** FSJES** FISCALITE DE L ENTREPRISE (DROIT FISCAL MAROCAIN)

Professeur : M. SMAIL KABBAJ

M. SMAIL KABBAJ

A VOUS LA PAROLE

QUESTIONS ET CONNAISSANCES?

M. SMAIL KABBAJ

OBJECTIFS DE LA FORMATION.

-MAITRISER LES TECHNIQUES DE BASE DU DROIT

FISCAL MAROCAIN DE LENTREPRISE ; -SENSIBILISER LES PARTICIPANTS A LIMPORTANCE DE LA VARIABLE FISCALE DANS LA PRISE DE DECISION ;

M. SMAIL KABBAJ

La reforme ?

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CONTENU
SEQUENCE I : FISCALITE : NOTIONS DE BASE SEQUENCE II: LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE SEQUENCE III: LIMPOT SUR LES SOCIETES

SEQUENCE IV: LIMPOT SUR LE REVENU SALARIAL

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SEQUENCE I :

FISCALITE : NOTIONS DE BASE

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DEFINITION DE LIMPOT

LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE NCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE DE LAUTORIT TITRE DFINITIF ET SANS CONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DES CHARGES PUBLIQUES

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DEFINITION DE LIMPOT

Limpt est une prestation pcuniaire Limpt est requis par voie de lautorit Limpt ne comporte pas de contrepartie Le caractre dfinitif Limpt sert la couverture des charges publiques

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LES ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT : DROIT FISCAL

Dfinition
Le droit fiscal apparat comme lensemble des dispositions juridiques relatives limpt.

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Les sources de droit fiscal

Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de larticle 17 de la constitution :
Tous les citoyens supportent en proportion de leur facult contributive, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution, crer et rpartir Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne constituent pas des sources officielles du droit fiscal. Elles nous font indiquer linterprtation que ladministration donne aux textes lgaux, rglementaire.
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Les caractres du droit fiscal :

Autonomie des autres disciplines Amoralisme : Imposition des oprations

illicites ou immorales

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ETAPES ET CONTENU DE LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

La loi cadre : 20 dcembre 1982
Cette loi dfinit les objectifs fondamentaux dune rforme fiscale et pose le principe dun certain nombre dimpt.

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ETAPES ET CONTENUE DE LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

La loi cadre : 20 dcembre 1982
Les objectifs :

corriger les disparits du rgime et instituer toute mesure de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale ; promouvoir et consolider les finances des collectivits locales ; ne pas porter atteinte aux mesures tendant encourager linvestissement.
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LE CONTENU DE LA RFORME
Limpt

gnral sur le revenu ( IGR) Actuellement IR

Limpt
La

sur les socit

taxe sur la valeur ajoute

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LE CONTENU DE LA RFORME

Limpt gnral sur le revenu est devenu applicable le 01/06/90 ;

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LE CONTENUE DE LA RFORME

Limpt sur les socit

Applicable depuis 27/01/87 lensemble des bnfices raliss par les socits et autres personnes morales quelque soit leur forme et leur objet.

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LE CONTENUE DE LA RFORME

La taxe sur la valeur ajoute

Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adapts aux produits et services en fonction de critres conomiques et sociaux.

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SEQUENCE II :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE TVA-

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NOTIONS GENERALES :

La T.V.A est une taxe gnrale sur la consommation qui frappe en principe tous les biens et services consomms ou utiliss au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou trangre. C'est une taxe indirecte, normalement "rpercute" sur le consommateur final, lequel en supporte la charge dfinitive.

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NOTIONS GENERALES :
Impt indirect; Impt sur la dpense; Impt rel; Impt sur la valeur ajoute Pour le consommateur final.

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MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR

ENTREPRISE

ETAT

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MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS

CLIENTS

TVA Rcuprable

TVA Facture

ENTREPRISE
Diffrence Diffrence

ETAT
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DCLARATION DE TVA :
La dclaration mensuelle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000,00 DHS. * La dclaration trimestrielle, pour les redevables dont le Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur 1.000.000,00.

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MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION MENSUELLE

TVA due ou Crdit de TVA =

TVA facture (mois N) -TVA rcuprable sur immobilisations (mois N) -TVA rcuprable sur charges (N-1) -Crdit de TVA du mois prcdent.

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MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION TRIMESTRIELLE

TVA due ou Crdit de TVA = (N, N+1, N+2) TVA facture (mois N, N+1 et N+2) -TVA rcuprable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2) -TVA rcuprable sur charges (N-1, N et N+1) - Crdit de TVA du trimestre prcdent.

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CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.VA :

Les oprations imposables par nature
Les oprations imposables en vertu d'une disposition expresse de la loi.

Les oprations imposables par option.

Les oprations exonres.

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Les oprations imposables par nature :

Toutes les oprations ralises au Maroc, de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant des prestations de services, sont soumises la T.V.A. Les oprations rputes "civiles", non commerciales sont donc normalement hors du champ d'application de la T.V.A. Exemple : la location d'un immeuble non meuble.

