IFRS 5- Actifs non courants détenus en vue de la vente

et activités abandonnées

L’objectif de la présente norme est de spécifier la comptabilisation d’actifs détenus en vue de

la vente (ou détenus en vue d’une distribution aux propriétaires), et la présentation et les
informations à fournir sur les activités abandonnées.

Actif détenu en vue de la vente il est disponible en vue de la vente

(Held for sale) immédiate dans son état actuel

sa vente est hautement probable :

Sa valeur comptable sera recouvrée
principalement par le biais d’une
transaction de vente plutôt que par
l'utilisation continue
- engagement de la direction à un
niveau approprié,
- programme de vente actif,
- comptabilisation d'une vente
probable dans -moins d'un an,
- prix raisonnable,
- improbabilité de changements
significatifs du plan de vente

Attention :
La comptabilisation d’une vente est à apprécier par rapport à la substance de la transaction
indépendamment de sa forme juridique : Ex : un abandon ou une cession-bail n’est pas une vente
comptable. En revanche, un échange d’actifs est assimilé à une cession si ces échanges ont une substance
commerciale conformément à IAS 16/IAS 38.
Une entité ne doit pas classer comme détenu en vue de la vente un actif non courant (ou un groupe
destiné à être cédé) qui doit être abandonné. Cela tient au fait que sa valeur comptable sera recouvrée
principalement par le biais de l’utilisation continue. Toutefois, si le groupe destiné à être cédé, devant
être abandonné, satisfait aux critères d’une activité abandonnée, l’entité doit présenter les résultats et les
flux de trésorerie du groupe destiné à être cédé comme des activités abandonnées, à la date à laquelle il
cesse d’être utilisé.

En matière de classement et de présentation :

La présente norme s’applique à tous les actifs non courants comptabilisés et à tous les groupes
d’une entité « disposal groups » destinés à être cédés (ou à être distribués aux propriétaires).
Elle impose :
- que les actifs non courants ou groupe d’actifs destinés à être cédés qui satisfont aux
critères de classement comme détenus en vue de la vente (ou comme détenu en vue
d’une distribution aux propriétaires), soient présentés séparément dans l’état de
la situation financière ; et
- que les résultats des activités abandonnées soient présentés séparément dans l’état
du résultat global.

1
Un groupe d’actifs destinés à être cédés « disposal group held for sale » est un groupe d’actifs destinés
à être cédés en bloc, par cession ou tout autre moyen, en une transaction unique, y compris les passifs
directement associés à ces actifs qui seront transférés dans la transaction et le goodwill si le groupe est
une UGT à laquelle l’écart d’acquisition (GW) a été alloué conformément à IAS 36 « Dépréciation
d’actifs », ou s’il s’agit d’une transaction au sein d’une telle UGT.

En matière d’évaluation :

Champ d’application :
Cette norme s’applique aux actifs non courants autres que les actifs financiers et des actifs
comptabilisés selon le modèle de la juste valeur par le résultat (immeubles de placement évalués
selon le modèle de la juste valeur) et de la juste valeur nette des coûts de la vente (actifs
biologiques évalués selon ce modèle) 1.

Règles d’évaluation :
- L’actif (ou groupe d’actifs) qui satisfait aux critères de classement comme détenu
en vue de la vente (ou comme détenu en vue d’une distribution aux propriétaires),
soit évalué au plus faible de sa valeur comptable (après l’avoir ajustée selon toutes
les autres normes applicables 2 immédiatement avant son classement) et de sa juste
valeur diminuée des coûts de la vente 3(ou des coûts de distribution) ; et
- L’amortissement sur un tel actif, s’il est amortissable, cesse et il est hors champs
d’application de l’IAS 36 relative à la Dépréciation.

Parfois, une entité cède un groupe d’actifs, peut-être avec quelques passifs directement liés, lors d’une
transaction unique. Un tel groupe destiné à être cédé peut être un groupe d’unités génératrices de
trésorerie, une seule unité génératrice de trésorerie, ou une partie d’une unité génératrice de trésorerie.
Le groupe peut inclure des actifs et des passifs de l’entité, y compris des actifs courants, des passifs
courants et des actifs exclus des dispositions concernant l’évaluation de la présente norme. Si un actif
non courant dans le périmètre des dispositions de la présente norme en matière d’évaluation fait partie
d’un groupe destiné à être cédé, les dispositions de la présente norme en matière d’évaluation
s’appliquent au groupe dans son ensemble, de sorte que le groupe est évalué au plus faible de sa valeur
comptable et de sa juste valeur diminuée des coûts de la vente.

