PLAN DU COURS

PARTIE II : Les opérations courantes de l’entreprise (suite)

 Chapitre V : Le règlement des créances et des dettes
 Chapitre VI : Les travaux de paie

PARTIE III : La détermination du résultat

 Chapitre VII : L’inventaire physique et la variation des stocks
 Chapitre VIII : Les amortissements et les dépréciations d’immobilisations
 Chapitre IX : Les dépréciations d’actif et les provisions

PARTIE IV : Autres régularisation et travaux de fin d’exercice

TRAVAUX DIRIGÉS

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LES OPERATIONS COURANTES DE
L’ENTREPRISE (SUITE)

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 CHAPITRE V : LE REGLEMENT DES
CRÉANCES ET DES DETTES
I- Les règlements en espèces, par chèque bancaire ou postal

 Le choix des instruments de paiement est laissé à l’appréciation des entreprises.

 Toutefois, les règlements en paiement des charges, des acquisitions d’immeubles ou d’objets
mobiliers, doivent être effectués par chèque ou virement, lorsque le montant de l’opération
excède la somme de 10.000 Dh.
 Tout commerçant doit donc obligatoirement ouvrir un compte dans une banque ou un centre
de chèques postaux.

1. Les règlements en espèces

 Les mouvements d’espèces, c’est-à-dire opérés en monnaie divisionnaire (pièces) ou

fiduciaire (billet de banque), sont enregistrés au compte 5116. Caisse.
 Ce compte est débité des flux d’espèces entrants et crédité des flux sortants.
 Le solde de ce compte ne peut être créditeur sans qu’une présomption d’irrégularité pèse sur
la comptabilité de l’entreprise.

2. Les règlements par chèque bancaire ou postal

 Le chèque est un titre par lequel une première personne, appelée le « tireur » donne l’ordre à
une deuxième personne, appelée le « tiré », en l’occurrence une banque ou un centre de
chèque postaux, de payer à vue une somme déterminée au profit d’une troisième personne
appelée le « bénéficiaire ».
 Les chèques reçus sont considérés comme encaissés lors de leur remise à la banque.
 Les chèques émis sont crédités dès leur émission au compte de banque ou de chèque postaux.

3. Les règlements par virement bancaire ou postal

 Le virement bancaire (à ne pas confondre avec le virement comptable) est un titre par lequel
une première personne donne l’ordre à une deuxième, une banque ou un centre de chèques
postaux, de prélever une somme déterminée et de la transférer sur le compte bancaire ou
postal d’une troisième personne au profit de laquelle le virement est émis.
 Les virements sont enregistrés à la réception de l’avis de crédit (pour les virements reçus) ou
de débit (pour les virements émis) de la banque.

3
4. La comptabilisation des mouvements de trésorerie

 Le plan comptable prévoit l’utilisation des comptes financiers de la classe 5 pour enregistrer
les recettes et les dépenses de l’entreprise.
 Les comptes le plus souvent utilisés sont :
 5141. Banque;
 5146. Chèques postaux;
 5161. Caisse.
 Les comptes de trésorerie sont toujours débités des encaissements et crédités des
décaissements.

II- Les règlements par effets de commerce

1. Définition et utilisation des effets de commerce

 Un client et un fournisseur conviennent généralement d’une date d’échéance à l’issue de

laquelle le client s’engage à payer le prix convenu à son fournisseur.
 Cet engagement est protégé par le droit civil ou le droit commercial, selon que le client est
un particulier ou un commerçant.
 Ce mode de paiement oblige le commerçant confronté à un impayé d’engager une procédure,
souvent longue et coûteuse, devant un tribunal civil ou commercial.
 Il empêche également le fournisseur de disposer des fonds avant l’échéance convenue.
 Pour éviter ces inconvénients, les commerçants peuvent soumettre d’un commun accord le
règlement de leurs créances et dettes à une législation particulière, le droit cambiaire.
 Ce droit régit la naissance, la circulation et le paiement des effets de commerce.
 Les effets de commerce constituent des titres matérialisant la créance du fournisseur et
négociables avec une banque ou avec des tiers.
 Les deux formes les plus courantes d’effets de commerce, sont la lettre de change et le billet
à ordre.

1.1 La lettre de change et le billet à ordre

 La lettre de change (ou traite) est un titre par lequel une première personne, appelé le
« tireur », donne l’ordre à une deuxième, appelé le « tiré », de payer une somme déterminée, à
une certaine date, au profit d’une troisième personne, appelé le « bénéficiaire »
 Ce document intéresse donc trois personnes.
 Le tireur donne au tiré l’ordre de payer car il est son créancier (son fournisseur).
 Le tiré est le débiteur, c’est-à-dire le client du tireur.

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 Le bénéficiaire est soit le créancier du tireur, soit le tireur lui-même qui émet alors la traite à
son ordre. Ce dernier cas est, en pratique, le plus courant.
 La lettre de change se différencie du chèque sur deux points essentiels.
 Dans le cas du chèque, le tiré est obligatoirement une banque, alors que le cas de la traite, le
tiré est généralement un commerçant.
 Le montant de la lettre de change est payable à une certaine date alors que le chèque est
toujours payable à vue.
 Cette deuxième distinction fait de la lettre de change non seulement un instrument de
paiement mais aussi un instrument de crédit.

 Le billet à ordre est un instrument analogue à la lettre de change, l’initiative de l’émission est
toutefois ici inversée; c’est le débiteur (client) qui émet le document.
 Le billet à ordre est un titre par lequel une première personne, appelée le « souscripteur »
(client), s’engage à payer une somme déterminée, à une certaine échéance, à une deuxième
personne, appelée le « bénéficiaire » (fournisseur).

1.2 Les formalités d’émission d’une lettre de change

 La lettre de change doit être établie par écrit, car la loi prescrit l’indication de plusieurs
mentions : mention « lettre de change », nom du tiré, échéance, somme, lieu de paiement
(domiciliation du tiré généralement), nom du bénéficiaire, date et lieu de création de l’effet,
signature du tireur.

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 Un timbre doit être apposé sur la lettre de change pour permettre au porteur d’une traite
d’exercer un recours en cas de défaut de paiement.
 Une fois émise, la traite doit être ensuite acceptée par le tiré. Cette acceptation entraîne
l’engagement de sa part à payer le porteur à l’échéance.
 Elle doit être écrite sur la lettre de change (le mot « accepté » est généralement écrit) et signée
de la main du tiré.

1.3 Les différentes utilisations des effets de commerce

 Le bénéficiaire d’un effet (lettre de change ou billet à ordre) peut s’en servir de trois manières
différentes ainsi que l’illustre le schéma ci-dessous.

1.3.1 Le bénéficiaire attend l’échéance et perçoit le montant de l’effet

 Il remet son effet à l’encaissement auprès d’une banque chargée pour son compte d’en
percevoir le montant en présentant l’effet à la compensation auprès de la banque du tiré,
appelée banque domiciliataire.
 Dans le cas, rarissime, où le tiré n’a pas de domicile bancaire, l’encaissement s’effectue
directement au domicile du tiré, en espèces.

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1.3.2 Le bénéficiaire transmet l’effet à une tierce personne

 Il s’agit du cas où le bénéficiaire a une dette envers un fournisseur. Au lieu de percevoir du

tiré le montant de l’effet, il endosse la traite à l’ordre de son fournisseur, qui devient le
nouveau bénéficiaire de la traite.
 Ainsi, le tiré paiera directement le créancier du bénéficiaire initial, ce qui revient à annuler en
même temps une créance et une dette.
 Pratiquement, l’endossement est une signature au verso de l’effet avec une formule
d’identification « payer à l’ordre de… ».
 Des endossements successifs peuvent être effectués, le dernier endossataire étant le porteur
légitime de l’effet.

1.3.3 Le bénéficiaire remet l’effet à l’escompte auprès d’une banque

 Il s’agit d’un cas fréquent où le bénéficiaire se sert de l’effet pour se procurer de la trésorerie.
Il négocie alors l’effet avec son banquier, ce qui revient à transférer la propriété au profit de
celui-ci, qui en devient le nouveau bénéficiaire.
 Le banquier escompte l’effet, c’est-à-dire verse immédiatement le nominal de l’effet diminué
d’un intérêt, appelé escompte, en rémunération du crédit qu’il accorde à son client.
 C’est la banque qui attendra l’échéance pour être réglée directement par le tiré.

2. Traitement comptable des effets de commerce

 A l’émission d’un effet de commerce, la créance d’un fournisseur sur un client subsiste à
l’actif, mais change de nature.
 La comptabilité transfère les créances et dettes ordinaires en créances et dettes cambiaires
(passage de la facture à l’effet).
 L’effet, une fois émis et accepté par le tiré, va pouvoir circuler jusqu’à son échéance où il sera
présenté au paiement, par le dernier porteur, à la banque domiciliataire.

2.1 L’émission des effets de commerce

 Les créances et dettes cambiaires sont enregistrées dans des comptes spécifiques:
- 3425. Clients - Effet à recevoir, chez le tireur-bénéficiaire;
- 4415. Fournisseurs – Effet à payer, chez le tiré.
 Exemple
 Le 29 mars, Samir tire une lettre de change de 150 000 Dh sur son client Hicham à son ordre à
échéance du 31 mai, en règlement d’une facture de ventes de marchandises du 15 mars.

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2.2 Circulation et règlements des effets de commerce

 Le fournisseur, une fois son effet en portefeuille, peut l’utiliser de trois façons différentes :
 Attendre l’échéance et remettre son effet à l’encaissement;
 Utiliser son effet pour régler l’un de ses fournisseurs en endossant l’effet sur celui-ci;

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 Utiliser l’effet pour se procurer des fonds en remettant celui-ci à l’escompte auprès de sa
banque.
 Nous allons poursuivre l’exemple précédent en reprenant ces trois hypothèses.

2.2.1 La remise à l’encaissement

 Quelques jours avant l’échéance, le bénéficiaire d’une lettre de change ou d’un billet à ordre
remet l’effet à l’encaissement auprès de sa banque, à charge pour elle de le présenter auprès
du domiciliataire du tiré (en pratique, la banque de celui-ci).
 Il remplit, à cet effet un bordereau de remise d’effets à l’encaissement. La banque prélèvera
sur le nominal de l’effet une commission d’encaissement en contrepartie de cette prestation de
service.
 Comptablement, pendant la période qui sépare le jour de la remise à l’encaissement et
l’encaissement effectif, matérialisé par la réception de l’avis de crédit envoyé par la banque,
l’effet, sorti du portefeuille mais non encore encaissé, est viré au débit du compte transitoire
5113. Effet à l’encaissement.
 Suite de l’exemple
 Le fournisseur Samir remet sa traite à l’encaissement le 20 mai. La banque lui adresse le 4
juin un avis de crédit égal au nominal de la traite diminué d’une commission d’encaissement
de 450 Dh HT (TVA à 10%)

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 Chez Hicham, le tiré
Lors de la remise à l’encaissement, le tiré n’enregistre aucune opération. Après la création de
l’effet, le tiré n’a plus qu’une seule obligation comptable : enregistrer le paiement de l’effet à
l’échéance.

2.2.2 L’endossement de l’effet au profit d’un tiers

 L’effet est utilisé comme moyen de paiement : il s’agit du cas où le bénéficiaire d’un effet se
sert de celui-ci pour régler l’un de ses fournisseurs.
 L’endossement consiste à indiquer, au dos de l’effet, l’ordre de payer le montant à un nouveau
bénéficiaire (l’endossataire), suivi de la signature du stipulant (l’endosseur).
 Suite de l’exemple
 Chez Samir, l’endosseur
Le 10 avril, Samir décide d’endosser son effet au profit de son fournisseur E-Chamsi.
L’effet quitte le portefeuille de Samir pour entrer dans celui de son fournisseur. L’endossement a
pour effet d’éteindre en même temps la dette ordinaire envers E-Chamsi et la créance cambiaire
envers Hicham, ce qui se traduit par l’enregistrement suivant :

 Chez E-Chamsi, l’endossataire

Il devient le nouveau bénéficiaire de l’effet qui entre dans son portefeuille. Sa créance ordinaire
sur Samir est virée dans le compte 3425. Clients – effet à recevoir.

 Chez Hicham, le tiré : Aucun enregistrement comptable n’est effectué, le tiré n’étant pas
concerné par l’utilisation faite de l’effet par son bénéficiaire. Il se contentera de payer le
montant de l’effet à l’échéance.

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2.2.3 La remise de l’effet à l’escompte (négociation de l’effet)

 Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut également se servir de celui-ci pour se procurer
de la trésorerie.
 Dans ce cas il va négocier son effet auprès de sa banque, qui va le lui acheter.
 En contrepartie, la banque escompte l’effet en versant au bénéficiaire le nominal diminué des
agios. Ceux-ci comprennent :
- Un intérêt, appelé escompte commercial, qui est la rémunération des fonds avancé par la
banque, calculé en fonction d’un taux annuel d’escompte sur la période qui sépare la date de
remise à l’escompte et la date de l’échéance. Le calcul se fait en jour, sur la base d’une année
de 360 jours, avec mois de 30 jours, il est souvent ajouté par les banques au moins un jour dit
« jour de banque ». Cet intérêt étant la contrepartie d’une opération de crédit, il n’est pas
soumis à la TVA;
- Une commission d’escompte, qui rémunère la prestation de service assurée par la banque,
généralement fixe et soumise à la TVA au taux de 10%.
 Ces agios constituent des charges pour le bénéficiaire, enregistrées distinctement en
comptabilité dans les comptes :
- 631 Charges d’intérêts : pour l’escompte commercial car il s’agit d’une charge financière
correspondant au loyer de l’argent avancé;
- 6147. Services bancaires : pour la commission d’escompte car il s’agit d’un service extérieur
rendu par la banque.
 La valeur nette, obtenue par la différence entre le nominal de l’effet et la somme des agios
TTC, est ensuite directement versée sur le compte du bénéficiaire.

 Suite de l’exemple : Samir décide de négocier son effet de 150 000 Dh sur Hicham auprès de
sa banque. Le 1er avril, il le remet à l’escompte. Le 5 avril, la banque adresse à son client un
avis de crédit accompagné du bordereau d’escompte suivant :

Effet remet à l’escompte par M. Samir

Nominal de l’effet ……………………………….. 150 000,00
Taux d’escompte annuel ……………………….. 13%
Date de remise …………………………………… 01.04.N
Échéance…………………………………………… 31.05.N
Calcul des agios :
Escompte commercial : 150 000 x 13% x 2/12... 3.250,00
Commission d’escompte fixe HT………………. 800,00
TVA sur commission au taux (10%)……………. 80,00
Total agios………………………………………….. 4 130,00
Valeur nette portée en compte ………………........... 145 870,00

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 Chez Hicham, le tiré
 Lorsque le bénéficiaire remet son effet à l’escompte, le tiré n’enregistre aucune opération.
 Après la création de l’effet, le tiré n’a plus qu’une seule obligation comptable : enregistrer le
paiement de l’effet à l’échéance de la même façon que dans le cas d’un endossement ou d’une
remise à l’encaissement.

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 CHAPITRE VI : LES TRAVAUX DE PAIE
 Introduction
 Le personnel est engagé dans l’entreprise en vertu d’un contrat de travail. Il s’engage à
exercer une certaine activité au profit et sous la subordination d’un employeur, moyennant
une rémunération appelée salaire.
 Les salariés sont soumis à un lien de subordination envers leur employeur à la différence
d’autres personnes comme les conseillers de l’entreprise (experts-comptables, avocats,
consultant, etc.), qui sont indépendants et rémunérés par les honoraires.
 Les charges de personnel sont divisées en deux catégories :
- Les rémunérations du personnel (salaires);
- Les charges sociales calculées sur ces rémunérations.
Ces charges sont enregistrées dans le compte 617.Charges de personnel.

