AGENCE DE PROMOTION DE L` INDUSTRIE ET DE L`INNOVATION :

2023

Obligations fiscales de l’entreprise

Séminaire de formation dédié aux promoteurs de projets

Pépinière d'entreprises APIE

Par : Mohamed Ghanem BEN JEMAA

Expert Comptable
Plan:
1 Les déclarations fiscales

2 La tenue de comptabilité

3 3 Les retenues à la source

4
4 L’enregistrement des actes

5 Les obligations
Methodology liées à la facturation
2
Plan:
1 Les déclarations fiscales

Methodology
3
 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

La déclaration d’existence
‫و ود‬ ‫ا ر‬
Personne Physique /Projet individuel Personne Morale
‫ روع ردي‬/ ‫صط‬ ‫ص وي‬
Activités Profession Industriels,artisants et Toutes les activités
‫ا ط‬ Libérale commerçants et ‫ا ط‬
‫ا ن ا رة‬ prestataires de
services
‫ ا ر ون و ا ر‬، ‫ون‬ ‫ا‬
‫و دوا ا د ت‬
Lieu de Bureau de Recette des finances Bureau de contrôle au
déclaration contrôle au ‫ا‬ !‫ا‬ Guichet Unique de l’APII
‫نا ط‬ Guichet Unique ‫ا ك ا و د و ا وض‬
de l’APII ou ‫وا دد‬
recette des
finances
Délai Avant le commencement de l’activité
‫ا ل‬ ‫ ل دا ا ط‬% 4
5
6
 Matricule Fiscal :123456/ Y /Z / T /000

Le code Y : est une clé de contrôle du matricule fiscal

composé de 6 chiffres
Le code Z défini la situation par rapport à la TVA
A : Assujetti obligatoire
B : Assujetti par option
P : Assujetti partiel
F : Assujetti forfaitaire
N : Non assujetti
Le code T défini la catégorie de l’activité
M : Personne morale
C : Personne physique commerçante ou industrielle
P : Personne physique profession libérale
N : Employeur non soumis aux impôts

7
 Les autres déclarations
fiscales
‫ر ا & ا رى‬ ‫ا‬
Déclarations Personnes Personnes Morales et
‫ر‬ ‫ا‬ physiques Personnes physiques
forfaitaires selon le régime réel
‫صط ن با ظم‬ ‫أ‬ ‫ا ظما‬
‫ا د ري‬
Déclaration mensuelle Non appliquée Y compris les professions
‫ا ر ا ري داءات‬ libérales optant pour le
forfait d’assiette

Déclaration annuelle Forfaitaire Comptabilité réelle ou

‫ا ر ا وي‬ ‫!د ري‬ simplifié ou forfait
d’assiette
Les acomptes provisionnels Non Oui
‫ ط ا* ط‬% ‫ا‬
La déclaration de l’employeur Uniquement pour les Oui
‫ر ا ؤ ر‬ salaires
8
La déclaration mensuelle
‫ا ر ا ري داءات‬

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Retenues à la source

10
Retenues à la source

11
Retenues à la source

12
Retenues à la source

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TFP

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FOPROLOS

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 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

Autres impôts et taxes

Taxes sur les salaires à la charge des employeurs:

La taxe de formation professionnelle ( TFP) au taux de 1% de la masse

salariale brute pour le secteur des industries manufacturières et au taux de 2%
pour les autres secteurs.
La contribution au fonds de promotion des logements pour les salariés
(FOPROLOS ) au taux de 1% de la masse salariale brute à la charge de tout
employeurs publics ou privés exerçant en Tunisie à l’exclusion des exploitants
agricoles privés.

