevé de factures en deux exemplaires.
Un exemplaire est rattaché aux factures et à la fiche d'imputation comptable. L'autre exemplaire est envoyé au
service trésorerie qui va préparer les chèques avec la facture, la fiche d'imputation et le relevé de factures.
A la suite de cette préparation, le chèque et le talon de chèque est sortie.

14
 Séminaire 4 : Audit interne

Ils sont envoyés au chef comptable qui va signer les chèques. C'est alors que le chèque et le relevé de factures
est envoyé au fournisseur.
Le service trésorerie annuel alors la facture et stock dans la fiche d'imputation. Et il envoie le relevé de facture au
service comptabilité fournisseur. En même temps, le talon du chèque est envoyé au service informatique qui va
comptabiliser le paiement dans le journal de banque et dans le compte fournisseurs.

A5

La comptabilité fournisseur va à l’aide du relevé de facture lettré mensuellement le compte fournisseurs pour
avoir un compte à jour qui est envoyé au service informatique pour éditer la balance fournisseur qui est envoyé à
la comptabilité générale.
Au même moment la trésorerie va à l’aide des chéquiers faire totaliser les talons brouillards que la banque va
éditer. Le service informatique effectue aussi en même temps les opérations diverses dans le journal de banque
qui va envoyé au service de comptabilité générale qui va centraliser le grand livre et l’éditer pour ensuite
contrôler la balance et le compte collectif fournisseur grâce à la banque reçue par la comptabilité fournisseur pour
la sortir définitivement.

15
 Séminaire 4 : Audit interne

CAS n°7
CCA-SA a cédé, le 15-12-2021, 1000 actions ABC au prix de 295 € l’action. Ces titres ont été acquis en janvier
2006 au cours de 250 € l’action. CCA-SA avait constitué en 2020 une provision pour dépréciation de 522 500 €
sur les 10 000 titres ABC qu’elle possède. Le comptable a débité en 2021 le compte « Banque » et crédité le
compte « Titres de participation » pour 295 000 €.
TAF : Quelles corrections proposez-vous ?
Achat en 2006 : 1 000 x 250 € = 250 000 €
Vente de 15/12/2021 : 1 000 x 295 € = 295 000 €
Dépréciation de 522 500 € / 10 000 = 52,25 € l’action
Libellé Code N° de compte Débit Crédit
Reprise sur provisions OD 157000 522 500
781500 522 500

Cession d’action OF 512000 295 000

503000 250 000
767000 45 000

Aide :
Processus d’achat = BC – BL (l’entreprise qui le reçoit) ou BR (Le client qui le reçoit) – Facture - Règlement

16
 Séminaire 4 : Audit interne

Cas 8 Appréciation du système de contrôle interne

L'objet social de la société ABC est la commercialisation de diverses machines. Suite aux interviews réalisées
avec certains responsables vous avez pu collecter les informations suivantes concernant le cycle ventes - clients
de cette société. Les commandes sont réceptionnées par le service commercial soit directement du client
(courrier ou téléphone), soit par les représentants.
Le service commercial établit un bon de commande numéroté et daté du jour en quatre exemplaires, sur lequel
sont notés tous les renseignements concernant les marchandises à livrer et les conditions de règlement.
Les quatre exemplaires du bon de commande sont ensuite transmis au « service magasin expéditions » qui
inscrit les marchandises à livrer sur son planning de livraison. Ce service mentionne sur les bons de commande
avec un tampon la date d'expédition des marchandises.
L'exemplaire n°1 du bon de commande est expédié avec les marchandises.
L'exemplaire n°2 du bon de commande est transmis au service facturation.
L'exemplaire n°3 est classé chronologiquement après avoir été utilisé pour mettre à jour les fiches de stocks.
L'exemplaire n°4 est retourné au service commercial qui l'enregistre sur le registre des commandes puis le
classe dans le dossier client avec le courrier du client ou celui du représentant.
Le service facturation regroupe les bons de commandes et, deux fois par semaine, établit à l'aide de la liste des
prix les factures de ventes en trois exemplaires, numérotée et datée du jour de leur établissement.
L'original de la facture est envoyé au client. L'exemplaire n°2 est transmis au service comptabilité.
L'exemplaire n°3 reste classé chronologiquement au service facturation avec l'exemplaire du bonde commande.
Le service comptabilité enregistre, au moyen d'un ordinateur, la facture sur le journal des ventes et su le compte
individuel client. L'exemplaire de la facture est ensuite classé dans le dossier « factures ventes » dans l'ordre
numérique.
Dès réception, les règlements clients sont transmis directement au service comptabilité, qui les enregistre sur le
journal de banque et sur les comptes individuels clients. Tous les deux jours, les bordereaux de remise de
chèques sont établis et déposés à la banque avec les chèques.
Chaque fin de mois, le service comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le règlement n'est pas
intervenu à l'échéance fait l'objet d'une relance. Celle-ci est établie en double exemplaire.
L'original est adressé au client. Le double est classé alphabétiquement dans un dossier « relance clients » en
attente du règlement.
TAF :
1. Remplir la grille d'analyse faisant ressortir pour chacun des postes de travail les fonctions assumées
(voir annexe 1).
2. Procéder à l'appréciation du système de contrôle interne de cette société en dégageant les faiblesses,
les risques et les améliorations possibles. Un questionnaire de contrôle interne est mis à votre
disposition (voir annexe).