I- Composition de la rémunération

1. Le salaire de base :

 Il s’agit de la rémunération convenue entre l’employeur et le salarié au moment de la

signature du contrat
 Il est fonction de la durée du travail qui est fixé légalement à 44 heures par semaines ou à
2.288 heures par an (loi 65/99 formant Code du travail).
 Le salaire de base peut être :
- mensualisé, ce qui neutralise les conséquences de la répartition inégale des jours travaillés
suivant les mois.
- horaire, il correspond alors à un taux horaire multiplié par le nombre d’heure de travail
effectif.

2. Les heures supplémentaires

 Par dérogation à la règle légale, la loi permet aux entreprises de recourir aux heures
supplémentaires,
 Constituent des heures supplémentaires, les heures de travail effectuées au-delà de la durée
hebdomadaire de 44 heures, le décompte s’effectuant par semaine civile.
 Quel que soit le mode de rémunération du salarié, les heures supplémentaires donnent lieu à
une majoration du salaire :
- De 25 % s’elles sont effectuées entre 6 heures et 21 heures pour les activités non agricoles.
13
- De 50% s’elles sont effectuées entre 21h et 6 h pour les activités non agricoles,
- De 50% s’elles sont effectuées entre 6h et 21h pendant les jours de repos hebdomadaire du
salarié
- De 100% s’elles sont effectuées entre 21h et 6h le jour du repos hebdomadaire.
 Exemple : M. FIKRI a effectué 51 heures de travail pendant la première semaine de janvier
(les heures supplémentaires ont été effectuées pendant un jour ouvrable entre 23h à 6h),
 Déterminer le salaire brut correspondant à cette semaine sachant que le taux horaire est de 30
Dh/heure.

Salaire de base 30 x 44 = 1.320

Heures supplémentaires 30 x (7 x1,5) = 315
Salaire brut 1.635

3. Les accessoires du salaire

3.1 Les gratifications

 Elles sont, soit bénévoles lorsque l’employeur décide en toute liberté de leur versement, soit
contractuelle lorsqu’elles sont prévues dans le contrat de travail ou la convention collective
ou lorsqu’elles résultent d’un usage constant.
 Dans les deux cas, elles sont soumises aux cotisations sociales.
 Exemple : prime d’ancienneté, prime d’assiduité, prime de vacances, prime de fin d’année,
treizième mois, etc.

3.2 Les indemnités

 Ce sont des versements destinés à compenser les frais supportés par les salariés à l’occasion
de leurs missions.
 Elles ne constituent pas un élément du salaire et ne sont donc pas soumises aux cotisations
sociales lorsqu’elles constituent un remboursement de frais professionnels avancés par le
salarié, sauf si elles ne correspondent pas à des dépenses effectives et à leur montant exact.
 Exemples : indemnité de transport, de repas, etc.
 En revanche, constituent un élément du salaire les indemnités et primes destinées à
compenser une servitude ou des désagréments liés aux conditions de travail.
 Exemples : prime d’astreinte, prime de dépaysement, prime de travail de nuit, prime de
travail du dimanche, prime de détachement à l’étranger, prime de salissure, prime de danger,
etc.

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3.3 Les avantages en nature

 Ils font partie intégrante du salaire, car ils augmentent la valeur réelle des revenus.
 Ils sont donc soumis aux cotisations sociales et sont imposés fiscalement au titres de l’impôt
sur le revenu.
 Ils peuvent être évalués forfaitairement (repas, logement).
 Exemples : repas, logement, véhicules, chauffage, habillement, etc.
3.4 Les avantages en argent
 Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en
totalité ou en partie par l’employeur. Par exemple:
- Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par
l’employeur;
- Les frais médicaux et d’hospitalisation,
- Les participations aux frais scolaires au profit des enfants du personnel;
- Les achats de jouets à l’occasion de la fête d’Achoura destinés aux enfants du personnel
 Remarque : cette catégorie d’avantage peut être considérée parmi les gratifications.

3.5 Les allocations familiales

- Il s’agit des prestations octroyées par la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) aux
salariés ayant des enfants à charge.
- Le montant des allocations familiales est de 200 Dh par mois pour chacun des trois premiers
enfants et 36 Dh chacun pour les trois suivants.
 Exemple : le montant mensuel des allocations familiales reçu par Mr. Redouane, salarié,
marié et ayant 7 enfants est de :
200 x 3 + 36 Dh x 3 = 708 Dh.

4. Calcul du salaire brut

 Le salaire brut est égal à la somme des différentes composantes du salaire.

 Il ne doit pas être inférieur au SMIC (Salaire Minimum de Croissance)
Salaire de base
+ Heures supplémentaires
+ Indemnités et gratifications
+ Avantages en nature & en argent
= Salaire brut

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 Exemple :
 Mr. Erradi travaille dans une entreprise où les salaires sont payés à la fin de chaque semaine.
Le taux horaire normal est de 20 Dh.
 Calculer son salaire brut relatif à la première semaine du mois de Mars sachant que :
- Il a effectué 52 heures de travail pendant cette semaine. (les heures supplémentaires ont été
effectuées un jour ouvrable de 23h à 7h)
- Il perçoit une prime d’ancienneté de 125 Dh par semaine.
- Il profite d’un logement dont le loyer est évalué à 1.000 Dh par mois.
- Il reçoit également une indemnité de déplacement (justifié) 75 Dh.
Déterminer la nature de chaque élément de la rémunération de Mr. Erradi et son salaire brut
 La nature de chaque élément de rémunération
- Heures travaillées : Salaire de base pour 44h par semaine, le reste sera considéré comme des
heures supplémentaires.
- Prime d’ancienneté : gratifications
- Logement : avantages en nature
- Indemnité de déplacement : indemnités
 Salaire brut de Mr. Erradi pour la première semaine du mois de Mars :
Salaire de base : 44 x 20 = 880 Dh
Heures supplémentaires : (7h x1,5) x 20 210 Dh
(1h x 1,25) x 20 25 Dh
Prime d’ancienneté 125 Dh
Logement 1.000/4 250 Dh
Indemnité de déplacement (justifiée) 75 Dh
Salaire brut 1.565 Dh

II- Les retenues sur salaires

 Différentes retenues calculées en pourcentage sont déduites du salaire brut pour obtenir le
salaire net à payer au personnel.

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1. Les cotisations salariales à la CNSS

 La CNSS (caisse nationale de sécurité sociale) a pour objet de couvrir les travailleurs contre
les risques pouvant diminuer leur capacité de travail (Maladie, veuvage, vieillesse...)
 En contrepartie de ces prestations, la CNSS perçoit régulièrement tous les mois des
cotisations des salariés :
- Cotisations pour prestations sociales, elles sont fixées à 4,29% du salaire brut imposable avec
un plafond de 6.000 Dh, et
- Cotisations pour assurance maladie obligatoire (AMO), elles sont fixées à 5,5% de la masse
salariale déplafonnée répartie ainsi : 3,5% à la charge de l’employeur et 2% à la charge des
salariés.
 Exemple : Cotisations pour prestations sociales

Salariés Salaire brut Taux Salaire brut Cotisations salariales

imposable (a) plafonné (b) (a) x (b)
M. ALAMI 2.500 DH 4,48% 2.500 DH 112 DH
M. CHAMI 7.000 DH 4.48% 6.000 DH 268,80 DH

Total 9.500 DH 4.48% 8.500 DH 380,80 DH

2. Les cotisations salariales à la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite C.I.M.R

 Le régime de retraite de la C.I.M.R est alimenté par des cotisations supportées à la fois par
les salariés et par l’employeur.
 Le taux de cotisation pour le salarié (et l’employeur) peut varier de 3% à 6% du traitement de
base. Le taux dépend du produit choisi : retraite normale, retraite complémentaire ou retraite à
55 ans.
 Le taux est choisi par l’employeur et est uniformément appliqué à tous les salariés d’une
même catégorie (cadres, employés, ouvriers..).
 Le traitement de base qui servira pour le calcul des cotisations et des prestations des
allocataires comprend tous les éléments bruts de la rémunération (salaire de base, heures
supplémentaires, gratifications,..) à l’exception des indemnités et des allocations familiale
(pour les cotisations de la CNSS) et, de plus, des avantages en nature (pour les
cotisations de CIMR).
 Exemple : Pour le mois de Mars N, la rémunération d’un salarié se présente ainsi :

Salaire de base 2.000 DH

Heures supplémentaires 240 DH
Prime d’ancienneté 224 DH
Logement 500 DH

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 Allocation familiale 300 DH
Indemnité de déplacement (justifiée) 100 DH
Salaire brut 3.364 DH

Traitement de base (CNSS) = salaire brut – (indemnités + allocations familiales) = 3.264 –

(300 + 100) = 2.864
Traitement de base (CIMR) = 3.064 – (500 + 200+ 100) = 2.164

3. L’impôt sur le revenu : IR

 L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titres de leurs
rémunérations.
 Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts.
 Le calcul de l’IR sur salaire demande cinq étapes :
 1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c’est-à-dire la somme des rémunérations :
salaires de base, prime, indemnités, allocations familiales…
 2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI)
 Le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit essentiellement:
- des allocations familiales;
- des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions
(exemple : frais de déplacement)

 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI)

Le SNI s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de charges engagées par le salarié.
Parmi ces déductions on trouve :
- Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les avantages en
argents ou en nature, et ce dans la limite de 30.000,00 Dh par an (2.500,00 Dh par mois);
- Les cotisations à la CNSS
- Les cotisations de retraite
- Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés en vue de l’acquisition ou la
constitution de logement économiques.

 4ème étape : calcul de l’IR brut

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 On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux correspondant à
la tranche et on déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin d’obtenir IR (brut).

Barème mensuel de l’IR*

Tranche de revenu mensuel Taux (%) Somme à déduire en DH

0 – 2 500,00 0% 0,00

2 500,01 – 4 166,67 10% 250,00

4 166,68 – 5 000,00 20% 666,67

5 001,00 – 6 666,67 30% 1 166,67

6 666,68 – 15 000,00 34% 1 433,33

15 000,01- 38% 2 033,33

* La loi de finance 2011
 Exemple
 Soit un salaire net imposable de 12.000,00 par mois.
 Déterminer l’IR (brut)
 Ce salaire se situe au niveau de la tranche [6666,67 - 12.500,00];
donc,
IR (brut) = (12.000,00 x 34%) – (1.433,33)
= 2.646,67
 5ème étape : calcul de l’IR net.
 Pour obtenir IR net, on retranche de l’IR brut les déductions au titre des charges familiales.
 Cette déduction est de 30 Dh par mois par personne à charge et ce dans la limite de 6
personnes (épouse et enfants)*

4. Autres retenues

 Outre ces principales retenues sur salaire, relatives à la CNSS, la CIMR… il peut y avoir
d’autres retenues, par exemple :
- Les cotisations salariales aux organismes de prévoyance sociale
- La part salariale des primes d’assurance-groupe « maladie, maternité, vieillesse…)
- Les avances et acomptes récupérés

19
- Les cessions de salaire
- Les oppositions
- …..

III- Les charges sociales patronales

 Ces charges sont supportées et versées par l’employeur, elles s’ajoutent à celles supportées
par les salariés et elles sont précomptées sur la base du salaire brut.
 Les charges sociales patronales se composent :
- des cotisations d’allocations familiales (le taux est de 6,4% de la masse salariale)
- des cotisations pour prestations sociales (le taux est de 8,6 % du salaire brut avec un plafond
de 6.000 Dh par salaire mensuel et par salarié)
- de la taxe de formation professionnelle (le taux est de 1,6 % de la masse salariale)
- l’assurance maladie obligatoire (le taux est de 3,5% de la masse salariale).
Tableau des cotisations sociales1

Elément Entreprise Salarié Total Observation

Cotisations d’allocations familiales2 6,40% 0 6,40% Sans plafond

Cotisations pour prestations sociales 8,60% 4,48% 12,89% Plafond à 6.000 Dh

Taxe de formation professionnelle 1,6 0% 0 1,60 % Sans plafond

Assurance maladie obligatoire 3,50 % 2% 5,50 % Sans plafond

1
D’après Décrets n°2.07.233 et n°2.07.234 publié le 12 juillet 2007) appliqué à partir du 01.08.2007
2
A partir de janvier 2009 le taux des cotisations d’allocations familiales est établi à 6,4%.

 Autres charges patronales

 Outre les charges patronales présentées ci-dessus on trouve :
• Les cotisations de la caisse de retraite;
• Les cotisations aux mutuelles;
• Les assurances groupes,
• Les œuvres sociales
• Les charges de médecine du travail.

IV- Traitement comptable

 L’enregistrement comptable des charges de personnel fait appel à deux catégories de comptes:

20
• Au débit, des comptes de charges :
617. Charges de personnel
6171. Rémunération du personnel
6174. Charges sociales
• Au crédit des comptes de tiers :
343. Personnel-débiteur
443. Personnel-créditeur
444. Organismes sociaux
 Le traitement administratif et comptable de la paie s’effectue en plusieurs étapes :
1. Établissement des bulletins de salaires et tenus du livre de paie;
2. Comptabilisation des salaires du mois après établissement des bulletins de salaires;
3. Comptabilisation des charges patronales sur salaires;
4. Paiement des salaires et des cotisations sociales.

1. Etablissement des bulletins de salaires du mois

Exemple : Bulletin de paie de M. CHAKIR

Bulletin de paie de M. CHAKIR

Salaire de base 9.000,00

Prime d’ancienneté 1.800,00
Frais de déplacement 700,00
Prime de rendement 550,00
Logement 2.200,00
Allocation familiale 600,00
= Salaire brut 14.850,00
Retenues : 528,40
CNSS (6.000 x 4,48%) + (13.350*x2%) 2.701,61
Impôt sur le revenu 3.230,01
= Total des retenues
- Déductions 1.000,00
Avances 1.100,00
Oppositions
Net à payer 9.519,99

21
 2. Tenue du livre de paie

 Le livre de paie est un registre sur lequel est inscrit l’ensemble des mentions des bulletins de
salaires.
 Il doit être tenu chronologiquement, par écrit, sans blancs ni ratures, ou sur un support tenant
compte du traitement informatisé de la paie.
 Il doit être conservé pendant cinq ans à compter de sa clôture.
 Exemple : Le livre de paie de la société TECMAR du mois de décembre

Noms Salaire Salaire Retenues Avance Oppos Net à

Brut Plafond payer
CNSS IR CIMR Total

TAQI 9.000 6.000 437,40 1.100,58 540 2.077,98 - 1.100 5.822,02

SALAH 3.000 3.000 188,70 0,00 180 368,70 700 - 1931,30

RAJI 7.000 6.000 397,40 529,08 420 1.346,48 1.500 400 3.753,52

Total 19.000 15.000 1.023,5 1.629,66 1.140 3.793,16 2.200 1.500 11.506,84

Par souci de simplification, on a considéré dans cet exemple que le salaire brut correspond au
salaire brut imposable.
CNSS = (SBI x 2%) + (Salaire plafonné x 4,48%)

3. Comptabilisation des salaires et des retenues sur salaires

 Les informations inscrites sur le livre de paie permettent de comptabiliser les salaires à payer
au titre de chaque mois.
 Suite de l’exemple (TECMAR)
• Le 15.12.N : Versement de l’avance à M.Salah et M.Raji par chèque

 Le 31.12.N : Enregistrement des salaires dus et des retenues sur salaires

22
4. Comptabilisation des cotisations sociales patronales

 Les charges sociales à verser par l’employeur aux organismes sociaux sont égales à la somme
des cotisations salariales précomptées sur les salaires et des cotisations patronales supportées
par l’employeur.
 Suite de l’exemple : Société TECMAR
 Les charges patronales supportées par la société TECMAR pendant le mois de décembre sont
les suivantes

La part patronales de la CNSS

- Cotisations allocations familiales 19.000 x 6,40% =1.216,00
- Cotisations prestations sociales 15.000 x 8,6% =1.290,00
- Cotisations AMO 19.000 x 3,50% = 665,00
- Taxe professionnelle 19.000 x 1,6% = 304,00
Total 3.475,00
La part patronale de la caisse de retraite 2.350,00

La part patronale aux autres organismes sociaux 1.880,00

 Comptabilisation des charges patronales à la fin du mois de décembre N

23
5. Paiement des salaires nets et versement des cotisations sociales

 Le paiement des salaires est généralement effectué le 01 er jour ouvrable du mois suivant :

 Les cotisations sociales sont versées périodiquement par l’employeur,

 Par souci de simplification on suppose que les cotisations sociales relatives au mois de
décembre N seront exigibles le 15 janvier N+1

*1.023,50 (cotisations salariales) + 3.475,00 (cotisations patronales) = 4.498,50

** 1.140,00 (cotisations salariales) + 2.350,00 (cotisations patronales) = 3.490,00

24
PARTIE III : LA DÉTÉRMINATION DU
RÉSULTAT

25
 CHAPITRE VII : L’INVENTAIRE
PHYSIQUE ET LA VARIATION DES
STOCKS
I- L’inventaire physique des stocks

 La détermination du montant à enregistrer à l’actif du bilan répond à une procédure extra-

comptable appelée inventaire, qui se déroule en deux étapes :
- l’inventaire physique des existants;
- l’évaluation de ces existants.
 A l’issue de cette procédure, les informations recueillies permettent l’ajustement des charges,
des produits et des postes d’actifs correspondants.

