TD Compta Societe Id Baha

Semestre 4
Filière Economie & Gestion
Travaux dirigés
de la comptabilité des Sociétés
Exercices corrigés
Prof : ID BAHA Mohamed

m.idbaha@uiz.ac.ma
Année universitaire : 2021-2022
Chapitre 1
La constitution des sociétés
1- Apports purs et simples (APS) :
Définition
• Ce sont des apports réalisés par les associés et contre lesquels ils reçoivent
uniquement des droits sociaux représentatifs du capital social.
• Ces droits peuvent être matérialisés par l’attribution de parts sociales ou

d’actions.
Exemple 1
• Deux associés A et B constituent une société à responsabilité limitée (SARL)

au capital de 50 000,00 divisé en 500 parts sociales de 100,00 dh.
• A apporte : 25 000,00 et reçoit 250 parts.
• B apporte : 25 000,00 et reçoit 250 parts.

Exemple 2
• Des associés créent une société anonyme (SA) au capital de 500 000,00 dh,
divisé en 5 000 actions de 100,00 dh.
• X apporte un fonds commercial (clientèle, droit au bail) évalué à 200

000,00 dh et reçoit 2 000 actions.
• Y apporte un lot de marchandises neuves de valeur 80 000,00 dhs, et un

véhicule de transport évalué à 70 000,00 dh. Il reçoit 1 500 actions.
• Divers associés apportent en espèces 150 000,00 dh et reçoivent 1 500

actions
Droits d’enregistrement
• Les APS sont soumis au droit fixe de 0,5 % (Article 6 de la loi de finance n°
65-20 pour l’année budgétaire 2021).
• Ce droit d’enregistrement est de 1000 dhs lorsque le capital social ne dépasse

pas 500 000 dhs (Article 135 du CGI 2021).
Exemple 1 : Lors de la création de leur société « ALPHA », les associés ont apporté en
numéraire une somme de 100.000 DH formant le capital social.
Les droits d’enregistrement dus sont calculés comme suit : 100.000 × 0,5% = 500 DH.
Par conséquent, le minimum à payer est : 1.000 DH.
Exemple 2 : Lors de la création de leur société « GAMA », les associés ont apporté un
capital composé des éléments purs et simples (en numéraire et en nature) d’une valeur de
1.000.000 DH.
Les droits d’enregistrement dus sont : 1.000.000 × 0,5% = 5000 DH.
2- Les apports à titre onéreux (ATO)
Définition
• Ce sont des apports effectués par les associés lors de la création d’un société,
et qui sont grevés de dettes ; que la société créée s’engage à prendre en
charge.
• Exemple :
• Lors de constitution d’une société, un associé apporte, avec toutes les

garanties nécessaires, un immeuble évalué à 200 000, 00 dh grevé d’une dette
de 100.000,00 dh que la société prendra en charge.
2- Les apports Mixtes (AM)
Définition
• Ce sont des apports qui sont en partie à titre pur et simple, et en partie à titre
onéreux.
• Exemple : un associé apporte à une nouvelle société :

• Un magasin évalué à : 100.000,00 dh.
• Un lot de marchandises de : 50.000,00 dh.
• Un crédit fournisseurs de : 50.000,00 dh.
La société prend en charge le passif commercial.
 L’apport à titre pur et simple est de 100 000,00 dh.
 L’apport à titre onéreux est de 50 000,00 dh.
• Les ATO sont imposés au droit de mutation suivant la nature des biens
apportés et l’affectation donnée au passif pris en charge par la société
constituée.
• Il est intéressant d’imputer le passif, pris en charge par la société, sur les
apports imposés aux taux les plus faibles selon le barème suivant :
Eléments Taux
Les immeubles et le fonds commercial 6%
Les terrains à bâtir, les mobiliers et les titres de participation 3%
Les créances clients et les marchandises 1,5%
(Selon le code général des impôts CGI 2021 page 231)
3. Droits d’enregistrement
Exemple 1 :
Dans ce qui suit, les apports engagés par trois associés pour une nouvelle constitution :
• Ahmed verse son apport en numéraire : 200.000 dhs
• Badr apporte :
 Un fond commercial évalué à 100.000 dhs;
 Des biens meubles de 20.000 dhs;
 Des créances–clients de 30.000 dhs.
• Chihab apporte :
 Un terrain à bâtir estimé à 150.000 dhs;
 Des marchandises neuves de valeur de 150.000 dh;
 Des dettes–fournisseurs de 150.000 dhs.
Travail à faire : Sachant que la société s’engage à prendre en charge le passif de 150.000 dhs,
Calculer les droits d’enregistrement de cette nouvelle société.
Correction de l’Exemple 1 :
• Les associés de cette nouvelle constitution ont apportés des éléments purs et
simples et des éléments à titre onéreux :
- Apports purs et simples : 200.000 (apport Mr Ahmed) + 150 000 (apport de

