FICHE PRATIQUE

Dernière mise à jour le 23 décembre 2022

TVA et règles de refacturation aux filiales

À l’intérieur d’un groupe, il est courant que divers frais soient refacturés entre filiales. Il peut s’agir
par exemple, de frais de déplacement, de formation, etc. La question des modalités d’application de
la TVA dans ces opérations de refacturation se pose régulièrement. Même s’il existe une exception, il
est, dans le cas général, préférable d’appliquer de la TVA.

Sommaire
Le remboursement de frais : cas d'absence d'imposition à la TVA
Le remboursement de frais avec TVA récupérable
Le remboursement de frais avec TVA non récupérable

Le remboursement de frais : cas sont portés dans des comptes de passage

d'absence d'imposition à la TVA
En principe, les frais supportés par une entreprise pour le
compte d’une autre, doivent faire l’objet d’un
remboursement facturé avec de la TVA. On parle
également de débours.
L’article 267-II-2 du CGI prévoit toutefois 4 conditions
cumulatives permettant de ne pas soumettre ces sommes
à la TVA.
L’administration fiscale précise dans sa doctrine ces
conditions.
Extrait BOFiP (BOI-TVA-BASE-10-10-30, §200 à 230)
Des termes du 2° du II de l'article 267 du CGI, il
résulte que les intermédiaires n'ont pas à
soumettre à la TVA les sommes que leur
remboursent leurs commettants dans la mesure
où ces remboursements :
correspondant bien à des dépenses qui ont
été engagées au nom et pour le compte de
leurs mandants ;
ont donné lieu à une reddition de compte
précise ;
sont justifiés dans leur nature ou leur montant
exact auprès de l'administration des Impôts ;
dans la comptabilité des intermédiaires.
Ces conditions sont plutôt restrictives. L’administration
précise notamment qu’un mandat préalable et explicite est
nécessaire pour pouvoir s’abstenir de facturer de la TVA
sur ces remboursements. Même si le mandat tacite est
également admis s’il est suffisamment vraisemblable, la
nécessité d’un écrit semble indispensable pour éviter tout
risque lors d’un contrôle fiscal.
Dans les faits, ce texte trouve application dans des
secteurs très précis. C’est le cas notamment des
refacturations de frais par les avocats. Il est nécessaire
dans ce cas pour ces derniers de justifier précisément ces
frais (photocopie de frais notamment) et d’inscrire en
comptabilité ces sommes dans des comptes de tiers, et
non dans des comptes de charges.
Compte tenu de ces contraintes, pour des
remboursements de frais entre filiales, il est généralement
conseillé de soumettre ces sommes à la TVA.
Le remboursement de frais avec
TVA récupérable
Dans le cadre de dépenses affectant plusieurs filiales d’un
groupe, comme les frais relatifs à de la formation avec des
frais de restauration, la refacturation avec de la TVA ne
pose pas de problèmes. En effet, pour ces frais, la TVA est
normalement déductible. Aucune exclusion de déduction
de TVA n’est prévue par le code général des impôts pour
les frais de restauration et pour des frais de formation.
C’est donc le montant HT qui doit être refacturé en

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appliquant de la TVA à 20%. Dans le cas général, les
restaurants sont soumis au taux de TVA à 10% (20% pour
les alcools). La refacturation de ces frais devra néanmoins
se faire au taux de TVA à taux normal (20%). Seules les
entreprises réalisant l’activité en question peuvent
appliquer le taux de TVA à taux réduit.
Exemple : Dans le cadre d’une formation, la société A a
reçu une facture d’un restaurant pour un montant global
de 100 € HT avec de la TVA à 10%, soit 10 € de TVA, et un
Refacturation frais de repas 50 €
TVA 20% 10 €
Total TTC 60 €
Si la société B n’a pas son siège en France, aucune TVA ne
doit en revanche être refacturée. Il s’agira d’une vente de
prestation de service intra (si elle est située en Union
européenne) ou extra-communautaire (dans le cas
contraire). Dans le cadre d’une prestation intra-
communautaire, le preneur (société B) pratiquera
l’autoliquidation de la TVA au taux en vigueur dans son
pays sur la base de 50 €.
Le remboursement de frais avec
TVA non récupérable
Refacturation frais de taxi (66 /
33,00 €
2)
TVA 20% 6,60 €
Total TTC 39,60 €
Les 6,60 € pourront faire l’objet d’une récupération de TVA
chez B. À nouveau, si cette dernière est située dans un
autre pays, seul le montant de 33 € doit être facturé, sans
TVA.
Si la refacturation concerne des frais d’hôtel, la logique est
différente. Ces frais n’ouvrent pas droit à la récupération
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FICHE PRATIQUE
montant TTC de 110 €.
Ont participé au repas, 2 salariés de la société A et 2
salariés de la société B (même repas pour tous) qui fait
partie du même groupe.
La société A va donc refacturer ces frais à la société B
pour un montant HT de 50 € avec de la TVA à 20%.
Extrait facture Société A à la Société B :
Pour certains frais, comme ceux de transport (taxi, bus,
train, etc.), la refacturation sera différente car ces
dépenses n’ouvrent pas droit à déduction de la TVA.
L’article 5° du 2 du IV de l'article 206 du CGI exclut ces
frais du droit à déduction de la TVA.
Dans le but de refacturer le coût exact, il est nécessaire
dans ce cas d’appliquer de la TVA au montant TTC de la
facture initiale.
Exemple : Dans le cadre de la même formation, la société
A a reçu une facture de taxi pour 60 € HT (TVA à 10% : 6 €,
TTC : 16 €). La moitié doit être refacturée à la société B.
Extrait facture Société A à la Société B :
de la TVA pour les dirigeants et les salariés de la société. Si
la société A supporte intégralement des frais d’hôtel pour
100 € HT (TVA à 10%) pour le compte de la société B, la
TVA facturée par l’hôtel pourra entièrement être déduite
par la société A puisqu’il ne s’agit pas de ses salariés. Elle
refacturera alors la société B pour 100 € HT en ajoutant de
la TVA à 20% (soit 20 €). En revanche, la société B ne
pourra récupérer cette TVA.
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