1. L’inventaire des existants

 En vertu de l’article 5 de loi N°9-88 (relative aux obligations comptable des commerçants),
toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant est tenue de réaliser au
moins une fois tous les 12 mois un inventaire des éléments d’actifs et passifs de son
patrimoine.
 Les entreprises sont libres de fixer la date de clôture de l’exercice, qui coïncide le plus
souvent avec l’année civile, à l’exception des sociétés dont l’activité est saisonnière. Celles-ci
préfèrent arrêter leur exercice au moment où leur activité est moyenne afin que leur bilan
reflète au mieux leur patrimoine et situation financière.
 Si l’inventaire physique est une obligation légale, il répond également à un besoin légitime
du chef de l’entreprise de connaître avec précision la valeur des biens dont l’entreprise est
propriétaire.
 Plusieurs services de l’entreprise sont impliqués dans la réalisation de cette inventaire qui
consiste à dénombrer tous les actifs existants, quelque soit leur forme : immobilisations,
titres, stocks, créances, disponibilités.
 Nous développerons plus particulièrement dans ce chapitre l’inventaire physique des stocks

2. Les différentes catégories de stocks

Le Code Général National de comptabilité distingue les différentes catégories de stocks

suivantes :

26
 Marchandises : objets, matières et fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être vendus
en l’état.
 Matières premières et fournitures consommables :
- Matières premières : objets et substances plus ou moins élaborés destinés à entrer dans la
composition des produits fabriqués;
- Fournitures consommables : objet et substances qui concourent à la fabrication et à
l’exploitation des produits fabriqués sans entrer dans la composition des produits fabriqués
(matières consommables, combustibles, produits d’entretien, emballages…)
 Produits en cours :
- Biens en cours : produits en cours de fabrication ou travaux en cours d’exécution;
- Services en cours : études ou prestation de services en cours.
 Produits intermédiaires et produits résiduels
- Produits intermédiaires : produits dont le stade d’avancement du processus de fabrication
est une étape intermédiaire avant une autre phase de traitement;
- Produits résiduels : déchets, rebus et matières de récupération issus de la fabrication.
 Les produits finis : produits dont le processus de fabrication est terminé et qui sont destinés à
être vendus.

II. L’évaluation des stocks

1. La valeur d’entrée

 Conformément au principe du coût historique, chaque article en stock doit être évalué au
coût d’entrée, c’est-à-dire au coût de revient total des charges engagées pour amener l’article
en question à l’état où il se trouve en stock.
 Selon la nature du stock, ce coût de revient est le coût d’acquisition ou le coût de
production.

 Le coût d’acquisition est déterminé par l’addition des éléments suivants :

 Le prix d’achat HT, diminué des rabais, remises et ristournes obtenus;

27
 Les frais accessoires d’achats, c’est-à-dire les coûts directement attribuables à l’acquisition
des biens et services : frais de transit, de transport, droit de douanes, assurances…
 Le coût de production : est constitué du coût des matières premières augmentées des autres
coûts engagés par l’entreprise au cours des opérations de production, pour amener le bien
dans l’état et à l’endroit où il se trouve. Il est constitué des éléments suivant :
 Le coût d’acquisition des matières consommées pour la production du bien;
 Les charges directes de production : ce sont les charges directement attribuables à la
production et qu’il est possible d’affecter au coût de production : coût de la main d’œuvre
directe de production…
 Les charges indirectes : se sont des charges qu’il n’est pas possible d’affecter au coût de
production sans calcul intermédiaire. Par exemple, les frais généraux de production, entretien,
amortissement des bâtiments, mains d’œuvre indirecte…
 Sont exclus du coût de production : les frais commerciaux et de distribution; les frais
généraux administratifs, les frais de recherche et développement et les frais financiers.

2. Les méthodes d’évaluation

En règle générale, les stocks sont évalués unité par unité ou catégorie par catégorie.
 Les articles individualisables, c’est-à-dire ceux qui ne sont pas interchangeables, sont évalués
à leur valeur réelle d’entrée.
 Les articles interchangeables (ou fongibles), c’est-à-dire ceux qui ne peuvent être identifiés à
l’intérieur de chaque catégorie (cas le plus fréquent en pratique), ont été acquis ou produits à
des dates différentes et donc à des coûts différents. Leur valeur d’entrée ne peut donc résulter
que d’une estimation fondée sur une méthode. Le code de commerce marocain autorise deux
méthodes d’évaluation :
- La méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP)
- La méthode de « Premier Entré Premier Sortie » (PEPS, ou en anglais FIFO, First In First
Out).

2.1 La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP)

2.1.1 CMUP de fin de période

 Selon cette méthode, le stock final est estimé en calculant la moyenne arithmétique des
différents coûts unitaires entrés (coût du stock initial inclus) pondérés par les quantités
correspondantes.
 Un CUMP est calculé après chaque entrée ou par période, celle-ci ne pouvant excéder la
durée moyenne de stockage.
28
 Exemple
 L’entreprise A achète et vend des stylos. Les informations suivantes sont données concernant
le mois de mars :
- Stock du 1er mars : 1.000 articles à 10,5 Dh;
- 10 mars : achat de 2.500 articles à 12,00 Dh;
- 20 mars : achat de 5.000 articles à 14,00
Au cours du mois de mars les quantités suivantes ont été vendues :
- 15 mars : 2.000 articles;
- 27 mars : 4.000 articles.
Au 31 mars, après inventaire physique des stocks, on dénombre 2.200 stylos en stock.
 Détermination du CUMP du mois de mars :
(1.000 10,5)  (2.500  12)  (5.000 14)
CUMP   13,00 Dh
1.000  2.500  5.000
 Les sorties de stocks (ventes) et stock final sont évalués au CUMP :
- Sortie du 15 mars : 2.000 x 13 Dh = 26.000 Dh
- Sortie du 27 mars : 4.000 x 13 Dh = 52.000 Dh
- Stock final : 2.200 (stock réel) x 13 Dh = 28.600 Dh

2.1.2 CMUP après chaque entrée

 Dans ce cas le calcul est opéré à chaque nouvelle entrée; le coût unitaire ainsi déterminé
étant utilisé pour valoriser les sorties jusqu’à l’entrée suivante.
 Le coût unitaire d’entrée du stock final, à l’inventaire, correspond au coût obtenu après la
dernière entrée.
 Dans le cas particulier d’un stock nul observé à la date de la dernière entrée, le coût pondéré
est égal au coût unitaire de cette dernière entrée.

C.M.U.P après chaque entrée =

Valeur du stock précédent + valeur de l’entré (achat ou production)

Quantité en stock + quantité entrée (achetée ou produite)

 Exemple
L’entreprise LUXMAR a constaté, pendant l’année N, les mouvements de stock suivants de la
matière première M1:

29
 01.01.N Stock initial : 300 unités à 130 Dh/unité.
05.03.N Achats, bon d’entrée n°1: 1.00 unités à 125 Dh/unité.
09.04.N Consommation, bon de sortie n°1 : 200 unités.
11.06.N Achat, B.E n°2 : 150 unités à 135 Dh/unité.
06.10.N Consommation, B.S n°2 : 250 unités.
17.17.N Achat, B.E n°3 : 200 unités à 120 Dh/unité.

Fiche de stock : Matière M1 Référence :………..

Unité :……………..

Date Nature du Entrées Sorties Stocks

N mouvement
Qtité P.U montant Qtité P.U montant Qtité P.U montant

01.01 Report SI - - - - - - 300 130 39.000

05.03 Achat BE n°1 100 125 12.500 - - - 400 128,75 51.500
09.04 Conso Bs n°1 - - - 200 128,75 25.750 200 128,75 25.750
11.06 Achat BE n°2 150 135 20.250 - - - 350 131,429 46.000
06.10 Conso Bs n°2 - - - 250 131,429 32.857,25 100 131,429 13.14 2,7
17.10 Achat BE n°3 200 120 24.000 - - 300 123,81 37.142,7

450 - 56750 450 - 58.607 - - -

2.2 La méthode du premier entré - premier sorti (PEPS)

 Selon cette méthode, les sorties de stocks sont valorisés dans l’ordre chronologique de leurs
entrées. Le stock final est, par conséquent, valorisé aux derniers coûts entrés de l’exercice.
 Exemple (Entreprise A, suite)

30
Détermination du stock final par la méthode PEPS
 Sortie du 15 mars : 2.000 articles, soit :
- 1.000 articles à 10,50 Dh (sur le stock initial) : 10.500 Dh
- 1.000 articles à 12,00 Dh (sur achat du 10 mars) : 12.000 Dh
 Sortie du 27 mars : 4.000 articles, soit :
- 1.500 articles à 12,00 Dh (restant sur achat du 10 mars) : 18.000 Dh
- 2.500 articles à 14,00 Dh (sur achat du 20 mars): 35.000
 Stock final au 31 mars :
- 2.200 articles à 14 Dh (restant sur achat du 20 mars): 30.800 Dh.
 Remarque
 Le stock final doit être calculé à partir des quantités réelles, telles qu’elles résultent de
l’inventaire physique, et non à partir du stock théorique calculé à partir des entrées et des
sorties comptabilisées.
 Ainsi, dans notre exemple de l’entreprise A, le stock théorique est égal au entrées (1.000 +
2.500 + 5.000) moins les sorties (2.000 + 4.000), soit 2.500 articles.
 Le stock dénombré lors de l’inventaire physique ressort à 2.200 unités. La différence de 300
articles correspond aux pertes (coulages, gaspillage, rebus…).

2.3 Le choix de la méthode

 Les deux méthodes étudiées ci-dessus n’aboutissent pas au même résultat, les entreprises
peuvent être tentées de choisir celle qui majore ou minore le bénéfice de l’exercice.
 Si les entreprises sont effectivement libre de choisir la méthode d’évaluation qui leur semble
la plus adaptée, cette liberté est limitée par la nécessaire application du principe de
permanence des méthodes.
 Ce principe interdit toutes modifications, d’un exercice à l’autre, des méthodes d’évaluation
ou de présentations des comptes, sauf lorsqu’un changement exceptionnel intervient dans la
situation de l’entreprise et que la modification aboutit à une meilleure information.

2.4 La comparaison Valeur d’entrée/ Valeur actuelle

 La procédure de l’inventaire des stocks se poursuit par une valorisation des stocks à la valeur
actuelle, appréciée en fonction du marché et de l’utilité des biens pour l’entreprise.
 La valeur actuelle est comparée à la valeur d’entrée et l’on procède à l’enregistrement de
provisions pour dépréciation pour amener la valeur d’entrée à la valeur actuelle, lorsque cette
dernière lui est inférieure.

31
 C’est donc la plus faible des deux (the lower of cost or market) qui sera retenue comme valeur
au bilan. Cette dernière étape de l’inventaire des stocks sera traitée au chapitre 9.

III- Le traitement comptable des variations de stocks

1. La variation des stocks relatifs aux charges

 Il s’agit des stocks de marchandises et des stocks de matières et fournitures consommables

 Nous prendrons l’exemple des stocks de matières premières. Le même traitement comptable
s’applique à tous les stocks n’ayant pas subi de transformation.

1.1 Incidence sur le résultat

 A la fin de l’exercice, le montant apparaissant dans le poste Stocks de matières premières du

bilan correspond à l’évaluation du stock en début de période. Or, en fin de période, la valeur
du stock existant physiquement dans l’entreprise est différente. C’est cette dernière valeur qui
doit apparaître à l’actif du bilan.
 Jusqu’à la clôture, ce sont les achats qui ont été enregistrés dans les charges. Mais la charges
véritable de l’exercice est la consommation de matières premières, comme le montre la
figure suivante :

1.2 La comptabilisation des variations de stocks

La variation du stock entre le début et la fin de l’exercice doit apparaître :

32
- À l’actif du bilan, le stock initial étant majoré ou diminué de la variation pour obtenir le
stock final;
- Dans les charges du compte de résultat, la variation étant inscrite en plus ou en moins,
selon que la charge réelle de la période est supérieure ou inférieure aux achats de la période.
 Comptablement, deux catégories de comptes sont utilisées :
- Les comptes d’actif de la rubrique 31.Stocks (311; 312; 313; 314 et 315)
- Les comptes de charges : 6114.Variation des stocks de marchandises et 6124.Variation des
stocks de matières et fournitures.
 Exemple
La société FAR exerce à la fois une activité industrielle et commerciale. Après inventaire
physique, le service comptabilité a recueilli les informations suivantes concernant l’exercice
N.

Valeur d’entrée du stock physique au coût d’acquisition:

1er janvier N 31 Décembre N

Matières premières 50.800 32.600

Marchandises 350.500 410.500
Montant des achats et ventes de l’exercice N :
Achats de matières premières ……………………….90.000
Achats de marchandises …………………………2.500.000
Ventes de marchandises de l’exercice …………...3.000.000

 L’enregistrement comptable s’effectue en deux temps :

- 1er temps : les stocks initiaux inscrits dans le bilan doivent être annulés.
- 2e temps : les stocks initiaux sont remplacés par les stocks finaux tels qu’ils ressortent de la
procédure de l’inventaire physique.
 Les contreparties de ces deux enregistrements sont inscrites dans les comptes 6114 et 6124
relatifs aux variations des stocks.
 C’est le solde de ces comptes qui donne la variation des stocks à prendre en compte dans les
comptes de charges : 611. Achats revendus de marchandises et 612. Achats consommés de
matières et fournitures.

33
34
2. La variation des stocks relatifs aux produits

2.1 L’incidence sur le résultat

 A la fin de l’exercice, les montants apparaissant dans les postes de stocks de produits du bilan
correspondent à l’évaluation des stocks en début de période. Or, en fin de période, la valeur
du stock existant physiquement dans l’entreprise est différente. C’est cette dernière valeur qui
doit apparaître à l’actif du bilan.
 Jusqu’à la clôture, seules les ventes (production vendues) ont été enregistrées dans les
produits. Mais le produit véritable de l’exercice est la production de l’exercice, comme le
montre la figure suivante :

 On désigne ici par produits tout les produits : produits en cours, produits intermédiaires et
résiduel ou produits finis. Ainsi la même règle s’applique.

2.2 La comptabilisation des variations de stocks

 La variation des stocks de produits permet de faire apparaître la valeur du stock final au bilan
et de déterminer la production de l’exercice dans les soldes intermédiaires de gestion.
 Comptablement, deux catégories de comptes sont utilisées :
- Les comptes d’actifs : les postes 313.produits en cours; 314.produits intermédiaires et
résiduels et 315.Produits finis.
- Les comptes de produits du poste 713.Variation des stocks de produits.

35
 Exemple (suite)
 Le service comptabilité de la société FAR nous communique les informations suivantes
concernant les biens en cours et les produits finis

Valeur d’entrée du stock physique au coût de production:

1er janvier N 31 Décembre N

Les biens en cours 10.500 8.000

Produits finis 50.000 60.000

Production vendue de l’exercice N : ……………650.000

 L’enregistrement comptable s’effectue de la même manière que les stocks de charges:

- 1er temps : les stocks initiaux inscrits dans le bilan doivent être annulés.
- 2e temps : les stocks initiaux sont remplacés par les stocks finaux résultant de l’inventaire
physique au 31 décembre
 Les contreparties de ces deux enregistrements sont inscrites dans les comptes du poste 713
relatif aux variations des stocks de produits.
 C’est le solde de ces postes qui donne la variation des stocks à prendre en compte dans les
comptes de produits d’exploitations du CPC.