Comptabilisation de la perte de valeur :

Une perte de valeur relative à toute réduction initiale ou ultérieure de l’actif à la juste valeur
diminuée des coûts de la vente doit être comptabilisée comme c’est préconisé par les normes
applicables avant le classement (IAS 16, IAS 36, IAS 38) c’est-à-dire en diminution de l’écart
d’évaluation s’il existe ou en résultat.

1
Les immeubles de placement et actifs biologiques évalués selon le modèle du coût sont dans le champ
d’application de cette norme lorsqu’ils sont détenus en vue de la vente.
2
Amortissement, réévaluation, dépréciation …
3
Si la vente est à + d’un an, les coûts de vente sont évalués à leur valeur actuelle.

2
Si un actif non courant dans le périmètre des dispositions de la présente norme en matière
d’évaluation fait partie d’un groupe destiné à être cédé, les dispositions de la présente norme en
matière d’évaluation s’appliquent au groupe dans son ensemble, de sorte que le groupe est
évalué au plus faible de sa valeur comptable et de sa juste valeur diminuée des coûts de la vente

La perte de valeur comptabilisé au titre d’un groupe destiné à être cédé doit réduire la valeur
comptable des actifs non courants du groupe qui entrent dans le champ d’application des
dispositions de la présente norme en matière d’évaluation, dans l’ordre d’attribution exposé par
l’IAS 36 soit imputée en premier sur le goodwill et le reliquat réparti entre les autres actifs non
courants sous le champ d’application de cette norme proportionnellement à leurs valeurs
comptables.

Evaluation et Comptabilisation de la reprise :

Une entité doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultérieure de la juste valeur
diminuée des coûts de la vente d’un actif, mais n’excédant pas le cumul de pertes de valeurs
comptabilisées, soit selon la présente norme, soit précédemment selon IAS 36 Dépréciation
d’actifs.

Déclassement des actifs détenus en vue de la vente : changement de plan

L’entité doit évaluer un actif non courant (ou un groupe destiné à être cédé) qui cesse d’être
classé comme détenu en vue de la vente (ou comme détenu en vue d’une distribution aux
propriétaires), à la plus faible des deux valeurs suivantes :
(a) sa valeur comptable avant son classement comme détenu en vue de la vente ou comme
détenu en vue de la distribution aux propriétaires, ajustée au titre de tout amortissement ou de
toute réévaluation qui aurait été comptabilisé si cet actif (ou ce groupe destiné à être cédé)
n’avait pas été classé comme détenu en vue de la vente ou comme détenu en vue de la
distribution aux propriétaires ; et
(b) sa valeur recouvrable à la date de la décision ultérieure de ne pas le vendre.

Présentation et informations à fournir

Présentation d’actifs non courants "held for sale"

Les actifs non courants sont présentés séparément
- Ligne spécifique « actifs non courants détenus en vue de la vente"
- Les comparatifs non retraités
- Les éléments relatifs à ces actifs enregistrés directement en capitaux propres sont
également présentés séparément des autres composantes des capitaux propres

Présentation des disposal groups "held for sale"

- Les actifs et passifs du groupe sont présentés séparément des autres actifs et passifs du
bilan (en actifs et passifs courants).
- Pas de compensation entre actifs et passifs ;
- Les principales catégories d’actifs et passifs sont détaillées soit au bilan, soit en notes ;

3
 - Les comparatifs non retraités.
- Les éléments relatifs "au disposal group" enregistrés directement en capitaux propres
sont également présentés séparément des autres composantes des capitaux propres

Présentation d’une activité abandonnée

Une activité abandonnée est une composante dont l’entité s’est séparée ou qui est classée comme
détenue en vue de la vente, et
(a) qui représente une ligne d’activité ou une région géographique principale et distincte ;
(b) fait partie d’un plan unique et coordonné pour se séparer d’une ligne d’activité ou d’une région
géographique principale et distincte ; ou
(c) est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.

