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PREMIERE PARTIE :
COURS
Notions de base sur le bilan .2
La constatation des flux : les documents 2
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement..5
Le journal, le grand livre, la balance6
Le compte de produits et de charges (CPC).7
Les achats, les ventes, la T.V.A9
Les avoirs 12
Les effets de commerce....13
Les rglements 15
Les charges de personnel.16
Les immobilisations 18
Les amortissements..20
Les clients douteux..22
Les provisions pour risques et charges 23
Les rgularisations des charges et des produits ...25
DEUXIEME PARTIE :
LES EXERCICES
Les flux 27
Le fonctionnement des comptes ..28
Le journal..32
La comptabilit des effets de commerce...41
La balance 50
Les charges de personnel...62
Les Amortissements ..66
Les clients douteux77
La comptabilit des titres ..81
Les autres provisions .86
Les rgularisations des charges et des produits .89
Dtermination du rsultat91
Linventaire complet93
Exercices de rvision
Exercices de rvision
Fadil
NOTION DE BASE SUR LE BILAN
1. Les flux
Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels que
les encaissements et les dcaissements
2. Le bilan
Dfinition
Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne il se divise en
2 parties :
Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan
lactif se dcompose en :
Actif immobilis (classe 2)
Actif circulant hors trsorerie (classe 3)
Trsorerie actif (classe 5)
Le passif se dcompose en :
financement permanent (classe 1)
passif circulant hors trsorerie (classe 4)
trsorerie passif (classe 5)
3. VARIANTIONS DU BILAN
Il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes de
marchandises par exemple) et celles qui nen ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de
lactif
le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de la
trsorerie) quau passif (diminution des dettes)
Remarque :
2
Fadil
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur
diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est--dire lactif doit tre
Egal au passif
LA CONSTATION DES
FLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un point de dpart et un point
darrive
Tout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement et fiscalement matrialis
par un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistr en comptabilit
La facture davoir
Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises non
conformes la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire etc.
Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir (la
banque) de payer une somme dtermine soit a elle-mme soit a une autre personne appele bnficiaire
Le cheque bancaire est un moyen de paiement
La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appel tir
de payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel bnficiaire
(gnralement le tireur)
La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a ordre lest a
linitiative du dbiteur (le client) celui-ci sengage a payer a lchance la somme quil doit a son
bnficiaire
Le billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT
FOURNISSEUR
(ADRESSE COMPLET)
Date..
(CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsignation
Quantit
Prix unitaire
total
Fadil
Description des biens vendus
Remises
Port
T.V.A
Emballages
Net payer
LA FACTURE DAVOIR
FOURNISSEUR
(ADRESSE COMPLET)
Date..
(CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsignation
Votre retour
T.V.A
Quantit
Prix unitaire
.
total
.
NET A DEDUIRE
LA LETTRE DE CHANGE
ADRESSE DU TIREUR
Oujda le .
Signature du tir
signature du tireur
BILLET A ORDRE
Fadil
ADRESSE DU TIREUR
Oujda le .
signature du tireur
Domiciliation : banque tireur
CHEQUE BANCAIRE
BANQUE MAROCAINE.
B.P.DH
Payer contre ce cheque
A lordre de
Payable a
Bd BRAHIM ROUDANI
RUE PELVOUX MAARIF
CASABLANCA
..le .
010 020 78521 67
FACOGEM
TEL : 022-98-97-64
CHEQUE N542535
NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES
ET LEUR FONCTIONNEMENT
Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier
sanalyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les
tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe
de regrouper les ressources et les emplois par catgories homognes
1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D)
Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C)
2 FONCTIONNEMENT
Les comptes peuvent tre :
Soit des COMPTES DE BILAN
Soit des COMPTES DE GESTION
Fadil
Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit
lorsquil diminue de valeur
Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil
diminue de valeur
Les comptes de gestion :
Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit
lorsquil diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbit
lorsquil diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la manire suivante
D +
COMPTES DE BILAN
Comptes de charges
C D -
Augmentation de
valeur
D +
Diminution de
valeur
Comptes de charges
Augmentation de
valeur
C +
COMPTES DE GESTION
C D -
Diminution de
valeur
Comptes de Produits
Comptes de Produits
C +
Fadil
*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur
*si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur
*si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul.
On dit le compte est sold
3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour
chacune son point de dpart (Ressources) de son point darrive (Emploi) il sagit de la base logique du
raisonnement comptable
Dans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte que pour chaque
opration
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
Cest le principe de la partie double.
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE,
LA BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations commerciales sont enregistres
chronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre obligatoirement tenu dans
lentreprise
Voici la prsentation matrielle du journal :
Intitul des
comptes
totaux
dbits
crdits
solde
Dbiteurs
crditeurs
Fadil
Totaux
Produits dexploitation
Produits financiers
rsultat dexploitation
= rsultat courant
Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C
Comptablement au moment de ltablissement des documents de synthse (bilan, C.PC) le stock initial est
sold alors que le stock final est constat
Fadil
Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumul avec le
compte 6111 achat de marchandises
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par consquent ni
le compte 6111 achat de marchandises
Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C
Concernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du mme raisonnement
que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des stocks de matires et
fournitures et du compte 6121 achats de matires premires et fournitures consommables figure
dans le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de matires et fournitures
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et produits
rsiduels) leur traitement comptable est illustr par le schma suivant
Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits dexploitation
en dessous du compte 712 ventes de biens et services produits
Fadil
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent tre appliqus selon la nature des biens et
services
taux rduits 7% 10% et 14%
taux normal 20 %
taux major 30%
2 LES ACHATS ET LES VENTES
2.1 GENERALITES
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit un
document la facture
Cet crit constitue la base de lenregistrement comptable
La facture se compose de 2 parties
len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et
du client)
le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus quantits prix unitaire
montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix hors taxe et
divers lments pouvant sajouter au prix tels le transport et les emballages
2.2 LES REDUCTIONS
Il y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre financier
Rductions commerciales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marchandises
vendues
Remise : rduction habituellement accorde en considration de la relation client/fournisseur ou
de limportance des achats
Ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un mme client
pendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle)
Rductions financires
Escompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normale
dexigibilit
Exemple : escompte accord pour paiement comptant
Escompte pour paiement 30jours alors que lchance habituelle est de 90
Jours
Remarque :
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss
Ecritures comptables types
Chez le client
date
6111
3455
4411
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges
Net COM
T.V.A
Fournisseurs
T.T.C
date
10
Fadil
Chez le fournisseur
date
3421
Clients
T.T.C
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
NET COM
T.V.A
date
2.3 LES MAJORATIONS
Il sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages
Frais de transport
- Cas du transport la charge du fournisseur :
Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426 transport sur ventes .
- Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au dpart de la
marchandise :
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte 61426 transports des
ventes ce compte est sold lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :
Lorsque le port est assur par les propres moyens de transport de lentreprise cest compte 71276
ports et frai accessoires facturs qui est crdit du montant du transport factur au client
les emballages
2 grandes catgories demballages :
Les emballages perdus
Les emballages rcuprables
Les achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci :
Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages rcuprables (compte2333
emballage rcuprables identifiables )
Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou demballages perdus
ou demballages a usage mixte (compte 6123 achats demballages )
11
Fadil
3421
clients
7111
4455
4425
X
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
Clients-dettes pour emballages et matriel
consigns
X
X
X
Chez le client
6111
3455
3413
Date
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges
Fournisseur crance pour
emballages et matriel rendre
4411
X
X
X
Fournisseurs
Date
Remarque :
La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client
Le retour des emballages
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
4425
Date
Clients dettes pour emballages
et matriel consigns
3421
Clients
Date
Chez le client
Ecriture type
Date
4411
Fournisseurs
X
Fournisseurs crance pour
emballages et matriel rendre
3413
Date
Remarque
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr dans
le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client enregistre dans le compte
6123 achats demballages (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors taxe et en
T.V.A)
Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une
charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le
12
Fadil
fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises demballage consigns (ne pas oublier de
dcomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A).
LES AVOIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans 2 cas :
Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation
Retours de marchandises au fournisseur
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR
ECRITURE TYPE
Chez le fournisseur
Date
7119
R.R.R accords par lentreprise
X
4455
Etat T.V.A facture
X
3421
Clients
Date
Chez le client
Date
4411
Fournisseurs
6119
3455
X
X
Date
2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
6386
4455
Escomptes accords
Etats T.V.A facture
X
X
3421
clients
Date
Chez le client
ECRITURE TYPE
Date
4411
Fournisseurs
7386
3455
Escomptes obtenus
Etat T.V.A rcuprable sur les
charges
X
X
Date
3 LES RETOURS DE MARCHANDISES
La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit ou en partie une
facture dachat elle traduit donc une rduction de flux
13
Fadil
Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes comptes que pour un achat
mais en inversant les sens Dbit crdit
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
X
X
3121
Clients
Date
Chez le client
Date
4411
Fournisseurs
6111
3455
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur les
charges
X
X
Date
3421
Clients
Date
Fadil
Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs dune
banque
Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges externes) et des intrts (charges
financires).
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
5141
6147
6311
3455
Banque (net)
Services bancaires
Intrts bancaires et sur
oprations de financement
Etat T.V.A rcuprables sur les
charges
X
X
X
X
Crdits descompte
5520
Date
==Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs rception
lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque dans le cas contraire aucune
criture comptable nest enregistre
Remarque
Le compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance de leffet
Date
5520
Crdits descompte
X
Clients effets recevoir
3425
Date
Remise lencaissement
Pour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la remise lencaissement au lieu
de la remise lescompte
La remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques jours seulement avant la
date dchance de celui-ci
ECRITURES TYPES
Remise lencaissement
Date
5113
Effets lencaissement
X
Clients effets recevoir
3425
Date
Encaissement
Date
15
Fadil
5141
6147
Banque
Services bancaires
X
X
Effets lencaissement
5113
Date
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lchance il peut
demander une prolongation dchance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce dernier est encore en
portefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts de retard soient rclams au client ils sont alors
ports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel
effet
4 EFFET IMPAYES
Le porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet les intrts de retard a
partir de la date dchance et divers frais
Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants :
Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme
Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss
Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise
lencaissement ou lescompte
LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caisses
Le compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banque
Le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert)
Cas des remises de chques en banque
Lors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de cette opration seffectue en
3 tapes
Rception du chque
Date
51111
Chque en portefeuille
X
3421
Client
Date
Remise du chque la banque
Date
51112
Chques lencaissement
51111
Chques en portefeuille
Date
16
Fadil
Rception de lavis de crdit (encaissement du chque)
Date
5141
Banque
Chques lencaissement
51112
Date
Remarque :
Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se contente trs souvent de dbiter
la banque et de crditer le client
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX
Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque
La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a 5000 DH par mois
Limpt gnral sur les revenus (IGR)
Les avances et les acomptes
Les oppositions sur salaire
Fadil
BULLETIN DE PAIE N.
tablit-le ..
Priode du .au.
Nom et prnoms..
N le ..N dImma. CNSS
Date dentre en service .N au R.C.P..
Heures Normales : ....=..
Supplmentaire : .=
: .=
Prime danciennet ....=.
SALAIRE BRUT =
Primes et avantages divers :
Transport.=..
=..
=
TOTAL DU ..=..
A dduire
IGR..
C.N.S.S ..
TOTAL A DEDUIRE.
Acomptes ..=..
Oppositions =.
___________
NET A PAYER=
Pay le .
Avances et acomptes au
personnel
5141
Ou
5161
Banque
Caisse
Date
18
Fadil
Enregistrement du bulletin de paie
Date
6171
Salaire brut
Rmunration du personnel
3431
Avances et acomptes au
personnel
Caisse nationale de scurit
sociale
Etat I.G.R
Rmunration dues au personnel
4441
4452
4432
X
X
X
X
Date
Rglement des salaires
4432
Date
Rmunration dues au personnel
5141
Ou
5161
X
Banque
Caisse
Date
Rglement des charges patronales
Date
6174
Charges sociales
4441
4445
C.N.S.S
mutuelles
X
X
Date
Enregistrement des charges salariales et patronales
Date
4441
4445
C.N.S.S
Mutuelles
X
X
5141
Ou
5161
Banque
Caisse
Date
LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destins rester durablement dans lentreprise
1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS
Le plan comptable les classe en 4 catgories :
19
Fadil
1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que lentreprise peut immobiliser il
sagit des frais de constitution (publicit prospection) engags lors de la cration ou de lextension de
lentreprise
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)
Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents matriellement par exemple le
fonds commercial (valeur des lments incorporels telle que la clientle verse lors du rachat dune
entreprise existante)
1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)
Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut citer les comptes
dimmobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ; matriel de transport : matriels
de bureau et amnagement divers ; mobilier
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)
Elles comprennent :
Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple prts au personnel
dpts et cautionnement verses
Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres de
participation
2
Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise son cot dachat
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais de transport et de mise en
service
ECRITURE TYPE
Date
2
1486
Ou
4481
Immobilisations
X
Fournisseurs dimmobilisations
(si le dlai dexigibilit est
suprieur 12 mois)
Dettes sur acquisition
dimmobilisations (si le dlai
dexigibilit est infrieur ou gal
12 mois)
Date
Remarque :
Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 2397
avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de
limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du
compte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
20
Fadil
LES AMORTISSEMENTS
A la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui permet de
connatre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des charges et des produits de
lentreprise pour lexercice qui sachve
Pour cela il est ncessaire
De dresser :
Un tableau des immobilisations et des amortissements
Un tat des stocks
Un tat des crances et des dettes
Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords ou obtenus
Etc.