36
 L’enregistrement des variations de stocks des en-cours et de produits fait apparaître :
- Une augmentation du stock de produits finis de 10.000 Dh qui révèle que l’entreprise a
produit davantage qu’elle n’a vendu, ce qui accroît la production de l’exercice par rapport au
chiffre d’affaires;
- Une diminution des en-cours de production qui, à l’inverse, diminue d’autant la production de
l’exercice de 2.500 Dh.
Seule la différence, 7.500 Dh est inscrite, avec le signe +, dans le poste variation de stock de
produits du CPC.
 Remarque
 Les variations de stocks peuvent également s’expliquer par des variations de prix ou de coûts
d’un exercice à l’autre.
 Ainsi, si les coûts de production des produits finis avaient subis une augmentation de 20% au
cours de l’année N, la variation des stocks constatée au 31 décembre dans le poste variation
de stock de produits ne s’expliquerait pas par un phénomène de stockage (augmentation des
stocks en volume) mais par l’augmentation du coût de production des produits finis 50.000 x
1,2 (par exemple, augmentation du coût de stockage).

37
 CHAPITRE VIII : LES
AMORTISSEMENTS
Introduction

 Définition :
Selon le Code général des impôts, l’amortissement est considéré comme la constatation
comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du
temps, du changement de techniques ou de toutes autres causes dont les effets sont
irréversibles.
 L’amortissement est une obligation légale dès que les conditions de sa mise en œuvre sont
remplies.
 Par ailleurs, l’amortissement n’entraîne pas de mouvement de trésorerie.
 Il constitue une charge calculée et non décaissée, ce qui incite parfois les entreprises, pour
des raisons fiscales, à choisir des durées ou des modes d’amortissement qui accroissent les
dotations pratiquées.
 Ces durées étant supérieures à un an, seuls les actifs immobilisés peuvent être amortis.

I- Caractéristiques de l’amortissement

1. Les immobilisations amortissables

 Un actif est amortissable lorsque son utilisation est limitée dans le temps, notamment pour des
raisons physiques, techniques ou juridiques :
- Physiques : l’actif subit une usure physique liée à son usage ou au temps qui s’écoule.
(Exemples : bâtiment, installation techniques mobiliers…)
- Techniques : l’actif est une évolution technologique entraînant son obsolescence. (Exemple :
matériels informatiques, logiciels..)
- Juridiques : l’actif est exposé à la perte de l’avantage que procure une protection juridique
(légale ou contractuelle) limitée dans le temps. (Exemple : brevets, les avantages
économiques s’achève à l’issue de la période de protection légale de 20 ans)
 Les principales immobilisations amortissables sont les suivantes :
- Les frais préliminaires et les frais de recherche et développement immobilisés : ils
s’amortissent sur une durée qui, sauf exceptions, n’excède pas 5 ans.

38
- Les brevets : ils s’amortissent sur la durée de la protection juridique sont ils bénéficient (20
ans) ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus brève.
- Les constructions;
- Les installations techniques; matériels et outillages industriels;
- Le matériel de transport;
- Les autres immobilisations corporelles : mobiliers, matériels de bureau et matériel
informatique, agencements, aménagements, installations, emballages récupérables
identifiables..
 Remarque : Ne sont pas amortissables, les terrains, les immobilisations financières, les
fonds commerciaux, le droit au bail et les marques, car leurs durées d’utilisation ne sont
pas déterminables.

2. Les paramètres de l’amortissement

2.1 La base amortissable

 La base d’amortissement est constituée par la valeur brute de l’immobilisation, sous

déduction de sa valeur résiduelle (lorsque celle-ci présente un caractère significatif).
 Rappelons que la valeur brute est égale :
- Au prix d’achat HT majoré des frais accessoires, pour les biens acquis;
- Au coût de production, pour les biens produits par l’entreprise pour ses besoins propres.
 Exemple :
 Une entreprise de location de véhicules, cédant ses actifs après 3 ans d’utilisation alors que
leur durée de vie est estimée à 5 ans, retiendra comme base amortissable la valeur brute des
véhicules diminuée du prix prévisibles de cession (net de coût de sortie) à l’issue des 3 ans
d’utilisation.

2.2 Le plan d’amortissement

 L’amortissement d’un actif commence à la date de début de consommation des avantages

économiques qui lui sont attachés, c’est-à-dire à la mise en service de l’actif.
 Un plan d’amortissement doit être établi pour chaque immobilisation, c’est-à-dire un tableau
prévoyant la répartition année par année, des amortissements constatés. Il donne pour chaque
année les informations suivantes :
- La base d’amortissement : c’est la valeur à laquelle on applique le taux d’amortissement;
- L’annuité d’amortissement : c’est le montant de l’amortissement annuel résultant de la
durée fixée et de la méthode d’amortissement choisie. C’est la dotation d’amortissement
comptabilisée en charges.
39
- La valeur nette d’amortissement : c’est la différence, pour une année donnée, entre la
valeur brute et le cumul des annuités d’amortissement.

3. La durée d’amortissement

 Selon le CGNC, les immobilisations doivent être amorties sur leur durée d’utilisation
attendue.
 Exemple : pour une entreprise de location de véhicules, cédant ses actifs après 3 ans
d’utilisation alors que leur durée de vie est estimée à 5 ans, devra amortir sur 3 et non sur 5
ans.

Le bien Durée d’usage Taux

indicative
Immeubles d’habitation et à usage commercial 25 ans 4%
Bâtiment industriels 20 ans 5%
Constructions légères 10 ans 10%
Matériels, agencements et installations 6,67 à 10 ans 10% à 15%
Gros matériel informatique 5 à 10 ans 10% à 20 %
Matériel informatique, périphériques et programmes 4 ans à 5ans 20% à 25%
Matériel roulant 5 ans 20%
Mobilier et logiciel 4 ans à 5 ans 20% à 25%
Outillage de faible valeur 10/3 ans 30%

4. La comptabilisation de l’amortissement

 L’amortissement des immobilisations n’est pas une possibilité mais une obligation légale,
justifiée par le principe de prudence.
 En effet, l’absence d’amortissement conduirait les entreprises à surévaluer leur actif et leur
résultat.
 Comptablement, l’enregistrement se traduit par :
- Une charge : au débit du compte 619.Dotations d’exploitation;
- Une diminution de la valeur de l’actif immobilisé : au crédit du compte 28.
Amortissements des immobilisations.
- L’amortissement est dons comptabilisé d’une façon indirecte (à travers un compte
spécifique), obtenu en intercalant un 8 en deuxième position du compte immobilisation.
Exemple : 234. Matériel de transport 2834.Amortissement du matériel de transport.

40
II- Les modes d’amortissement

 Le mode d’amortissement retenu doit donner une estimation satisfaisante du rythme de

consommation des avantages économiques attendus de l’actif et être appliqué à tous les actifs
de même nature ayant des conditions d’utilisation identiques.
 Selon le CGNC, Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit
être choisi sur la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à
des amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement linéaire), dégressifs ou
plus exceptionnellement progressifs.

1. Le mode linéaire

 L’amortissement linéaire consiste à étaler uniformément la valeur de l’immobilisation sur sa

durée probable d’utilisation.
 Le taux d’amortissement linéaire est obtenu en divisant le nombre 100 par la duré
d’amortissement retenue, exprimé en nombre d’années.
 Exemple : si la durée d’amortissement d’un actif est de 5 ans, le taux d’amortissement linéaire
sera égal à 100/5 = 20%.
 Le premier exercice : l’annuité d’amortissement est calculée à partir de la date de mise en
service du bien et non à partir de sa date d’acquisition. Un bien livré le 20 juin, mais que
l’entreprise ne commence à utiliser que le 15 juillet, sera amorti à partir de cette date (début
juillet).
 Lorsque le matériel est acquis en cours d’année (ce qui est généralement le cas),
l’amortissement est calculé prorata temporis, c’est-à-dire que l’on ne retient la première
année que le temps écoulé, en mois entier, entre la mise en service et la date de clôture de
l’exercice.
 Les exercices suivants : les annuités sont calculées sur des années entières.
 Le dernier exercice : du fait de la mise en service en cours d’année, un bien amortissable en
(n) années fait l’objet de (n+1) annuités, la (n+1) e étant le complément de l’annuité du premier
exercice par rapport à une dotation complète.
 Exemple :
 La société MAREQUIP fait l’acquisition d’une machine à commande numérique le 25 mars
N. Cette machine est mise en service le 20 avril N. Sa durée probable d’utilisation est estimée
à 5 ans. Le prix d’achat est de 950.000 Dh HT.
 L’entreprise prévoit de céder ce matériel à l’issue de sa durée d’utilisation pour 10% de sa
valeur brute.

41
 Etablir le tableau d’amortissement linéaire de la machine acquise
 Le taux d’amortissement linéaire est de : 100/5 =20%.
 La base d’amortissement est de : 950.000 x 90% = 855.000.

TABLEAU D’AMORTISSEMENT LINEAIRE

Année Base d’amortissement Annuités Cumul des Valeur

annuités comptable nette
N 855.000 128.2501 128.250 726.750
N+1 855.000 171.0002 299.250 555.750
N+2 855.000 171.000 470.250 384.750
N+3 855.000 171.000 641.250 213.750
N+4 855.000 171.000 812.250 42.750
N+5 855.000 42.7503 855.000 0

- (1) 855.000 x 20% x 9/12, (En prend le mois d’avril en entier);

- (2) 855.000 x 20%
- (3) 855.000 x 20% x 3/12 (complément de l’année N)
 Remarque :
- Le total des annuités est toujours égal à la base d’amortissement
- Pour simplifier les calculs une année comptable compte 12 mois.

2. Le mode dégressif

 Cette méthode facultative, permet de calculer les annuités décroissantes.

 Elle est prévue par le Code Général des impôts pour encourager les entreprises à investir,
en les autorisant à enregistrer des charges d’amortissement plus importantes en début de
période.
 La méthode permet de diminuer fortement le résultat imposable dans les années qui suivent
les investissements amortissables.
 L’intérêt le plus remarquable de l’amortissement dégressif est de soulager temporairement la
trésorerie des entreprises.
 Selon cette méthode, l’annuité d’amortissement ne se calcule pas sur la valeur brute du bien,
mais sur la valeur résiduelle, c’est-à-dire sur la valeur comptable nette.
 La première année l’annuité d’amortissement est calculée sur la valeur brute. Les années
suivantes, c’est la valeur résiduelle qui servira de base de calcul des annuités.
 Le taux dégressif est obtenu à partir du taux linéaire que l’on multiplie par un coefficient. Le
coefficient varie selon la durée d’amortissement du bien :

42
 Durée d’amortissement Coefficient

3 ou 4 1,5
5 ou 6 2
Supérieur à 6 ans 3

 Exemple : pour une durée d’amortissement de 10 ans, le taux linéaire est de 10%. Le taux
dégressif sera égal à 10%x 3 = 30%.
 Le premier exercice : l’annuité se calcule à partir du 1er jour du mois d’acquisition. Elle est
calculée au prorata du nombre de mois écoulés entre cette date et la date clôture de l’exercice.
 Les exercices suivants : les annuités sont calculés sur la valeur comptable nette.
 Les derniers exercices : la dernière annuité d’un bien amortissable en (n) années doit
s’effectuer à l’issue du (n) e exercice. Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux
dégressif, il est autorisé de terminer l’amortissement du bien dans le système linéaire.
 Remarque : le système dégressif ne peut être appliqué qu’aux biens d'équipement acquis,
dont la durée d’usage est d’au moins trois ans, à l'exclusion des immeubles quelle que soit
leur destination et des véhicules de transport de personnes.
 Suite et fin de l’exemple
 Reprenons encore une fois l’acquisition de la machine à commande numérique et supposons
que la société MAREQUIP souhaite bénéficier de l’amortissement dégressif prévu par la
règlementation fiscale sur cette catégorie d’actif. La durée d’usage sera considérée ici comme
égale à la durée d’utilisation, soit 5 ans.
 Le taux d’amortissement dégressif est égal à 20% x 2 = 40%.
 La première annuité est calculée à partir du premier jour du mois d’acquisition, soit le
01.03.N.

TABLEAU D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Année Base Annuités Cumul des Valeur comptable nette

d’amortissement annuités
N 950.000 316.666,671 316.667,67 633.333,33
N+1 633.333,33 253.333,332 570.001,00 379.999,00
N+2 379.999 151.999,60 722.000,60 227.999,40
N+3 227.999,40 113.999,703 836.000,30 113.999,70
N+4 227.999,40 113.999,70 950.000,00 0

(1) 950.000 x 40 % x 10 mois/12 ; (2) 633.333,33 x 40% et (3) 227.999,40 x 50% (passage au linéaire).

43
 Au début de l’exercice N+3, il reste deux années à amortir. Le taux linéaire correspond à cette
durée est de 100/2 = 50% (2 : années restantes), donc supérieur au taux dégressif (40%).
 L’entreprise est autorisée à utiliser le mode linéaire sur les deux années restantes.

III- Traitement comptable

 Au bilan, les informations relatives aux immobilisations sont réparties dans trois colonnes.
- La première enregistre la valeur brute (solde débiteur du compte 2. Immobilisation).
- La deuxième indique le montant des amortissement cumulés (solde créditeur du compte 28.
Amortissements)
- La troisième en déduit la valeur comptable nette, par différence entre les deux soldes
précédents.
 Cette présentation permet d’indiquer les valeurs nettes des actifs tout en maintenant leurs
valeurs brutes au bilan.
 Remarques : L’amortissement des charges inscrites à l’actif
 Certaine charges, notamment les frais préliminaires et les frais de recherche et de
développement, peuvent être inscrites à l’actif immobilisé du bilan en vue d’éviter leur
déduction immédiate du résultat de l’exercice au cours duquel elles sont engagées.
 Ces actifs ‘fictifs’ sont amortis de la même manière que les actifs réels; ici l’amortissement
ne traduit pas la consommation des avantages économiques attendus, mais l’étalement
d’un coût sur une durée.
 Les frais préliminaires, ainsi que les frais de R&D, sont amortis linéairement sur une durée
fixée par l’entreprise, qui ne peut toutefois excéder 5 ans, sauf exceptions.
 Exemple : Les immobilisations relevées dans le bilan de la société Ester présentent les
montants suivants :

EXTRAIT DU BILAN ESTER AU 31.12.N AVANT INVENTAIRE

Brut Amortissement Net

Frais préliminaires* 400.000 300.000 100.000
Construction 10.000.000 1.500.000 8.500.000
Installation techniques 7.500.000 4.500.000 3.000.000
Autres immobilisations corporelles 4.800.000 1.440.000 3.360.000

Total immobilisations 22.700.000 7.740.000 14.960.000

*la date d’entrée des frais préliminaire au bilan est supposée le 1 janvier N-3

44
Les durées d’amortissement pratiquées sont les suivantes :
- Frais préliminaires……………………………………….. 4 ans
- Construction ……………………………………………. 20 ans
- Installation techniques…………………………………... 5 ans
- Autres immobilisations corporelles……………………... 10 ans

 Comptabilisation des dotations aux amortissements au 31.12.N :

EXTRAIT DU BILAN ESTER AU 31.12.N APRES INVENTAIRE

Brut Amortissement Net
Frais d’établissement 400.000 400.000 0
Construction 10.000.000 2.000.000 8.000.000
Installation techniques 7.500.000 6.000.000 1.500.000
Autres immobilisations corporelles 4.800.000 1.920.000 2.880.000

Total immobilisations 22.700.000 10.320.000 12.380.000

 Remarque
 Lorsqu’un bien est totalement amorti, sa valeur comptable nette est nulle. Cependant, il doit
être maintenu au bilan en valeur brute et en amortissement tant qu’il est encore utilisé, sauf les
frais préliminaires et les frais de R&D qui doivent être soldés dès que leur valeur comptable
nette devient nulle, car aucun actif réel n’est utilisé.
 Dans l’exemple ci-dessus, les frais d’établissement, totalement amortis au 31.12.N, doivent
être soldés comme suit :

45
IV- Les cessions d’actifs immobilisés

1. Principe

 Les cessions d’actifs immobilisés peuvent intervenir dans plusieurs cas : immobilisations non
utilisées, branche d’activité, apport partiel d’actif, besoin de liquidité..
 En vertu du principe de continuité de l’exploitation, les actifs immobilisés ne sont pas
utilisés pour être vendus, mais pour être exploité dans le cadre de l’activité de l’entreprise.
 Par conséquent, la cession d’immobilisation ne doit pas être considérée comme une vente,
mais comme un produit à caractère exceptionnel (ou non courant).

