TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE 2°- S'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie,

le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés

au Maroc.
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A) a été instituée par le dahir du 7
Rabia II 1406 (20 décembre 1985) en remplacement de la taxe sur Article 89: Opérations obligatoirement imposables
les produits et les services (T.P.S).

I.- Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :

La Taxe sur la Valeur Ajoutée, taxe indirecte, déclarative et payable
1°-Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture
spontanément par le redevable, est supporté par le consommateur
de produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement
final et s’applique :
ou à travers un travail à façon;
1°- Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
2°- Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par :
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc;
a) Les commerçants grossistes ;
2°- Aux opérations d'importation ;
b) Les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours
3°- Aux opérations visées à l’article 89 ci-dessous, effectuées par les
de l'année précédente est égal ou supérieur à deux millions
personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à titre
(2 000 000) de dirhams.1
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
3°- Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées
forme ou la nature de leur intervention.
par les commerçants importateurs ;
4°- Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de
Territorialité promotion immobilière ;
5°- Les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de
Une opération est réputée faite au Maroc : façon ;
1°- S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions
de livraison de la marchandise au Maroc;
1
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée que
lorsqu'ils réalisent un chiffre d'affaires inférieur audit montant pendant trois (3) années consécutives.

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 1

6°- Les livraisons visées ci-dessus faites à eux-mêmes par les Article 90: opérations imposables par option
assujettis, à l'exclusion de celles portant sur les matières et produits
consommables utilisés dans une opération passible de la taxe ou Peuvent sur leur demande2, prendre la qualité d'assujettis à la taxe
exonérée en vertu des dispositions de l'article 92 ci-dessous ; sur la valeur ajoutée :
7°- Les livraisons à soi-même d'opérations visées au 4° ci-dessus ; 1°- Les commerçants et les prestataires de services qui exportent
8°- Les opérations d'échange et les cessions de marchandises directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
corrélatives à une vente de fonds de commerce effectué par les chiffre d'affaires à l'exportation;
assujettis ; 2°- les personnes visées à l'article 91-II-1°ci-après ;
9°- Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de 3°- les revendeurs en l'état de produits autres que ceux énumérés à
boissons à consommer sur place ; l'article 91 (I-A- 1°, 2°, 3° et 4°) ci-après.
10°- Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y
compris les éléments incorporels du fonds de commerce, les
opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de
choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de
brevets, de droits ou de marques et d'une manière générale toute
prestation de services ;
11°- Les opérations de banque et de crédit et les commissions de
change ;
12°- Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par
toute personne physique ou morale au titre des professions de :
2
a) Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ; La demande d'option visée au 1er alinéa du présent article doit être adressée sous pli recommandé au
service local des impôts dont le redevable dépend et prend effet à l'expiration d'un délai de trente (30)
b) Architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, jours suivant la date de son envoi. Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle
arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière ; est maintenue pour une période d'au moins trois années consécutives.

c) Vétérinaire.

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 2

EXONERATIONS
B) Les ventes portant sur :
1°- Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, à
Article 91: Exonération sans droit à déduction l'exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dans
leur fabrication ;
2°- Les bois en grumes, écorcés ou simplement équarris, le liège à
Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée :
l'état naturel, les bois de feu en fagots ou sciés à petite longueur et le
charbon de bois ;
I.- A) Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, portant sur :
3°- Le crin végétal ;
1°- Le pain3, le couscous, les semoules et les farines servant à
4°- Les tapis d'origine artisanale de production locale.
l'alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication
5°- Les métaux de récupération.
de ces farines et les levures utilisées dans la panification;
2°- Le lait;
C) Les opérations portant sur :
3°- Le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et
1°- Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc;
les sucres analogues (saccharose) ;
2°- Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés,
4°- Les dattes conditionnées produites au Maroc, ainsi que les raisins
émis par l'Etat;
secs et les figues sèches ;
3°- Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies
5°- Les produits de la pêche à l'état frais, congelés, entiers ou
d'assurances et qui relèvent de la taxe sur les contrats d'assurances.
découpés;
6°- La viande fraîche ou congelée ;
D) Les opérations de ventes portant sur :
7°- L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives
1°- Les journaux, les publications, les livres, les travaux de
fabriqués par les unités artisanales.
composition, d'impression et de livraison y afférents, la musique
imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les
3
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matières que la farine, la levure,
l'eau et le sel, à l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 3