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 Les oprations imposables en vertu d'une disposition expresse de la loi:

La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A., un certain nombre d'autres oprations qui ne constituent pas normalement des oprations imposables : * Les livraisons soi-mme : Construction d'un hangar ou d'un atelier utilis par elle-mme

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- Les livraisons soi-mme :pour les propres besoins de son exploitation.

Exemple : - Une entreprise fabrique elle-mme une machine de production dont elle a besoin.
Les livraisons soi-mme devront tre soumises taxation afin de sauvegarder le principe de la neutralit concurrentielle.

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LES OPRATIONS EXONRES :

En matire de la T.V.A, les exonrations trouvent leurs justifications principalement dans des considrations d'ordre social, conomique ou culturel. Il faut distinguer : * Les exonrations de plein droit, c'est--dire sans formalit particulire. * Les exonrations soumises formalits particulires.

M. SMAIL KABBAJ

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Les exonrations de plein droit : Exonrations sans droit dduction : a) Les ventes autrement qu' consommer sur place portant sur le pain, les semoules, crales et les farines, le lait, le sucre brut, les produits de la pche, la viande, lhuile dolive;

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Les exonrations de plein droit : Exonrations sans droit dduction : b) les tabacs, les journaux, les publications, les livres, les travaux d'impression, les timbres fiscaux, les produits de la pche, la viande frache ou congele, les produits forestiers, l'huile d'olive, le vin vgtal, les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs et les substances minrales (charbon, houille, coke, etc.). c) Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires et qui ralisent un Chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 180.000,00 DHS.
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Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :

e) Les oprations et prestations ci-aprs : *Les oprations effectues par les exploitants de hammam, douches publiques et des fours traditionnels ; *Les oprations de livraisons soi-mme de certaines catgories de construction usage d'habitation personnelle infrieure 300m; *Les oprations ralises par les socits ou compagnies d'assurances ; *Les oprations de distractions, de films cinmatographiques; *Les oprations mdicales : mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, infirmiers, sage-femme. ; * Autres oprations dont la liste est limite par la loi.
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Exonrations avec bnfice du droit dduction : - Les produits livrs l'exportation par les assujettis - Les marchandises ou objet sous les rgimes suspensifs en douane. - Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime; - Les engrais ; -Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation ; -Les oprations de crdits que les associations de micro crdit font au profit de leur clientle; - Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcdent pas respectivement 100 m2 et 200000DHS TTC.
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Exonrations avec bnfice du droit dduction : - Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ; - Les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation ; - Les biens et les services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles pour les dpenses suprieures ou gales 5000 DHS ;

M. SMAIL KABBAJ

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Exonrations soumises formalits : Oprations exonres la vente sans droit dduction :

* Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie ; * Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale l'Etat.

M. SMAIL KABBAJ

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LE CALCUL DE LA T.V.A :
Le montant de l'impt payer est dtermin partir des rgles bien prcises. Celles-ci reposant sur quatre fondements : * Le fait gnrateur ; * La dtermination de la base imposable ; * Le taux applicable ; * Les dductions autorises.

M. SMAIL KABBAJ

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LE CALCUL DE LA T.V.A :
Le fait gnrateur : C'est l'vnement qui entrane l'exigibilit d'un impt. Le fait gnrateur permet de dterminer: -Pour le vendeur: quelle priode d'imposition faut- il rattacher les oprations ralises ?

- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit dduction de la taxe qui lui a t facture ;

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Le fait gnrateur :

Le fait gnrateur varie selon la nature des oprations imposables :

* Par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services, en ce qui concerne les ventes et les prestations ; * Par la livraison des marchandises ou l'excution des services ou des travaux, en cas d'change et rglement par compensation ; * Par la livraison, laquelle ne saurait tre postrieure la date d'utilisation, en cas de livraison soi-mme de biens meubles ; * Par la premire utilisation et l'inscription un compte d'immobilisation pour les livraisons soi-mme de biens immeubles ; * Par le ddouanement des marchandises en cas d'importation.
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RGIMES DE TAXATION : Rgime d encaissement/rgime dbit :

Rgime d encaissement : fait gnrateur : Encaissement

Rgime dbit : les redevables ont la facult d'opter pour le paiement de la T.V.A suivant les rgimes des "Dbits", c'est-dire en fonction de l'inscription au dbit du compte du client des sommes dues par celui-ci.

M. SMAIL KABBAJ

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L'Assiette de la T.V.A :

La base imposable est constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en contre partie de l'opration imposable, et qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des travaux, des services, l'ensemble des lments constitutifs du prix des ventes et des services et notamment : * Des recettes accessoires (ventes de dchets...) ; * Des complments de prix ; * Des frais de transport ; * Des frais d'assurances ; * Des frais d'emballages ; * etc..

M. SMAIL KABBAJ

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Les dductions autorises :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit dduction qu' condition que ces biens et services soient ncessaires l'exploitation de l'entreprise tels que : * Les immobilisations ; * Les valeurs d'exploitations ; * Les divers frais de gestion et d'exploitation.