2. Traitement comptable

La cession d’une immobilisation amortissable s’effectue en trois étapes :

2.1 Calcul de la VNA au jour de la cession

 La comptabilité ne détermine la VNA qu’à la clôture de chaque exercice;

 Si la cession intervient en cours de l’exercice, il faut enregistrer une dotation aux
amortissements complémentaire, calculée du jour de la dernière clôture jusqu’au jour de la
cession.
 L’écriture comptable de l’amortissement est la même que celle d’une dotation ordinaire :
(débit : 619; crédit : 28)

46
2.2 Sortie du bien cédé de l’actif du bilan à sa valeur comptable nette

 Cette sortie se traduit par un appauvrissement de l’entreprise, enregistrée dans le compte de

charges 651. VNA des immobilisations cédées.
 En contrepartie, les comptes d’immobilisations brutes (compte 2) et d’amortissement (compte
28) doivent être soldés.

2.3 Constatation du prix de cession en produits non courants

 Elle s’enregistre comme suit :

 Crédit : 751. Produits des cessions d’immobilisations pour le montant HT.
 Crédit : 4455. Etat, TVA facturée
 Débit : 3481. Créances sur cession d’immob. (ou un compte de trésorerie si l’opération est
réglé au comptant), pour le montant TTC.
 La cession d’un bien mobilier d’investissement est imposable à la TVA lorsqu’il a fait l’objet
d’une déduction au moment de son acquisition. Dans le cas contraire, la cession est exonérée
de TVA (cession d’un véhicule de tourisme)
 Le résultat de cession (plus-value ou moins-value) se calcule par différence entre les deux
comptes 751 et 651.
 Remarque
 Dans le cas d’une cession d’immobilisation non amortissable, seules les étapes B et C sont à
effectuer.
 Ces immobilisations peuvent avoir fait l’objet d’une provision pour dépréciation (terrains,
fonds commerciaux, titres de participation, par exemple);
 Dans ce cas, la provision figurant au bilan doit être annulée et reprise au résultat de l’exercice
de cession, l’actif déprécié ne faisant plus partie du patrimoine de l’entreprise.

2.3.1 Exemples de cessions d’immobilisations non amortissables

L’entreprise CHAMI cède :

- Un terrain acquis 1.370.000 DH il y a une dizaine d’années, au prix de cession de 4.700.000
DH;
- Un fonds commercial situé à Casablanca, créé au démarrage de l’entreprise. Prix de cession :
1.500.000 DH;
- Ces opérations sont réglées au comptant, pour le terrain et le fonds de commerce.

a- Cession du terrain

La comptabilisation de la cession du terrain s’effectue comme suit :

47
 Détermination de la plus-value : 4 700 000 – 1 370 000 = 3 330 000 DH

b. Cession du fonds commercial

 Le fonds de commerce a été créé par l’entreprise et non pas acquis. En vertu du principe du
coût historique, il ne figure pas à l’actif du bilan, n’ayant eu aucune valeur à l’origine. Lors
de la cession, seul le prix de cession doit être enregistré.

2.3.2 Exemple de cessions d’immobilisations amortissables

L’entreprise CHAMI cède, le 31 mars N, un camion pour un prix de 160.000 DH HT (TVA 20

%). Ce véhicule avait été acquis le 1 juillet N-3 pour 380.000 DH.
Il est amorti selon le système linéaire sur une durée de 4 ans.
Le règlement de la cession s’effectue avec un délai de deux mois.
La situation des comptes se présente ainsi avant la cession
234. Matériel de transport 2834. Amortis. Matériel transport
380 000 (N-3) 47 500 (N-3)
95 000 (N-2)
95 000 (N-1)
237 500

48
 Comptabilisation de la cession
 Calcul et enregistrement de la dotation complémentaire du 1 er janvier N au 31 mars N : 380
000 × 25% × 3/12 = 23 750 DH.

Nota : par souci de simplification, la dotation a été calculé à partir de la valeur d’entré et non
pas à partir de (la valeur d’entrée – prix de cession).
 Sortie du matériel de l’actif immobilisé à sa valeur comptable nette, soit :

Matériel de transport………………………….. 380 000

- Amortissement cumulés au 31.03.N 261 250
(237 500 + 23 750)
= Valeur nette d’amortissement(VNA)………… 118 750

 Constatation du prix de la cession en produits non courants.

Détermination de la plus-value :
Prix de cession (compte 751) .…………………………... 160 000
-Valeur nette d’amortissement (compte 651)…………... 118 750
= plus-value augmentant le résultat non courant……. 41 250

49
 CHAPITRE IX : LES PROVISIONS
 Introduction
 La provision est la constatation comptable soit de la dépréciation d’un ou de plusieurs
éléments de l’actif non amortissable, soit d’une charge ou d’une perte non encore réalisée
et que des événements en cours rendent probables.
 Les provisions sont à distinguer des charges dans la mesure où la charge est certaine et non
seulement probable.
 On distingue deux catégories de provisions :
- Provisions pour dépréciation d’éléments d’actif, elles sont destinées à compenser des
moins-values éventuelles;
- Provisions pour pertes et charges (provisions du passif) : elles sont destinées à faire face à
des risques de moins values ou de pertes issues d’un événement qui prend naissance pendant
l’exercice.
 La constitution de provision est nécessaire en comptabilité afin de respecter les principes de
prudence et de sincérité. Mais l’appréciation du risque ou de la perte probable, subjective
pour une bonne part, pourrait conduire à des pratiques contestables.

I- Les provisions pour dépréciations d’actifs

 La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à
sa valeur comptable nette.
 Selon le CGNC, la provision pour dépréciation se définit comme « la constatation comptable
d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne
sont pas jugés irréversibles »
 Contrairement aux amortissements et aux autres charges, les dépréciations n’ont pas un
caractère définitif, elles ne sont que probables et non encore certaines.
 Les éléments d’actifs susceptibles de faire l’objet de dépréciations sont :
- Les immobilisations corporelles non amortissables (terrains..) et certaines immobilisations
incorporelles : résultant de l’usage, du temps, changement techniques…
- Les titres : titres de participations, autres titres immobilisés ou titres et valeurs de placement,
en raison d’une baisse des cours ou de difficultés financières rencontrées par une filiale.
- Les stocks : suite à des détériorations ou en raison de caractère saisonnier; articles soldés, fins
de séries, produits défraîchis;

50
- Les créances : pour faire face au risque de non-recouvrement de créances litigieuses ou
relatives à des clients en difficultés financières.

1. Les dépréciations d’immobilisations

 Ces dépréciations concernent les immobilisations non amortissables telles que les terrains,
fonds de commerce, certaines immobilisations incorporelles et les immobilisations
financières.
 À la clôture de l’exercice, l’entreprise doit vérifier si ses immobilisations ont pu perdre de la
valeur à la lumière d’indices externes comme la valeur du marché ou internes (obsolescence,
dégradations physiques, performances inférieures aux prévisions..).
 Dans l’affirmative, l’entreprise compare la valeur actuelle et la valeur comptable nette.
 Lorsque la valeur actuelle s’avère significativement inférieure à la valeur comptable nette,
l’entreprise doit enregistrer une dépréciation.
 Lorsque la dépréciation concerne une immobilisation amortissable, ou a un caractère
définitive on doit constater une dotation d’amortissement exceptionnel.
 Les provisions pour dépréciations d’actifs immobilisés sont enregistrées ainsi :

 Les provisions doivent être rapportées au CPC quand les raisons qui les ont motivées cessent
d’exister. Ainsi, elles sont reprises par l’intermédiaire des comptes 7194. en ce qui concerne
l’actif immobilisé

 Exemple
 La société SafiStar a acquis un terrain en N-3 au prix de 3.500.000 Dh. Au mois d’avril N,
une décision de la municipalité interdisant toute possibilité de construire sur ce terrain. Un test
51
 de dépréciation pratiqué par l’entreprise sur ce terrain à la clôture de l’exercice N fait ressortir
une valeur actuelle de 2.000.000
 Il convient donc de constater cette dépréciation, égale à la différence entre la valeur
comptable et la valeur actuelle, soit (3.500.000 – 2.000.000), sous forme de D.E aux
provisions car il s’agit d’une immobilisation non amortissable.

2. Les dépréciations des titres

 A l’inventaire, l’intégralité du portefeuille titres doit faire l’objet d’une évaluation dans le but
de comparer la valeur d’entrée (valeur comptable) et la valeur d’inventaire (valeur actuelle).
Celle-ci s’apprécie généralement en fonction du marché, en l’occurrence le marché financier.
 La détermination de la provision résulte de la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur
actuelle.

 La comparaison doit être effectuée par catégories de titres de même nature et conférant les
mêmes droits.

52
 Toute compensation entre une plus-value sur des actions de la société A par une moins value
de la société B est interdite.

2.1 Création de la dépréciation

 Les dépréciations des titres sont des charges à caractère financier.

 L’enregistrement comptable de la création d’une dépréciation s’effectue comme suit:
 Au débit, les comptes de charges :
- 6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
- 6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
- 6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
 Au crédit, les comptes de diminution d’actif:
- 294/295. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
- 3950. Provisions pour dépréciation des TVP
- 5900. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
 Exemple :
L’entreprise GAZSAF a acheté le 17 février N :
- 10.000 actions de la société A au prix de 450 dh, qui représente 40% de son capital;
- 500 actions (droits de créance) de la SICAV B à 2.650 l’unité, que l’entreprise souhaite
conserver durablement;
- 400 actions de la société C à 650 Dh dans un but spéculatif;
- 5.000 actions de la société D à 15 Dh l’unité, dans un but spéculatif.
- Le 31 Décembre, date de clôture de l’exercice, les valeurs actuelles sont les suivantes :

Société A SICAV B Société C Société D

300 Dh/action 3.100 Dh/action 480 Dh/action 9 Dh/action

 Comptabilisation de l’acquisition des titres

53
 SITUATION DU PORTEFEUILLE TITRES AU 31.12.N

Titres Quantité Valeur d’entrée Valeur actuelle +/- Value probable

Société A 10.000 4.500.000 3.000.000 -1.500.000
SICAV B 500 1.325.000 1.550.000 + 225.000
Société C 400 260.000 192.000 - 68.000
Société D 5.000 75.000 45.000 - 30.000

 Il faut enregistrer une dépréciation de :

- 1.500.000 sur les titres de la société A
- 68.000 sur les titres de la société C
- 30.000 sur les titres de la société D.
 Aucun enregistrement n’est à effectuer sur les SICAV B, celles-ci dégageant une plus-value
probable. Il n’est pas possible de compenser les plus values avec les moins values.
 Comptabilisation des dépréciations au 31.12.N :

54
2.2 Réajustement de la dépréciation

 Lorsqu’une dépréciation a été crée à la clôture d’un exercice N et lorsque les titres figurent
toujours dans le portefeuille de l’entreprise à la clôture de l’exercice suivant, il faut à nouveau
estimer la valeur actuelle de ces titres à l’inventaire de l’exercice N+1. Il s’ensuit, le cas
échéant, un réajustement de la dépréciation déjà constituée.
 Trois situations peuvent se présenter.
 La moins-value a augmenté
Il faut compléter la dépréciation inscrite au bilan par l’enregistrement :
- Au débit, d’une nouvelle dotation aux dépréciations dans les charges de l’exercice;
- Au crédit, d’une dépréciation supplémentaire qui s’ajoute à celle déjà constatée, pour un
montant égal à la moins-value supplémentaire.
 La moins-value a diminué
Il faut alors diminuer le montant de la dépréciation à due concurrence, par l’enregistrement :
- Au débit, d’une diminution de la dépréciation; ce qui provoque une augmentation de la valeur
de l’actif net;
- Au crédit, d’un produit, appelé Reprises financières dans le compte 739.Reprises sur
provisions pour dépréciation…
 La dépréciation est inchangée
Dans ce cas, aucun enregistrement n’est effectué.

2.3 Extinction de la dépréciation

 La dépréciation figurant au bilan doit être annulée lorsque :

- La valeur d’inventaire (actuelle) des titres dépréciés devient supérieure à la valeur d’entrée;
- Les titres dépréciés ont été cédés au cours de l’exercice
 Suite de l’exemple
 Les valeurs d’inventaire du portefeuille titres de l’entreprise GAZSAF sont les suivantes au
31.12.N+1.
- Société A : le redressement financier de la société conduit à l’évaluation de ses titres à 500 Dh
par action;
- SICAV B : ils sont évalués à 2.900 Dh par action;
- Société C : ils sont évalués à 530 Dh;
- Société D : le cours de bourse indique 8 Dh par action.

55
 SITUATION DU PORTEFEUILLE TITRES AU 31.12.N+1 ET REAJUSTEMENTS A
EFFECTUER
Valeur Valeur +/- Value Dépréc. Dota (+). ou
Titres Quantité d’entrée d’inventaire probable au bilan rep (-) de
(ou actuelle) N l’ex. N+1
Société A 10.000 4.500.000 5.000.000 500.000 1.500.000 - 1.500.000
SICAV B 500 1.325.000 1.450.000 125.000 0 0
Société C 400 260.000 212.000 -48.000 68.000 -20.000
Société D 5.000 75.000 40.000 -35.000 30.000 + 5.000

 Comptabilisation des réajustements de dépréciations au 31.12.N+1

 Société A : la dépréciation constituée au 31.12.N doit être annulée, la valeur actuelle étant
désormais supérieure au prix d’acquisition.
 SICAV B : Aucun enregistrement n’est a effectuer.
 Société C : la moins-value a diminué; il faut réduire la dépréciation existante de 20.000 Dh.
 Société D : la moins-value a augmenté, il faut enregistrer un complément de dépréciation de
5.000 Dh.

3. Les dépréciations de stocks

 En raison de l’inventaire intermittent, les stocks initiaux figurant à l’actif du bilan sont
annulés à la clôture de chaque exercice pour être remplacés par les stocks finaux recensés lors
de l’inventaire physique.
 Les stocks finaux sont enregistrés à leur valeur d’entrée, c’est-à-dire au coût d’acquisition
pour les matières premières et les marchandises et coût de production pour les produits et les
en-cours de production. (voir chapitre 7).