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TVA

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TVA

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TVA

19
 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxe sur la valeur ajoutée

Les opérations imposables

Le champ d’application de la TVA couvre :

- Les importations sous réserve des exonérations,

- La production industrielle, artisanale et les services,
- Les opérations relevant des professions libérales,
- Le commerce de gros autre que celui des produits alimentaires,
- Le commerce de détail lorsque le chiffre d’affaires annuel global est égal ou
supérieur à 100.000D à l’exclusion des produits suivants :
* Les produits alimentaires,
* Les produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix
(carburants, alcool, tabac, allumettes, cahiers scolaires, …),

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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxe sur la valeur ajoutée

Les Opérations Imposables à la TVA par option

Les entreprises qui réalisent des opérations hors champ d’application de la TVA ou
exonérées de ladite taxe et ce au titre :
- De la totalité de l’activité pour les opérations hors champ de ladite taxe ;
- D’une partie de l’activité pour les produits exonérés destinés à l’exportation ou à
l’approvisionnement des assujettis.

21
 Les la Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxe sur la valeur ajoutée

Les opérations hors champ d’application de la TVA

La production agricole et de Pêche ;

La présentation commerciale des produits agricoles et des produits de Pêche ;
Les ventes des produits alimentaires par les commerçants grossistes ;
Les ventes par commerçants détaillants qui réalisent un CA global annuel
inférieur à 100 000D.

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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxe sur la valeur ajoutée

Exonérations
Bénéficient de l’exonération de la TVA notamment :

- Certains produits alimentaires de base (couscous, pâtes alimentaires de qualité

ordinaire, farine, semoules, …),
- Les livres non reliés en cuir naturel ou artificiel, journaux, publications
périodiques, brochures…,
- Les équipements destinés à l’agriculture et à la pêche dont notamment les
bateaux de pêche,
- Appareils destinés à l’usage des handicapés physiques,
- Le transport aérien international à l’exclusion des services rendus en contre partie
de la vente des billets de voyage, le transport maritime,
- Les intérêts bancaires débiteurs ….

Lieu d’imposition :
Pour les ventes : le lieu de la livraison de la marchandise ;
Pour les Services : le lieu d’utilisation. 23
 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxe sur la valeur ajoutée

Taux de la TVA
19% : taux général.
7% : ce taux s’applique notamment aux opérations réalisées dans le cadre de
leurs activités par les médecins, les exploitants de laboratoires d’analyses, les
infirmiers, les masseurs, les physiothérapeutes, les ergothérapeutes, les
psychomotriciens, les diététiciens, les orthophonistes, et les orthoptistes… et les
opérations de transport ainsi que les services rendus par les entreprises
hôtelières, de restauration et les services rendus par les cafés de première
catégorie…
13% : ce taux s’applique notamment à l’électricité basse et moyenne tension, les
produits pétroliers relevant des numéros 27-10 et 27-11 du tarif des droits des
douanes ainsi que les opérations réalisées par les professions libérales dans le
cadre de leur activité à l’instar des avocats ; des notaires, des comptables et des
experts comptables…

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TCL

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 Les la Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

Taxes au profit des collectivités locales

La taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel

(TCL) au taux de 0,2% du chiffre d’affaires brut local et de 0,1% du chiffre
d'affaires provenant des opérations d'exportation avec un minimum annuel égal
à la taxe sur les immeubles bâtis destinés à l’exercice de l’activité.
La taxe hôtelière au taux de 2% du chiffre d’affaires brut global.
La taxe sur les immeubles bâtis calculée sur la base de 2 % du prix de référence du
mètre carré construit pour chaque catégorie d’immeuble x la superficie couverte à des
taux variant de 8% à 14%.
La taxe sur les terrains non bâtis calculée sur la valeur vénale réelle du terrain au
taux de 0.3%.
A défaut de valeur vénale, la taxe est due par mètre carré selon un tarif progressif
tenant compte de la densité des zones urbaines délimitées par le plan
d’aménagement urbain.