Mr Badr) + 150 000 (apport de Mr Chihab) = 500 000 DH.
 Droit d’enregistrement sur les apports purs et simples : 500 000*

0,5% = 2 500 DH
- Apport à titre onéreux seront calculer selon 3 hypothèses suivantes :
 1ère hypothèse : Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000

dh est imputé proportionnellement aux apports de Mr Chihab.
 2ère hypothèse : Les statuts précisent que le passif de 150.000 dh est
imputé sur le terrain;
 3ème hypothèse : les statuts précisent que le passif de 150.000 dhs est
imputé sur les marchandises.
- 1ère hypothèse : Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000 dh est imputé
proportionnellement aux apports de Mr Chihab.
Apport Montant % Imputation Taux Droits

du passif d’imputation d’enregistrement
Terrain 150 000 50% 75 000 3% 2 250
Marchandises 150 000 50% 75 000 1,5% 1 125
Total 300 000 100% 150 000 3 375
• Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 3 375 (ATO) = 5 875 DH

Correction :
- 2ère hypothèse : Les statuts précisent que le passif de 150.000 dh est imputé sur le terrain;
Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 150 000*3% (ATO)

= 2 500 + 4 500 = 7 000 DH
Correction :
- 3ème hypothèse : les statuts précisent que le passif de 150.000 dhs est imputé
sur les marchandises.
Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 150 000*1,5% (ATO)

= 2 500 + 2 250 = 4 750 DH
Conclusion :
Il y a intérêt pour la société à opter pour l’imputation du passif sur les

marchandises (3ème hypothèse) pour payer moins de droits d’enregistrement.
Exemple 2
La société « SARAYA SA » est constituée le 20/04/2021, au capital de 6 000 actions.

• L’actionnaire A apporte une machine d’une valeur de 200 000 DH
• L’actionnaire B apporte un local pour 300 000 DH et des créances-clients pour 100 000 DH
avec une dette-fournisseur de 40 000 DH.
• Les autres actionnaires apportent un montant de 400 000 DH.
Remarque : La société s’engage à prendre en charge le passif de 40.000 DH et l’impute sur le

bien qui représente le taux le plus faible des droits de mutation.
Travail à faire :
1- Déterminer le capital et la valeur de chaque action;
2- Calculer les droits d’enregistrement relatifs à la constitution de cette société.
Corrigé de l’exemple 2 :
1- Déterminer le capital et la valeur de chaque action
• Capital = 200 000 + 300 000 + 100 000 - 40 000 + 400 000 = 960 000 DH
• Valeur nominale de l’action = 960 000/6 000 = 160 DH.

Corrigé de l’exemple 2 :
2- Calculer les droits d’enregistrement relatifs à la constitution de cette société.
• Les apports à titre pur et simple = 960 000 * 0,5% = 4 800 DH
Les apport à titre onéreux = 40 000*1,5% = 600 DH.
Total des droits d’enregistrement à payer par la société = 4 800 + 600

= 5 400 DH
3. Analyse comptable de la constitution des sociétés
A- Cas général
La comptabilité doit constater deux opérations importantes :
• Les promesses d’apport d’une part, (la souscription du capital);

• La réalisation des apports d’autre part (la libération du capital).
a. Les promesses d’apport (la souscription du capital)
On distingue deux situations :
• Le capital est intégralement libéré dés la constitution;
• Le capital est partiellement libéré.

Exercices d’application
Situation 1: Apports intégralement libérés

Exercice 1 : apports purs et simples (APS)
• Le 01/09/2020, deux associés ont décidé de constituer une société spécialisée dans la
commercialisation de produits halieutiques. Le capital a été fixé à 110 000 dhs en parts
sociales de 100 dhs.
- Mr Ahmed apporte un numéraire de 30 000 dhs;
- Mr Hassan apporte un ensemble de biens en nature composés de fonds commercial 45 000
dhs, du matériel et outillage 20 000 dhs et des marchandises pour une valeur de 15 000 Dhs.
• Les apports ont été libérés en intégralité et les fonds sont déposés en banque le 15/09/2020.
• Les frais de la constitution s’élèvent à 8 000 dhs, sont réglés par chèque n° 12341, le
25/09/2020.
Travail à faire :
1. Déterminer le montant de l’apport en nature et le nombre des parts sociales revenant à
chaque associé;
2. Passer les écritures de constitution de cette société et établir le bilan d’ouverture.
Correction de l’exercice 1
1. Déterminer le montant de l’apport en nature et le nombre des parts

sociales revenant à chaque associé;
• Apport en nature = Somme de biens de l’actif