livres.4
N.B : Le produit de la publicité n'est pas compris dans l'exonération. Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent
2°- Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications remettre en cause leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée
périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés, sur une que lorsqu'ils réalisent un chiffre d'affaires inférieur audit montant
imprimerie ; pendant trois (3) années consécutives ;
3°- Les films cinématographiques, documentaires ou éducatifs ;
4°- La distribution de films cinématographiques ; 2°- Les opérations d'exploitation des douches publiques, de
5°- Les recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques "Hammams" et fours traditionnels.
ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans
les établissements où il est d'usage de consommer pendant les III.- Les opérations et prestations portant sur :
séances. 1°-
a) Les livraisons à soi-même de construction dont la superficie
II. couverte n'excède pas 300 m2, effectuées par toute personne
1°- Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants 5 et les physique, à condition que ladite construction porte sur une unité de
petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou logement indivisible ayant fait l'objet de délivrance d'une autorisation
inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams. de construire et doit être affectée à l'habitation principale de
l'intéressé pendant une durée de quatre ans courant à compter de la
4
L'exonération s'applique également aux ventes de déchets provenant de l'impression des journaux, date du permis d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu.
publications et livres.
5
Sont considérés comme "petit fabricant" ou "petit prestataire":
- Toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, Cette exonération est applicable également aux :
qui travaille des matières premières, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer - Sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une
prédominant par rapport à celui des machines éventuellement utilisées;
- Les façonniers qui opèrent pour le compte de tiers sur des matières premières fournies par ce dernier; même famille pour la construction d'une unité de logement destinée
- Les exploitants de taxis; à leur habitation personnelle principale ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agencé vend des produits ou denrées de faible valeur
ou exécutent de menues prestations de services ;