1 SYSTEME DAMORTISSEMENT
Pour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue la base damortissement
Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de limmobilisation
Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel
La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre la base damortissement
et les amortissements cumuls
La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par lentreprise
Systme damortissement linaire ou constant
Taux damortissement
=100 (n tant la dure de vie de limmobilisation)
n
Remarque :
21
Fadil
La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal ou infrieur au taux obtenu
en faisant 100% nombre dannes restant courir il faut retenir comme annuit :
Valeur nette damortissements
Nombre dannes restant
amortir
Exemple :
Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes
Sa dure de vie est de 5 ans
Soit prsenter le tableau damortissement
Le taux damortissement constant est de 100 = 20%
5
Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40%
Tableau damortissement
Annes
Valeur nette
Annuits
Annuits
damortissement
Cumules
Taux
Dgressif
Taux
linaire
2007 (3mois)
70 000
7 000 (1)
7 000
40%
100 /5 =20%
2008
63 000
25 200
32 200
40%
100/4 =25%
2009
37 800
15 120
47 320
40%
100/3=33%
2010
22 680
9 072
56 392
40%
100/2.75=36%
2011
13 608
7 776 (2)
64 168
100/1.75=57%
2012 (9mois)
5 832
5832
70 000
100/1=100%
22
Fadil
Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur dun lment dactif
rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles
Ds quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les lments dactif non
amortissables tels les stocks les crances
2 COMPTABILISATION
La provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date
619
Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
39
Date
Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable type
Date
39
Provisions pour dprciation des
X
comptes de lactif circulant
719
Date
Les comptes retenir sont :
3421 clients
3424 clients douteux ou litigieux
619 D .E aux provisions pour dprciation
6182 pertes sur crances irrcouvrables
719 reprises sur provisions pour dprciation
Les crances douteuses ou litigieuses :
Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence de le
constater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation
Constatation de la crance douteuse ou litigieuse :
La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant T.T.C.
Date
3424
Clients douteux ou litigieux
X
3421
Clients
Date
Constitution de la provision pour dprciation
La perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le montant hors taxes
Date
23
Fadil
6196
3942
X
Provisions pour dprciation des
clients douteux ou litigieux
Date
Sort de la provision pour dprciation
La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet ajustement se traduit :
Soit par une augmentation de la perte probable
La provision est augmente par une criture identique celle de la constitution
Soit par une diminution de la perte probable
La provision est diminue
ECRITURE TYPE
3942
Date
Provisions pour dprciation des
clients douteux ou litigieux
7196
Date
Les crances irrcouvrables :
Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte clients
douteux ou litigieux
ECRITURE TYPE
Date
6182
Pertes sur crances irrcouvrables
X
4455
Etat T.V.A facture
X
3121
Clients
Date
Remarque :
Il est possible de dbiter le compte 6585
Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte prsente le
caractre dune opration non courante
24
Fadil
La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour une provision pour
dprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le compte dbit est
soit :
6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne lexploitation
normale
6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la charge affecte lactivit
financire de lentreprise
6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque le risque ou la
charge a un caractre non courant
ECRITURE TYPE
Date
6195
D.E .P pour risques et charges
X
Ou
15
Provisions durables pour risques
X
et charges (survenance de la
Ou
charge dans plus dun an)
45
Autres provisions pour risques et
X
charges (survenance de la charge
dans moins dun an)
Date
Sort de la provision pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour dprciation
ECRITURE TYPES
En cas daugmentation de la provision
Date
6195
Dotations dexploitation aux
Ou
provisions pour risques et charges
6393
Dotations aux provisions pour
Ou
risques et charges financires
6595
Dotations non courantes aux
provisions pour risques et charges
15
Ou
45
X
X
X
Date
En cas de diminution de la provision
Date
15
Provisions durables pour risques
Ou
et charges
45
Autres provisions pour risques et
charges
7195
Ou
7393
Ou
7595
X
X
X
X
Reprises sur provisions pour
risques et charges
Reprises sur provisions pour
risques et charges financiers
Reprises non courantes sur
provisions pour risques et charges
X
X
X
Date
25
Fadil
LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS
Conformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit prendre dans ses comptes
de gestion que les charges et les produits affrents lexercice concern
Or, au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des montants qui ne
correspondent pas lexercice en question donc des rgularisations sont ncessaires pour :
Exclure de lexercice concern les charges et les produits dj enregistrs en comptabilit qui ne
concernent pas lexercice cltur ce sont les charges constates davance et les produits
constats davance
Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les produits non
encore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce sont les charges payer et les
produits recevoir
1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice alors quelles
concernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des charges qui couvre une partie de lexercice
suivant
ECRITURE TYPE
Date
3491
Date
Exemple
Le 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un montant de 12 000 DH
pour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1
Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la clture de lexercice N
1/11/N
6134
Primes dassurances
5141
Banque
31/12/N
Charges constates davance
3491
6134
12 000
Primes dassurances
12 000
10 000
10 000
Fadil
6134
Primes dassurances
X
Charges constates davance
3491
Date
2 LES CHARGES A PAYER
Elles sont enregistres :
Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant hors taxes la T.V.A
rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant
Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte de tiers
concerns par la dette et dont les principaux sont :
4417 fournisseurs-factures non parvenues
4427 R.R.R-avoir tablir
4437 charges de personnel payer
4447 charges sociales payer
4493 intrts courus et non chus a payer
Remarque :
Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par contre-passation des critures
passes lors des travaux de fin dexercice
3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE
Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les justifiant
aient t effectues
Exemple
Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t livres
Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss au cours de
lexercice
ECRITURE TYPE
7
Date
Comptes de produits concerns
X
Produits constats davance
4491
Date
4 LES PRODUIT A RECEVOIR
Les produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait lobjet dune
facture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivants
Comptablement les produits recevoir sont enregistrs
Au dbit du compte de produits concerns
Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les suivants
3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus
3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables
3487 crances rattaches aux autres dbiteurs
Exemple
Des marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas encore factures
27
Fadil
Remarque
Les produits constats davance et les produits recevoir sont solds louverture de lexercice suivant
DEUXIEME PARTIE
LES EXERCICES
LES FLUX
EXERCICE N1
Les flux financiers de lentreprise AHMED on extrait
Les renseignements suivants
Encaissement en espces de la facture du client Mehdi
.4 750
Rglement en espces de la facture du fournisseur Ismail..1 250
Paiement du loyer en espces .2 300
Emprunt a la banque ..1 950
Rglement de la facture du garagiste (en espces)..590
TRAVAIL A FAIRE
Analyser ces oprations en RESSOURCES et en EMPLOIS
EXERCICE N2
Monsieur AZIZ a cre une entreprise individuelle et a effectu les oprations suivantes
Emprunt a la banque ..300 000
Achats de marchandises a crdit .22 000
Acquisition dun local par cheque...300 000
Dpos des espces en caisse (retires de la banque)..10 000
Dpos des espces en banque .8 000
TRAVAIL A FAIRE
Prsenter le tableau des EMPLOIS et des RESSOURCES de lentreprise AZIZ
Vrifier lgalit EMPLOIS=RESSOURCES
SOLUTIONS
SOLUTION EXERCICE N1
Clients Mehdi
4750
Caisse
Caisse
1250
Fournisseur
(Ismail)
Caisse
2300
Locations
28
Fadil
Emprunt
1950
Banque
Caisse
590
Fournisseur
(garagiste)
SOLUTION EXERCICE N 2
TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES
EMPLOIS
RESSOURCES
Operations
Elments
Montant
Elments
Montant
Emprunt a la banque
Achat de marchandises
Acquisition dun local
Dpos des espces en caisse
Dpose des espces en banque
Banque
Marchandises
Local
Caisse
Banque
300 000
22 000
300 000
10 000
8 000
Emprunt
Fournisseurs
Banque
Banque
Caisse
300 000
22 000
300 000
10 000
8 000
Total
640 000
640 000
LE PRESENTATION DU BILAN
EXERCICE N3
Madame JOUBA cre une entreprise individuelle elle apporte :
Un matriel de transport 148 000
Du mobilier .45 000
Un stock de marchandises..270 000
Des fonds dposs en banque 100 000
Emprunt90 000
TRAVAIL A FAIRE
Dterminer le capital et tablir le bilan
EXERCICE N4
Les diffrents postes de lentreprise GHAZAL sont les suivants :
Fonds commercial.100 000
Capital ..600 000
Emprunt300 000
Constructions400 000
Matriel informatique...120 000
Mobilier de bureau.30 000
Matriel de transport.150 000
Marchandises en stock..100 000
Crance sur clients..80 000
Fonds dposs la banque..50 000
Sommes dposes en caisse..5 000
Dettes envers les fournisseurs135 000
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan
29
Fadil
EXERCICE N5
A la clture de lexercice comptable les postes du bilan de la socit AHMED se prsentent comme suit :
Emprunt bancaire a plus dun an 210 000
Fonds dposs la banque ...19 400
D aux fournisseurs9 200
D a la C.N.S.S.800
Rmunration dues au personnel3 200
Crances sur les clients.15 700
Sommes dposes en caisse5 500
Etat T.V.A due..22 000
Marchandises dposes en stock.123 400
Installations techniques150 000
Matriel de transport..75 200
Mobilier de bureau.50 000
Capital ..250 000
Matriel informatique ?
TRAVAIL A FAIRE
Etablir le bilan ayant dtermination au pralable la valeur du matriel informatique
Solutions
SOLUTION EXERCICE N3
Etablissement du bilan et dtermination du capital de lentreprise JOUBA
BILAN
ACTIF
PASSIF
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Stock de marchandises
Banque
563 000
90 000
TOTAL
653 000
Passif
30
Fadil
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Constructions
- Matriel de transport
- Mobilier matriel de bureau et
amnagement divers
STOCKS
Marchandises
CAPITAUX PROPRES
100 000 Capital social
DETTES DE FINANCEMENT
400 000
150 000 Emprunt
150 000 DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
300 000
135 000
100 000
80 000
TRESORERIE-ACTIF
Banque
Caisse
50 000
5 000
TOTAL
600 000
1 035 000
TOTAL
1 035 000
SOLUTION EXERCICE N 5
Etablissement du bilan et dtermination de la valeur du matriel informatique
Actif
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Installations techniques matriel
et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier de bureau
- Matriel informatique (1)
ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)
STOCKS
Marchandises
CREANCES DE LACTIF
CIRCULANT
Clients et comptes rattachs
TRESORERIE-ACTIF
Banque T.G et C.P
Caisse rgies davances et accrditifs
TOTAL
Passif
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
150 000 Capital social ou personnel
75 200 DETTES DE FINANCEMENT
50 000 Autres dettes de financement
56 000
PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseur et comptes rattachs
123 400 Rmunrations dues au personnel
Organismes sociaux
Etat T.V.A due
250 000
210 000
9 200
3 200
800
22 000
15 700
19 400
5 500
495 200
TOTAL
495 200
31
Fadil
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
EXERCICE N7
Lentreprise HICHAM a effectu les oprations suivantes au cours du mois davril 19N
Le 1/4/19N les espces dposes par monsieur Hicham slvent a
.6 210
La 2/4/19N vente de marchandises contre chque bancaire .......12 000
Le 4/4/19N paiement en espces fournisseurs de bureau..441
Le 5/4/19N achat timbre postes en espces...140
Le 5/4/19N achat timbres fiscaux en espces455
Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse ..6 000
Le 8/4/19N rglement par chque de la quittance dlectricit 730
Le 9/4/19N rglement en espces fournisseur Tarik .1 024
Le 10/4/19N versement acompte en espces a la secrtaire...1 250
Le 13/4/19N paiement au journal X pour insertion dune publicit en espces 657
Le 17/4/19N rglement du client Mehdi en espces..2 020
Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chque 2000en espces et le reste a crdit) 11 103
Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espces..5 100
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces oprations dans les comptes schmatiques de lentreprise HICHAM
SOLUTION EXERCICE N7
D
5161
Caisse
(1/4) 6 210
(6/4) 6 000
(17/4) 2 020
(21/4) 2 000
(4/4) 441
(5/4) 140
(5/4) 455
(9/4) 1 024
(10/4) 1 250
(13/4) 657
(29/4) 5 100
7111
Ventes de marchandises
(2/4) 12 000
(21/4) 11 103
6145
Frais postaux
(5/4) 140
5141
Banque
(2/4) 12 000
(21/4) 8 000
C
(6/4) 6 000
(8/4) 730
6122
Achats de fournitures de bureau
(4/4) 441
616
Impt et taxes
(5/4) 455
32
Fadil
D
6125
Achats non stocks de
matires et de fournitures
(8/4) 730
4411
Fournisseurs
(9/4) 1 024
3431
C
Avances et acomptes au personnel
6144
Annonces et insertions
(10/4) 1 250
(13/4) 657
3421
Clients
(2/4) 1 103
C
(17/4) 2 020
1111
Capital social
(29/4) 5 100
C
(1/4) 6 210
LENREGISTREMENT DES
DOCUMENTS COMPTABLE
EXERCICE N8
Enregistrer les documents ci-aprs dans le journal de lentreprise AHMED (le transport est effectu par
les soins de lentreprise AHMED) et dans le journal de lentreprise YAHYA
AHMED
16 juillet N
AHMED
YAHYA
Facture n10
Marchandises
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Net payer
AHMED
3 100
155
2 945
589
3 534
19 juillet N
YAHYA
Facture n9
Marchandises
Remise 10%
Net commercial
Escompte 1%
Net financier
Port
TVA 20%
Net payer
AHMED
YAHYA
avoir n17
rabais 10% sur
facture n10
TVA 20%
Net dduire
294,50
58 ,90
353,40
15 juillet N
9 000
900
8 100
81
8 019
31
1 610
9 660
10 juillet N
YAHYA
avoir n16
retour de marchandises
TVA 20%
Net dduire
700
140
840
33
Fadil
34
Fadil
EXERCICE N9
Journaliser dans les livres comptables de lentreprise TOUBA les documents ci-aprs (le transport est
effectu par lentreprise TOUBA)
TOUBA
23/10/N
CAURA
JOURNAL LUNION
24/10/N
TOUBA
Facture n01
Marchandises
Rabais 20%
Net commercial
Escompte 1%
Port
TVA 20%
Pay au comptant
Ce jour par chque postal
TOUBA
6 000
1 200
4 800
48
43
959
5 754
23/10/ N
STE LEMBA
avoir n91
retour de marchandises
remise 10%
400
40
360
72
432
Facture n M47
Annonces publicitaires
TVA 20%
Net payer
Par traite n005 au 30/11/N
JOURNAL LUNION
18 000
900
21 600
29/10/ N
TOUBA
avoir n56
omission dune remise sur facture nM47
du 24/10/N
2 400
TVA 20%
480
Net votre crdit
2 880
TVA 20%
Net dduire
EXERCICE N 10
La socit ANAS vous demande de complter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal
Socit ANAS
15/10/N
Doit entreprise NASA
Facture n15/N
Marchandises
9 500
Rabais 10%
.