= 45 000 + 20 000 + 15 000 = 80 000 DHS
• Nombre de parts sociales :

Pour Mr Ahmed = 30 000/100 = 300 titres
Pour Mr Hassan = 80 000/100 = 800 titres
1. Promesse d’apport :
01/01/2021
3461 1 Associés, comptes d'apports en numéraire 30 000
3461 2 Associés, comptes d'apports en nature 80 000
1111 Capital social 110 000
Souscription du capital
2. Libération des apports

15/01/2021
2230 Fonds commercial 45 000
2332 Matériel et outillage 20 000
3111 Marchandises 15 000
3461 1 Associé, compte d'apports en nature 80 000
Libération des apports en nature
15/01/2021
5141 Banque 30 000
3461 2 Associés, comptes d'apports en numéraire 30 000
Libération des apports en numéraire
3. Frais de constitution
25/01/2021
2111 Frais de constitution 8 000

5141 Banque 8 000
Règlement des frais de constitution
4. Bilan de constitution
Actif Montant Passif Montant

Frais de constitution 8 000 Capital social 110 000
Fonds commercial 45 000
Matériel et outillage 20 000
Marchandises 15 000
Banque (30 000 -8 000) 22 000
Total 110 000 Total 110 000

Exercice 2 : apports mixtes
Le 01/01/21, la société « GLOBAL FOOD » a été constituée au capital ( à déterminer), divisé en actions de 100 DH.
• Mr FARAH a apporté des numéraires versés en banque pour 49 000 DH et un local évalué à 110 000 DH (dont la
valeur de terrain est de 65 000 DH).
• Mr NAJAH a apporté les éléments de son fonds de commerce selon le bilan suivant :
Actif MB Amort/Prov MN Passif Montant
Frais de constitution 6 000 3 000 1 000 Capital 200 000
Fonds commercial 80 000 - 80 000 Emprunt 100 000
Matériel et outillage 150 000 90 000 60 000 Fournisseurs 32 000
Matériel de transport 200 000 77 000 123 000
Stock de marchandises 70 000 6 000 64 000
banque 4 000 - 4 000
Total 510 000 171 000 332 000 Total 332 000
• La société « GLOBAL FOOD » a décidé de reprendre les éléments apportés par Mr NAJAH pour leur VNC, sauf
pour le stock de marchandises est réévalue à 60 000 DH. Les avoirs en banque seront conservés par Mr NAJAH.
• Les apports des ces deux associés sont libérés en intégralité le 31/01/2021.
• Les frais de constitution sont payés le 02/02/21 s’élèvent à 6 000 DH.
Travail à faire : 1 - Déterminer le montant de l’apport de chaque associé et déduire le capital social de la société.
2 - Passer les écritures nécessaires et établir le bilan de départ.
1 - Déterminer le montant de l’apport de chaque associé et déduire le capital social
• Apport de Mr FARAH = 49 000 + 110 000

= 159 000 DH
• Apport de Mr NAJAH = (Biens immobilisés + Stocks + créances) - Dettes

= (80 000 + 60 000 + 123 000 + 60 000) - (100 000 + 32 000)
= 191 000 DH
• Capital social = 159 000 + 191 000

= 350 000 DH
 Apport en numéraire = 49 000 DH
 Apport en nature = 191 000 + 110 000

= 301 000 DH
1. Promesse d’apport
01/01/2021
34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 49 000
34612 Associés, comptes d'apports en nature 301 000
2. Libération des apports en numéraire
31/01/2021
5141 Banque 49 000
Libération des apports en numéraire

2. Libération des apports en nature
31/01/2021
2310 Terrain 65 000
2320 Construction 45 000
23 40 Matériel de transport 123 000
Emprunt 100 000
Fournisseurs 32 000
34612 Associé, compte d'apports en nature 301 000
02/02/2021