M. SMAIL KABBAJ

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Exclusions du droit dduction : * Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ; * Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ; * Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises. * Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles matires premires ou agents de fabrication. * Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ; * Les frais de mission de rception ou de reprsentation; * Les oprations portant sur les assurances.
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Les conditions d'exercice du droit dduction : Les conditions de forme et de dlai : * Les conditions de forme : La T.V.A n'est dductible que dans la mesure o elle figure d'une manire distincte sur un document justificatif, qui peut tre : - Une facture, s'il s'agit d'un achat. - Un document douanier, s'il s'agit d'une importation - Une dclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une livraison soi- mme.

M. SMAIL KABBAJ

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Les conditions d'exercice du droit dduction : Les conditions de dlai :

* Les conditions de dlai : le droit dduction prend naissance avec le fait gnrateur de la taxe : livraison, encaissement ou dbit, selon les cas : - T.V.A sur immobilisations : cette taxe est dductible immdiatement. - T.V.A sur charges : les taxes ne sont dductibles qu'avec un mois de dcalage, c'est--dire le mois suivant celui du fait gnrateur. Les rductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pas imposables.

M. SMAIL KABBAJ

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Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 20 % : Il s'applique toutes les oprations imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ

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Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 14 % : Il s'applique toutes les oprations imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ

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Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 10 % : Il s'applique toutes les oprations imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous, est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ

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Les taux de la T.V.A : * Le taux super rduit de 7 % : Sont soumis au taux 7 % a) avec droit dduction : * L'eau ; * Les produits de large consommation tels que les huiles fluides alimentaires ; * Les produits pharmaceutiques ; * Les aliments composs pour enfants ; * Les graisses alimentaires (animales ou vgtales) margarines ; * Les fournitures scolaires ; * Le lait en poudre destin l'alimentation de btail ; * Le page d pour emprunter les autoroutes.

M. SMAIL KABBAJ

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Les taux de la T.V.A :

b) Sans droit dduction : Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par les personnes ci-aprs : * Avocat, interprte, huissier de justice * vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses mdicales.

M. SMAIL KABBAJ

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Les modalits de dductions de la TVA

- L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible et la taxe paye au titre de chaque mois : * Si le solde est positif, le montant est vers au Trsor; * S'il est ngatif, il constitue un crdit de taxe qui sera imputable sur les taxes payer des mois suivants, jusqu' l'puisement, sans limitation de dlai.

- Remboursement pour : Les produits livrs l'exportation (Admission Temporaire) Les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables vendus par les assujettis aux entreprises bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.

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SEQUENCE III :
LIMPT SUR LES SOCIETES -IS-

M. SMAIL KABBAJ

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PERSONNES IMPOSABLES

Les socits quels que soient leur forme et leur objet, l'exclusion : Des socits en nom collectif et des socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des associations en participation, sauf dans le cas o ces socits et associations optent pour l'imposition l'impt sur les socits.

M. SMAIL KABBAJ

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PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques; Des socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :

- actif est constitu soit d'une unit de logement occupe par les membres de la socit, soit d'un terrain destin cette fin ;
- lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers

M. SMAIL KABBAJ

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PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif .
Prcision : Les socits, associations, tablissements publics et autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans la loi relative lIS..

M. SMAIL KABBAJ

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TERRITORIALITE : ARTICLE 3

A - Les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc, B- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits trangres , sont, en outre, imposables en raison des produits bruts (article 12) qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent

M. SMAIL KABBAJ

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TERRITORIALITE : ARTICLE 3

Prcision : lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit trangre, sans intervention du sige tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit marocaine .

M. SMAIL KABBAJ

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EXONRATION

Exonration totale
Les associations sans but lucratif et les organismes assimils, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts . A l'exception des banques rgionales populaires, les coopratives et leurs unions lgalement constitues

Les socits qui se livrent l'levage du btail, pour les bnfices provenant de cette activit.
les profits sur les cessions de valeurs mobilires raliss par les socits trangres. Les personnes morales qui excutent des marchs de services financs par des dons de lUnion Europenne.
M. SMAIL KABBAJ 58

EXONRATION
Exonration de 50%.
Aux socits agricoles au titre des bnfices provenant des cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et cotonnires. Les entreprises exportatrices de produits ou de services bnficient :
*De l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq ans, * Et d'une rduction de 50 % du dit impt au-del de la priode de cinq ans prcite. KABBAJ M. SMAIL

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EXONRATION (suite)
Exonration de 50%.
Le secteur minier bnficie d'une rduction de 50 % pendant les cinq annes prcites.
Les entreprises raison des activits exerces dans certaines prfectures ou provinces (charte d investissement ) Prcision : Les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou des services, les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances et les agences immobilires ne bnficient pas de cette exonration
M. SMAIL KABBAJ 60

EXONRATION (suite) Exonration de 50%.