..
.
TVA 20%
..
Net payer
..
PUB 2000
12/10/N
Doit socit ANAS
Facture nA/10
Annonces publicitaires
10 000
Remise 20%
..
Net commercial
..
TVA 20%
.
Net payer
35
Fadil
Entreprise ZARA
17/10/N
Doit ANAS
Socit ANAS
10 000
1 500
..
..
..
..
Facture n j/10
Facture n 10/17
Meubles de bureau
Fournitures de bureau
Remise 10%
TVA 20%
Net payer
14/10/N
Doit JILALI
Marchandises
Remises 10%
Et 10%
TVA 20%
Net payer
15 000
..
..
..
Socit ANAS
19/10/N
Entreprise NASA
Socit NAR
16/10/N
Doit socit ANAS
Facture n16/10
Produit dentretien
Remise 10%
Port
TVA 20%
NET payer
Avoir nA/10
Remise supplmentaire
Sur facture n15/N du
15/10 10% soit
TVA 20%
Net dduire
3 800
.
500
.
.
(en espces)
SOLUTION EXERCICE N8
Le journal de lentreprise AHMED (fournisseur) se prsente comme suit :
10/07
7111
Ventes de marchandises
4455
Etat TVA facture
3121
700
140
Clients
840
Avoir n16
15/07
3421
6386
Clients
Escomptes accords
9 660
81
7111
7127
4455
Ventes de marchandises
Ventes et produits accessoires
Etat TVA facture
8 100
31
1 610
Facture n9
16/07
3421
7111
4455
Clients
3 534
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
2 945
589
36
Fadil
Facture n10
7119
4455
19/07
RRR accords par lentreprise
Etat TVA facture
3421
294,50
58,90
Clients
TOTAL JOURNAL
353,40
14 468,40 14 468,40
Fournisseurs
840
6111
3455
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
700
140
Avoir n16
15/07
6111
6142
3455
Achats de marchandises
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
8 100
31
1 610
4411
7386
Fournisseurs
Escomptes obtenus
9 660
81
16/07
6111
3455
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
2 945
589
4411
Fournisseurs
3 534
Facture n10
19/07
4411
Fournisseurs
6119
353,40
RRR obtenus sur achats de
marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
3455
TOTAL JOURNAL
294,50
58,90
14 468,40 14 468,40
37
Fadil
SOLUTION EXERCICE N9
Le journal de lentreprise TOUBA se prsente comme suit :
23/10
5146
6386
Chque postaux
Escomptes accords
5 754
48
7111
7127
4455
Ventes de marchandises
Ventes et produits accessoires
Etat TVA facture
3 800
43
959
Facture n01
23/10
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
360
72
3421
Clients
432
Annonces et insertions
Etat TVA rcuprable sur les
charges
18 000
3 600
4415
Fournisseurs-effets payer
21 600
Fournisseurs
2 880
6149
3455
2 400
480
38
Fadil
Socit ANAS
15/10/N
Doit entreprise NASA
Facture n15/N
Marchandises
9 500
Rabais 10%
950
Net commercial
8 550
TVA 20%
1 710
Net payer
10 260
PUB 2000
12/10/N
Doit socit ANAS
Facture nA/10
Annonces publicitaires
10 000
Remise 20%
2 000
Net commercial
8 000
TVA 20%
1 600
Net payer
9 600
Par chque postal a rception de facture
Entreprise ZARA
17/10/N
Doit ANAS
Facture n 10/17
Meubles de bureau
Fournitures de bureau
Remise 10%
Net commercial
TVA 20%
Net payer
10 000
1 500
11 500
1 150
10 350
2 070
12 420
Socit ANAS
Facture n j/10
Marchandises
Remises 10%
Remise 10%
Net commercial
TVA 20%
Net payer
Socit NAR
Socit ANAS
16/10/N
Doit socit ANAS
Facture n16/10
Produit dentretien
Remise 10%
Port
TVA 20%
NET payer
3 800
380
500
784
4 704
14/10/N
Doit JILALI
15 000
1 500
13 500
1 350
12 150
2 430
14 580
19/10/N
Entreprise NASA
Avoir nA/10
Remise supplmentaire
Sur facture n15/N du
15/10 10% soit
TVA 20%
Net dduire
855
171
1 026
(en espces)
Fadil
6144
3455
Annonces et insertions
Etat TVA rcuprable sur les
charges
8 000
1 600
5146
Chque postaux
9 600
Chque postal n
14/10
3421
Clients
14 580
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
12 150
2 430
Facture nj/10
15/10
5141
Banque
10 260
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
8 550
1 710
Facture n 15/N
6122
6142
3455
16/10
Achats de produits dentretien
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
5161
3 420
500
784
Caisse
4 704
Pice de caisse n
17/10
2351
6125
3455
3455
Mobilier de bureau
Achats de fournitures de bureau
Etat TVA rcuprable sur
immobilisations
Etat TVA rcuprable sur les
charges
4481
9 000
1 350
1 800
270
4411
10 800
1 620
Facture n10/17
7119
4455
19/10
RRR accords par lentreprise
Etat TVA facture
3421
855
171
Clients
1 026
Avoir n A/10
Date
LE JOURNAL
EXERCICE N11
Enregistrer dans le journal de lentreprise CHOUBA les oprations suivantes au cours du mois de
dcembre N
40
Fadil
Le 3/12 ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consigns 100 DH facture D/12
Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 rgle par
chque bancaire
Les 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consigns 60 DH
facture B/44
Le 9/12 achats de produits dentretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture nk/45 paye par chque
bancaire
Le 18/12 retour demballages consigns 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture davoir A/12 a t
envoye au client
Le 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits dentretien et rception le jour mme de la facture davoir
nA/62
Le 27/12 ventes demballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93)
N.Ble taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes)
Le transport est la charge du client (il est effectu par une entreprise de transport)
EXERCICE N12
Complter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la socit PRIMEURS DE
BERKANE (P .B) (le port est effectu par les soins de lentreprise P.B)
MONDIAL EMALLAGES
1/9/N
Doit : P .B.
P.B
Doit : Dlices de BOUARFA
Facture n1/9
Facture n6/67
..
..
..
.
400
5 000
Marchandises
Remise 8%
TVA 20%
Port
110 000
Rcuprables
Net payer
7/9/N
.
18 400
.
TVA 20%
2 500
115 420
Clients
4 420
7111
4455
4425
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns
3 600
720
100
Facture nD/12
5/12
41
Fadil
5141
6386
Banque
Escomptes accords
3 436
56
7111
4455
6142
3455
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Transports sur ventes
Etat TVA rcuprable sur les
charges
2800
548,80
126
17,64
Facture nF/5
8/12
6111
6142
3455
3413
Achats de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Fournisseurs-crances pour
emballages et matriel rendre
4411
7386
1 100
40
221,20
60
Fournisseurs
Escomptes obtenus
1 399,20
22
Facture nB/44
6125
3455
9/12
Achats de fournitures dentretien
Etat TVA rcuprable sur les
charges
5141
5 040
1 008
Banque
6 048
Facture n k/45
4425
18/12
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns
3421
7127
200
Clients
Bonis sur reprises demballages
consigns
Etat TVA facture
4455
150
41,67
8,33
Fournisseurs
864
Achats de fournitures dentretien
Etat TVA rcuprable sur les
charges
6125
3455
720
144
27/12
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns
Clients
7127
100
20
Autres ventes et produits
accessoires
Etat TVA facture
4455
100
20
Facture n 1/93
42
Fadil
Date
SOLUTION EXERCICE N12
MONDIAL EMALLAGES
1/9/N
Doit : P .B.