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30
 La déclaration annuelle

Personne Physique Personne Morale

Régime
Régime Réel IS
Forfaitaire

Comptabilité
Pas de Comptabilité
réelle ou
comptabilité réelle
simplifiée
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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Impôt sur le revenu des personnes physiques: Régime réel

Tarif de l’IRPP applicable au revenu déterminé sur la base d’une comptabilité réelle
Taux effectif à la
Tranches Taux
limite supérieure
0% 0%
5.000,001 à 20.000 Dinars 26% 19,50%
20.000,001 à 30.000 Dinars 28% 22,33%
30.000,001 à 50.000 Dinars 32% 26,20%
Au-delà de 50.000 Dinars 35% --------

Le minimum d’impôt est dû au taux de:

-0,2% du chiffre d’affaires local ou des recettes brutes avec un minimum égal à 300
dinars, exigible même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires, ou de
-0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes provenant de l’exportation avec un
minimum égal à 200 dinars exigible même en cas de non réalisation de chiffre
d’affaires. 32
La déclaration d’impôt sur le revenu des
personnes physiques

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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Impôt sur le revenu des personnes physiques: Régime forfaitaire

Période d’éligibilité au régime forfaitaire
4 ans renouvelables en cas de présentation des données nécessaires.
La loi de finances 2020 prévoit le bénéficie du régime forfaitaire pour les
activités industrielles et commerciales des personnes physiques installées en
dehors des zones communales avant le 1er janvier 2015, et ce,indépendamment
de la période de 4 ans.
Tarif de l'impôt forfaitaire
• pour le chiffre d’affaires inférieur ou égal à 10.000 dinars :
- 100 dinars par an pour les entreprises implantées en dehors des zones
communales
-200 dinars par an pour les entreprises implantées dans les autres zones
• pour le chiffre d’affaires compris entre 10.000 dinars et 100.000 dinars : 3%
du chiffre d’affaires.
L'impôt forfaitaire ainsi déterminé est libératoire de l’impôt sur le revenu au titre
des bénéfices industriels et commerciaux, de la taxe sur la valeur ajoutée en
régime réel et comprend la taxe sur les établissements à caractère industriel,
commercial ou professionnel. 41
 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Impôt sur le revenu des personnes physiques: Régime forfaitaire

Régime forfaitaire d’imposition

Le régime forfaitaire s’applique aux entreprises individuelles qui réalisent des
revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.

Conditions du bénéfice du régime forfaitaire

Les entreprises bénéficiaires doivent être :
- non importatrices,
- non rémunérées par des commissions, à l’exception des distributeurs agréés
des opérateurs de réseaux des télécommunications,
- ne fabricant pas de produits à base d'alcool,
- n'exerçant pas l'activité de commerce de gros,
- ne possédant pas plus d'un véhicule de transport en commun de personnes ou
de transport de marchandises dont la charge utile ne dépasse pas 3 tonnes et
demi,

42
 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Impôt sur le revenu des personnes physiques: Régime forfaitaire

Régime forfaitaire d’imposition

Le régime forfaitaire s’applique aux entreprises individuelles qui réalisent des
revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
Conditions du bénéfice du régime forfaitaire
Les entreprises bénéficiaires doivent être :
- dont les exploitants ne réalisent pas des revenus de la catégorie des bénéfices
des professions non commerciales,
- non soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon le régime réel,
- n’ayant pas été soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques
selon le régime réel suite à une vérification fiscale,
- dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 100 mille dinars.
Sont également exclues du bénéfice de ce régime, les entreprises qui exercent
dans les zones communales l'une des activités fixées par le décret n°2014-2939
du 1er août 2014.

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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Impôt sur les sociétés

Personnes Imposables
Sous réserve de certaines exonérations, l’IS est dû notamment par :
• les sociétés de capitaux et assimilées établies en Tunisie, ( SA,SARL,… )
• les entreprises étrangères établies en Tunisie,
• les coopératives et les établissements publics à caractère non administratif
ayant un but lucratif,
• les personnes morales non résidentes et non établies en Tunisie à raison
de certains revenus de source tunisienne.