56
 A l’inventaire, les stocks sont ensuite estimés selon les règles générales d’évaluation, c’est-à-
dire à leur valeur actuelle (dite valeur d’inventaire).Celle-ci s’apprécie généralement en
fonction du marché.
 En pratique, cette évaluation consiste à déterminer une valeur probable de réalisation
généralement fondée sur les perspectives de ventes, les entreprises utilisant les références les
mieux adaptées à la nature de leurs stocks : prix de marché, cours du jour, barèmes, indice
spécifiques, etc.
 De façon analogue à la procédure utilisée pour les titres, la valeur actuelle est comparée à la
valeur d’entrée et on procède à l’enregistrement de dépréciations, lorsque la valeur actuelle
s’avère inférieure à la valeur d’entrée.
Dépréciation = Valeur d’entrée – Valeur actuelle

 Cette comparaison doit être faite :

- Unité par unité, lorsque les articles en stock sont individualisables;
- Catégorie par catégorie, dans le cas, le plus fréquent, où les articles en stocks sont
interchangeables.
 Traitement comptable
 Les dépréciations calculées sur le stock initial doivent être annulées à la clôture, celui-ci ayant
été généralement consommé ou vendu pendant l’exercice.
 A l’inventaire, si l’on constate des pertes de valeur sur le stock final, de nouvelles
dépréciations doivent être constatées.
 La comptabilisation de ces annulations et créations de dépréciations s’effectue généralement
en même temps que l’enregistrement des variations de stocks correspondantes.
 Les dépréciations de stocks suivent la méthode générale de constatation des dépréciations :
- Les dépréciations sont inscrites en charges d’exploitation au débit du compte 61961.D.E.P
pour dépréciation des stocks.
- Les annulations sont enregistrées au crédit du compte 7196. Reprises sur provision pour
dépréciation de l’actif circulant.
 Certaines dépréciations peuvent présenter un caractère exceptionnel, par exemple celles ayant
une cause accidentelle (incendie, inondation…). Elles sont alors inscrites dans le compte
65963. Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant.
 Exemple : Au 31.12.N, après comparaison, catégorie par catégorie, des valeurs d’entrées en
stock avec les valeurs actuelles (du marché), quelques dépréciations ont été constatées. Elles
sont détaillées dans l’état d’inventaire suivant :

57
 INVENTAIRE DES STOCKS AU 31.12.N
Catégorie Valeur Valeur Explications
d’entrée actuelle
Matières premières 150.000 143.700 Défaut de conformité
Produits finis 675.000 621.000 Produits défraîchis et fin de série
Marchandises 236.000 222.500 Lot d’articles à solder

 Comptabilisation des dépréciations au 31.12.N

 Suite de l’exemple : Au 31.12.N+1, l’état d’inventaire des stocks est le suivant :

INVENTAIRE DES STOCKS AU 31.12.N+1

Catégorie Valeur Valeurs Explications
d’entrée actuelles
Matières premières 163.000 172.000 Augmentation de cours
Produits finis 589.000 564.000 Produits de deuxième choix
Marchandises 197.000 189.850 Lot d’articles obsolètes

 Comptablement, il faut annuler toutes les dépréciations calculées sur le stock initial (stock
final du 31.12.N) et créer de nouvelles dépréciations sur le stock final.
 L’enregistrement des variations de stocks qui accompagnent généralement celui des
dépréciations n’est par repris ici. Ces aspects ont été traités dans le chapitre 7.

58
 Remarque : Aucune dépréciation ne doit être calculée sur le stock de matières fournitures, la
valeur actuelle au 31.12.N étant supérieure à la valeur d’entrée.

4. Les dépréciations de créances

4.1 L’inventaire des créances

 En application des règles du CGNC, les créances sont inscrites à l’actif à leur valeur nominale
(valeur d’origine TTC).
 A la clôture de l’exercice, l’entreprise doit procéder à l’inventaire de ses créances en vue
d’estimer le risque de non-recouvrement et d’enregistrer le cas échéant des dépréciations.
 Cet inventaire doit être effectué créance par créance et le risque de non recouvrement doit être
estimé avec une certitude suffisante.

59
 Le recouvrement paraît incertain : il en est ainsi lorsqu’un client est en difficulté financière
ou lorsqu’un litige non résolu à la date d’inventaire compromet l’encaissement de tout ou
partie de la créance. Cette situation entraîne la constitution d’une dépréciation de créance.
 Le non-recouvrement est définitif : cette situation est parfois consécutive à la précédente.
Lorsqu’il s’avère que la créance est définitivement irrécouvrable, elle doit être sortie de
l’actif et constatée en pertes. La dépréciation éventuellement enregistrée devient alors sans
objet (car la perte n’est plus probable, mais certaine) et doit être reprise au résultat. Le critère
irrécouvrable d’une créance peut résulter de la disparition d’un client, du résultat négatif des
poursuites engagées ou d’une liquidation judiciaire close pour insuffisance d’actif.

4.2 Création de la dépréciation

 Le montant nominal (TTC) d’une créance dont le recouvrement s’avère incertain doit d’abord
être transféré au compte 3424.Clients douteux ou litigieux.
 Ensuite, on enregistre la dépréciation selon le schéma suivant :
- Débit : 6196 D.E.P pour dépréciation de l'actif circulant
- Crédit : 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés
 Remarque
 La dépréciation doit être calculée sur le montant hors taxes de la créance, car la TVA
collectée par l’entreprise à la naissance de la créance sera restituée par l’Etat, si celle-ci serait
en définitive impayée.
 Dans le cas où la créance a été assurée, seule la partie non couverte par l’assurance fait l’objet
d’une dépréciation.
 Exemple : L’entreprise SAFIMAF présente un état de ses créances douteuses au 31.12.N.

ETAT DES CREANCES LITIGIEUSES AU 31.12.N (TVA A 20%)

Clients Nominal TTC
A 43.056
B 14.952
C 6.570
D 9.552
Observations
Redressement judiciaire. Lettre du syndic annonçant un
règlement probable de 30%.
Client parti sans laisser d’adresse : compte à solder
Promesse verbale d’un règlement de 60%
Dépôt de bilan : on pense récupérer 50%

 Nous constatons des pertes probables sur les créances A, C et D.

Créance A : (43.056/1,2) x 70 %.............. 25.116

Créance C : (6.570/1,2) x 40 %................ 2.190
Créance D : (9.552/1,2) x 50%................ 3.980

Dotations aux dépréciations 31.286

60
 Comptabilisation

La créance sur le client B est définitivement irrécouvrable. Nous enregistrons sont montant HT
en perte définitive. La TVA correspondante, reversée à l’Etat au moment de la facturation, est
déduite de la TVA collectée (facturée) du mois.

3. Réajustement de la dépréciation

Trois cas peuvent se présenter.

 La dépréciation a augmenté : il faut constituer un complément de dépréciation qui se
traduira par l’inscription d’une dotation supplémentaire.
 La dépréciation a diminué : il y a lieu de diminuer la dépréciation inscrite au bilan et de la
reprendre dans le résultat.
 La dépréciation est inchangée : aucun enregistrement comptable n’est effectué.

4. Extinction de la dépréciation

La dépréciation doit être annulée :

- Soit lorsque la créance a été réglée par le client douteux au cours de l’exercice;
- Soit lorsque la créance est définitivement irrécouvrable. Dans ce cas, la perte définitive qui en
résulte est enregistrée au compte 6182. Pertes sur créances irrécouvrables. La dépréciation
figurant au bilan doit être annulée, la perte n’étant plus probable, mais certaine.
 Suite de l’exemple
 L’entreprise SAFIMAF établit l’état des clients douteux suivant au 31.12.N+1

61
 ETAT DES CREANCES LITIGIEUSES AU 31.12.N+1 (TVA A 20%)
Clients Nominal Dépréciations Observations
TTC au bilan N
A 43.056 25.116 - Règlement d’un tiers de la créance le 1 er juin N+1,
pour solde de tout compte.
C 6.570 2.190 - Liquidation judiciaire –lettre du syndic : nous ne
récupérons plus rien
D 9.552 3.980 - Liquidation judicaire : aggravation de la perte
probable. La dépréciation est portée à 70%.

 Les dépréciations inscrites au bilan N doivent faire l’objet des réajustements suivants, au
31.12.N+1.
 Créance douteuse, client A
 Le 1er juin N+1 : un règlement de (43.056/3) = 14.352 Dh a été encaissé et enregistré en
banque.
 Au 31.12.N+1 : le solde de sa créance HT, soit (43.056 – 14.352)/1,2 = 23.920, doit être
inscrit en perte définitive. La dépréciation de 25.116 qui figure au bilan N est désormais sans
objet; elle doit être soldée.
 Créance douteuse, client C
 La créance HT, soit (6.570/1,2) = 5.475 Dh, est une perte définitive.
 La dépréciation de 2.190 inscrite au bilan N doit être soldée.

 Créances douteuse, client D

62
 La situation s’est dégradée par rapport à l’exercice précédent. Il convient de comptabiliser
une dépréciation complémentaire.

Dépréciation au 31.12.N+1 : (9.552/1,2) x 70 %... 5.572

- Dépréciation déjà constatée au 31.12.N ……… -3.980

= Dotations aux dépréciations complémentaires 1.592

II- Les provisions du passif

 Une provision est un passif dont l’échéance n’est pas fixée de façon précise.
 Cette définition fait référence à la notion de passif qui peut être définie comme une obligation
à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie des ressources
au bénéfice de ce tiers.
 Ne peuvent faire l’objet de provisions :
- Les passifs seulement éventuels;
- Les obligations ne pouvant être évaluées avec une fiabilité suffisante.
 Le principe de prudence est à l’origine de ces provisions. Leur enregistrement évite de
reporter sur les exercices suivants des charges issues d’engagements ou de risques ayant pris
naissance au cours de l’exercice. Elles constituent des dettes potentielles.
 Comptablement, les provisions sont inscrites au passif du bilan, elles présentent à la fois le
caractère:
- De réserves, car elles permettent de constituer des liquidités pour assurer le paiement de
charges imputables à l’exercice clos;
- Et de dettes, mais dont l’échéance ou le montant est incertain.
- On distingue également entre les provisions à caractère durable (Financement permanant: 15)
et les provisions à caractère momentané (passif circulant : 45).

63
 TABLEAU DES PRINCIPALES PROVISIONS
Provisions pour risque (151)
Provision pour litiges
Provisions pour garanties
données aux clients
Provisions de propre assureur
Provisions pour pertes de
change
Provisions pour charges (155)
Provisions pour impôts
Provisions pour pensions de
retraite et obligations similaires
Provisions pour charges à
répartir sur plusieurs exercices
1. Création de la provision
 La création d’une provision se traduit par l’inscription :
- Pour les provisions durables pour risques et charges (15)
Nature du risque ou de la charge
Charges probables résultant d’un procès en cours ou en appel
à la clôture de l’exercice (indemnités, frais de tribunal,
dommages et intérêts ou sanctions pénales, en cas de
jugement défavorable).
Charges prévisibles résultant des ventes avec garanties
contractuelle offertes aux clients (coût du service après-vente,
pièces et main d’oeuvre couvertes par la garantie)
Charges prévisibles résultant des sinistres futurs non
indemnisés par les contrats d’assurance.
Pertes latentes consécutives à des dettes ou créances libellées
en monnaies étrangères. Elles résultent des fluctuations de la
conjoncture économique internationale.
Nature du risque ou de la charge
Dettes futures d’impôt dont l’entreprise ne connaît pas les
modalités de versement à la clôture de l’exercice.
Charges prévisibles résultant des engagements de l’entreprise
au regard des départs à la retraite des salariés (pensions,
compléments de retraite, indemnités de départ,…)
Dépenses d’entretien qui s’inscrivent dans un programme
pluriannuel et qui ont pour but de vérifier le bon état de
fonctionnement des installations (révisions de matériel pour
motif de sécurité, par exemple) ou d’y apporter un entretien
(ravalement, réfection de toiture…) sans prolonger leur durée
de vie au-delà de celle prévue initialement.
64
- Pour les autres provisions pour risques et charges : (45)

 Exemple
 Au 31.12.N, date de clôture de l’exercice :
1. Nous prévoyons de verser une indemnité de 35.000 Dh à un salarié dont le licenciement a été
notifié au mois de décembre.
2. Un concurrent nous réclame en justice 500.000 Dh de dommages et intérêts pour concurrence
déloyale. Notre avocat estime sa demande fondée et pense qui nous serons condamnés à lui
verser 50% de la somme demandée dans moins d’un an.
3. Nous estimons à 5% du chiffre d’affaires HT le montant des réparations à effectuer sur les
articles électroménagers vendus au titre de la garantie contractuelle d’un an offerte à nos
clients. Le chiffre d’affaires de la branche électroménagère de l’année N est de 8.500.000 Dh
HT.
4. Nous exploitons une chaîne de production qui subit une révision complète tous les 3 ans
conformément aux normes de sécurité en vigueur. Le coût prévisionnel de cette révision
triennale est de 300.000 Dh. La révision doit être effectuée l’année prochaine. Nous avons
déjà enregistré une provision l’exercice précédent à hauteur de 1/3 du coût de cette dépense
future.
 Analyse des quatre cas
1. Il faut enregistrer une provision pour indemnité de licenciement (provisions pour litiges) car :
- la mise en œuvre du licenciement est effective avant la clôture de l’exercice, celui-ci ayant
notifié au salarié;
- Le montant de l’indemnité n’est pas encore connu avec précision.
2. Il faut enregistrer une provision pour litiges destinée à couvrir le risque de condamnation à
des dommages et intérêts. Le risque est estimé à 500.000 x 50% = 250.000. Ces charges sont
généralement considérées comme exceptionnelles.
3. Une provision pour garanties données aux clients doit être inscrite dans les charges
d’exploitation pour 8.500.000 x 5% = 425.000 Dh.

65
4. L’entreprise enregistre, comme l’année précédente, une provision pour charges à répartir
égale au tiers de la dépense programmée en N+1, soit 300.000 x 1/3 = 100.000 Dh.

2. Réajustement de la provision

 Lorsqu’une provision a été constituée à la clôture de l’exercice N, il est éventuellement

nécessaire de la réajuster l’année suivante en fonction de l’estimation du risque ou de la
charge probable à la clôture de l’exercice.
 Plusieurs cas peuvent se présenter.
1. Le risque ou la charge a augmenté : il faut enregistrer une dotation supplémentaire.
2. Le risque ou la charge a diminuer : il faut diminuer le montant de la provision figurant au
bilan à due concurrence et enregistrer une reprise sur provision (au crédit des comptes ‘7195’;
‘7393’; ‘7595’)
3. Le risque ou la charge n’a pas varié d’un exercice à l’autre : aucun enregistrement comptable
n’est effectué.

3. Extinction de la provision

 Le sort de la provision est lié à la réalisation du risque ou de la charge.

 Lorsque la charge devient certaine ou lorsque le risque se réalise :
- la charge définitive est inscrite normalement dans le compte de la classe « 6 » correspondant;
- la provision inscrite au bilan n’est plus justifiée. Elle doit alors être annulée par le crédit d’un
compte de reprises sur provisions.
 Suite de l’exemple
 Situation du dossier « provisions » au 31.12.N+1.
1. Le montant définitif de l’indemnité de licenciement s’élève à 55.000 Dh et a été payé au cours
de l’exercice N+1.

66
2. Le procès n’a pas encore eu lieu. De nouveaux éléments versés au dossier conduisent à penser
que la sanction prévisible sera plus lourde que l’estimation de l’exercice précédent. Le risque
est désormais évalué à 75% de la somme réclamée par le demandeur.
3. Le chiffre d’affaires de la branche électroménager de l’exercice N+1 est de 12.000.000 Dh
HT. Le mode de calcul de la provision pour garanties aux clients est échangé.
4. L’entreprise a effectué au cours de l’exercice N+1 la révision triennale de ses chaîne de
production. La facture de l’entreprise chargée de cette opération s’élève à 320.000 Dh HT
(TVA à 20%).
 Analyse des quatre cas
1. L’indemnité de licenciement a été enregistrée dans les charges de l’exercice N+1. A la
clôture, la provision figurant au bilan est désormais sans objet; il faut enregistrer une reprise
sur provision.

2. Il faut enregistrer un complément de provision pour litiges.

Estimation du risque au 31.12.N+1 : 500.000 x 75% 375.000

- Provision comptabilisée au 31.12.N…………. 250.000

= Dotation complémentaire au 31.12.N+1 125.000

67
3. Le coût du service après vente se rapportant aux réparations des ventes avec garantie a été
enregistré tout au long de l’exercice N+1 dans les comptes de charges par natures
correspondants (achats de pièces, charges de personnel…, etc).
 A la fin de l’exercice N+1, il faut reprendre la provision N dans le résultat de l’exercice et
enregistrer une nouvelle dotation calculée sur le chiffre d’affaires de l’année N+1, soit
12.000.000 x 5% = 600.000 Dh (en supposant que l’entreprise maintienne son estimation de
5%)

4. Durant l’exercice N+1, le coût effectif de la révision est inscrit dans les charges. A la clôture
de l’exercice, le montant total de la provision pour charges à répartir qui figure au bilan, soit
200.000 Dh (dotations N-1 et N), est repris au résultat.