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel,

Les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle

M. SMAIL KABBAJ

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BASE IMPOSABLE
Le rsultat fiscal (Article 5) de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits d'exploitation, profits et gains provenant des oprations de toute nature effectues par la socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable . Aux produits d'exploitation, profits et gains s'ajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes .

Corrlativement, s'ajoutent aux charges les stocks et travaux en cours l'ouverture des comptes .
M. SMAIL KABBAJ 62

PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 6

Les produits d'exploitation, profits et gains viss l'article 5 cidessus s'entendent : du chiffre d'affaires; des produits accessoires et des produits financiers; du prix de revient des travaux relatifs des biens immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ; des profits et gains exceptionnels; des indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la cessation de l'exercice de l'activit, ainsi que des profits raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif ; des subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de M. SMAIL KABBAJ tiers. 63

CHARGES DDUCTIBLES : ARTICLE 7 les achats de matires et produits ; les frais de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes ; les frais gnraux engags ou supports pour les besoins de l'exploitation ; les frais d'tablissement ; les impts et taxes la charge de la socit ; l'amortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage.

Les provisions;
les dons en argent ou en nature; les frais financiers;

les pertes diverses.

M. SMAIL KABBAJ

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LAMORTISSEMENT

Cet amortissement est dductible partir du premier jour du mois d'acquisition La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.

M. SMAIL KABBAJ

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LAMORTISSEMENT.

La dduction est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.

Deux conditions: Inscrits un compte de l'actif immobilis Amortissement rgulirement constat

M. SMAIL KABBAJ 66

Amortissement : Rgularisation

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire l'annuit ainsi omise sur le rsultat du dit exercice mais conserve le droit de pratiquer cette dduction partir du premier exercice qui suit la priode normale d'amortissement.

M. SMAIL KABBAJ

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Amortissement : taux d amortissement.

Le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, ne peut tre infrieur 20 % par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 300000 dirhams par vhicule.

M. SMAIL KABBAJ

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Amortissement : taux d amortissement.

Dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, la partie du prix du vhicule excdant 300 000 dirhams n'est pas dductible.

Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois mois non renouvelable .

M. SMAIL KABBAJ

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Remarque : Amortissement dgressif ARTICLE 7 L'amortissement est calcul sur la base de la dure de vie probable (identique l'amortissement linaire). Un taux d'amortissement suprieur celui de l'amortissement constant, obtenu en multipliant le taux linaire par un coefficient rglement : * 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ans ou 4 ans. * 2 Pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ans ou 6 ans. * 3 Pour les biens dont la dure d'amortissement excde 6 ans. L'annuit d'amortissement est obtenue en appliquant le taux non pas la valeur d'origine, mais la V.N.A au dbut de l'exercice.
M. SMAIL KABBAJ 70

REMARQUE La mthode d'amortissement dgressif donne lieu la fin de la dure d'amortissement une VNA diffrente de 0.

Pour remdier ce problme, ds que l'annuit dgressive devient infrieure l'annuit constante, on pratique l'amortissement constant sur la dure restante.

M. SMAIL KABBAJ

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Application:
Valeur d'origine Dure de vie Date d'acquisition Taux dgressif
Annes Base d'amort. (VNA en dbut) 100.000 80.000 Taux dgressif

: 100.000 DH : 5 ans donc taux linaire 20 % : 01/07/1998 : 20 x 2 = 40 %.

Taux linaire Amort annuel Amort cumul VNA fin d'exercice

1998(6 mois) 1999

40 % 40 %

6/60 12/54

20.000 32.000

20.000 52.000

80.000 48.000

2000
2001 2002 2003

48.000
28.800 17.280 5760

40 %
40 % 40 % 40 %

12/42
12/30 12/18 6/6

19.200
11.520 11.520 5.760

71.200
82.720 94.240 100.000

28.800
17.280 5.760 0
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M. SMAIL KABBAJ

Taux linaire (mensuel) = Nombre de mois dutilisation de lImmob. Pendant lexercice. Nombre de mois restant dans la dure de vie de lmmob.

NB :
Lorsque le taux linaire devient suprieur au taux dgressif lentreprise utilise le premier taux.

M. SMAIL KABBAJ

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Provisions
Les provisions constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant .

M. SMAIL KABBAJ

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Provisions : emploi non conforme ou sans objet

Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes aux rsultats dudit exercice.

M. SMAIL KABBAJ

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Provisions : rintgration Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.

M. SMAIL KABBAJ

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Les dons en argent ou en nature

Les dons en argent ou en nature octroys :

a) aux habous publics et l'entraide nationale ;

b) aux associations reconnues d'utilit publique;

c) aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche ; d) la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires;
M. SMAIL KABBAJ 77

Les dons en argent ou en nature (suite)

e) au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; h) au fonds national pour laction culturelle ;
M. SMAIL KABBAJ 78

Charges dductibles : Les frais financiers :

a) les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des organismes agrs ; b) les intrts servis aux associs, en raison des sommes avances par eux la socit

M. SMAIL KABBAJ

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Les frais financiers sur compte courant associs

Les intrts servis aux associs, en raison des sommes avances par eux la socit, la condition : - Le montant total des sommes ne peut excder le montant du capital social; - Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances.