5141 Banque 6 000

Frais de constitution 6 000 Capital social 350 000
Fonds commercial 80 000 Emprunt auprès des EC 100 000
Terrain 65 000 Fournisseurs 32 000
Construction 45 000
Matériel et outillage 60 000
Matériel de transport 123 000
Marchandises 60 000
Banque (49 000 -6 000) 43 000
Total 482 000 Total 482 000
Exercices d’application
Situation 2 : Apports partiellement libérés

Exercice 3 : Apport purs et simples (APS)
La société « ANOUAR PVC » est constituée le premier janvier 2022. Les apports faits par
divers actionnaires sont les suivants :
A) Apports en nature :
- Fonds commercial 300 000 Dhs
- Matériel et outillage 65 000 Dhs
- Matériel informatique 35 000 Dhs
B) Apports en numéraire à déterminer.
Le capital social est de 1 000 000 Dhs, représenté par actions de 100 Dhs.
Les apports en nature sont libérés le 20/01/2022.
Les apports en numéraire sont libérés de moitié le 20/01/2022.
Les frais de la constitution s’élèvent à 15 000 DH, sont réglés par chèque le 31/01/2022.
Travail à faire : 1- Passer les écritures de constitution de la société « ANOUAR PVC » .
2- Dresser le bilan de la constitution
Corrigé de l’exercice 3
Apport en numéraire ?
Nous avons :
Apport en nature = 300 000 + 65 000 + 35 000
= 400 000 DH
Puisque :
Capital social = somme des apports
= apport en numéraire + apport en nature (400 000)
Donc :
Apport en numéraire = capital – apport en nature
= 1 000 000 – 400 000
= 600 000 DH
01/01/2022
1111 Capital social 1 000 000
2. Libération d’apport
20/01/2022
2355 Matériel informatique 35 000

20/01/2022
5141 Banque 300 000

Libération des apports en numéraire 50%
3. Constatation des apport non encore libérés
20/01/2022
1119 Actionnaire, capital souscrit non appelé 300 000

Constatation de 50% non appelé
31/01/2022

5141 Banque 15 000
Bilan au 31/01/2022
Frais de constitution 15 000 Capital social 1 000 000
Fonds commercial 300 000 Actionnaire, capital -300 000
souscrit non appelé
Matériel et outillage 65 000 Capital appelé 700 000
Matériel informatique 35 000
Banque (300 000 -15 000) 285 000
Total 700 000 Total 700 000
Exercice 4 : Apport mixte
La société anonyme « AZAX PRO » est constituée le 20/01/2018 au capital (à déterminer). Les apports sont
constitués par :
1. Apports en numéraire : 300 000 DH
2. Apports à titre onéreux:
 Magasin 600 000 DH
 Mobilier de bureau 160 000 DH
 Stock de marchandise 140 000 DH
 Emprunt bancaire 200 000 DH
• Les apports en nature sont libérés à la constitution.
• Les apports en numéraire sont libérés du minimum légal (25%) le 28/01/2018 par versement bancaire.
• Le 31/01/18, les frais de constitution qui s’élèvent à 13 000 DH sont réglées par chèque bancaire n° 3456.
• Le 01/05/18, le conseil d’administration appelle le 2ème ¼ qui doit être libéré avant la fin du mois.
• Le 31/05/18, la société reçoit l’avis de crédit de sa banque indiquant la libération de la partie appelée.
• Le 10/11/18, la société appelle le 3ème ¼ et fixe un délai de 20 jours pour la libération.
• Le 30/11/18, tous les actionnaires ont répondu favorable à l’appel et les fonds ont été déposés à la banque.
Travail à faire : 1- Passer les écritures de constitution de la société et établir le bilan de la constitution.
1- Passer les écritures de constitution de la société.
Apports en numéraire = 300 000 DH

Apports en nature = 600 000 + 160 000 + 140 000 – 200 000
= 700 000 DH
Capital social = Somme des apports

= apport en numéraire (300 000) + apport en nature (700 000)
= 1 000 000 DH
1. Promesse d’apports
20/01/2018
1111 Capital social 1 000 000
2. Libération d’apports en nature
20/01/2018
2321 Bâtiment 600 000
2352 Mobilier de bureau 160 000
1481 Emprunt auprès des EC 200 000
2. Libération d’apports en numéraire
28/01/2018
5141 Banque 75 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 225 000

Libération des apports en numéraire 25%
31/01/2018

5141 Banque 13 000
Chèque n° 3456
4. Appel du 2ème quart en numéraire
01/05/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 75 000