Annexe 1 Grille d’analyse faisant ressortir les fonctions assumées

Entreprise ABC Services assumant les fonctions

Fonctions Commercial Magasin/Expédition Facturation Comptabilité
Réception des commandes X
Etablissement bon de commande X
Mise à jour du planning X
Expédition des marchandises X
Mise à jour du stock X
Enregistrement des commandes X X X
Enregistrement des factures X
Envoi des factures X
Enregistrement comptable des factures X

17
 Séminaire 4 : Audit interne

Réception règlements clients X

Etablissement bordereaux remise de chèque X
Pointage compte client X
Etablissement relances X

Annexe 2 Extrait du Questionnaire de contrôle interne

Questions Oui ou N/A (non Non

appliqués)
1 Les commandes sont-elles approuvées par le service crédits avant qu’elles soient X
acceptées ?
2 Des bons de livraison : X
- Sont-ils utilisés ?
- Sont-ils utilisés pour tous les éléments qui sortent de l’entreprise ?
- Sont-ils prénumérotés
3 Les bons de livraison sont-ils rapprochés des commandes du client pour le contrôle X
des quantités et des désignations de façon à s’assurer que tous les articles livrés
sont bien ceux qui étaient l’objet de la commande ?
4 Des factures :
a. Sont-elles préparées pour toutes les ventes ? X
b. Sont-elles prénumérotées ? X
5 Un contrôle est-il fait pour s’assurer qu’il existe des bons de livraison pour toutes les X
factures et inversement ?
6 Les factures sont-elles rapprochées des avis d’expédition pour contrôle des
quantités et désignations afin de s’assurer que tous les articles livrés ont bien été X
facturés ?
7 Un contrôle est-il fait pour s’assurer que toutes les factures sont enregistrées et que X
tous les numéros de factures font l’objet d’un suivi comptable ?
8 Les factures font-elles l’objet de contrôle au niveau :
a. Des tirages ? X
b. Des totalisations ? X
c. Des conditions ? X
d. Des prix ? X
9 Des récapitulatifs des ventes sont-ils préparés, indépendamment des documents
établis par le département comptable qui peuvent être utilisés en tant qu’éléments X
de contrôle des ventes enregistrées ?

N Risques
°
1 Risque d’insolvabilité
2 Détournement de marchandises, vols, Incertitude sur le chiffre
d’affaires, dépréciation de stock car produits peut-être de
3 mauvaise qualité. Absence de bons de livraison, donc pas de
rapprochement entre le BL et la facture
4 Risque d’omissions
5 Risque de livraison de marchandises sans facturations, non
livraisons de marchandises facturées, détournement de
marchandises, litige avec les clients concernant la conformité du
produit
6 Manque de contrôle des factures comptabilisées, pas de
rapprochement, risque de fraudes comptabilisées,
7 Factures erronés, nombre important d’avoir
Solutions
Les commandes doivent être transféré au service crédits pour
vérifier la solvabilité des clients
Avoir un bon de livraison en plusieurs exemplaires, pour
effectuer des contrôles
Numéroté les factures
Mise en place d’une procédure de contrôle de mission
Procéder périodiquement à un rapprochement entre le journal
des ventes tenue par la compta et le journal client
Contrôle systématique doit être effectué des factures remises

18
 Séminaire 4 : Audit interne

8
9 Oubli de factures, Vérifier de façon périodique la facturation.

19