68
La charge réelle de 320.000 Dh a été répartie comme suit :
- Exercice N-1 : provision de ……………………………… 100.000
- Exercice N : provision de ……………………………….. 100.000
- Exercice N+1 : 320.000 – 200.000 ……………………… 120.000

320.000

III- Les provisions réglementées

1. Définition et caractéristiques

 Les provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une provision et comptabilisée en

application de dispositions légales sont appelées « provisions réglementées »
 Elles constituent une catégorie de provision très différente de la précédente. Elles résultent de
dispositions réglementaires et leur constitution, facultative, est motivée par un intérêt fiscal.
 Lorsque le législateur souhaite inciter les entreprises à réaliser certaines types
d’investissement ou à consentir des crédits ou encore à financer leurs stocks, il les autorise à
enregistrer des dotations aux provisions sans réalité économique.
 En ce sens, les provisions réglementées ne traduisent, ni dépréciations, ni charges réelles, ni
risques prévisibles.
 Ces provisions n’ont qu’un seul objet : réduire le bénéfice imposable, mais aussi le bénéfice
distribuable, ce qui oblige l’entreprise à affecter la ressource ainsi dégagée à la constitution
d’une réserve d’autofinancement.

2. Traitement comptable

 Les provisions réglementées ont à la fois le caractère :

- de réserves, car elles diminuent le bénéfice distribuable, permettant la constitution d’un stock
de liquidités. Ceci explique qu’elles sont assimilées à des capitaux propres;
- de provisions, car elles sont comptabilisées comme telles.
 De plus, elles sont temporaires, ce qui signifie que les textes légaux prévoient un délai à
l’issue duquel les provisions constituées sont reprises dans les résultats comptables et
imposables.
 A leur création, les provisions réglementées sont comptabilisées :
- au débit du compte 6594. D.N.C aux provisions non réglementées.
- au crédit du compte 135. Provisions réglementées.

69
 Lorsque le délai d’expiration prévu par les textes est arrivé à son terme, la provision doit être
rapportée aux résultats :
- Au débit du compte 135. provisions réglementées;
- Par le crédit du compte 7594. reprises non courantes sur provisions réglementées.
 Remarque
 Il est important de souligner que les provisions réglementées sont toujours inscrites dans les
charges non courantes pour préserver le résultat courant de l’influence d’enregistrements peu
compatible avec le souci de restituer une image fidèle de la réalité économique.
 Exemple de provisions réglementées
 Les amortissements fiscaux (par exemple, dégressif) appliqués à certains investissements sont
autorisés par les textes et encouragés par le législateur afin de soulager temporairement la
trésorerie des entreprises et leur permettre de constituer des réserves.
 Néanmoins, ces amortissements provoquent l’enregistrement des dépréciations excédant la
dépréciation économique (généralement, l’amortissement linéaire), cette différence est
appelée « amortissement dérogatoires » qui doit faire l’objet d’une provision (compte 1351).
 Exemple :
 La société MAREQUIP fait l’acquisition d’une machine à commande numérique le 25 mars
N. Cette machine est mise en service le 20 avril N. Sa durée probable d’utilisation est estimée
à 5 ans. Le prix d’achat est de 950.000 Dh HT.
 L’entreprise prévoit de céder ce matériel à l’issue de sa durée d’utilisation pour 10% de sa
valeur brute.
 Comptabiliser les amortissements au 31.12.N et au 31.12.N+2 sachant que l’entreprise est
autorisée d’utiliser l’amortissement fiscal dégressif.

Année Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire

comptable fiscal
(linéaire) (dégressif) Dotations reprises

N 128.250 316.666,67 188.416,67 19.000,40

N+1 171.000 253.333,33 82.333,33 57.000,30
N+2 171.000 151.999,60 57.000,30
N+3 171.000 113.999,70 42.750,00
N+4 171.000 113.999,70
N+5 42.750 0

70
 Comptabilisation de l’annuité d’amortissement au 31.12.N :

 Comptabilisation de l’annuité d’amortissement au 31.12.N+2:

A partir de l’exercice N+2, la charge totale ne pouvant excéder l’amortissement fiscale, il
convient de reprendre au résultat l’amortissement dérogatoire.

71
 LES TRAVAUX DIRIGÉS
Chapitre V : Le règlement des créances et des dettes

EXERCICE I
L’entreprise TechMaroc, dont vous êtes stagiaire, vous demande d’enregistrer les opérations
suivantes :
01.03.N: L’entreprise a tiré sur le client Amrani la lettre de change n°600/R d’une valeur
nominale de 14.410,75 Dh.
05.03.N: L’entreprise a payé par chèque bancaire N°129604 au fournisseur Rami la valeur du
billet n°305/P qu’elle a souscrit le 02.01.N d’un nominal de 10.000 Dh.
08.03.N: Remis à la banque pour encaissement la traite n°589/R qui échoit le 12.03.N.
Nominal : 17.542,25 Dh.
15.03.N: Reçu avis de débit n°42500 relatif au règlement de la traite s/n°280/P arrivé à échéance
le 10.03. Nominal : 24.682,49 Dh.
17.03.N: Reçu l’avis de crédit n°902421 relatif à l’encaissement de la traite 589/R. Agios TTC :
89,88 Dh. TVA 10%.
25.03.N: L’entreprise TechMaroc a adressé la traite s/n° 510/P acceptée au fournisseur Charqi.
L’effet arrivera à échéance le 15.07 et son nominal est de 25.663,07 Dh.
02.04.N: Vente au client Souiri des marchandises pour 19.400 Dh. TVA 20 %. Facture n°459/V
et traite n°512/R au 02.09.N jointe pour acceptation.
04.04.N: Reçu la traite n°512/R acceptée.
10.04.N: Remis à l’encaissement les effets suivants (tous à échéance le 15.04) :
- n° 482/R : 11.400 Dh ;
- n° 485/R : 15.900 Dh ;
- n° 4190/R : 21.600 Dh.
12 .04.N: Reçu la facture S/n° 6092 du fournisseur Afifi. Net à payer : 49.295,75. TVA 20%.
Remise 5% et la traite S/n° 925/P au 15.08 pour acceptation. Traite acceptée retournée
à Afifi le jour même.
16.04.N: Reçu l’avis de crédit n°6212 relatif à la remise du 10.04. Agios HT : 128, TVA à 10%.
27.04.N: Reçu l’avis de débit n°68490 relatif à la traite s/n° 830/P échue. Nominal : 13.480,58
Dh.
30.04.N: L’entreprise a encaissé directement la traite n°498/R sur le client Ferhat. Nominal :
4.900 DH. Pièce de caisse n°9425.

72
EXERCICE II
Au cours du mois de Fevrier N, la société MARTEX a effectué les opérations suivantes :
01.02.N Situation des effets au début du mois :
Les effets en portefeuille :
n° 424 sur Moraji au 25.02. Valeur nominale : 7.500 Dh,
n° 425 sur Haijaji au 28.02. Valeur nominale : 12.800 Dh.
n° 430 sur Mokhtari au 15.02. Valeur nominale : 8.000 Dh.
Les effets à l’encaissement :
n° 428 sur Demnati au 31.01. valeur nominale : 15.000 Dh.
Les effets escomptés :
n°426 sur Brija au 20.02. Valeur nominale : 20.000 DH
n° 427 sur Maroc-Décoration au 20.02. Valeur nominale : 34.500 Dh.
Les effets en circulation :
n°175 à l’ordre de Filroc au 10.02. Valeur nominale : 50.000 domiciliée à la
CNCA
n°176 à l’ordre de Texnord au 28.02. Valeur nominale : 75.200 Dh.
04.02.N Reçu l’avis de crédit n°4646 relatif à l’encaissement de l’effet n°428.
Commissions retenues par la banque : 75,80 Dh (HT). TVA : 10%.
07.02.N L’effet n°425 est endossé à l’ordre du fournisseur Alaoui, en règlement de sa
facture s/n°A6008.
12.02.N Reçu l’avis de débit n°8425 relatif au règlement de l’effet n°175 échu le 10.02.
Remis à l’encaissement l’effet n°430. Reçu n°1245.
17.02.N Reçu le billet à ordre s/n°431 du client Omari. Nominal : 22.610 Dh échéant au
31.03.N
20.02.N Accepté la lettre de change s/n°177 du fournisseur Hafssi de nominal 19.240,40
Dh et échéant au 15.03.
22.02.N* Vendu des tissus TTC. TVA 20%.
- Au client Mouttaki. Facture n°V7026. Net à payer 17.469,20. Traite n°432, jointe
pour acceptation et échéant au 31.03.
- Au client Berraho. Facture n°V7027. Net à payer : 21.484,26 Dh. Traite n°433 au
15.04 jointe pour acceptation.
*reçu avis de sort n°4241 des effets n° 426 et 427. Ces effets ont été réglés à leur
échéance.
24.02.N Remis à l’escompte l’effet n°431.
26.02.N** Reçu le bordereau d’escompte n°4180 relatif à l’effet n°431 :
- Escompte : 280 Dh ;
- Commissions : 52,60 Dh (HT)
- TVA : 10 %
** encaissé directement l’effet n°424 contre chèque n°761411.

Travail à faire
Présenter le journal de l’entreprise MARTEX

73
 Chapitre VI : Les travaux de paie

Exercice I :
La SARL Café du nord emploie 4 salariés : A, B, C et D.
Salarié Situation Salaire de base Prime Frais de
familiale d’ancienneté déplacement
A Marié/ 1enfant 4.350,00 500 300,00
B Marié/4 enfants 7.314,00 600 400,00
C Célibataire 4.650,00 - -
D Célibataire 2.000,00 - 600,00
Cette société est affiliée à la CIMR au taux de 3 %.
Travail à faire
1- Etablir le livre de paie de la SARL Café du nord
2- Enregistrer les éléments de ce livre de paie
Exercice II
La Société SAFICONSERVE spécialisée dans la conservation de la sardine, vous transmet les
données relatives aux rémunérations de trois de ses salariés : Kamal, Jalil et Jalila pour le mois
d’avril.
Eléments Kamal Jalil Jalila
Salaire de base 4.000,00 3.000,00 2.000,00
Prime d’ancienneté 800,00 300,00 -
Indemnité de formation 1.200,00 - -
Indemnité de logement 2.000,00 1.000,00 1.000,00
Frais de déplacement justifié 1.100,00 1.200,00 500,00
Allocations familiale 400,00 - 636,00
Salaire brut 9.500,00 5.500,00 4.136,00

Les cotisations salariales, au titre du mois d’Avril.

Nature Taux Plafond
Cotisation CNSS 4,29% 6.000,00
Cotisation CIMR 6% Aucun
Cotisation AMO 2% Aucun

Autres informations
74
  La situation familiale de ces trois salariés est la suivante :
- Kamal marié, 2 enfants à charge ;
- Jalil célibataire ;
- Jalila, marié, 4 enfants à charge.
 Une avance de 1.500,00 a été versée à Kamal (15/04)
 Une avance de 700,00 a été versée à Jalila (15/04)
 Jalil a une opposition (d’après une décision du tribunal) de 800,00 par mois (29/04)
Travail à faire :
1- Calculer les cotisations salariales à la CNSS et à la CIMR
2- Calculer les retenus au titre de l’IR
3- Présenter les bulletins de paie relatifs à ces trois salariés
4- Enregistrer au journal de la société les divers éléments de la paie du mois d’avril.
5- Enregistrer les opérations comptables relatives aux :
- Salaires et retenues sur salaire
- Paiement des salaires nets et versements des cotisations sociales sachant qu’ils sont
effectués par virement bancaire.

Exercice III :
Les éléments du salaire du mois de Mars de M. Amri et M. Kettani, employés dans une société
de fabrication mécanique :
M. Amri (Tourneur) M. Kettani (directeur commercial)
- Salaire mensuel : 8.272,00 sur la base de - Salaire mensuel : 22.000,00
176h/mois (soit 47,00 DH/h) - Prime d’ancienneté : 5%
- Heures supplémentaires 8h majorée à 25% - Avantage en nature : logement estimé à
- Prime de rendement : 300,00 3.000,00
- Frais de déplacement : 300,00
- Avance du 15 avril : 2.000,00
Informations complémentaires :
- Les deux salariés sont célibataires
- Les salaires sont payés par chèque
Travail à faire :
1. Etablir les bulletins de paie des deux salariés pour le mois d’avril
2. Comptabiliser ces bulletins de paie ainsi que le versement des salaires nets.

75
 Chapitre VII : L’inventaire physique et la variation des stocks

Exercice I
Compléter la fiche de stock suivante en appliquant la méthode du CMUP de fin de période.
Date Libellé Entrées Sorties Stock
Qté P.U M Qté P.U M Qté P.U M
02.12 Stock initial 3.000 2,5 7.500
05.12 BS N°250 800
09.12 BE N°120 2.000 2,55
12.12 BS N°251 1.800
17.12 BS N° 252 2.200
20.12 BE N°121 2.500 2,60
25.12 BS N°253 1.200
N.B : BE : Bon d’entrée; BS : Bon de sortie

Exercice II
Les mouvements de stock d’une marchandise X ont été les suivants :
- 01.01 : stock en magasin 1.000 unité à 200 Dh pièce.
- 03.02 : Achat de 1.500 unités à 210 Dh.
- 04.03 : Vente de 1.200 unités.
- 05.06 : Achat de 2.700 unités à 200 Dh.
- 07.08 : Vente de 2.000 unités.
- 19.10 : Achat de 1.250 unités à 209,88 Dh
- 21.11 : Vente de 2.200 unités.
- 28.12 : Achat de 450 unités à 240 Dh.
Le stock réel à l’inventaire est de 1.450 unités
La valeur probable de négociation du stock final est de 310.000 Dh.
Travail à faire
1. Présenter la fiche de stock selon la méthode du CMUP après chaque entrée.
2. Passer les écritures d’inventaire.
Exercice III
Vous êtes stagiaires à la chaîne de restauration ETOILE DU SUD et vous demande de :
- Présenter, à l’aide des bons ci-dessous, la fiche de stock de matière première M en
utilisant la méthode FIFO (premier entré, premier sorti) ;
- Présenter les écritures nécessaires au journal

76
 Bon d’entrée n°1 Bon de sortie n°1 Bon de sortie n°2 Bon de sortie n°3
250 Kg à 15,20 50 Kg 150 Kg 25 Kg
Date : 15.01 Date : 18.01 Date : 28.01 Date 04.02

Bon de sortie n°4 Bon d’entrée n°2 Bon de sortie n°5 Bon de sortie n°6
120 Kg 500 Kg à 15,55 75 Kg 50 Kg
Date : 05.02 Date 15.03 Date : 25.03 Date : 16.04

Bon de sortie n°7 Bon de sortie n°8 Bon de sortie n°9 Bon de sortie n°10
30 Kg 50 Kg 30 Kg 120 Kg
Date : 13.05 Date : 28.05 Date : 10.06 Date : 29.06

Bon d’entrée n°3 Bon de sortie n°11 Bon d’entrée n°4 Bon de sortie n°12
450 Kg à 15,90 330 Kg 150 Kg à 16,20 370 Kg
Date : 10.07 Date : 24.07 Date : 15.09 Date : 02.10
Au 02 janvier le stock initial était de 200 Kg à 15 Dh le Kg.
Date Libellé Entrées Sorties Stock
Qté P.U M Qté P.U M Qté P.U M
02.01
15.01
18.01

28.01

04.02
05.02
15.03
25.03

16.04

13.05
28.05
10.06
29.06
10.07
24.07

15.09
02.10

77
 Chapitre VIII : Les amortissements

Exercice I :
Présenter le plan d’amortissement d’une machine à tailler, acheté le 05 mai N, 275.000 Dh ;
durée normale d’utilisation, 5 ans ; exercices comptables coïncidant avec les années civiles.
Procéder de l’amortissement constant puis dégressif.
Enregistrer dans les comptes l’amortissement de fin N+3 (amortissement linéaire)

Exercice II :
Une machine achetée 35.000 Dh le 29 octobre N, figure dans le bilan de fin d’exercice du 31
mars N+3 pour valeur nette d’amortissement de 24.062,50 Dh.
1. Calculer le taux d’amortissement constant, puis la durée normale d’utilisation
2. Etablir le plan d’amortissement de cette machine.