Appel du deuxième 1/4

5. Libération du 2ème apport en numéraire
31/05/2018
5141 Banque 75 000

Libération du 2ème apport en numéraire 25%

6. Appel du 3ème quart en numéraire
10/11/2018

Appel du troisième 1/4

7. Libération du 3ème apport en numéraire
30/11/2018
5141 Banque 75 000

Libération du 3ème apport en numéraire 25%

Bilan au 31/01/2018
Frais de constitution 13 000 Capital social 1 000 000
Actionnaire, capital
Bâtiment 600 000 -225 000
souscrit non appelé
Mobilier de bureau 160 000 Capital appelé 775 000
Marchandises 140 000 Emprunt auprès des EC 200 000
Banque (75 000 -13 000) 62 000
Total 975 000 Total 975 000
Exercice 5 : apports mixtes
Le 21/01/2020, la S.A «Techno-Park» a été constituée par un capital de 3.000.000 dh, divisé en actions de 100 dh.
Mr TAHIRI a apporté un fonds commercial estimé 300.000 dh, il a reçu 120.000 dh en espèces et 1800 actions
entièrement libérées.
Mme BENSOUDA a apporté un actif composé des éléments suivants :
- Immeuble 700.000 dh ;
- Matériel et outillage 234.900 dh ;
- Stock de marchandises 383.850 dh ;
- Créances-clients 318.000 dh ;
- Effets en portefeuille 166.050 dh.
Mme BENSOUDA a consenti une réduction de 2.800 dh sur les créances, pour le cas de recouvrements difficiles.
Autres actionnaires ont apporté des numéraires et libèrent le premier 1/4 par chèque, dés la constitution.
• Les frais de constitution qui s’élèvent à 15.000, sont réglés par chèque le 31/01/20.
• Le 1/10/20, la société a appelé le reste du capital.
• Le 20/10/20, la société reçoit de sa banque, l’avis de crédit relatif à la libération des ¾ des actions restantes.
Travail à faire : Passer au journal de la société, toutes les écritures de la constitution.

Correction de l’exercice 5 : apports mixtes
1- Le montant des apports :

Apports en nature : Apport de Mr TAHIRI et Mme BENSOUDA
TAHIRI = 1800 × 100 = 180.000
BENSOUDA = 700.000 + 234.900 + 383.850 + 318.000 + 166.050 – 2.800 = 1800 000
• Total Apports en nature = 180.000 + 1.800.000 = 1.980.000
• Apports en numéraire = 3.000.000 – 1.980.000 = 1.020.000
Le premier ¼ à libérer lors de la constitution = 1.020.000 * 25% = 255 000 dh;
Le reste à libérer lors du deuxième appel = 1.020.000 – 255 000 = 765 000 dh.
1. Promesse d’apports
21/01/2020
34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 1.020 000
34612 Associés, comptes d'apports en nature 1.980.000
1111 Capital social 3.000.000
2. Libération d’apport en numéraire
21/01/2020
5141 Banque 255.000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 765.000
34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 1.020 000

Libération partielle des apports en numéraire (minimum 25%)
2. Libération d’apport en nature
21/01/2020
2352 Construction 700 000
3111 Stock de M/dises 383 850
3421 Clients et CR 318 000
3425 Clients, effets à recevoir 166 050
34612 Associé, compte d'apports en nature 1 980 000
5161 Caisse 120 000
5900 Provision pour dépréciation 2 800
Libération totale des apports en nature
31/01/2020

5141 Banque 15 000
Chèque n° 346
4. Appel du 2ème apport en numéraire
01/10/2020

Appel du reste du capital (75%)

5. Libération des apports restants en numéraire
20/10/2020
5141 Banque 765 000

Libération des ¾ restants du capital

Cas particuliers des apports partiellement libérés :

• Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer leurs titres par
anticipation. Cela peut s’effectuer lors de la constitution ou lors des appels ultérieurs.
• Le versement anticipé est considéré comme une dette de la société envers l’actionnaire. Il
est enregistré dans le compte : 4468 Autres comptes d’associés créditeurs.
• Les statuts peuvent mentionner également des intérêts accordés aux apports libérés par
anticipation.
Exercice 7 : Cas de versement anticipé
• La Société « ASFAR SA » est constituée le 01/07/2021 au capital de 600 000 DH, par
apports en numéraire.
• Les statuts de la société ont précisé que ces actions devront être libérées conformément à la
loi et selon le minimum légal de 25%.
• 15 jours après la constitution, tous les actionnaires ont libéré leur 1er quart d’apport, sauf
Mr RAFIK qui choisi de libérer immédiatement la totalité de son apport qui est de 1 000
actions.
• Le 01/11/2021, la société appelle le 2ème quart des apports et après 15 jours, tous les
actionnaires ont libéré les sommes dues.
NB: * Les frais de la constitution de 12.000 sont réglés par chèque n° 332, le 31/07/2021.
* Les statuts ont prévu un taux d’intérêt de 9% pour rémunérer le montant d’apports anticipés.
Travail à faire : Passer les écritures comptables de la constitution de cette société.