Une entité doit fournir les informations suivantes :

(a) un seul montant dans l’état du résultat global comprenant le total :
(i) du résultat net après impôt des activités abandonnées, et
(ii) du profit ou de la perte après impôt comptabilisé résultant de l’évaluation à la juste valeur
diminuée des coûts de la vente, ou de la cession des actifs ou du ou des groupes destinés à être
cédés constituant l’activité abandonnée ;
(b) une analyse du montant unique prévu en (a), selon :
(i) les produits, les charges et le résultat net avant impôt des activités abandonnées,
(ii) la charge d’impôt sur le résultat associée,
(iii) le profit ou la perte comptabilisé résultant de l’évaluation à la juste valeur diminuée des
coûts de la vente ou de la cession des actifs ou du ou des groupes destinés à être cédés
constituant l’activité abandonnée, et
(iv) la charge d’impôt sur le résultat associée.
Cette analyse peut être présentée soit dans les notes, soit dans l’état du résultat global. Si elle
est présentée dans l’état du résultat global, elle doit l’être dans une section identifiée comme
se rapportant aux activités abandonnées, c’est-à-dire séparément des activités poursuivies.
L’analyse n’est pas nécessaire pour les groupes destinés à être cédés qui sont des filiales
nouvellement acquises, qui satisfont aux critères de classement comme détenues en vue de la
vente à l’acquisition ;
(c) les flux de trésorerie nets attribuables aux activités d’exploitation, d’investissement et de
financement des activités abandonnées. Ces informations peuvent être présentées soit dans les
notes, soit dans le corps des états financiers. Ces informations ne sont pas nécessaires pour les
groupes destinés à être cédés qui sont des filiales nouvellement acquises, qui satisfont aux
critères pour être classées comme détenues en vue de la vente à l’acquisition ;
(d) le montant du résultat des activités poursuivies et des activités abandonnées attribuables aux
propriétaires de la société mère.

Ces informations peuvent être présentées soit dans les notes, soit dans l’état du résultat global.

Divergences IFRS 05 / IFRS PME / référentiel international

Le normalisateur tunisien n’a pas prévu un traitement comptable spécifique aux actifs non
courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées. Toutefois, la NC01 prévoit que
les actifs corporels retirés de l’exploitation en vue de la vente sont présentés dans une
subdivision séparée du compte de l’actif corporel concerné.

4
L’IFRS PME ne prévoit pas non plus la classification en « détenus en vue de la vente » des
actifs non courants (ou de groupes destinés à être cédés). Pour une PME, la décision de vendre
un actif non courant est considérée comme un indice de perte de valeur qui déclenche un test
de dépréciation. Elle prévoit, par ailleurs, d’inclure dans l’état unique du résultat global, les
postes présentant les montants suivants au titre de la période : un seul montant comprenant le
total (i) du résultat après impôt des activités abandonnées et (ii) du profit ou de la perte après
impôt comptabilisé résultant de l’évaluation à la juste valeur diminuée des coûts de la vente ou
de la cession des actifs nets constituant l’activité abandonnée.

Applications

Exercice 1 :
Une entreprise a acquis, il y a plusieurs années, deux machines destinées à la fabrication d’un
produit particulier. Les ventes de ce produit ayant fortement baissé, l’entreprise a décidé de se
séparer de l’une des machines. Celle destinée à la vente a été acquise 2 ans plus tôt pour 100 000
UM et elle a été amortie linéairement sur 5 ans, de sorte que sa valeur comptable à fin N est de
60 000 UM.
Compte tenu de ces conditions, la valeur de marché de la machine est estimée, fin N, à 40 000
UM. Quant aux frais de cession, ils représentent environ 10 % du prix de vente.
Fin N+1, la machine n’est toujours pas vendue et sa juste valeur à cette date est de 50 000 UM.
Fin juin N+2, l’entreprise décide de ne pas vendre la machine. A cette date, la valeur d’utilité
et le prix de vente net de l’actif son respectivement 27 000 UM et 41 000 UM.

Traiter ces situations selon les normes internationales.

Exercice 2 :
Fin septembre N, la société X s’est engagée à céder un groupe d’actif comprenant les éléments
suivants :
Actifs VC fin N-1 VC fin septembre N (juste avant
le classement selon IFRS 05)
Goodwill 1 500 1 400
Terrains réévalués 3 000 4 000
Matériels (évalués au coût) 6 600 5 500
Durée d’utilité : 10 ans, linéaire
Coût initial : 12 000
Immeubles de placement (évalué à la JV) 5 000 5 500
Stocks 2 400 2 200
Créances clients 2 000 1 500
Total 20 500 20 100
La juste valeur diminuée des coûts de la vente du groupe est estimée à 17 750.

Traiter cette situation sachant que les conditions prévues par l’IFRS 05 sont réunies fin
septembre N et que X est soumise à l’impôt sur les bénéfices au taux de 20%.