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 4

- Personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un
programme agréé, des constructions destinées au logement de leur
personnel.
b) les opérations de construction de logements réalisés dans les
conditions fixées au a) ci-dessus pour le compte de chacun de leurs
adhérents par les coopératives d'habitation constituées et
fonctionnant conformément à la législation en vigueur;
2°- les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se
rapportant au logement social visé à l'article 92- ci-dessous.
IV.-
1°- Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions ;
2°- Les prestations fournies par les associations à but non lucratif
reconnues d'utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les
institutions sociales des salariés.
NB : Toutefois, l'exonération ne s'applique pas aux opérations à
caractère commercial, industriel ou de prestations de services
réalisées par les organismes précités.
V.- Les opérations portant sur :
1°- Les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des
valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les
diverses commissions allouées pour le placement des mêmes valeurs ;
Pr. BOULAHOUAL Adil
2°- Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts
consentis à l'Etat par les organismes autorisés à cet effet.
L'exonération s'applique à tous les stades des opérations aboutissant à
la réalisation des avances et des prêts et à la mobilisation des effets
créés en représentation de ces prêts;
3°- Les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et
organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement privé ou de la
formation professionnelle et destinés à financer leurs études ;
4°- Les prestations de services afférentes à la restauration, au
transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements de
l'enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui sont
inscrits dans lesdits établissements et y poursuivent leurs études ;
VI.- Les opérations portant sur :
1°- Les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes,
masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé
ou de traitement et exploitants de laboratoires d'analyses médicales;
2°- Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés
exclusivement aux handicapés. Il en est de même des opérations de
contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels par des
associations reconnues d'utilité publique;
3°- Les ventes des médicaments anticancéreux et des médicaments
antiviraux des hépatites B et C.
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VII.- Les opérations nécessaires à la réalisation du programme de
travaux objet des associations d'usagers des eaux agricoles.
VIII.- L'ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par
l'Office National des œuvres Universitaires Sociales et Culturelles.
IX.- Les opérations réalisées par les centres de gestion de
comptabilité agrées crées par la loi n° 57-90 relative auxdits centres,
pendant un délai de quatre ans courant à compter de la date
d'agrément.
Article 92: Exonération avec droit à déduction
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit
à déduction :
1°- Les produits livrés et les prestations de services rendues à
l'exportation par les assujettis.
L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la dernière
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour
effet direct et immédiat de réaliser l'exportation elle-même.
A défaut de comptabilité, l'exportateur de produits doit tenir un
registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du
Pr. BOULAHOUAL Adil
nombre, des marques et des numéros de colis, de l'espèce, de la
valeur et de la destination des produits ;
2°- Les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en
douane.
Toutefois, en cas de mise à la consommation, par les bénéficiaires de
ces régimes, les ventes et livraisons des produits fabriqués ou
transformés ainsi que des déchets, sont passibles de la taxe.
3°- Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la
pêche maritime.6
4°- Les engrais7 ;
5°- lorsqu'ils sont destinés à usage exclusivement agricole:
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les éléments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs à combustion interne stationnaire, les pompes à axe
vertical et les motopompes dites pompes immergées ou pompes
submersibles ;
- le semoir simple ou combiné ;
………
- 6°- Les autocars, les camions et les biens d'équipement y afférents à
inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les entreprises
6
Tous instruments et produits servant à attirer, à appâter, à capturer ou à conserver le poisson
7
Les matières d'origine minérale, chimique, végétale ou animale, simples ou mélangées entre elles,
utilisées pour fertiliser le sol. L'exonération s'applique également aux mélanges composés de produits
antiparasitaires, de micro-éléments et d'engrais, dans lesquels ces derniers sont prédominants
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de transport international routier, sous réserve que les dites
entreprises ; II.- Sous réserve de la réciprocité, les marchandises, travaux ou
7°- Les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la prestations qu'acquièrent ou dont bénéficient, auprès d'assujettis à la
formation professionnelle, à inscrire dans un compte taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres
d'immobilisation, acquis par les établissements privés d'enseignement accrédités.
ou de formation professionnelle, à l'exclusion des véhicules Cette exonération profite également aux organisations
automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif internationales et régionales ainsi qu'à leurs membres accrédités au
et aménagés spécialement à cet effet. Maroc qui bénéficient du statut diplomatique.
8°- Les biens d'équipement, outillages et matériels acquis par les
diplômés de la formation professionnelle.
9°- Les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en
franchise des droits et taxes applicables à l'importation
conformément aux accords de l'UNESCO auxquels le Maroc a
adhéré;
10°- Les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées
par l'Université Al Akhawayn d'Ifrane instituée par le dahir portant
loi n°1-93-227 précité ;
11°- Les biens d'équipement, matériels et outillages acquis par les
associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées,
destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur
objet statutaire ;
…………
…………