P.B
Doit : Dlices de BOUARFA
Facture n1/9
250 caisses de fruit
Remise 10%
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Port
TVA sur port 20%
Emballages rcuprables
Net payer
7/9/N
Facture n6/67
100 000
10 000
4500
85 500
17 100
2 000
400
5 000
Marchandises
Remise 8%
Net commercial
TVA 20%
Port
100 000
8 000
92 000
18 400
2 100
TVA 20%
420
110 000
Emballages Rcuprables
Net payer
2 500
115 420
6123
6142
3455
3413
1/9
Achats demballages rcuprables
non identifiables
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Fournisseurs-crances pour
emballages et matriel rendre
4411
85 500
2 000
17 500
5 000
Fournisseurs
110 000
Facture n1/9
7/9
3421
Clients
115 420
7111
7127
4455
4425
Ventes de marchandises
Ports et frais accessoires facture
Etat TVA facture
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns
92 000
2 100
18 820
2 500
Facture n6/67
Date
LA COMPTABILITE DES
EFFETS DE COMMERCE
EXERCICE N13
Le 1/10/N lentreprise BAJA adresse les factures suivantes ses clients
AHMED
6 000 DH TTC
43
Fadil
BARIL
CARA
DIB
12 000 DH TTC
27 600 DH TTC
18 000 DH TTC
Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en rglement de ses
factures du 1/10
Le 4/10/N son clients AHMED endosse son ordre un billet ordre au 15/10 dun montant de 3 000 DH
et pour solder sa dette un chque bancaire quelle encaisse immdiatement
Le 8/10/N CARA souscrit un billet ordre endoss son ordre par AHMED
Le 15/10/N elle encaisse le billet ordre endoss son ordre par AHMED
Le 18/10/N elle remet lescompte leffet tir sur BARIL
Le 25/10/N sa banque lavise quelle porte sur son compte le montant relatif la remise du 18/10
dduction faite dune commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH dun escompte de 336,24 DH
Le 27/10/N elle remet lencaissement leffet souscrit par CARA
Le 28/10/N elle endosse lordre de son fournisseur HICHAM leffet tir sur DIB et verse pour
sacquitter totalement de sa dette par chque postal 2 000 DH
Le 30/10/N sa banque lavise de lencaissement de la traite remise ses guichets le 27/10 et lui retient
206,71 DH de commissions (dont 34,45 DH de TVA)
Travail faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20% passer les critures au journal de lentreprise BAJA
TVA sur services bancaire 7%
EXERCICE N14
Le compte 4415 fournisseurs-effets payer tenu dans lentreprise BA SIDI et FILS se prsente ainsi
au 1/11/N
Traite n87 au 30/11 tire par RACHID
7 800 DH
Traite n43 au 31/12 lordre de SARA
11 760 DH
Billet ordre n 112 au 15/11 lordre de TAJ
6 140 DH
Billet ordre n 212 au 31/12 lordre de MEHDI 7 560 DH
Le 4/11 elle reoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM une
traite n18 au 30/11 accompagnant la facture a t accepte signe et retourne le jour mme au
fournisseur
Le 7/11 en rglement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet ordre n312 de 1 824
DH
Le 15/11 elle rgle en espces le billet ordre de TAJ
Le 17/11 elle reoit des marchandises dun montant de 3 300 DH TTC accompagnes de la facture n47
de son fournisseur OMAR
Le 19/11 elle souscrit un billet ordre n213 en rglement de sa dette son fournisseur OMAR
Le 30/11 la banque lavise du paiement des 2 traites n87 et n18
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal de lentreprise BA SIDI et FILS
EXERCICE N15
De la comptabilit de la socit BARAKA on extrait les informations suivantes :
D
3425
Clients-effets recevoir
44
Fadil
Effet n13 au 15/4
Effet n23 au 30/4
Billet a ordre n194 au 30/4
Effet n91 au 31/5
3 600
5 400
3 840
5 580
Solde dbiteur au
18 420
18 420
18 420
4415
Fournisseurs-effets recevoir
15 967
15 967
15 967
15 967
45
Fadil
Le 2/4 la socit BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) son client
RACHID contre lettre de change n93 au 30/4
Le 5/4 elle rgle sa dette vis--vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manire suivante
Endossement son ordre de leffet n23
Rglement du solde par chque bancaire
Le 7/4 elle reoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB dun montant de 6 000 DH H.T
(TVA 20%)
Elle signe la lettre de change n241 joint la facture au 30/5
Le 15/4 elle paie par chque postal leffet n44
Le 15/4 elle encaisse leffet n13
Le 17/4 sa banque lavise du paiement de leffet n 17
Le 20/4 elle remet lescompte chez sa banque la traite n91
Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau descompte suivant :
Escompte
65,10 DH
Commissions
22,32 DH
TVA
1,56 DH
Total dduire
88,98
Nominal
Net
5 580 DH
5 491,02 DH
Fadil
Le 15/10 la socit LOUNJA possde en portefeuille les effets suivants :
Lettre de change n58 sur MAJOUBA dun montant de 7 500 DH au 31/10
Billet a ordre n007 souscrit par LAKHAL dun montant de 12 000 DH au 31/10
Le 15/10 le billet ordre n007 est ngoci la banque
Le 17/10 la banque adresse le bordereau descompte suivant
Escompte
78
Commissions
52
TVA sur Commissions 7%
3,64
TOTAL AGIOS
133,64
Le 25/10 remise de leffet n58 lencaissement la banque
Le 2/11 la banque informe la socit LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie lavis dbit
suivant :
Commissions
80
TVA sur commissions 7%
5,60
TOTAL A VOTRE DEBIT
85,60
Le 4/11 la banque avise la socit LOUNJA que LAKHAL na pas rgle son effet lchance et lui
envoie lavis de dbit suivant
Commissions
100
TVA sur commissions
7
TOTAL AGIOS
107
Le 5/11 aprs accord MAJOUBA rgle le montant de son effet major des frais dimpay par virement
postal
Le 8/11 la socit LOUNJA tire une traite n63 sur LAKHAL en remplacement du billet ordre impay
ce nouvel effet au 30/11 comprend
Le nominal du premier effet
Les frais dimpay
Les intrts de retard
80 DH
Travail faire
Enregistrer les oprations au journal de la socit LOUNJA
EXERCICE N19 (non corrig)
Le 2/11 la socit IJAZA a tir une lettre de change n 10/97 de 54 000 DH au 31 dcembre sur son client
la socit DELICES DU PRINTEMPS
Le 23/12 la lettre de change ainsi tire est remise le 23 dcembre lencaissement la banque
Le 4/1 la banque linforme que la traite na pas t paye lchance
Le 6/1 aprs accord avec la socit DELICES DU PRINTEMPS la socit IJAZA tire le 6 janvier une
nouvelle lettre de change n19/97 au janvier sur son client comprenant
Le nominal de la traite n10/97
Des intrts de retard dun montant de 475 DH
Des frais postaux dun montant de 120 DH
La TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20%
Travail faire
Enregistrer ces oprations au journal de la socit DELICES DU PRINTEMPS
Enregistrer ces oprations au journal de la socit IJAZA
SOLUTION DE LEXERCICE N13
1/10
47
Fadil
3421
Clients
63 600
7111
4455
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Facture n sur AHMED
3425
53 000
10 600
Clients-effets recevoir
30 000
3421
Clients
30 000
Clients-effets recevoir
Banque
3 000
3 000
3421
3425
Clients
Rglement AHMED ch. n. et B.O n
4/10
Clients-effets recevoir
3421
Clients
6 000
27 600
27 600
B.O n de CARA
15/10
5161
Caisse
3 000
3425
Clients-effets recevoir
3 000
5113
3425
25/10
Banque
Services bancaires
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable
11 548,56
96
336,24
19,20
Crdit descompte
Bordereau de remise lescompte n
27/10
Effets lencaissement
4411
Clients-effets recevoir
Bordereau de remise lencaissement
28/10
Fournisseurs
3425
5146
Clients-effets recevoir
Chques postaux
12 000
27 600
27 600
20 000
18 000
2 000
Chque n . Traite n
30/10
48
Fadil
5141
6147
3455
Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable
25 393,29
172,26
34,45
Effets lencaissement
5113
27 600
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable
6 700
1 340
4415
Fournisseurs-effets payer
8 040
Fournisseurs
4415
Fournisseurs-effets payer
TRANSPORT MOHA billet a ordre n312
15/11
Fournisseurs-effets payer
4415
1 824
5161
6111
3455
1 824
6 140
Caisse
Rglement billet ordre n112
17/11
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
4411
6 140
2 750
550
Fournisseurs
3 300
Fournisseurs
3 300
4415
Fournisseurs-effets payer
3 300
Fournisseurs-effets payer
18 840
5141
Banque
18 840
4 272
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
3 560
712
Fadil
4411
Fournisseurs
8 420
3425
5141
Clients-effets recevoir
Banque
5 400
3 020
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
6 000
1 200
4415
Fournisseurs-effets payer
7 200
Fournisseurs-effets payer
2 127
5146
Chque postaux
2 127
Caisse
3 600
3425
Clients-effets recevoir
3 600
Fournisseurs-effet payer
4 624
5161
Banque
4 624
5141
6147
6311
3455
22/4
Banque
Services bancaire
Intrts bancaires et sur opration
de financement
Etat TVA rcuprable sur les
charges
5 491
22,32
65,10
1,56
Crdit descompte
5520
5 580
26/4
5113
Effets lencaissement
3425
Clients-effet recevoir
Remise a lencaissement effet n194 et 93
2/5
Fournisseurs-effets payer
4415
8 112
5141
Banque
8 112
9 096
9 096
Fadil
5141
6147
3455
Banque
Service bancaire
Etat TVA rcuprable sur les
charges
8 073,06
32,45
6,49
Effets lencaissement
5113
8 112
Fournisseurs-effets payer
4 100
4411
Fournisseurs
4 100
15/9
Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettes
Imports et taxes et droits
assimils
4415
4 100
51,25
20
Fournisseurs-effets payer
4 171,25
Traite n17
Date
Chez MECHTA
13/9
3421
Clients
4 100
3425
Clients-effets recevoir
4 100
Clients
71,25
6167
7381
20
51,25
Clients-effets recevoir
4 171,25
3421
Clients
4 171,25
Traite n17
Date
SOLUTION EXERCICE N17
Chez le fournisseur B
20/10
51
Fadil
3421
Clients
48 000
5141
Banque
48 000
Clients
702
7381
616
618
3425
3421
640
20
42
48 702
Clients
48 702
Banque
48 000
4411
Fournisseurs
48 000
20/10
Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettes
Impts taxes et droits assimils
Autres charges dexploitation
4415
48 000
640
20
42
Fournisseurs-effets payer
48 702
Banque
Service bancaires
Intrts des emprunts et des
dettes
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Crdits descompte
Bordereau descompte du B.O n007 sur LAKHAL
11 866,36
52
78
3,64
12 000
52
Fadil
25/10
5113
Effets- lencaissement
3425
Clients-effets recevoir
Bordereau de remise a lencaissement de leffet n58 sur MAJOUBA
31/10
Crdit descompte
12 000
5520
7 500
3425
Clients-effets recevoir
7 500
12 000
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges
7 500
80
5,6
Effets lencaissement
Banque
5113
5141
3421
6147
3455
5141
5146
7 500
85,6
12 000
100
7
Banque
3421
6147
3455
12 107
7 585
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges
7 500
80
5,6
Cheque de MAJOUBA
8/11
3425
3421
6147
3455
7381
12 187
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges
Revenus des autres crances
financires
12 000
100
7
80
LA BALANCE
EXERCICE N20
53
Fadil
Un professeur et lun de ses anciens tudiants ont cre une SARL (socit a responsabilit limite)
spcialise dans lachat et la vente de jouets pour enfants
Le 1/9 date de cration ils apportent 300 000 DH quils dposent la banque
Le 2/9 ils empruntent 170 000 DH auprs dun tablissement financier ils sengagent rembourser cet
emprunt dans 15 mois qui suivent la fin de la premire anne dactivit
Le 4/9 ils achtent le fonds commercial dune socit en liquidation judiciaire comprenant :
Fonds commercial
100 000
Matriel et outillage
180 000
Mobilier de bureau
20 000
Matriel informatique
47 000
Agencements installations
22 500
Le rglement est effectue de la manire suivante :
1/4. Par chque bancaire
1/4. Dans 12 mois
1/2 dans 18 mois
Le 7/9 ils rglent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer davance et le loyer de septembre (chque
n1947)
Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bnficiant dune remise de 20% et dun
escompte de 3% le port leur charge est de 680 DH le rglement est effectu par chque
Le 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse sociale
Le 17/9 achat dun logiciel pour 18 000 DH H.T la moiti est rgle par chque bancaire et la moiti
crdit (11 mois)
Le 20/9 ventes de marchandises crdit HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture n11)
Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12
Le 24/9 rglement des honoraires de lexpert comptable 2 400 DH TTC en espces
Le 25/9 rglement en espces :
Des fournitures de bureau (H.T)
450
Des timbres postaux
120
Des timbres fiscaux
140
Le 27/9 remise lescompte la traite tire sur HAMADI
Le 28/9 achat a crdit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n999)
Le 30/9 la banque envoie le bordereau descompte relatif a la remise de 27/9
Escompte
206,47
Commissions
12
TVA sur commissions 7%
0,84
Net votre crdit
17 280
Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBAD
Le 30/9 amnagements des vitrines pays par chque bancaire 2 810 DH H.T
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal
Dresser la balance
EXERCICE N 23
Un groupe compos de 5 tudiants dune mme cole de gestion ont cre une socit anonyme le jour
mme de la remise de leur diplme soit le 01 avril 19N le capital de dpart a t fix a 1 500 000 DH
seule la moiti a t verse a la banque
Au cours du premier mois dactivit la socit ainsi cre a effectu les oprations suivantes
Le 1/4 rglement par chque bancaire :
La facture de lexpert comptable qui a constitu la socit (TTC)
15 000
La facture de maitrise de lavenir socit spcialise dans
la prospection des marchs (TTC)
30 000
Le 2/4 achat dun terrain nu
400 000
54
Fadil
Le 2/4 droit denregistrement et conservation foncire
25 000
Le 2/4 honoraire du notaire
10 000
Rglement de la totalit par cheque
Le 3/4 achat dun fonds commercial
150 000
3 billets ordre ont t souscrits au profit du vendeur
Le 4/4 achat a crdit de matriel et outillage
69 600
Les frais de montage dinstallation et de transport slvent
10 200
Le 5/4 acceptation dune lettre de change relative lachat de matriel
Et outillage chance au 30 juin
Le 6/4 achat dune armoire mtallique
4 500
Le 6/4 de bureaux et fauteuils
38 600
Le 6/4 dun ordinateur et dune imprimante
23 400
Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse
15 000
Le 9/4 achat de matires premires rgle par chque bancaire
92 000
Le 13/4 achat crdit demballages
6 000
Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) rgl par chque bancaire
47 000
Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur
73 000
Rglement par virement bancaire
Souscription dun billet a ordre au bnfice du fournisseur demballages (opration du 9/4)
Le 21/4 rglement par cheque bancaire :
Loyer mensuel du magasin
3 700
2 mois de loyers davance
7 400
Le 23/4 rglement en espces :
Frais de tlphone
1 270
Eau lectricit (TVA 7%)
800
Le 30/4 ventes de produits finis :
Contre cheque bancaire
36 000
En espces
8 400
Contre lettre de change tire sur le client
24 000
Travail faire
Sachant que :
Le taux de la TVA est de 20%
Les montants fourni dans les noncs sont en hors Taxes (sauf prcisions contraire)
Passer les critures comptables relatives ces oprations au journal
Etablir la balance au 30 avril
SOLUTION EXERCICE N20
Le journal
1/9
5141
Banque
1111
Capital social
Dpt en banque pour cration de la socit
2/9
Banque
5141
300 000
1481
300 000
170 000
170 000
Emprunt auprs de .