M. SMAIL KABBAJ

80

Charges dductibles : Les frais financiers :

c) les sommes payes au titre d'intrts des bons de caisse si les trois conditions ci-aprs sont runies : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ; - un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission des dits bons et assure le paiement des intrts y affrents ;

- la socit joint la dclaration prvue l'article 30 de la prsente loi la liste des bnficiaires de ces intrts ;
M. SMAIL KABBAJ 81

Charges non dductibles Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires. A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire .

M. SMAIL KABBAJ

82

DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11

Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. SMAIL KABBAJ

83

DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11 Amortissements

La limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss.

M. SMAIL KABBAJ

84

LIQUIDATION DE L'IMPOT : PRIODE ET LIEU D'IMPOSITION ARTICLE 13 L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze mois. En cas de liquidation prolonge d'une socit l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze mois. - Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices, profits et gains au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc .
M. SMAIL KABBAJ 85

TAUX DE L'IMPT : Article 14

- Le taux de l'impt est fix 30 % . En ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits d'assurances et de rassurances, l'exclusion des tablissements de crdit-bail, le taux de l'impt est fix 37%.

M. SMAIL KABBAJ

86

Taux de l'impt : Article 14 (suite) 10% du montant hors taxe des produits bruts perus par les socits trangres ; 8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de montage dinstallations industrielles ou techniques, raliss par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire ; 8,75% pour les entreprises installes dans les zones franches d exportation ;

M. SMAIL KABBAJ

87

Taux de l'impt : Article 14 (suite) 20% en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe. Dans ce cas les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement des dits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ; - le numro du registre du commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les socits. - intrts, autres produits: obligation, dpts terme.

M. SMAIL KABBAJ

88

Le rsultat fiscal ou le chiffre daffaires servant de base de calcul de limpt est arrondi la dizaine de

dirhams infrieure et le montant de chaque versement est

arrondi au dirham suprieur.

M. SMAIL KABBAJ

89

COTISATION MINIMALE : CM Le montant de l'impt d par les socits, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale .

BASE DE CALCUL = CHIFFRE D'AFFAIRES + PRODUITS ACCESSOIRES + PRODUITS FINANCIERS (HORS PARTICIPATION) + SUBVENTIONS, PRIMES ET DONS REUS

M. SMAIL KABBAJ

90

TAUX DE COTISATION MINIMALE Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.

* Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'eau ; - l'lectricit . Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1.500 dirhams.
M. SMAIL KABBAJ 91

COTISATION MINIMALE: EXONRATION La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette exonration cesse d'tre applique l'expiration d'une priode de soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes. Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions de l'article 11 ci-dessus.
M. SMAIL KABBAJ 92

COTISATION MINIMALE: EXONRATION (suite)

En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale en vertu du paragraphe II de l'article 15 ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits en vertu du A du paragraphe III de l'article 4 ci-dessus ou de toute autre lgislation instituant des mesures d'encouragement aux investissements, l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.

M. SMAIL KABBAJ

93

LIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE. La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de l'exercice suivant . A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt sur les socits d au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. SMAIL KABBAJ

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ACOMPTES PROVISIONNELS : ARTICLE 16

L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence. Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure 12 mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d M. SMAIL une priode de douze mois. 95 au titre dudit exercice, rapport KABBAJ

RGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS

Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice.
S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur le deuxime. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre des finances ou la personne dlgue KABBAJ cet effet. par lui M. SMAIL 96

RGULARISATION : ACOMPTES Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d: Si Total AP < IMPOT DU Si Total AP > IMPOT DU COMPLMENT D'IMPT IMPUTATION 1er, 2eme,

M. SMAIL KABBAJ

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REMARQUE : LES SOCITS TRANGRES

L'impt d par les socits trangres ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 18 de la prsente loi est vers, spontanment, par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement.

M. SMAIL KABBAJ

98

DISPENSE DE VERSEMENT D ACOMPTE PROVISIONNELS

La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant quinze jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme au modle fourni par l'administration . Si lors de la liquidation de l'impt telle que prvue l'alina suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, l'amende et la majoration prvues l'article 45 sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues.
M. SMAIL KABBAJ 99

DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE D'AFFAIRES

*Les socits, l'exception des socits trangres, doivent adresser l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal.

M. SMAIL KABBAJ

100

DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE D'AFFAIRES: LES SOCITS TRANGRES

*Les socits trangres imposes forfaitairement, en application des dispositions de l'article 18, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par l'administration.

M. SMAIL KABBAJ

101

SEQUENCE IV : LIMPT SUR LE REVENU : IR SALARIAL.

M. SMAIL KABBAJ

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LIMPT SUR LE REVENU : IR.

LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont redevables les salaris au titre de leurs rmunrations. Il est prlev la source mensuellement par lemployeur et vers au percepteur des impts.

M. SMAIL KABBAJ

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DFINITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILS

Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le revenu : - les traitements ; - les salaires ; - les indemnits et moluments ; - les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.
M. SMAIL KABBAJ 104

EXONRATIONS
Sont exonrs de l'impt : 1 - Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. 2 - les allocations familiales et d'assistance la famille ; 3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4 - les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause; 5 - les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents du travail ;
M. SMAIL KABBAJ 105

EXONRATIONS
6 - les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7 - dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - l'indemnit de licenciement ; - l'indemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement. Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation, l'indemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu par la loi n 65-99 relative au code du travail ; 8 - les pensions alimentaires ; SMAIL KABBAJ M. 106

EXONRATIONS
9 - les retraites complmentaires et dont les cotisations n'ont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable; 10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie ou d'un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans ; 11 - la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13 - le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari et par jour de travail.
M. SMAIL KABBAJ 107

EXONRATIONS
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14 - l'abondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.
M. SMAIL KABBAJ 108

EXONRATIONS
Toutefois l'exonration est subordonne aux deux conditions suivantes : a) L'abondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option. b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas intervenir avant une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la date de l'attribution de l'option sans que le dlai coul entre la date de la leve de l'option et la date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois ans. Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme une plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers, au moment de la cession des actions.
M. SMAIL KABBAJ 109

EXONRATIONS

En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de trois ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 210 ci-dessous ; 15 - les salaires verss par la Banque islamique de dveloppement son personnel ;

M. SMAIL KABBAJ

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EXONRATIONS

16 - l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice de l'exonration.

M. SMAIL KABBAJ

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LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le calcul de lIR sur salaire ncessite le passage par les tapes suivantes : 1re tape : dtermination du salaire brut (SB), cest dire la somme des Rmunrations : salaires de base, prime, indemnits, avantages en argents ou en nature, allocations familiales.

M. SMAIL KABBAJ

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LIMPT SUR LE REVENU : IR.

2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI). Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments exonrs. Il sagit essentiellement : -Des allocations familiales ; -Des remboursements de frais engags par le salari dans le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais de dplacement).

M. SMAIL KABBAJ

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LIMPT SUR LE REVENU : IR.

3me tape : dtermination du salaire net imposable (SNI). Le salaire net imposable sobtient en dduisant du SBI, certaines dductions de charges engages par le salari. Parmi ces dductions nous pouvons citer : -Les frais professionnels valus forfaitairement 20% du SBI non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ; -Les cotisations la CNSS ; -Les cotisations de retraite constitues auprs dorganismes marocains ; -Le remboursement des emprunts (capital et intrts) contracts en vue de lacquisition ou la construction de logements M. SMAIL KABBAJ 114 conomiques.

TAUX SPECIFIQUES
Ouvriers dimprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs : 35% ; Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux : 45% ; Personnel naviguant de laviation marchande : 45% ; Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ; Inspecteur et contrleurs des compagnies dassurance des branches vie, capitalisation et pargne : 45% ; Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie : 45% ; Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs dorchestre : 35% ; Personnel de casinos : 25%.
M. SMAIL KABBAJ 115

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

4me tape : calcul de IR brut. On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux correspondant la tranche et on dduit la somme figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR (brut).

M. SMAIL KABBAJ

116

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramtres annuels par 12. Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les coefficients suivants : Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ; Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ; Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ; Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.
M. SMAIL KABBAJ 117

Barme mensuel IR
Tranches de revenu mensuel 0 2 500,00 2.501,00 4.166,66 4.166,67 5.000,00 5.001,00 6.666,67 6.666,68 15.000,00 Au-del de 15.000,00 Taux (%) 0 10 20 30 34 38 Somme dduire en DH 250,00 666,67 1 166,67 1.433, 33 2.033,33

M. SMAIL KABBAJ

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EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois. On remarque que ce salaire se situe au niveau de la tranche (6 666,68-15 000,00). IR (brut) = (12.000,00 x 34%) (1.433,33) = 2.646,67.

M. SMAIL KABBAJ

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LIMPT SUR LE REVENU : IR.

5me tape : calcul de lIR net. Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes (pouse et enfants).

M. SMAIL KABBAJ

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APPLICATION 1

M. ABDELALI peroit un salaire mensuel de 5.000,00, une prime danciennet de 10% et une indemnit de dplacement 500,00. La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%). M. ABDELALI est mari et pre de deux enfants. Travail faire : Calculer lIR sur salaire de Mr. ABDELALI.
M. SMAIL KABBAJ 121

SOLUTION APPLICATION 1

Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet. = 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00 = 6.000,00. Salaire brut imposable SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00

M. SMAIL KABBAJ

122

SOLUTION APPLICATION 1
Salaire net imposable : SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales cotisations AMO cotisations CIMR. = 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%) (5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%) = 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 = 3.724,05.
Calcul IR brut Le SNI de ABDELALI se situe dans la tranche dimpt de 10% (2.501,00 4.166,67 IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00 = 122,41
M. SMAIL KABBAJ 123

SOLUTION APPLICATION 1

Calcul IR net IR net = IR brut dductions familiales = 122,41 (30,00 x 3) = 32,41.