1-
Le capital social = 600 000 dhs, soit 6 000 actions d’une valeur nominale de 100 dhs l’unité.
Ce capital se compose de deux apports :

1. Apport de Mr RAFIK = 1 000 x 100 = 100 000 DH
2. Apport des autres actionnaires = 600 000 – 100 000 = 500 000 DH
On distingue deux période de versement des apports :

 La 1ère libération (délai de 15 jours après la constitution)
• Apport total de Mr RAFIK (versement anticipée) = 100 000 dh
• 1er quart d’apport des autres actionnaires = 500 000 * 25% = 125 000 dh.
Soit un total de : 100 000 + 125 000 = 225 000 DH
• Le reste est à verser au plus tard, le 30 septembre : 500 000 x 75% = 375 000 DH
1/07/2021
3462 Actionnaires, capital social souscrit et appelé, non versé 150 000
Souscription du capital selon le minimum légal (600 000 * 25% = 150 000 dh)
2. Libération partielle d’apports en numéraire et constatation du montant

anticipé
16/07/2021
5141 Banque 225 000
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 75 000
Libération des apports en numéraire en tenant compte de l’anticipation de ¾ de Mr

RAFIK (150 000 + 75 000)
31/07/2021

5141 Banque 12 000
Chèque n° 332
4. Appel du 2ème quart de l’apport
01/11/2021

Appel du 2ème quart de l’apport

5. Libération du 2ème quart d’apports en numéraire et constatation du

montant déjà anticipé
16/11/2021
5141 Banque 125 000
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 25 000
Libération du 2ème quart des apports en numéraire en tenant compte de l’anticipation de Mr
RAFIK
6. Constatation des intérêts accordés sur les montants anticipés
16/11/2021
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2 250
34552 Etat TVA récupérables/charges 450
3462 Banque 2 700
Intérêts sur versements anticipés ( 75 000 * 9% * 104j/360 = 1 950 )
Nombre de jours à considérer :

Depuis 1/7/2020 (date de versement effectif du montant anticipé) > 1/11/2020 (date de l’appel suivant) = 120 Jours
Principe: Les statuts prévoient que pour tout versement effectué en retard, l’actionnaire
supportera des intérêts de retard à un taux fixe, pour le nombre de jours séparant la date
d’exigibilité de la date du libération effective.
 Ces intérêts sont enregistrés au crédit du compte 7381 « Intérêts et produits

assimilés »;
 Par contre, la part non versée reste enregistrer au débit du compte 3468 «Autres
comptes d’associés débiteurs ».
Exercice 8 : Cas de l’actionnaire retardataire
Au 17/03/2019, la société anonyme « MAROC-PVC » est constituée au capital de 800 000 dhs,
divisé en 4000 actions d’une valeur nominale de 200 dhs .
Seul, le minimum légal (25% des apports promets en numéraire) qui est demandé aux
actionnaires. Ce minimum est versé effectivement le jour de la constitution.
Les frais de la constitution de 15 000 dhs sont réglés le 30/03/2019 par une chèque n°453.
Au 01/07/2019, la société appelle le 2ème quart des apports et fixe un délai de 30 jours pour
verser les sommes dues.
A la fin du mois de juillet, tous les actionnaires ont libéré leur part, sauf Mr AHMADI qui avait
souscrit 400 actions lors de la constitution.
Le 30/08/2019, Mr AHMADI répond à l’appel du 2ème quart par versement en banque. La
société lui impute 300 dhs comme intérêts de retard (TVA 20%).
Travail à faire : Passer les écritures de constitution nécessaires.