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 7


LES OBLIGATIONS, LES SANCTIONS, ET LES
CONTENTIEUX EN MATIERE EN MATIERE DE LA T.V.A
I - LES OBLIGATIONS DE L’ASSUJETTI A LA T.V.A
La T.V.A est un impôt déclaratif, l’assujetti doit déterminer lui-même
et sous sa responsabilité le montant de l’impôt exigible de la taxe et le
verser spontanément au percepteur, outre cette obligation, l’assujetti
est tenu de respecter un ensemble d’obligations d’ordres
administratif et comptable.
Dans le présent chapitre on se concentrera sur les « obligations
d’ordre comptable ».
En vertu de ces obligations le redevable est tenu d’une part de tenir
une comptabilité régulière permettant non seulement de déterminer
le chiffre d’affaires réalisé mais aussi de dégager le montant de la
T.V.A dont il opère la déduction et de se prêter d’autre part aux
contrôles des instances habilitées à cet effet.
1. Obligations relatives aux factures :
La déclaration de la T.V.A repose sur la facturation, la loi oblige les
assujettis à délivrer à leurs clients des factures conformes aux
obligations fiscales. La T.V.A ne peut être récupérée que si son
montant figure sur une pièce comptable probante.
Pr. BOULAHOUAL Adil
Toute taxe mentionnée sur une facture est exigible à l’Etat suivant les
termes de l’article 41, même si elle se rapporte à une opération
exonérée.
2. Conservation des documents comptables :
L’exercice du droit de communication et du droit de contrôle repose
sur la consultation des documents comptables, c’est pour cela que la
loi a prévu l’archivage des documents comptables pour une durée de
10 ans.
Les documents concernés par cette obligation sont en général toutes
les pièces et tous les livres comptables susceptibles d’être présentés
comme des preuves lors d’une vérification fiscale. (Factures, livres
comptables, inventaires détaillés, grand livres des clients et des
fournisseurs….).
En cas de perte de ses documents, le redevable doit informer
l’administration fiscale par lettre recommandée avec accusé de
réception dans les 15 jours qui suivent.
II - LES SANCTIONS EN MATIERE DE LA T.V.A
La loi impose aux redevables des obligations diverses permettent de
déterminer l’assiette et les modalités de recouvrement de la T.V.A
due, le non respect de ces obligations constitue une infraction
sanctionnée par des pénalités, des amendes et des majorations de
retard.
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 1. Pénalité de 10% :
Elle s’applique à toute déclaration déposée et acquittée en dehors du
délai prévu (réservée au retard ne dépassant pas un mois).
2. Majorations de retard :
Les majorations de retard sont fixées à 15% pour le premier mois et
0.5% pour chaque mois ou fraction de mois supplémentaires.
3. Amendes de 25% à 100%
L’amende est déterminée en fonction de la bonne ou mauvaise foi du
redevable. Elle s’applique notamment aux infractions suivantes :
- Défaut de déclaration du chiffre d’affaires.
- Omission, insuffisance ou minoration dans les déclarations
des recettes taxables.
- Déduction abusives
- Manœuvres visant à obtenir indument le bénéfice
d’exonération ou de remboursement.
La base de calcul de cette amende correspond au montant de la taxe
éludée ou compromise ou dont la déduction ou le remboursement
ont été provoqués où obtenus par manœuvres frauduleuses.
4. Amende d’un minimum de 1000 dh et d’un maximum de
100% du montant de la taxe éludée :
Cette amende est exigée de toute personne ayant participé aux
manœuvres frauduleuses destinées à éluder le paiement de la T.V.A.
5. Amende de 2000 DH et astreinte de 100 DH par jour de
retard dans la limite de 1000 DH :
Pr. BOULAHOUAL Adil
Cette sanction s’applique notamment dans les cas suivants :
- Refus de se soumettre au contrôle fiscal
- Défaut de présentation d’une comptabilité
- Défaut d’établissement des autres obligations administratives
et comptables.
-
III - LE CONTENTIEUX EN MATIERE DE T.V.A
La T.V.A est un impôt déclaratif, le redevable établit périodiquement
ses déclarations et doit payer spontanément la taxe due au
percepteur, l’administration fiscale est en droit de vérifier la sincérité
de ces déclarations et apporter les rectifications nécessaires.
Pour l’exercice de ses prérogatives, elle dispose de deux droits :
- Le droit de communication
- Le droit de vérification
1. Le droit de communication :
Pour qu’elle puisse vérifier les déclarations des redevables,
l’administration fiscale, recourt très souvent au recoupement des
opérations, elle doit donc, disposer des informations auprès des
clients et des fournisseurs de l’assujetti soumis au contrôle.
La loi oblige toute personne physique ou morale de
communiquer aux agents assermentés ayant le grade au moins
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d’inspecteur adjoint les documents et les livres comptables ou autres
pièces demandées dans le cadre d’une vérification fiscale.
2. Vérification de comptabilité :
L’administration peut procéder à la vérification de la comptabilité de
l’assujetti pour s’assurer de l’exactitude de ses déclarations.
Un avis de vérification doit être adressé au redevable 15 jours avant
le commencement du contrôle, sinon la procédure de vérification
serait nulle.
La vérification s’effectue au lieu du siège social de l’entreprise et
porte sur tous les documents que le redevable est tenu de conserver
pendant 10ans.

Pr. BOULAHOUAL Adil Page 10