M. SMAIL KABBAJ

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APPLICATION 2
La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3 enfants, est constitue comme suit : Salaire de base 9.000,00; Prime danciennet 1.800,00; Frais de dplacement 700,00; Prime de rendement 550,00; Logement 2.200,00. Travail faire Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .
M. SMAIL KABBAJ 125

SOLUTION APPLICATION 2

Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de dplacement + Prime de rendement + Logement. = 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00 = 14.250,00. Salaire brut imposable : SBI = 14.250,00 700,00 = 13.550,00

M. SMAIL KABBAJ

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SOLUTION APPLICATION 2

Salaire net imposable : SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales cotisations AMO = 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00 (2) x 4,29%) (1 3.550,00 x 2%). = 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00. = 10.751,60 (1)Base calcul de labattement : (13.550,00 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois. (2) Plafond de 6.000,00.

M. SMAIL KABBAJ

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SOLUTION APPLICATION 2

- IR brut Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche (6 666,68-15 000,00) IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33 = 2.222,21. - IR net = IR brut dductions familiales = 2.222,21 (30,00 x 4 (3)) = 2.102,21. (1) lpouse + 3 enfants.

M. SMAIL KABBAJ

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BULLETIN DE PAIE ET LIVRE DE PAIE

M. SMAIL KABBAJ

129

BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du paiement de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois (ou par quinzaine)

M. SMAIL KABBAJ

130

BULLETIN DE PAIE
Bulletin de paie
Salaire de Base Majoration (prime, indemnits.) = Salaire brut Retenues Cotisation une caisse de retraite Cotisation la CNSS IR Autres retenues = Salaire net Dductions Acomptes Oppositions = Sal net payer.
M. SMAIL KABBAJ 131

BULLETIN DE PAIE
SOCIETE ADRESSE Priode du : ,,,,,,,,,,,,,, au : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, BULLETIN DE PAIE NOM & PRENOM DU SALARIE Date de Naissance Fonction Date Emb N C.N.S.S. N C.I.M.R. Code Rub Libell Base Nbre Taux Gains N Mutuelle Retenues Sit Fam Nbre Enf Nbre Dd Matricule

1 30 32

Salaire de Base Salaire Brut Cotisation CNSS PS Cotisation CNSS AMO 4,29% 2,00%

35 37 38 39

Salaire Brut Imposable Retenu IGR Frais de dplacement Frais de reprsentation

Net payer

Mode de Rglt :

Banque:

Agence: Cumul BRUT Cumul CNSS PS

N Cpte: Cumul CNSS AMO Cumul CIMR Cumul MUT Cumul IGR Cumul Net Payer

M. SMAIL KABBAJ

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BULLETIN DE PAIE

- Opposition : part du salaire retenue par lemployeur pour la verser un crancier du salari (lopposition est prononce par le tribunal). - Avances et acomptes : ce sont des versements effectus au salari avant ltablissement du bulletin de paie.

M. SMAIL KABBAJ

133

APPLICATION 1

En reprenant le cas du salari ABDELALI et en considrant que lentreprise lui a fait un acompte de 600,00. Travail faire : Etablir le bulletin de paie de M. ABDELALI

M. SMAIL KABBAJ

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SOLUTION APPLICATION 1
Bulletin de paie ABDELALI
Salaire de Base Prime danciennet Indemnit dplacement = Salaire brut (1) - Retenues : CNSS (235,95+110) CIMR IR = Total retenues (2) = Salaire net (1) (2) - Dductions Avances Net payer 5.000,00 500,00 500,00. 6.000,00 345,95 330,00 32,41 708,36 5.291,64 600,00 4.691,64

M. SMAIL KABBAJ

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APPLICATION

Daprs une dcision du tribunal, lentreprise doit retenir une opposition de 1.100,00 par mois du salaire de M. YAMANI .

Travail faire : Etablir le bulletin de paie de M. YAMANI

M. SMAIL KABBAJ

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SOLUTION APPLICATION
Bulletin de paie YAMANI Salaire de Base 9.000,00 Prime danciennet 1.800,00 Frais de dplacement 700,00 Prime de rendement 550,00 Logement 2.200,00 Allocation familiale 600,00 = Salaire brut (1) 14.850,00 - Retenues : CNSS (257,4+271) 528,40 IR 2.701,61 (2) = Total retenues 3.230,01 = Salaire net (1) (2) 11.619,99 - Dductions Opposition 1.100,00 Net payer 10.519,99

M. SMAIL KABBAJ

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LE LIVRE DE PAIE
Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous les lments de la paie des salaris. Il est tabli partir des bulletins de paie.
Nom Sal bruts Sal plafonn CNSS Retenues IR Autres Total Sal net Acompt Opposition Net payer