4/9
55
Fadil
2230
2332
2351
2355
2356
Fonds commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencements installations et
amnagements divers
100 000
180 000
20 000
47 000
22 500
5141
4481
Banque
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
1486
92 375
92 375
184 750
6111
6142
3455
5141
7386
5161
5161
2220
3455
4481
5141
3421
7/9
Dpt et cautionnements verss
Locations et charges locatives
4 400
2 200
Banque
Chque 1947 : caution et loyer septembre
10/9
Achats de marchandises
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Banque
Escomptes obtenus
Facture n..chque n.
13/9
Caisse (1)
Banque (1)
Retrait chque npour alimenter caisse
17/9
Brevets marques droits et valeurs
similaires
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Banque
Facture nchque n
20/9
Clients
7111
4455
6 600
56 000
680
11 000
66 000
1 680
3 900
3 900
18 000
3 600
10 800
10 800
17 280
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
14 400
2 880
Facture n11
24/9
3425
Clients-effets recevoir
17 280
3421
Clients
17 280
Fadil
6136
3455
Honoraires
Etat TVA rcuprable sur les
charges
2 000
400
5161
Caisse
2 400
Pice de caisse n
6122
3455
6145
6167
25/9
Achats de fournitures de bureau
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Frais postaux
Droits denregistrement et de
timbre
5161
450
90
120
140
Caisse
800
Pice de caisse n
27/9
Aucune criture comptable
28/9
6111
3455
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
7 200
1 440
4411
Fournisseurs
8 640
Banque
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges
5520
Crdit descompte
Bordereau de remise lescompte
traite sur HAMADI
30/9
Fournisseurs
4411
6111
3455
17 060,69
206,45
12
0,84
17 280
1 728
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges
1 440
288
Facture davoir n
30/9
2356
3455
Agencements installation et
amnagements divers
Etat TVA rcuprable sur les
charges
5141
TOTAUX AU 30/9
2 810
562
Banque
3 372
1 005 180 1 005 180
(1) Si la socit utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser le
compte 5115 virement de fonds dbit caisse crdit 5115 et dbit 5115 crdit banque
COMPTE DE LACTIF
57
Fadil
D
2230
Fonds commercial
100 000 SD 100 000
2351
Mobilier de bureau
20 000 SD 20 000
2355
Matriel informatique
47 000 SD 47 00
2486
Dpts et cautionnements verss
4 400
SD 4 400
2356
22 500
2 810
25 310 SD 25 310
D
2220
Brevets marques droits et valeurs similaires
18 000 SD 18 000
2332
Matriel et outillage
180 000 SD 180 000
3421
Clients
17 280 SD 17 280
58
Fadil
D
3425
Clients-effets recevoir
17 280 SD 17 280
5141
Banque
300 000 92 375
170 000 6 600
14 180,69 66 000
3 900
10 800
3 372
484 180,69 183 047
SD 301 133,69
3455
Etat TVA rcuprable sur les charges
11 000
3 600
400
90
1 440
0,84
562 288
17 092,84 288
SD16 804
5161
Caisse
3 900 2 400
800
3 900
3 200
SD 700
COMPTES DU PASSIF
D
1111
Capital social
SC 300 000 300 000
4481
C
Dettes sur acquisition dimmobilisations
D
1481
C
Emprunts auprs des tablissements de crdit
SC 170 000 170 000
D
92 375
10 800
SC 103 175 103 175
D
4411
Fournisseurs
1 728 8 640
1 728 8 640
1486
Fournisseurs dimmobilisations
5520
Crdit descompte
SC 14 400 14 400
SC 6 912
D
4455
Etat TVA facture
SC 2 880 2 880
59
Fadil
D
6131
COMPTES DE CHARGES
C
D
6142
Transport sur achats
6111
Achats de marchandises
56 000
7 200 1 440
1 440
SD 61 760
6136
Honoraires
680 SD 680
D
6122
Achats de fournitures de bureau
6145
Frais postaux
120 SD 120
7111
Ventes de marchandises
SC 14 400 14 400
2 000 2 000
C
6147
Services bancaires
450 SD 450
D
12 SD 12
C
6167
Droit denregistrement et timbre
140 SD 140
6311
Intrts des emprunts et dettes
206,47 SD 206,47
COMPTES DE PRODUITS
C
D
7386
Escomptes obtenus
SC 1 680 1 680
60
Fadil
BALANCE AU 30 SEPTEMBRE
COMPTES
N
1111
1481
1486
2220
2230
2332
2351
2355
2356
2486
3421
3425
3455
4455
4411
4481
5141
5161
5520
6111
6122
6131
6136
6142
6145
6147
6167
6311
7111
7386
Dbit
Capital social
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Fournisseurs dimmobilisations
Brevets marques droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencements installation et amnagement
Dpt et cautionnement verss
Clients
Clients-effets recevoir
Etat TVA rcuprable
Etat TVA facture
Fournisseurs
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Banque
Caisse
Crdit descompte
Achats de marchandises
Achats de fournitures de bureau
Locations et charges locatives
Honoraire
Transport sur achats
Frais postaux
Services bancaires
Droit denregistrement et de timbre
Intrts des emprunts
Ventes de marchandises
Escomptes obtenus
TOTAUX
TOTAUX
Crdit
SOLDES
Dbiteur Crditeur
300 000
170 000
184 750
18 000
100 000
180 000
20 000
47 000
25 310
4 400
17 280
17 280
17 092,84
1 728
484 180
3 900
63 200
450
2 200
2 000
680
120
12
140
206,47
300 000
170 000
184 750
18 000
100 000
180 000
20 000
47 000
25 310
4 400
17 280
288
2 880
8 640
103 175
183 047
3 200
14 400
1 440
17 280
16 804
2 880
6 912
103 175
301 133,69
700
14 400
61 760
450
2 200
2 000
680
120
12
140
206,47
14 400
1 680
1 005 180
1 005 180
14 400
1 680
798 197
798 197
1/4
Actionnaires capital souscrit-non
appel
Actionnaires capital souscrit et
appel
1111
750 000
750 000
Capital social
1 500 000
Promesse dapport
1/4
61
Fadil
5141
Banque
750 000
3462
2111
3455
5141
2311
2121
5141
2230
1484
750 000
37 500
7 500
45 000
400 000
35 000
435 000
150 000
Billets de fonds
150 000
Billets ordre n
4/4
2332
3455
Matriel et outillage
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
66 500
13 300
4481
79 800
Facture n
5/4
4481
79 800
4487
79 800
Lettre de change n .
6/4
2351
2352
2355
3455
Mobilier de bureau
Matriel de bureau
Matriel informatique
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
38 600
4 500
23 400
13 300
4481
79 800
Facture n.
7/4
5161
Caisse
5141
15 000
Banque
15 00
Alimentation caisse
62
Fadil
9/4
6121
6123
3455
92 000
6 000
19 600
4411
5141
Fournisseurs
Banque
7 200
110 400
Facture nchque n
13/4
2510
Titres de participations
73 000
5141
Banque
73 000
Chque n
15/4
3501
47 000
5141
Banque
47 000
Chque n
17/4
4411
Fournisseurs
7 200
4415
7 200
Billet ordre n
2486
6131
21/4
Dpts et cautionnements verss
Locations et charges locatives
5141
7 400
3 700
Banque
11 100
Chque n
6125
6145
3455
23/4
Achats non stocks de matires et
de fournitures
Frais postaux
Etat TVA recuperable sur les
charges
5161
800
1 270
310
Caisse
2 380
Pice de caisse n.
30/4
5141
5161
3425
Banque
Caisse
Clients-effets recevoir
36 000
8 400
24 000
7127
4455
TOTAUX
57 000
11 400
3 461 080 3 461 080
LE GRAND LIVRE
D
1111
Capital social
1119
Actionnaires capital souscrit-non appel
C
63
Fadil
SC 1 500 000 1 500 000
D
1484
Billets de fonds
SC 150 000 150 000
2111
Frais de constitution
37 500 SD 37 500
64
Fadil
D
2121
Frais dacquisition
35 000 SD 35 000
2311
Terrains nus
400 000 SD 400 000
2332
Matriel et outillage
66 500 SD 66 500
2351
Mobilier de bureau
38 600 SD 38 600
2352
Matriel de bureau
4 500 SD 4 500
2355
Matriel informatique
23 400 SD 23 400
2486
Dpts et cautionnement verss
7 400 SD 7 400
2510
Titres de participation
73 000 SD 73 000
3425
Clients-effets recevoir
24 000 SD 24 000
D
3455
C
Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
3455
Etat TVA rcuprable sur les charges
7 500
13 300
13 300
34 100 SD 34 100
D
3462
4411
Fournisseurs
SC 7 200 7 200
4455
Etat TVA facture
SC 11 400 11 400
19 600
310
19 910 SD 19 910
2230
Fonds commercial
150 000 SD 150 000
3501
Titres et valeurs de placement
47 000 SD 47 000
C
4415
Fournisseurs-effets payer
SC 7 200 7 200
4481
Dettes sur acquisition dimmobilisations
79 800 79 800
79 800
79 800
159 600
SC 79 800
65
Fadil
D
4487
Dettes rattachs aux autres cranciers
SC 79 800 79 800
5141
Banque
750 000 15 000
36 000 30 000
400 000
25 000
10 000
15 000
110 400
73 000
11 100
47 500
786 000
6121
Achats de matires premires
5161
Caisse
15 000 2 380
8 400
23 400 2 380
SD 21 050
92 000 SD 92 000
D
6125
Achats non stocks de matires
6145
Frais postaux
1 270 SD 1 270
736 500
SD 49 500
6123
Achats demballages
6 000 SD 6 000
C
800 SD 800
D
6131
Locations et charges locatives
3 700 SD 3 700
C
7121
Ventes de produits finis
SC 57 000 57 000
66
Fadil
BALANCE AU 30 AVRIL
N
COMPTES
Dbit
1111
1119
1484
2111
2121
2311
2230
2332
2351
2352
2355
2486
2510
3425
3455
3455
3462
350
4411
4415
4455
4481
4487
5141
5161
6121
6123
6125
6131
6145
7121
Capital social
Actionnaires capital souscrit non appel
Billets de fonds
Frais de constitution
Frais dacquisition des immobilisations
Terrains nus
Fond commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel de bureau
Matriel informatique
Dpts et cautionnements verss
Titres de participation
Clients-effets recevoir
Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
TOTAUX
TOTAUX
Crdit
SOLDES
Dbiteurs
Crditeurs
1 500 000
750 000
1 500 000
750 000
150 000
37 500
35 000
400 000
150 000
66 500
38 600
4 500
23 400
7 400
73 000
24 000
34 100
19 910
750 000
47 000
7 200
79 800
786 000
23 400
92 000
6 000
800
3 700
1 270
150 000
37 500
35 000
400 000
150 000
66 500
38 600
4 500
23 400
7 400
73 000
24 000
34 100
19 910
750 000
47 000
7 200
7 200
11 400
159 600
79 800
736 500
2 380
7 200
11 400
79 800
79 800
49 500
21 020
92 000
6 000
800
3 700
1 270
57 000
3 461 080
3 461 080
57 000
1 885 200
1 885 200
67
Fadil
BULLETIN DE PAIE
Monsieur TARIK
N dimmatriculation C.N.S.S 127305672
SALAIRE DE BASE
Prime danciennet
Prime de rendement
au 31/10/1997
4700..
350..
400..
5450.
SALAIRE BRUT
RETENUES
C.N.S.S 3 ,26%
I.G.R
Acompte
Opposition sur salaires
TOTAL RETENUES
177.67..
1 870,40
850..
750
3648.07
1801.93.
SALAIRE A PAYER
EXERCICE N 25
La socit MANFALOUTI met votre disposition son livre de paie suivant
Nom
Salaire
Salaire
Retenues
Total
brut
plafonn
retenues
C.N.S.S
Siham
Tarik
Mehdi
Ismail
7 500
10 250
6 000
2 600
6000
..
..
..