Exercice III :
Une entreprise utilise 25 camionnettes de livraison identiques achetées neuves au prix de 44.000
Dh l’une, au début de l’année N pour six d’entre elles, au début de N+1 pour dix autres, au début
de N+2 pour les neuf dernières.
Cette entreprise amortit ces véhicules de série en fonction de leur dépréciation à la cote des
véhicules d’occasion. En supposant que celle-ci indique, de la fin N à la fin N+1, les cotes
suivantes :
- Après un an d’utilisation 30.000 Dh
- Après deux ans d’utilisation 21.500 Dh
- Après trois ans d’utilisation 16.000 Dh
- Après quatre ans d’utilisation 8.900 Dh
- Après cinq ans d’utilisation 5.000 Dh
Déterminer les amortissements à pratiquer et les VNA :
- à la fin de N+2
- à la fin de N+3
- à la fin de N+4

Exercice IV :
Vous disposez des informations suivantes :

1° Tableau des immobilisations au 31.12.N

Immobilisations VE début N VE fin N
Frais préliminaires 85.000 - - ?
Constructions 850.000 350.0001 - ?
2
ITMO 1.500.000 800.000 - ?
Matériel de transport 600.000 450.0003 300.0004 ?
Totaux ? ? ? ?
1.acquise le 01.03.N ; 2. acquise le 08.07.N ; 3. acquise le 20.04.N ; 4. cédé le 16.09.N

2° Tableau des amortissements

Immobilisations ∑amrt. début N Dotations Reprises ∑amrt. fin N
Frais préliminaires 53.833,33 ? - ?
Constructions 106.250,005 ? - ?
ITMO ? 415.000 - 602.500
Matériel de transport 270.000 ? ? ?
Totaux ? ? ? ?

78
5. acquisition il y a 2 ans et 6 mois.
1. Compléter le tableau des immobilisations.
2. Calculer la durée d’amortissement des frais préliminaires, sachant qu’ils sont amortis au
taux de 20%.
3. Calculer le taux d’amortissement des constructions.
4. Calculer les amortissements cumulés des ITMO au début de N sachant qu’ils sont amortis
au taux de 10%.
5. Calculer le total des amortissements du matériel de transport cédé au taux de 20%.
6. Régulariser la cession, sachant que le prix de cession est de 150.000 Dh reçu par virement
bancaire.

Exercice V :
Extrait de la balance par soldes, avant inventaire, au 31.12.N
SD SC
Constructions 600.000
ITMO 1.125.500
Matériel de transport 730.000
Mobilier de bureau 80.000
Matériel de bureau 125.000
Amortissement des constructions 210.000
Amortissement des ITMO 438.925
Amortissent du matériel de transport 260.000
Amortissement du mobilier de bureau 80.000
Amortissement du matériel de bureau 100.000
Données relatives aux immobilisations au 31.12.N :
a. L’entreprise utilise le procédé de l’amortissement linéaire.
b. Toutes constructions ont été acquises à la création de l’entreprise. Elles sont amortissables sur
20 ans.
c. Une machine-outil acquise le 10.07.N-4 pour 225.500 Dh, a été cédée le 28.09.N, contre
chèque bancaire. Le comptable a alors passé l’écriture suivante :

28.09.N
Chèque en portefeuille 110.000
ITMO 110.000
Chèque n°315 contre cession de la machine XT

d. Le reste des ITMO ainsi que la totalité du matériel de bureau ont été utilisés durant toute
l’année N. Leurs taux d’amortissement respectifs sont : 10% et 20%.
e. Le matériel de transport comprend :
- Un camion A acquis le 20.01.N-4 pour 450.000 Dh
- Une voiture B acquise le 05.04.N-2 pour 160.000 Dh
- Une voiture C acquise le 17.04.N pour 120.000 Dh

1. Déterminer la date de création de l’entreprise.

2. Calculer :
- Le taux d’amortissement du matériel de transport
- Le résultat de cession de machine XT.
3. Enregistrer au journal les écritures de dotation de l’exercice N.
4. Présenter le tableau des immobilisations et des amortissements.

79
 Chapitre IX : Les provisions

Exercice 1
Comptabiliser au journal les provisions suivantes :
- Pour dépréciation du fonds de commercial : 120.000 Dh ;
- Pour dépréciation de 50 actions de placement achetées 7.200 Dh et cotées 130 Dh l’une.
- Pour réparation d’un immeuble à effectuer au cours de l’année suivante : 95.000
- Pour créances douteuses : 40% de 8.200 Dh HT.

Exercice 2
Une entreprise a acquis pour 7.520 Dh, 50 actions CTM au cours de l’exercice N (titres et
valeurs de placement).
Au 31.12.N, le cours de ces actions est de 148,30 Dh
Au 31.12.N+1, le cours de ces actions est de 153 Dh
Au 31.12.N+2, le cours de ces actions est de 146,30 Dh
Au 31.12.N+3, le cours de ces actions est de 141,90 Dh
Ces titres sont revendus en mai N+4 au cours de 140,40 (par l’intermédiaire de la banque,
aucune écriture n’a été passée à cette date).
Enregistrer au journal :
1. Les écritures de régularisation à la fin de chaque année N à N+3.
2. Les écritures de cession des titres et de régularisation des provisions. Envisager pour la
cession le cas où il s’agit de titres de participation.

Exercice 3
L’entreprise ALFA a deux instances en cours au 31.12.N :
- L’une relative à la demande d’une indemnité de licenciement par un membre du personnel
congédié (risque évalué à 15.000 Dh)
- L’autre relative à la demande d’indemnités pour retard de livraison réclamé par le client Farid
(risque évalué à 24.000 Dh).
1. Passer au journal, au 31.12.N les écritures qui découlent de ces faits.
2. En N+1, le 1er litige est terminé. Le salarié a été débouté de sa demande ; le montant
des dommages et intérêts réellement réglés au client Farid en N+1 est de 30.000 Dh.
3. Présenter au journal les enregistrements passés au 31.12.N+1.

Exercice 4
Etat des clients douteux au 31.12.N :
a. Etat des clients douteux anciens (créances courantes) :
Noms Nominal Prov fin N-1 Règlement en Observations
TTC N TTC
HAMID 29.750 8.500 17.255 Pour solde
KAMAL 14.637 2.700 Néant Insolvable
ADIL 21.182 4.200 4.760 Porter la provision à 45% du solde
b. Etat des clients douteux au 31.12.N :
- Slimani est débiteur de 2.975 TTC et déclaré en faillite, on espère recouvrer 60% de la
créance.
- Dolmi est insolvable de 4.998 TTC (créance non courante).
 Nota : retenir TVA au taux normal ; les écritures de règlement en N ont été déjà
effectuées.
- Présenter au journal les régularisations d’inventaire au 31.12.N

80
Exercice 5
Dans la balance avant inventaire d’une entreprise, on lit au 31.12.N
Clients 3.422.300 2.118.200
Clients douteux ou litigieux 147.560 71.400
Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 55.000

Les créances douteuses comprenaient en début d’exercice :

Adil : 84.490 ; Brahim : 63.070 ;
Les provisions Adil pour 23.000 et Brahim pour 32.000 Dh. Dans le courant de l’exercice N,
Adil a versé 59.500 Dh et ne versera plus rien ; Brahim a versé 11.900 Dh, mais on peut
envisager de récupérer, dans le courant de l’exercice N+1, au plus de 29.750 Dh. Par ailleurs,
parmi les clients, il faut considérer LOTFI comme douteux, débiteur de 17.850 Dh (créance non
courante), perte probable : 8.400 Dh.

Enregistrer au journal, au 31.12.N, les régularisations relatives à ces créances.

Exercice 6
L’extrait de la balance avant inventaire au 31.12.N de la société X se présente ainsi :
Clients…………………………………… 175.365
Clients douteux ou litigieux……………… 44.387
Titres et valeurs de placement……………. 80.000
Prov. Pr. dép. de stock de marchandises…. 15.000
Prov. Pr. dép. des clients et CR…………... 6.800
Prov. Pr. dép. des TVP…………………… 6.000
Prov. Pour litiges…………………………. 12.500
Banque (SD)……………………………… 220.000

Donnés d’inventaire au 31.12.N :

1. La provision pour litiges avait été constituée en N-1 en prévision de l’issue d’un procès.
Le jugement est intervenu en septembre N et l’entreprise a été condamnée à payer 10.000 Dh
de dommages et intérêts.
2. Clients douteux ou litigieux
a. Etat des anciens clients douteux
Clients Créances TTC Provisions Règlement en N
(TVA à 20%)
Mandri 29.155 2.500 13.328 Dh pour solde
Tahiri 38.080 4.300 9.520 Dh et on espère récupérer 20.230 Dh
b. Etat des nouveaux clients douteux
- Le client SABRI qui doit 15.470 Dh est insolvable (créance non courante).
- Le client HADI débiteur de 20.825 Dh est en difficulté et on espère récupérer 65% de la
créance.
3. Le portefeuille-titres comprend :
Titres « SMA » : 150 titres à 200 Dh l’un
Titres « CMA » : 100 titres à 500 Dh l’un.
Les cours moyens des titres au 31.12.N sont :
200 titres « SMA » à 200 Dh l’un
120 titres « CMA » à 480 Dh l’un.
4. L’état des marchandises en stock justifie la constitution d’une provision de 10.000 Dh.
5. Notre banque est en règlement judiciaire, on compte récupérer 70% de notre avoir en banque.
- Présenter au journal les écritures de régularisation.
- Etablir le tableau des provisions.

81
Exercice 7
Le 01.01.N, acquisition d’un matériel de production. Ce matériel est amorti selon le procédé de
l’amortissement dégressif. On considère que l’amortissement économiquement justifié de ce
matériel est de 20% compte tenu de sa durée probable de vie. Valeur d’acquisition du matériel :
200.000.

1. Présenter dans un tableau d’amortissement de ce matériel selon le procédé de

l’amortissement dégressif et le celui de l’amortissement linéaire en faisant apparaître pour
chacune des années la différence entre les montants résultant de l’application de ces deux
procédés.
2. Comptabiliser

82
 REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
 Code général marocain de la normalisation comptable
 Techniques quantitatives de gestion (tome 1 & 2), C. Pérochon et A. Qazdar
 Comptabilité générale, les principes, les techniques et les outils. S. Youssef et S. Kabbaj
 Comptabilité générale, examens, exercices et corrigés, M. Elbazi et T. Boukhiam

83
 TABLE DES MATIÈRES
PLAN DU COURS 1
LES OPERATIONS COURANTES DE L’ENTREPRISE (SUITE) 2
CHAPITRE V : LE REGLEMENT DES CRÉANCES ET DES DETTES 3
I- Les règlements en espèces, par chèque bancaire ou postal 3
1. Les règlements en espèces 3
2. Les règlements par chèque bancaire ou postal 3
3. Les règlements par virement bancaire ou postal 3
4. La comptabilisation des mouvements de trésorerie 4
II- Les règlements par effets de commerce 4
1. Définition et utilisation des effets de commerce 4
1.1 La lettre de change et le billet à ordre 4
1.2 Les formalités d’émission d’une lettre de change 5
1.3 Les différentes utilisations des effets de commerce 6
1.3.1 Le bénéficiaire attend l’échéance et perçoit le montant de l’effet 6

1.3.2 Le bénéficiaire transmet l’effet à une tierce personne 7

1.3.3 Le bénéficiaire remet l’effet à l’escompte auprès d’une banque 7

2. Traitement comptable des effets de commerce 7

2.1 L’émission des effets de commerce 7
2.2 Circulation et règlements des effets de commerce 8
2.2.1 La remise à l’encaissement 9

2.2.2 L’endossement de l’effet au profit d’un tiers 10

2.2.3 La remise de l’effet à l’escompte (négociation de l’effet) 11

CHAPITRE VI : LES TRAVAUX DE PAIE 13

I- Composition de la rémunération 13
1. Le salaire de base : 13
2. Les heures supplémentaires 13
3. Les accessoires du salaire 14
3.1 Les gratifications 14
3.2 Les indemnités 14
3.3 Les avantages en nature 15
3.5 Les allocations familiales 15
4. Calcul du salaire brut 15
II- Les retenues sur salaires 16

84
 1. Les cotisations salariales à la CNSS 17
2. Les cotisations salariales à la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite C.I.M.R 17
3. L’impôt sur le revenu : IR 18
4. Autres retenues 19
III- Les charges sociales patronales 20
IV- Traitement comptable 20
1. Etablissement des bulletins de salaires du mois 21
2. Tenue du livre de paie 22
3. Comptabilisation des salaires et des retenues sur salaires 22
4. Comptabilisation des cotisations sociales patronales 23
5. Paiement des salaires nets et versement des cotisations sociales 24
PARTIE III : LA DÉTÉRMINATION DU RÉSULTAT 25
CHAPITRE VII : L’INVENTAIRE PHYSIQUE ET LA VARIATION DES STOCKS 26
I- L’inventaire physique des stocks 26
1. L’inventaire des existants 26
2. Les différentes catégories de stocks 26
II. L’évaluation des stocks 27
1. La valeur d’entrée 27
2. Les méthodes d’évaluation 28
2.1 La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) 28
2.1.1 CMUP de fin de période 28

2.1.2 CMUP après chaque entrée 29

2.2 La méthode du premier entré - premier sorti (PEPS) 30

2.3 Le choix de la méthode 31
2.4 La comparaison Valeur d’entrée/ Valeur actuelle 31
III- Le traitement comptable des variations de stocks 32
1. La variation des stocks relatifs aux charges 32
1.1 Incidence sur le résultat 32
1.2 La comptabilisation des variations de stocks 32
2. La variation des stocks relatifs aux produits 35
2.1 L’incidence sur le résultat 35
2.2 La comptabilisation des variations de stocks 35
CHAPITRE VIII : LES AMORTISSEMENTS 38
Introduction 38
I- Caractéristiques de l’amortissement 38
1. Les immobilisations amortissables 38
2. Les paramètres de l’amortissement 39

85
 2.1 La base amortissable 39
2.2 Le plan d’amortissement 39
3. La durée d’amortissement 40
4. La comptabilisation de l’amortissement 40
II- Les modes d’amortissement 41
1. Le mode linéaire 41
2. Le mode dégressif 42
III- Traitement comptable 44
IV- Les cessions d’actifs immobilisés 46
1. Principe 46
2. Traitement comptable 46
2.1 Calcul de la VNA au jour de la cession 46
2.2 Sortie du bien cédé de l’actif du bilan à sa valeur comptable nette 47
2.3 Constatation du prix de cession en produits non courants 47
2.3.1 Exemples de cessions d’immobilisations non amortissables 47

CHAPITRE IX : LES PROVISIONS 50

I- Les provisions pour dépréciations d’actifs 50
1. Les dépréciations d’immobilisations 51
2. Les dépréciations des titres 52
2.1 Création de la dépréciation 53
2.2 Réajustement de la dépréciation 55
2.3 Extinction de la dépréciation 55
3. Les dépréciations de stocks 56
4. Les dépréciations de créances 59
4.1 L’inventaire des créances 59
4.2 Création de la dépréciation 60
3. Réajustement de la dépréciation 61
4. Extinction de la dépréciation 61
II- Les provisions du passif 63
1. Création de la provision 64
2. Réajustement de la provision 66
3. Extinction de la provision 66
III- Les provisions réglementées 69
1. Définition et caractéristiques 69
2. Traitement comptable 69
LES TRAVAUX DIRIGÉS 72
Chapitre V : Le règlement des créances et des dettes 72

86
Chapitre VI : Les travaux de paie 74
Chapitre VII : L’inventaire physique et la variation des stocks 76
Chapitre VIII : Les amortissements 76
Chapitre IX : Les provisions 80
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES 83
TABLE DES MATIÈRES 84

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