Tot

M. SMAIL KABBAJ

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Exemple : Le livre de paie de la socit AYOURTEC au titre du mois de mars est le suivant :
Noms ZAOUI RABI NABIL Total Salair Salair bruts plafon 9.000 3.000 7.000 6.000 3.000 6.000 Retenues Acompt Oppos CNSS 437,40 207,00 397,40 IR 1.610,07 64,96 950,074 CIMR 540 180 420 1.140 Total 2.587,47 451,96 1.767,47 4.806,90 700 1.500 2.200 1.100 400 1.500 Net payer 5.312,53 1.848,04 3.332,53 10.493,1

19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10

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TRAITEMENT COMPTABLE

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COMPTABILISATION DU LIVRE DE PAIE

Pour comptabiliser le livre de paie, on passe lcriture suivante :
6171 Rmunration du personnel 3431 4432 4441 44525 4434 * * * * * *

Avances et acomptes au personnel Rmunrations dues au personnel CNSS IR Oppositions sur salaires -Enregistrement du bulletin de paieM. SMAIL KABBAJ

141

APPLICATION
A partir de lexemple prcdent,

Travail faire : Comptabiliser au journal lentreprise AYOURTEC . le livre de paie de

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SOLUTION APPLICATION

31/03
6171 Rmunration du personnel 3431 4432 4441 44525 4443 4434 19.000,00 2.200,00 10.493,1 1.041,8 2.625,10 1.140,00 1.500,00

Avances et acomptes au personnel Rmunrations dues au personnel CNSS IR Caisse de retraite Oppositions sur salaires - Livre de paie mars AYOURTEC -

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Remarque : lors du versement de lacompte ou de lavance au courant du mois, on doit passer lcriture suivante :
3431 Avances et acomptes au personnel 5141 * Banques *

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144

APPLICATION

Sachant que le versement des avances est effectu en espces le 15 fvrier,

Travail faire : Passer au journal AYOURTEC avances au titre du mois de mars,

le versement des

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145

SOLUTION APPLICATION

15/02
3431 Avances et acomptes au personnel 5161 -Bon de caisse n..2.200,00 Caisse 2.200,00

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COMPTABILISATION DES CHARGES PATRONALES DE CNSS

Pour comptabiliser la part patronale de la CNSS, on passe lcriture suivante :
61741 Cotisations de scurit sociale 4441 * CNSS *

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REMARQUE :
Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR) on peut crditer dautres comptes comme 4443 Caisse de retraite , 4455 mutuelles , 4448 autres organismes sociaux .

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APPLICATION

A partir de lexercice de lentreprise AYOURTEC 1/ Calculer la part patronale de cotisation de CNSS. 2/ Passer les critures ncessaires au journal.

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SOLUTION APPLICATION

- Cotisations allocations familiales - Cotisations prestations sociales - Cotisations AMO - Taxe formation professionnelle - Total

= 20.000,00 x 6,40% = 16.000,00 x 8,6% = 20.000,00 x 3.50% = 20.000,00x 1,6%

= = = = =

1.280,00 1.376,00 700,00 320,00 3.676,00

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150

SOLUTION APPLICATION

61741 Cotisations de scurit sociale 4441 CNSS -Dclaration CNSS part patronale mois de mars-

3.676,00 3.676,00

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151

COMPTABILISATION DU PAIEMENT DES SALAIRES

Il seffectue par le solde du compte de dettes 4432 Rmunrations dues au personnel par un compte de trsorerie Banque ou Caisse. Exemple : on suppose que le paiement dans cette entreprise est effectu par chque bancaire.
4432 Rmunrations dues au personnel 5141 -ch. n.* Banques *

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152

APPLICATION

Sachant que Le rglement est fait par virement bancaire, Travail faire : Comptabiliser au journal de AYOURTEC le paiement des salaires du mois de Mars.

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153

SOLUTION APPLICATION

4432 Rmunrations dues au personnel 5141 Banques - Virement bancaire pour les salaires du mois de mars-

10.493,1 10.493,1

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154

COMPTABILISATION DU PAIEMENT DE LIR

Il consiste solder un compte de dette 4452 Impt et taxes assimils par le crdit dun compte de trsorerie.
4452 Etat impt et taxe assimils 5141 * Banques *

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155

APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement de lIR. (Le rglement est fait par chque nT037).

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156

SOLUTION APPLICATION

4452 Etat impt et taxe assimils 5141 -Chque n T037-

2.625,10 Banques 2.625,10

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157

COMPTABILISATION DU PAIEMENT DES COTISATIONS CNSS

Il consiste solder un compte de dette 4441 CNSS par le crdit du compte 5141 Banque .
4441 CNSS *

5141

Banques

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158

APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement de la CNSS. (Le rglement est fait par chque nT038).

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SOLUTION APPLICATION

4441 CNSS (3399+1041,8)

4440,8

5141

Banques

4440,8

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The end MERCI DE VOTRE ATTENTION

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