Le minimum légal = 800 000* 25% = 200 000 dhs
Apport de Mr AHMADI = 400* 200= 80 000 dhs
Apport minimum de Mr AHMADI = 80 000*25% = 20 000 dhs

17/03/2019
Souscription du capital selon le minimum légal (800 000 * 25% = 200 000 dh)
2. Libération partielle d’apports en numéraire
17/03/2019
5141 Banque 200.000
Libération du minimum légal
30/03/2019

5141 Banque 15 000
Chèque bancaire n°453
4. Appel du 2ème quart
01/07/2019
Appel du 2ème quart de l’apport

4. Libération du 2ème quart de l’apport et constatation du retard de Mr

AHMADI
31/07/2019
5141 Banque 180 000

3468 Autres comptes d’associés débiteurs 20 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé, non versé 200 000
Libération du 2ème quart de l’apport et constatation du retard de Mr AHMADI

6. Règlement du montant retardé avec intérêts de retard
30/08/2019
5141 Banque 20 360

7381 Intérêts et produits assimilés 300
4455 Etat TVA facturée 60
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 20 000
Avis de crédit bancaire
• C’est l’actionnaire qui se trouve incapable d’honorer ses engagements par le paiement des
sommes restant à verser suite à l’appel lancé par le conseil d’administration de la société.
Etapes à suivre pour résoudre le problème de défaillance :

1ère étape : la société adresse à l’actionnaire défaillant une mise en demeure;
2ème étape : 30 jours au moins après la mise en demeure, la société fait apparaitre dans un
journal d’annonce légale un avis de mise en vente mentionnant les n° des actions à vendre.
3ème étape : la société informe le débiteur de cette mise en vente ;
4ème étape : 20 jours après l’envoi de la 2ème lettre recommandée, la société met en vente les
actions de cet actionnaire défaillant.
Exercice 9 : Cas d’actionnaire défaillant
Le 05/03/2020, la société « AFAQ SA » est constituée avec un capital de 500 000 dhs, divisé en
5000 actions. 2000 de ces actions représentent l’apport en numéraire, le reste est un apport en
nature sous forme d’un local commercial.
 Lors de la constitution, les actionnaires ont libéré 50% de leurs apports en numéraire. Les frais
de constitution de 22.000 sont réglés par chèque n° 112, le 20/03/2020.
 Au 01/07/2020, appel du reste du capital, avec un délai de 30 jours pour la libération
 Au 31/07/2020, tous les actionnaires ont libéré leurs apports, sauf Mr KARAM, qui est
souscripteur de 600 actions. Après la mise en demeure sans réponse, la société a décidé de
vendre ses actions le 20/09/2020 pour une valeur de 54 000 dhs. Les frais de cession des titres
s’élèvent à 360 dhs (TVA 10%).
 La société prélève un intérêt de retard de 12% et impute sur l’actionnaire défaillant des frais
de correspondance forfaitaires pour une valeur de 120 dhs. Le solde est payé à Mr KARAM
par chèque bancaire n° 137, le 30/09/2020.
Travail à faire : Passer les écritures comptables de la constitution.

Corrigé dedel’exercice
Corrigé l’exercice 99 : Cas d’actionnaire
Cas d’actionnaire défaillant
défaillant
• Valeur nominale de l’action : 500 000/5 000 = 100 dhs
• Apport en nature : 3000*100 = 300 000 dhs (libération intégrale)
• Apport en numéraire : 2 000* 100 = 200 000 dhs (libération partielle)
• Actions libérées lors de la constitution : 200 000* 50% = 100 000 dhs soit 1000 actions
• Montant libéré lors de l’appel du 01/07/2020 : [200 000 – (600*100)]*50% = 70 000 dhs
• Montant non libéré par l’actionnaire défaillant (Mr KARAM) : 600*100*50% = 30 000 dhs.
Corrigé de l’exercice 9 : Cas d’actionnaire défaillant
05/03/2020
34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 200.000
34612 Associés, comptes d'apports en nature 300.000
1111 Capital social 500.000
Promesse d’apport
2. Libération partielle des apports en numéraire (50% de l’apport)
05/032020
5141 Banque 100 000
Libération partielle des apports en numéraire (50% de l’apport)

2. Libération des apports en nature
05/03/2020
2321 Bâtiment 300.000

34612 Associé, compte d'apports en nature 300.000
Libération totale des apports en nature

20/03/2020
2111 Frais de constitution 22.000

5141 Banque 22.000
Chèque n° 112
4. Appel du reste du capital (50%)
01/07/2020
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 100.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 100.000
Appel du reste du capital (50%)

5. Libération du 2ème quart de l’apport et constatation de la défaillance

de Mr KARAM
30/07/2020
5141 Banque 70 000

34681 Actionnaire défaillant 30 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé, non versé 100 000
Libération du 2ème quart de l’apport et constatation de la défaillance de Mr KARAM
Montant non libéré par l’actionnaire défaillant : (600*100)*50% = 30 000