257.4
257.4
257.4
111.54
CIMR
462
462
360
216
IGR
1 270
1 870,40
953,10
139,02
1989.4
2589.8
1570.5
466.56
5510.6
6160.2
3629.5
2133.44
TRAVAIL A FAIRE
Complter le livre de paie
Enregistrer au journal les critures ncessaires sachant que les salaris sont pays par chque
bancaire (except ISMAIL qui est pay en espces) le 31 octobre
Le rglement de la scurit sociale de la CIMR et de lIGR a lieu par cheque bancaire le 20 novembre
68
Fadil
SOLUTION EXERCICE N24
BULLETIN DE PAIE
Monsieur TARIK
N dimmatriculation C.N.S.S 127305672
SALAIRE DE BASE
Prime danciennet
Prime de rendement
SALAIRE BRUT
RETENUES
C.N.S.S 3 ,26%
I.G.R
Acompte
Opposition sur salaires
TOTAL RETENUES
au 31/10/1997
7 583,40
350
400
8 333,40
163 (1)
1 870,40
850
750
3 633,40
4 700
SALAIRE A PAYER
(1) Les cotisations la C.N.S.S sont calcules sur le plafond soit 5 000 DH
Les critures comptables au journal
15/9
3431
Avances et acomptes au
personnel
5161
caisse
Avance TARIK
31/10
6171
Rmunrations du personnel
4441
4452
3131
4434
4432
3 633,40
850
850
8 333,40
C.N.S.S
Etat I.G.R
Avances et acompte au personnel
Oppositions sur salaires
Rmunrations dues au personnel
163
1 870,40
850
750
4 700
31/10
Rmunrations dues au personnel
5141
4 700
Banque
4 700
69
Fadil
SOLUTION EXERCICE N25
Etablissement du livre de paie
Nom
Salaire
Salaire
brut
plafonn
Retenues
C.N.S.S
CIMR
Siham
Tarik
Mehdi
Ismail
7 500
10 250
6 000
2 600
5000
5000
5000
2600
163
163
163
84,76
462
462
360
216
TOTAUX
26 350
17 600
573,76
1 500
26 350 x 6%
Total
retenues
IGR
1 270
1 895 ..
1 870,40 2 495,40
1 500
953,10 1 4746,10
800
139,02
439,78 .
4 232,52
6 306,28
5 605
6 254,60
3 723,90
2 160,22
2 300 17 743,72
= 2 337,24
= 1 147,52
= 421,6
= 3 906,36
= 1 581
31/10
6171
Rmunration du personnel
26 350
3431
4441
4452
4443
4432
2 300
573,76
4 232,52
1 500
17 743,72
31/10
6174
Charges sociales
5 487,36
4441
4443
C.N.S.S
Caisses de retraite
3 906,36
1 581
Charges patronales
4431
31/10
Rmunrations dues au personnel
5141
5161
17 743,72
Banque
Caisse
15 583,50
2 160,22
C.N.S.S
Caisses de retraite
Etat IGR
4 480,12
3 081
4 232,52
Banque
11 793,64
70
Fadil
chque
LES AMORTISSEMENTS
EXERCICE N26
Quel est le taux damortissement constant dimmobilisations dont les dures sont les suivantes :
20 ans
=.%
10 ans
=.%
6 ans et 8 mois
=.%
5 ans
=.%
EXERCICE N27
Exprimer en annes les taux damortissement constants suivants
33 1/3 %
=.ans
25%
=.ans
15%
=.ans
12,5%
=.ans
2%
=.ans
EXERCICE N 28
Complter le tableau damortissement suivant :
Matriel
Date dacquisition
Annes
camion
valeur dacquisition
01/01/19N
dure dutilisation
4 ans
Base
damortissement
Amortissement
Amortissement
cumuls
Valeur nette
damortissement
N
N+1
N+2
N+3
EXERCICE N29
Le 01/01/19N lentreprise ZIRAR a acquis les immobilisations suivantes (hors taxes)
IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS
Frais de constitution
60 000
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Fond commercial
600 000
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Btiments
900 000
Matriel et outillage
250 000
Matriel de transport
140 000
Mobilier de bureau
86 000
Matriel informatique
64 000
TRAVAIL A FAIRE
Sachant que :
Lentreprise ZIRAR utilise pour ses immobilisations lamortissement constant lexception du
matriel et outillage (amortissement dgressif)
Les dures dutilisation sont les suivantes :
Frais de constitution
: 3 ans
Matriel de transport
: 5 ans
Btiments
: 25 ans
Matriel et outillage
: 5 ans (coefficient 2)
Mobilier de bureau
: 10 ans
71
Fadil
Matriel informatique
: 10 ans
Calculer la dotation pour chaque lment amortissable
Passer lcriture au 31 dcembre 19N
Prsenter lextrait du bilan
EXERCICE N30
(Extrait du sujet dexamen session 1997-universit Mohamed V facult SOUISI Rabat)
Un matriel informatique dont la dure de vie estime est de 5 ans a t acquis pour 42 000 DH T.T.C le
01/04/1997
Travail faire
On vous demande de dresser le tableau damortissement dgressif de ce matriel et de passer lcriture
comptable de la dotation au 31/12/1997
EXERCICE N31
Lentreprise YASSINE a command une machine industrielle le 01/04/1997 dune valeur de 300 000 DH
T.T.C (T.V.A 20%)
Le 10/04/1997 elle a vers une avance de 24 000 DH (par chque bancaire)
Le 01/05/1997 elle reoit la facture (en mme temps que la livraison de la machine) que voici :
Machine industrielle (T.T.C)
300 000
Frais dinstallation (T.T.C)
24 000
TOTAL (T.T.C)
Votre avance
NET A PAYER (T.T.C)
324 000
24 000
300 000
Lentreprise YASSINE dcide damortir la machine selon le mode dgressif (coefficient 2) la dure
dutilisation de celle-ci est de 5 ans
Travail faire
Enregistrer toutes les oprations concernant lacquisition de la machine
Dresser le tableau damortissement dgressif
Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation de la machine (le
31/12/1997)
Dresser le tableau damortissement constant pour la mme machine
Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation
EXERCICE N32
Un matriel de transport a t acquis 19 aot 1993 pour une valeur de 82 800 DH T.T.C (T.V.A 20%)
Sa dure dutilisation est de 5 ans
Travail faire
Prsenter le tableau damortissement linaire
Prsenter le tableau damortissement dgressif
EXERCICE N33
La situation de lactif immobilis de lentreprise HAMOUDA se prsente comme suit le 31/12/1996
Travail faire
Sachant que :
Toutes les immobilisations ont t acquises lorigine (date de cration de lentreprise)
Seul le matriel de transport 2 et le mobilier de bureau 2 ont t acquis respectivement le 08
septembre 1995 et le 01 mars 1996
Le taux de T.V.A est de 20%
Le matriel de transport 2 est amorti dgressivement
72
Fadil
Les autres immobilisations sont amorties linairement
Aucune immobilisation na t cde
Complter le tableau fournit ci-dessous
IMMOBILISATIONS
Fonds commercial
Terrains
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport 1
Matriel de transport 2
Mobilier de bureau 1
Mobilier de bureau 2
TOTAL
Valeur
dorigine (V.O)
230 000
?
250 000
?
70 000
?
50 000
?
886 000
47 500
?
66500
?
?
6 000
?
47 250
?
31 200
2500
?
EXERCICE N 34
Lentreprise ISMAIL a fait lacquisition le 1er avril 1997 dune camionnette dont la facture vous est
prsente ci-dessous :
le 1 er avril 1997
Socit ISMAL
74, Bd Zerhoun
OUJDA
Facture n 1009
Dsignation
Fourgonnette G7
Frais de transport
T.V.A 20%
Carte grise
Essence
TOTAL A PAYER
(crdit : 3 mois)
Montant
187 500
3 500
38 200
850
250
230 300
Travail faire
Passer lcriture dacquisition de ce matriel de transport
Prsenter le tableau damortissement (systme linaire, dure dutilisation 8 ans)
EXERCICE N35
Le 2e et 3e amortissements dgressifs dun matriel industriel sont de 79 200 et 47 520
Travail faire
Dterminer le taux damortissement dgressif
Dterminer la dure dutilisation
Dterminer la valeur dorigine
73
Fadil
EXERCICE N36
Lentreprise ZEGEL INDUSTRIE a acquis le 1/1/92 (date de cration de lentreprise) un matriel
informatique une certaine valeur
Ce matriel a t cd le 1/7/94 pour une valeur de 17 000 DH et a dgag une plus value de cession de
500 DH (diffrence entre les produits des cessions dimmobilisations et la valeur nette comptable des
immobilisations cdes)
Travail faire
Sachant que lentreprise pratique lamortissement constant aux taux de 15 %
Dterminer la valeur dacquisition
Passer les critures de cession au 1/7/94 (rglement par chque postal)
EXERCICE N37
Le 1/10/96 lentreprise E a cd un matriel de transport acquis le 1/1/94 amortissable selon le systme
constant
Lors de la cession lentreprise E a ralis une plus value de cession reprsentant 1/10e de la valeur
dorigine hors taxes du matriel transport
Le montant de la cession est de 11 000 DH
Travail faire
dterminer la valeur dorigine de ce matriel (taux damortissement 20%)
passer toutes les critures concernant cette cession
SOLUTION EXERCICE N26
Les taux damortissement constant sont donns dans le tableau suivant :
Dure de vie
Taux constant
20 ans
5%
10 ans
10%
6 ans et 8 mois (1)
15%
5ans
20%
(1) 8 mois reprsente les 2/3 de lanne donc le taux est gal a 100/6,67 = 15%
SOLUTION EXERCICE N27
Dure de vie
3 ans
4 ans
6 ans et 8 mois
8 ans
50 ans
Taux constant
33 1/3 %
25%
15%
2,5%
2%
camion
valeur dacquisition
01/01/19N
dure dutilisation
4 ans
Base
damortissement
Amortissement
Amortissement
cumuls
Valeur nette
damortissement
74
Fadil
N
N+1
N+2
N+3
160 000
160 000
160 000
160 000
40 000
40 000
40 000
40 000
: 60 000 x 33 1/3 %
: 900 000 x 4 %
: 250 000 x 20% x 2
: 140 000 x 20%
: 86 000 x 10%
: 64 000 x 10%
40 000
80 000
120 000
160 000
120 000
80 000
40 000
0
= 20 000
= 36 000
= 100 000
= 28 000
= 8 600
= 6 400
199 000
20 000
179 000
20 000
36 000
100 000
28 000
8 600
6 400
Brut
Amortissement
Net
60 000
20 000
40 000
600 000
900 000
250 000
140 000
150 000
600 000
36 000
100 000
28 000
15 000
864 000
150 000
112 000
135 000
75
Fadil
2835
10 500
Amortissements du matriel
informatique
10 500
SOLUTION EXERCICE N 31
76
Fadil
Enregistrement des oprations
2397
5141
2332
3455
2397
4481
10/4/97
Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations
corporelles
Banque
Chque n
01/5/97
Matriel et outillage
Etat T.V.A rcuprable sur les
immobilisations
Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations
corporelles
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Facture n...