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 Les La Les retenues à la L’enregistrement
déclarations comptabilité source

Les délais de dépôt des déclarations fiscales

Les déclarations annuelles :
Les personnes physiques :
- jusqu'au 25 février pour ceux qui réalisent des revenus de capitaux mobiliers,
des revenus fonciers ou des revenus provenant de l'étranger,
- jusqu'au 25 avril pour les commerçants,
- jusqu'au 25 mai pour les prestataires de services et les personnes exerçant une
activité industrielle ou une profession non commerciale ainsi que pour les
personnes exerçant plusieurs activités ou réalisant plus qu'une catégorie de
revenus,
- jusqu'au 25 juillet pour les personnes exerçant des activités artisanales,
- jusqu'au 25 août pour les personnes qui réalisent des bénéfices provenant des
exploitations agricoles et de pêche,
- jusqu'au 5 décembre pour les salariés et les bénéficiaires de pensions ou de
rentes viagères.
Les personnes morales :
- jusqu'au 25 mars,
- ou jusqu'au 25ème jours du troisième mois suivant la clôture de l'exercice si cette
clôture ne coïncide pas avec la fin du mois de décembre
97
 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

.
Les déclarations mensuelles :
- dans les quinze premiers jours de chaque mois pour les personnes physiques,
- dans les vingt huit premiers jours de chaque mois pour les personnes
morales.
Les acomptes provisionnels :
-1er acompte : 25/06/N
-2ème acompte : 25/09/N
-3ème acompte : 25/12/N

La déclaration de l’employeur : 28/04/N+1

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PLAN:
1 Les déclarations fiscales

2 La tenu de comptabilité

99
Comptabilité réelle
Entreprises concernées :
Les personnes morales ainsi que
les personnes physiques soumises à l'impôt sur
le revenu au titre des bénéfices industriels et
commerciaux selon le régime réel sont assujetties
à la tenue d’une comptabilité conforme à la
législation comptable des entreprises.

100
Comptabilité réelle
Obligations fiscales :
Les personnes qui tiennent leur comptabilité sur
ordinateur doivent :
déposer, contre accusé de réception, au bureau
de contrôle des impôts dont elles relèvent un
exemplaire du programme initial ou modifié sur
support magnétique,
informer ledit bureau de la nature du matériel
utilisé, du lieu de son implantation et de tout
changement apporté à ces données.
101
Les livres comptables :
Les entreprises soumises aux dispositions de la loi 96-112
doivent tenir des livres comptables qui comportent un journal
général, un grand livre et un livre d’inventaire. Elles sont
tenues également d’établir une balance.
Le journal général et le livre d’inventaire sont côtés et
paraphés au greffe du tribunal dans le ressort duquel est situé
le siège de l’entreprise ou toute autre autorité compétente
prévue par des législations spéciales.
Les livres sont établis sans blanc ni altération d’aucune sorte.

Les états financiers:

Les états financiers comportent le bilan, l’état de résultats, le

tableau de flux de trésorerie et les notes aux états financiers.
Ces états financiers forment un tout indissociable. 102
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Tableau de détermination du résultat fiscal

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Tableau de détermination du résultat fiscal

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 Comptabilité simplifiée
Les entreprises individuelles qui réalisent des
revenus de la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux (BIC) peuvent tenir une comptabilité
simplifiée conformément à la législation comptable
des entreprises et ce, lorsque leur chiffre d’affaires
ne dépasse pas :
300.000 DT pour les activités de commerce, les
activités de transformation et la consommation sur
place
150.000 DT pour les activités de services.

112
Comptabilité simplifiée
La tenue d’une comptabilité simplifiée
s’appuie sur des pièces justificatives et
comporte:
La tenue des livres comptables prévus
par la présente norme NCT 42,
L’élaboration et la présentation d’un état
de résultat simplifié et d’un bilan simplifié

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114
115
 Les La Les retenues L’enregistrement
déclarations comptabilité

Obligations des forfaitaires :

Si vous exercez dans le cadre d'une entreprise
individuelle bénéficiaire du régime forfaitaire pour
l'imposition au titre des bénéfices industriels ou
commerciaux ou pour la détermination du revenu au
titre des bénéfices non commerciaux vous êtes
obligés de tenir un registre coté et paraphé par les
services du contrôle fiscal sur lequel sont portées au
jour le jour, les recettes et les dépenses.