Libération des autres actionnaires : 100 000- 30 000 = 70 000
6. Cession des actions de l’actionnaire défaillant
20/09/2020
5141 Banque 53 604

6147 Services bancaires 360
3455 Etat TVA récupérables sur charges 36
Cession des actions de l’actionnaire défaillant
7. Imputation des frais à l’actionnaire défaillant

20/09/2020

7197 Transfert de charges d’exploitation 360
3455 Etat TVA récupérable sur charges 36
7381 Intérêts et produits assimilés 500
4455 Etat TVA facturée 100
7127 Ventes et produits accessoires 120
Imputation des frais à l’actionnaire défaillant
Intérêts de retard : 30 000*12%* 50/360 = 500

TVA 20% : 500*20% = 100
8. Versement du solde à l’actionnaire défaillant
30/09/2020

5141 Banque 22 884
Versement du solde à l’actionnaire défaillant
34681 Actionnaire défaillant

30 000 54 000
1 116
SC : 22 884

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Semestre 4

Filière Economie & Gestion

Prof : ID BAHA Mohamed

• Ces droits peuvent être matérialisés par l’attribution de parts sociales ou

• Deux associés A et B constituent une société à responsabilité limitée (SARL)

• A apporte : 25 000,00 et reçoit 250 parts.

• B apporte : 25 000,00 et reçoit 250 parts.

• X apporte un fonds commercial (clientèle, droit au bail) évalué à 200

• Y apporte un lot de marchandises neuves de valeur 80 000,00 dhs, et un

• Divers associés apportent en espèces 150 000,00 dh et reçoivent 1 500

• Ce droit d’enregistrement est de 1000 dhs lorsque le capital social ne dépasse

• Lors de constitution d’une société, un associé apporte, avec toutes les

• Exemple : un associé apporte à une nouvelle société :

- Apports purs et simples : 200.000 (apport Mr Ahmed) + 150 000 (apport de

 Droit d’enregistrement sur les apports purs et simples : 500 000*

- Apport à titre onéreux seront calculer selon 3 hypothèses suivantes :

 1ère hypothèse : Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000

Apport Montant % Imputation Taux Droits

• Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 3 375 (ATO) = 5 875 DH

Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 150 000*3% (ATO)

Total des droits d’enregistrements = 2 500 (APS) + 150 000*1,5% (ATO)

Il y a intérêt pour la société à opter pour l’imputation du passif sur les

La société « SARAYA SA » est constituée le 20/04/2021, au capital de 6 000 actions.

Remarque : La société s’engage à prendre en charge le passif de 40.000 DH et l’impute sur le

1- Déterminer le capital et la valeur de chaque action

• Valeur nominale de l’action = 960 000/6 000 = 160 DH.

2- Calculer les droits d’enregistrement relatifs à la constitution de cette société.

• Les apports à titre pur et simple = 960 000 * 0,5% = 4 800 DH

Les apport à titre onéreux = 40 000*1,5% = 600 DH.

Total des droits d’enregistrement à payer par la société = 4 800 + 600

La comptabilité doit constater deux opérations importantes :

• Les promesses d’apport d’une part, (la souscription du capital);

On distingue deux situations :

• Le capital est intégralement libéré dés la constitution;

• Le capital est partiellement libéré.

Situation 1: Apports intégralement libérés

1. Déterminer le montant de l’apport en nature et le nombre des parts

• Apport en nature = Somme de biens de l’actif

• Nombre de parts sociales :

2. Libération des apports

2111 Frais de constitution 8 000

Actif Montant Passif Montant

Total 110 000 Total 110 000

1 - Déterminer le montant de l’apport de chaque associé et déduire le capital social

• Apport de Mr FARAH = 49 000 + 110 000

• Apport de Mr NAJAH = (Biens immobilisés + Stocks + créances) - Dettes

• Capital social = 159 000 + 191 000

 Apport en numéraire = 49 000 DH

 Apport en nature = 191 000 + 110 000

2. Libération des apports en numéraire

Libération des apports en numéraire

2. Libération des apports en nature

2111 Frais de constitution 6 000

Actif Montant Passif Montant

Situation 2 : Apports partiellement libérés

2332 Matériel et outillage 65 000

2355 Matériel informatique 35 000

34612 Associé, compte d'apports en nature 400 000

34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 300 000

3. Constatation des apport non encore libérés

1119 Actionnaire, capital souscrit non appelé 300 000

34611 Associés, comptes d'apports en numéraire 300 000

2111 Frais de constitution 15 000