24 000
24 000
270 000
54 000
24 000
300 000
Base
damortissement
1997 (8mois)
1998
1999
2000
2001
2002 (4 mois)
Amortissement
Amortissements
cumuls
72 000
79 200
47 520
30 548,52
30 548,52
10 182,96
72 000
151 200
198 720
229 268,52
259 817,04
270 000
270 000
198 000
118 000
71 280
71 280
71 280
Valeur nette
damortissements
198 000
118 800
71 280
40 731,48
10 182,96
0
31/12/97
D.E.A des installations techniques
du matriel et outillage
Amortissement du matriel et
outillage
Dotation de lexercice
72 000
72 000
Fadil
5
Calcul du taux damortissement dgressif :
100 x 2 = 40%
5
Tableau damortissement linaire
Annes
Base
damortissement
1993 (5 mois)
69 000
1994
69 000
1995
69 000
1996
69 000
1997
69 000
1998 (7 mois)
69 000
(1) 69 000 x 20% x 5 = 5750
12
(2) 69 000 x 20% x 7 = 8 050
Amortissement
Amortissements
cumuls
5 750
19 550
33 350
47 150
60 950
69 000
Valeur nette
damortissements
63 250
49 450
35 650
21 850
8 050
0
Valeur nette
damortissements
57 500
34 500
20 700
12 420
4 576
0
5 750 (1)
13 800
13 800
13 800
13 800
8 050 (2)
12
Annes
1993 (5 mois)
1994
1995
1996
1997
1998 (7 mois)
10
12
Do la valeur dorigine
= 36 000
Valeur nette damortissements = 30 000
Mobilier de bureau 1
2500 = 50 000 (50 000 x 20 x X)
X tant la date dacquisition do
X = 4,75
Le mobilier de bureau a donc t acquis il y a 4 ans et 9 mois soit le 01 avril 1992
Do annuits cumules = 47 500
Matriel de transport 1
66 500
= 70 000 x t x 4,75
Do t
= 20%
Et VNA = 35 000 (valeur nette damortissement)
78
Fadil
Matriel de transport 2
31 200 = (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12) - (valeur dorigine (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12)) x 40%
SOLUTION EXERCICE N 34
Lcriture dacquisition du matriel de transport est la suivante
2340
6167
6125
3455
Matriel de transport
Autres impts taxes et droits
assimils
Achats non stocks de matires et
de fournitures
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
4481
191 000
850
250
38 200
Dettes sur acquisitions
dimmobilisations
230 300
Facture n1009
Base
damortissement
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
Amortissement
antrieurs
0
17 906,25
41 781,25
65 656,25
89 531,25
113 406,25
137 281,25
161 156,25
185 031,25
Amortissements de
lexercice
17 906,25
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
5 968,75
Amortissements
cumuls
17 906,25
41 781,25
65 656,25
89 531,25
113 406,25
137 281,25
161 156,25
185 031,25
191 000
Valeur nette
damortissements
173 093,75
149 218,75
125 343,75
101 468,75
77 593,75
53 718,75
29 843,75
5 968,75
0
79
Fadil
SOLUTION EXERCICE N 35
Dtermination du taux damortissement dgressif
Soit X la valeur nette damortissements avant le 2 e amortissement
Soit Y le taux damortissement
XxY
= 79 200
(X- 79 200) x Y
= 47 520
XxY
= 79 200
X x Y- 79 200 Y
= 47 520
X = 79 200/ Y
79 200/Y x Y 79 200 Y = 47 520
79 200 79 200Y
= 47 520
78 200 Y
= 31 680
Y = 31 680/ 79 200
Y = 40%
Dtermination de la dure dutilisation
On dduit le taux linaire par approches successives :
Coefficient 2
40%/2 = 20% (taux linaire)
La dure est donc de 100/200 = 5 ans
Dtermination de la valeur dorigine :
X x 40%
= 79 200
0,4 X
= 79 200
X
= 79 200/0,4
X
= 198 000
La valeur dorigine est donc :
X- X x 40 = 198 000
100
0,60 X
= 198 000
X
= 198 000/0,6
X
= 330 000
SOLUTION EXERCICE N 36
Dtermination de la valeur dacquisition
La valeur nette damortissements est de :
17 000 500
= 16 500
Soit X la valeur dacquisition
X (X x 15 x 2,5) = 16 500
100
X 37,5 X
= 16 500
100
62,5 X
=16 500
100
X
= 26 400
80
Fadil
Les critures de cession
Ecriture de cession
1/7/94
5146
Chques postaux
17 000
7513
17 000
2835
6513
2835
2355
1 980
Amortissement du matriel
informatique
Complment damortissement :
26 400 x 15% x 6/12
31/121/94
VNA des immobilisations
corporelles cdes
Amortissement du matriel
informatique
Matriel informatique
1 980
16 500
9 900
26 400
SOLUTION EXERCICE N 37 :
Dtermination de la valeur dorigine
Soit X la valeur dorigine
X X x 20 x 33
= 11 000 - 0,1 X
1 200
X 660 X
= 11 000 0,1 X
1 200
X
= 11 000 x 1 200
660
X = 20 000
La vrification de ce calcul est simple les amortissements pratiqus sont 20 000 x 20 x 33 = 11 000
1 200
Valeur nette damortissements : 20 000 11 000 = 9 000
Cession 11 000
Plus value 11 000 9 000 = 2 000
Soit 10% de la valeur dorigine
81
Fadil
Ecriture de cession et rgularisation
1/10/96
3481
11 000
7513
11 00
Cession matriel
31/12/96
6193
3 600
2830
Amortissement du matriel de
transport
3 600
Complment damortissement
20 000 x 20% x 9/10
31/12/96
6513
2830
2350
9 000
11 000
Matriel de transport
20 000
CLIENTS DOUTEUX
EXERCICE N 38
Le client A client ordinaire est en difficults il doit la somme de 6 000 DH
Travail faire
Sachant que :
On pense rcuprer 40% de la somme
Le taux de TVA est de 20
Passer les critures au journal
EXERCICE N39
A la clture de lexercice comptable le 31/12/N le client B est en difficults il nous doit 7 811 DH
Travail faire
Sachant que :
On pense perdre 30% de la somme due
Le taux de la TVA est de 7%
Passer les critures au journal
EXERCICE N40
82
Fadil
Le client C client ordinaire est en rglement judiciaire il nous doit 81 600 DH (TVA 20%)
Il nous a confirm quil ne pourra pas rgler sa dette
Travail faire
Passer les critures a la clture de lexercice
EXERCICE N 41
Le client D figure parmi les clients douteux au 31/12/N il doit la somme de 5 400 DH (TVA 20%)
Une provision de 20% est constitue
Le 30/9/N+1 il rgle en espces la somme de 1 500 DH
A la clture de lexercice on porte la provision 40%
Travail faire
Passer toutes les critures
EXERCICE N 42
Le client E est class douteux au 31/12/N
Il doit la somme de 10 800 DH (TVA 20%)
On pense rcuprer 60 % de la crance
Le 30/10/N+1 il rgle par cheque bancaire la somme de 6 000 DH
A la clture de lexercice comptable soit le 31/12/N+1 on pense perdre 45% du solde d
Travail faire
Passer toutes les critures
EXERCICE N 43
Le client F figure au 31/12/N parmi les clients douteux pour 11 340 DH
Une provision de 50% avait t constitue
Le 29/10/N+1 il rgle pour solde la somme de 3 000 DH par cheque bancaire
Travail faire
Passer les critures du rglement et de la rgularisation de la crance au 31/12/N+1
EXERCICE N44
De la balance au 31/12/N+1 de lentreprise BOUZIANE EXPORT on extrait les renseignements suivants
(avant les critures de rgularisation)
Ltat des clients douteux pour lexercice N tait le suivant
Nom
Crances
Provision N
Rglement exerce
observation
N+1
%
Montant
G
6 000
40
insolvable
4 800
60
960
3 000
20
1 200
14 400
30
3 000
83
Fadil
On note galement au 31/12/N+1 que le client K est en difficults financires il est insolvable il nous doit
4 200 DH
Travail faire
Prsenter ltat des crances douteuses au 31/12/N+1
Passer toutes les critures de rgularisation au 31/12/N+1(taux de la TVA 20%)
SOLUTION EXERCICE N 38
31/12/N
3424
3421
6 000
Clients
6 000
Clients A en difficult
6196
3942
31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
A douteux : 60% x 5000
3 000
3 000
N .B
Une erreur souvent commise consiste calculer la provision 60% sur 6 000 Or la provision
doit tre calcule sur le montant HORS TAXES soit 5 000
La provision se calcule en fonction de la perte probable et non en fonction de la rcupration
probable de la crance
SOLUTION EXERCICE N39
31/12/N
3424
3421
7 811
Clients
7 811
Clients A en difficult
6196
3942
31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
30% de (7811 x 100/1,07)
2 190
2 190
31/12/N
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture
3421
Clients
68 000
13 600
81 600
Crance C irrcouvrable
N.B
84
Fadil
On peut utiliser le compte 6585 crances devenus irrcouvrables au lieu du compte 6182 si
lentreprise dcide que la perte prsente un caractre non-courant
SOLUTION EXERCICE N 41
31/12/N
3424
3421
5 400
Clients
5 400
Clients douteux
6196
3942
5161
31/12/N
DEP pour depreciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
20% x (5 400 x 100/1,20)
30/09/N+1
Caisse
3424
900
900
1 500
1 500
Rglement de D
31/12/N+1
6196
DEP pour dprciation de lactif
circulant
3942
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
40% x (5 400 1 500) x 100/1,20) 900
SOLUTION EXERCICE 42
400
400
31/12/N
3424
3421
10 800
Clients
10 800
Client E douteux
6196
3942
5141
31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
40% x (10 800 x 100/1,2)
31/12/N+1
Banque
3424
3 600
3 600
6 000
6 000
Cheque n
31/12/N+1
85
Fadil
3942
1 800
7196
1 800
Banque
3 000
3424
3 000
31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture
3424
6 950
1 390
8 340
31/12/N+1
Provisions pour dprciation clients
et comptes rattachs
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation provision
Rajustement
+
3 840
80
2 560
2 400
160
1 800
40
600
500
100
11 400
30
2 850
3 600
TOTAUX
provision
-
750
260
750
6182
4455
31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture
3424
5 000
1 000
6 000
Clients G insolvable
31/12/N+1
86
Fadil
3942
7196
750
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
750
3942
7196
6182
4455
31/12/N+1
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
Dotation aux provisions
31/12/N+1
Provisions pour dprciations des
clients et comptes rattachs
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation de la provision sur client G
31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture
3421
Clients
260
260
2 000
2 000
3 500
700
4 200
Clients K insolvable
Fadil
Les frais dacquisition des titres reprsentent 4,5 % de la valeur dachat le taux de la TVA sur frais
est de 7 %
EXERCICE N 48
La socit INVEST HOLDING a acquis le 1/11/N 200 actions au prix unitaire de 90 DH elle dcide de
conserver ces titres pendant 4 ans
Le 31/12/N laction est cote 85 DH
Le 31/12/N+1 laction est cote 95 DH
Le 31/12/N+2 laction est cote 80 DH
Le 31/12/N+3 laction est cote 82 DH
Le 02/11/N+4 les 200 actions sont vendues au prix unitaire de 88 DH (par cheque bancaire)
Travail faire
Passer toutes les critures de lacquisition a la cession des actions au journal de la socit INVEST
HOLDING (les diffrents frais dacquisition exigs par la banque reprsentent 4,5 % de la valeur
dachat le taux de la TVA est de 7%)
EXERCICE N 49
Le 2/11/N
lentreprise YACOUBI a achet (dans un but spculatif) 100 actions X au prix de 12 000
DH contre cheque bancaire
Le 31/12/N
le cours moyen de laction X est de 110 DH
Le 18/08/N+1 80 actions X ont t achetes au pris total de 9 200 DH
Le 31/12/N+1 le cours moyen de laction X est de 119 DH
Le 20/08/N+2 200 actions X ont t achetes au prix total de 25 000 DH
Le 31/12/N+2 le cours moyen de laction X est de 108 DH
Le 15/03/N+3 200 actions sont cdes crdit au prix unitaire de 113 DH
Travail faire
Passer toutes les critures au journal de lentreprise YACOUBI (les frais dachat reprsentent 4,5
% de la valeur dachat TVA 7%)
EXERCICE N 50 non corrig
Avant inventaire au 31/12/N+1 lentreprise INVEST vous prsente lextrait de sa 12 e balance relatif aux
titres et valeurs de placement :
350 titres et valeurs de placement 79 500 DH
3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 2 175 DH
Ltat des titres est le suivant la mme date
Titres
Quantit
Prix
Cours au
Provision au Provision au
Rajustement
Unitaire
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N
+
A
30
1 050
1 100
600
B
50
800
760
C
20
400
510
700
Au cours de lexercice N+1 des titres C ont t vendus au prix unitaire de 390 DH
Travail faire
- Dterminer le nombre de titres C que lentreprise INVEST possdait avant cession
- Passer les critures de cession des titres C et de rgularisation (rglement par cheque bancaire)
- Passer les critures de dotation
SOLUTION EXERCICE N 45
31/10/97
88
Fadil
350
6147
3455
5141
14 000
59,63
4,17
Banque
14 063,80
(1) Lorsque les titres et valeurs de placement sont achets crdit on crdite le compte
4483 dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placements et on dbite le compte
3502 actions parties non libre
SOLUTION EXERCICE N46
31/10/97
350
6147
3455
5 200
156
10,92
5141
Banque
5 366,92
3950
31/12/97
Dotation aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
(260 253) 20
140
140
SOLUTION EXERCICE N 47
31/10/N
2510
6147
3455
Titres de participation
Services bancaires
32 000
1 440
100,80
5141
Banque
33 540,80
2951
2 000
2 000
31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
(310 300) 100
31/12/N+2
1 000
1 000
89
Fadil
2951
7392
1 000
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
1 000
Annulation provision F
SOLUTION EXERCICE N48
1/11/N
2510
6147
3455
Titres de participation
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges
18 000
810
56,70
5141
Banque
18 866,70
Achat titres
31/12/N
6392
2951
1 000
1 000
6392
2951
2951
7392
6514
2510
31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provision pour