116
Plan:
1 Les déclarations fiscales

2 La tenue de comptabilité

3 3 Les retenues à la source

Methodology
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 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

1. Vous êtes tenu d'effectuer la retenue de l’impôt à la source et son paiement au

trésor. Cette retenue est opérée notamment aux taux suivants :,
- 2,5% au titre des honoraires en contrepartie d'études payés aux bureaux d'études
soumis à l'impôt selon le régime réel justifiant qu'au moins 50% de leur chiffre
d'affaires hors taxe sur la valeur ajoutée au titre de l'exercice précédant celui au
cours duquel les honoraires ont été payés proviennent de l'exportation.
- 2,5% du prix de cession d’immeubles passibles de l’impôt sur la plus-value
immobilière,
- 2.5% au titre des honoraires, commissions. courtages et loyers et rémunérations des
acticités non commerciales provenant des activités non commerciales provenant de
l’exportation.
- 5% au titre des honoraires lorsque le bénéficiaire est soumis au régime réel
- 5% au titre des loyers d’hôtels lorsque le propriétaire est soumis au régime réel,
- 5% au titre des intérêts des prêts payés aux établissements bancaires non établis en
Tunisie,
- 15% au titre des honoraires, commissions. courtages et loyers,
- 15% au titre des sommes servies à des personnes non

118
 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

- 10% au titre de la distribution des bénéfices ( dividendes )

- 1,5% des montants payés au titre des marchés.
De même, vous êtes soumis à une retenue à la source
- au taux de 25% au titre de la taxe sur la valeur ajoutée payée sur les marchés
conclus avec l'Etat, les collectivités locales et les établissements et entreprises
publiques.
- au taux de 100% au titre de la taxe sur la valeur ajoutée sur les prestations
rendues par les non résidents.
- 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers domiciliées et au titre des jetons
de présence,
- 25% au titre des revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loteri

2. Vous êtes tenu de délivrer un certificat de retenue à la source comportant les

mentions suivantes :
- l'identité et adresse du bénéficiaire des sommes soumises à la retenue,
- le montant brut payé,
- le montant de la retenue à la source,
- le montant net payé.

119
Plan:
1 Les déclarations fiscales

2 La tenue de comptabilité

3 3 Les retenues à la source

4
4 L’enregistrement des actes

Methodology
120
 Les La Les retenues à la enregistrement
déclarations comptabilité source

Droit d’enregistrement
La formalité de l’enregistrement est souvent accompagnée par la perception de droits
fixes, progressifs ou proportionnels.
Les principaux actes soumis à la formalité de l’enregistrement et leur régime
d’enregistrement :
Vente d’immeubles : 5%.
Vente de fonds de commerce ou de clientèle: 2.5% du prix de vente.
Locations d’immeubles autres que ceux destinés à l’habitation et la location de
fonds de commerce: 1% du montant du loyer annuel.

121
 Les La Obligations enregistrement
déclarations comptabilité fiscales

Droit d’enregistrement

Actes de sociétés:

-Actes de constitution de sociétés et de groupements d’intérêt économique,

d’augmentation ou de réduction de leur capital, de prorogation de leur durée, de
leur transformation ou de leur dissolution qui ne comportent pas obligation,
libération ou transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés,
membres ou autres personnes : 150 dinars par acte,
- Les actes et écrits précédant le procès-verbal de l’assemblée générale
constitutive et relatifs à la constitution des sociétés par actions ou les actes et
écrits précédant le procès verbal constatant l’augmentation de leur capital, et qui
ne comportent pas obligation, libération ou transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés, membres ou autres personne : 25 par acte.

122
 Les La Obligations enregistrement
déclarations comptabilité fiscales

Droit d’enregistrement

Concessions et marchés: 0.5% de la valeur totale du marché.

Leasing: 25D page/copie.
Remarque : Il ne peut être perçu moins de 25 dinars pour l'enregistrement des
actes et mutations dont les sommes et valeurs produiraient moins de 25 dinars
de droit proportionnel ou de droit progressif.
Jugements et arrêts :5 % du montant des condamnations ou liquidations.
Toutefois, les parties non condamnées aux dépens bénéficient de
l’enregistrement au droit minimum fixé entre 25 D et 75D selon le degré de
juridiction et elles demeurent tenues de payer les droits proportionnels sur les
montants perçus au titre de l’exécution de la décision judiciaire. Cependant, si le
montant de la condamnation ou de la liquidation ne dépasse pas les 3000 dinars
le droit minimum payé devient libératoire du droit proportionnel.

123
 Les La Obligations enregistrement
déclarations comptabilité fiscales

Droit d’enregistrement

Exonérations des droits d'enregistrement

- Les contrats de micro crédits accordés par les institutions de micro-finance.
- Les contrats par lesquels l’agriculteur s’engage à produire des produits
agricoles et à les vendre à une autre partie qui s’oblige à les acheter.
- Les contrats de location des terres agricoles pour une durée minimale de trois
ans á condition de l'engagement du locataire dans le contrat de location de les
réserver aux grandes cultures.
- Les contrats de vente de Salam conclus par les établissements de crédit.
-Les contrats constatant les opérations de création ou d'affiliation aux unions
constituées sous forme de groupements d'interêts économiques faits par les
institutions de micro finance.

124
 Les déclaratins La Obligations enregistrement
comptabilité fiscales

Droit d’enregistrement

Sont exonérés des droits d’enregistrement sur les successions :

-la transmission des actifs et des titres des entreprises à condition que les
héritiers et légataires s’engagent à continuer l’exploitation de l’entreprise pour une
période de 3 ans au moins,
-la mutation des immeubles agricoles à condition que les héritiers produisent un
engagement stipulant le maintien de la dite propriété agricole en copropriété et
son exploitation d’une manière collective durant une période de 15 ans au moins,
l’habitation principale du défunt dans la limite de 1000 m2 de superficie y compris
les dépendances bâties et non bâties,
-le capital décès, les rentes et les sommes revenant aux ayants droit en vertu de
la législation en vigueur en matière de couverture sociale ou au titre des contrats
d’assurance-vie.

125
Plan:
1 Les déclarations fiscales

2 La tenue de comptabilité

3 3 Les retenues à la source

4
4 L’enregistrement des actes

5 Les obligations
Methodology liées à la facturation
126
 Les La Les retenues à la enregistrement Facturation
déclarations comptabilité source

Les obligations relatives aux factures et aux titres de mouvement

1. L'établissement des factures au titre des opérations de ventes ou des
prestations de services
Quelles sont les personnes tenues d’établir des factures ?
- Les personnes soumises à la taxe sur la valeur ajoutée,
- Les sociétés et autres personnes morales ainsi que les personnes physiques
soumises à l'impôt selon le régime réel.
2. L'établissement des factures selon les normes prévues par la législation
fiscale
Quelles sont les mentions portées sur la facture ?
- la date de l'opération,
- l'identification du client et son adresse,
- l’identifiant fiscal du client pour les clients soumis à l’obligation de déclaration
d’existence
- l'identifiant fiscal de l'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée,
- la désignation du bien ou du service avec l'indication du prix hors taxe,
- les taux et les montants de la taxe sur la valeur ajoutée,
- le numéro de la facture qui doit être pris dans une série régulière et ininterrompue.

127
 Les La Les retenues à la enregistrement Facturation
déclarations comptabilité source

3. La déclaration des noms et adresses des fournisseurs en factures

4. L'accompagnement des opérations de transport de marchandises des
factures, des titres de mouvement ou des documents en tenant lieu.
5. L'impression des factures numérotées et dans une série régulière et
ininterrompue.
Cette obligation incombe aux imprimeurs ainsi qu’aux entreprises qui impriment
leurs factures par leurs propres moyens.

128
129