dprciation des immobilisations
financires
Annulation provision sans objet
31/12/N+2
Dotation aux provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
Provisions pour dprciation des
titres de participation
(90 80) 200
31/12/N+3
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provision pour
dprciation des immobilisations
financires
Rajustement de la provision
2/11/ N+4
VNA des immobilisations
financires cdes
Titres de participation
2/11/N+4
1 000
1 000
2 000
2 000
400
400
18 000
18 000
90
Fadil
5141
Banque
7514
2951
7392
17 600
17 600
1 600
1 600
SOLUTION EXERCICE N 49
2/11/N
350
6147
3455
12 000
540
37,80
5141
Banque
12 577,80
3950
1 000
1 000
9 200
414
28,98
5141
Banque
9 642,98
Achat 80 actions X
2950
7392
31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeurs
de placement
Annulation provision cours suprieur au cot moyen pondr soit
12 000 + 9 200 = 117,77
100 + 80
1 000
1 000
20/7/N+2
350
6147
3455
25 000
1 125
78,75
91
Fadil
5141
Banque
26 203,75
3950
3482
6385
350
2950
7394
5 160,40
5 160,40
22 600
1 716
24 316
2 715,80
2 715,80
Fadil
Travail faire
Passer lcriture au 31 dcembre N
EXERCICE N 54
Un litige opposant lentreprise A avec un transporteur risque dobliger celle-l de payer celui-ci des
dommages et intrts
Au 31 dcembre N lentreprise A constitue une provision de 87 000 DH
Le 15 mars N+1 lentreprise est condamne verser la somme de 59 000 DH hors taxes (TVA 20%)
rglement par cheque bancaire
Travail faire
Passer toutes les critures au journal de lentreprise A
EXERCICE N 55
Le stock de marchandises au 1/1/N tait de 650 800 DH
Une provision de 39 900 DH avait t constitue
Le 31/12/N date de clture de lexercice comptable le stock est de 570 600 DH il y a lieu de prvoir une
provision de 10%
Travail faire
Passer les critures au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 51
31/12/N
370
Ecarts de conversion-actif
450
4411
Fournisseurs
450
Augmentation dette
(3,25 3,10) 3 000
31/12/N
6393
450
1516
450
Ecarts de conversion-actif
700
3421
Clients
700
Diminution crance
(7,30 6,60) 1 000
31/12/N
6393
1516
700
Provisions pour pertes de change
700
SOLUTION EXERCICE N 53
6195
1511
63 000
Provisions pour litiges
63 000
93
Fadil
SOLUTION EXERCICE N 54
31/12/N
6195
1511
6142
3455
5141
1511
87 000
87 000
59 000
11 800
Banque
31/12/N+1
Provisions pour litiges
7195
70 800
87 000
87 000
SOLUTION EXERCICE N 55
31/12/N
6114
344
650 800
Stocks de marchandises
650 800
Stocks de marchandises
6114
570 600
Variation des stocks de
marchandises
570 600
6196
3911
31/12/N
Provisions pour dprciation des
marchandises
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation provision
31/12/N
DEP pour dprciation de lactifcirculant
Provision pour dprciation de
lactif-circulant
Cration de la provision
39 900
39 900
57 060
57 060
Remarque :
Il est possible de passer lcriture suivante en remplacement des deux dernires critures :
31/12/N
94
Fadil
6196
3911
17 160
Provision pour dprciation de
lactif circulant
17 160
Ajustement de la provision
LES REGULARISATIONS
DES CHARGES ET PRODUITS
EXERCICE N 56
La facture du 20 dcembre N correspondant 6 000 DH H.T de marchandises comptabilise alors que les
marchandises ne sont pas encore parvenues a lentreprise
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N 57
La prime dassurance automobile paye le 1 septembre 19N couvre la priode allant du 1/9/N au
31/8/N+1 (montant annuel de la prime 9 200 DH)
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N58
Lentreprise G a reu les marchandises expdies par le fournisseur montant 57 000 DH H.T mais la
facture nest toujours pas parvenue au 31/12/N
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N 59
La patente correspond a lexercice N nest toujours pas parvenue le jour de linventaire montant 8 200
DH
Travail faire
Passer lcriture au 31/12/N
EXERCICE N 60
Lemprunt de 100 000 DH contract auprs de la banque est remboursable par tranche de 20 000 DH
Les intrts (10% lan) sont payables annuellement le 1/10 de chaque anne (taux de la TVA 7%)
Le premier remboursement aura lieu le 1/10/N+1
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
EXERCICE N61
Au 31/12/N lexpert comptable a constat que la facture envoye au client N correspond 10 900 DH
H.T de marchandises non encore livres
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
Exercice n 62
Au 31/12/N 6 360 DH de marchandises T.T.C (TVA 20%) ont t livres au client mais ne sont pas
encore factures
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 56
95
Fadil
31/12/N
3491
6 000
6111
Achats de marchandise
6 000
SOLUTION EXERCICE N 57
3491
6 133,36
Primes dassurances
6134
6 133,36
(9 200 x 2/3)
SOLUTION EXERCICE N 58
31/12/N
6111
6458
Achats de marchandises
Etat-autre comptes dbiteurs
57 000
11 400
Fournisseurs factures non parvenues
4417
68 400
8 200
4457
8 200
Patente N payer
SOLUTION EXERCICE 60
31/12/N
6311
3458
2 500
175
4493
2 675
Ventes de marchandises
10 900
Produits constats davance
4491
10 900
Fadil
SOLUTION EXERCICE N 62
31/12/N
3427
Clients-factures tablir
7111
4458
6 360
Ventes de marchandises
Etat-Autres comptes crditeurs
5 300
1 060
DETERMINATION DU RESULTAT
EXERCICE N 63
Aprs avoir pass toutes les critures de rgularisation au 31/12/N le chef comptable de lentreprise
YAHYA vous communique la liste des comptes de gestion et de stocks :
3111 stocks de marchandises (initial)
148 000
6111 achats de marchandises
209 497
6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandise
7 947
6131 locations et charges locatives
60 000
6134 primes dassurances
7 500
6142 transports
5 700
6171 rmunrations du personnel
31 500
6311 intrts des emprunts et dettes
25 000
6386 escomptes accords
4 535
6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
11 450
6591DEA des immobilisations corporelles
34 570
7111ventes de marchandises
628 128
7119 R.R.R accords par lentreprise
1 128
7386 escomptes obtenus
2 215
7513 P.C des immobilisations corporelles
30 000
7580 autres produits non courants
8 910
Travail faire
Sachant que le stock final de marchandises est de 130 000 DH
Passer les critures de dtermination du rsultat au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 63
Les critures de dtermination du rsultat consistent solder tous les comptes de charges et de produits :
6114
31/12/N
Variation de stock de marchandises
311
148 000
Stocks de marchandises
148 000
Stocks de marchandises
6114
130 000
Variation de stock de marchandises
130 000
Fadil
7111
6119
Ventes de marchandises
R.R.R.O sur achats de marchandises
6111
6114
7119
6131
6134
6142
6171
8100
Achats de marchandises
Variation de stock de marchandises
R.R.R accords par lentreprise
Locations et charges locatives
Primes dassurances
Transports
Rmunration su personnel
Rsultat dexploitation
Dtermination du rsultat dexploitation
31/12/N
Escomptes obtenus
Rsultat financier
7386
8300
6311
6386
8100
628 128
7 947
209 497
18 000
1 128
60 000
7 500
5 700
31 500
302 750
2 215
27 320
8300
8400
25 000
4 535
302 750
Resultat financier
Resultat courant
27 320
275 430
31/12/N
P.C des immobilisations corporelles
Autres produits non courants
Resultat non courant
6513
6591
8400
30 000
8 910
7 110
8500
8600
11 450
34 570
275 430
7 110
268 320
98
Fadil
LINVENTAIRE COMPLET
EXERCICE N 64
La socit BOUDAFLA clture son 2e exercice comptable elle vous communique les renseignements
suivants ainsi que la balance avant critures de rgularisation
Balance au 31/12/1996
COMPTES
SOLDE
Crditeurs
Dbiteurs
99
Fadil
Capital social
Provisions rglementes
Provisions pour risques
Frais de constitution
Fonds commercial
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Titres de participation
Amortissements des frais de constitution
Amortissements des constructions
Amortissements du matriel et outillage
Amortissement du matriel de transport
Provisions pour dprciation des titres de participation
Stock de marchandises
Provisions pour dprciation du stock de marchandises
Clients
Clients douteux
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Fournisseurs
Banque
Caisse
Achats de marchandises
Achat non stocks de matires et fournitures
R.R.R obtenus sur achats de marchandises
Locations et charges locatives
Primes dassurances
Transports
Frais postaux
Services bancaires
Impts et taxes
Charges de personnel
Charges dintrts
Charges non courantes
Ventes de marchandises
R.R.R accords par lentreprise
Ventes de produits accessoires
Revenus des titres de participation
Autres produits non courants
TOTAUX
500 000
294 000
6 000
27 000
260 000
300 000
140 000
120 000
250 000
9 000
12 000
24 000
16 000
15 000
255 700
18 900
24 010
72 000
39 500
14 730
600
20 940
4500
1500
900 000
195 000
60 000
15 800
35 000
7 000
3800
33 400
290 800
21 600
4 000
3 000
958 94
2 000 000
3 400
3 039 240
85 400
4 000
900
3 039 240
DONNEES INVENTAIRE :
LE STOCK FINAL
Il est de 244 000 DH un lot figurant dans le stock pour une valeur de 63 000 DH est dprci de 10% de
sa valeur
IMMOBILISATIONS
Fadil
Le matriel et outillage comprend un matriel acquis le 1/4/1995 et un outillage acquis le 1/7/1996
ces deux lments ont la mme dure dutilisation et sont amortis selon le systme dgressif dont
le taux est de 40%
Le matriel de transport a t acquis le 1/5/1995 est amorti selon le systme linaire
LES PROVISIONS POUR RISQUES
Elle concerne un litige n lors dun transport de marchandises avec la socit LE RAPIDE DU NORD
Le 30/11 la socit BOUDAFLA a t condamne verser la somme de 4 000 DH
Le comptable a pass lcriture suivante :
30/11
65
5141
4 000
Banque
4 000
Fadil
EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE
AU 31/12/1996
COMPTES
2230
2300
2830
3421
3424
3942
6114
7196
Fonds commercial
Immobilisations corporelles
Amortissements des immobilisations corporelles
Clients
Clients douteux
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Variation des stocks de marchandises
Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
SOLDES
Dbiteurs
1 500 000
3 000 000
Crditeurs
569 000
162 000
74 880
49 100
155 000
7 000
CLIENTS
AHMED
BRAHIM
KAMAL
Crances au
31/12/1995
30 000
28 800
42 000
Provisions au
31/12/1995
OBSERVATIONS
15 000
A rgl en mars 1996 11 520 DH pour solde de tout compte
9 600
Porter la provision a 40% de la crance
24 500
A rgl en avril 1996 14 400 DH
Porter la provision a 40% du solde
Dautre part :
Le client HASSAN dont la crance slve 18 000 DH est en difficult on pense rcuprer 70%
de cette crance
Le client RACHID dont la crance est de 24 000 DH est totalement insolvable
Dossier des rgularisations :
Au 31/12/1996 le chef comptable a constat les frais suivants :
La valeur estime du fonds commercial est de 2 000 000 DH suite la hausse du chiffre daffaire
102
Fadil
Il reste en stock :
175 000 DH de marchandises dans ce stock figure un lot de 45 000 DH qui sest
dprci de 20% et la dernire livraison du fournisseur OMAR de 15 000 DH dont la
facture nest pas encore parvenue
3 500 DH de fourniture de bureau (non stockes)
La consommation dlectricit du mois de dcembre est estime a 1 250 DH hors taxes TVA 7%
Lentreprise doit accorder a son client MAHDI une ristourne de 2% sur ses achats du dernier
trimestre qui se sont levs a 125 000 DH H.T la facture davoir nest pas encore tablie
Lassurance incendie de 36 000 DH paye le mois de septembre 1996 couvre une priode de 12
mois compter du 1er octobre 1996
Un salari licenci a intent au cours de lanne une action en justice contre lentreprise on estime
a 25 000 DH le montant de lindemnit verser le litige ne sera dnou que dans 2 ans
N.B
Le taux de TVA est de 20% pour lensemble des oprations sauf sil est mentionn un autre taux
Travail faire
Dterminer la date de cration de lentreprise
Dterminer la valeur des terrains
Calculer les dotations aux amortissements de lexercice 1996 sachant que le systme
damortissement pratiqu est amortissement constant
Passer au journal les critures ncessaires au 31/12/1996 concernant les 3 dossiers
(immobilisations, crances, rgularisations)
Prsenter lactif immobilis de lentreprise aprs critures dinventaire au 31/12/1996
SOLUTION EXERCICE N 64
Ecritures de rgularisation
6114
31/12/1996
Variation de stock de marchandises
3111
255 700
Stocks de marchandises
255 700
Stocks de marchandises
6114
244 000
Variation de stock de marchandises
244 000
6196
6193
2811
2832
2833
2834
31/12/1996
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
stocks de marchandises
31/12/1996
DEP pour dprciation de lactif circulant
DEA des immobilisations corporelles
6 300
6 300
9 000
70 400
Amortissement des frais de
constitution
Amortissement des constructions
Amortissements du matriel et
outillage
Amortissement du matriel de
9 000
12 000
34 400
24 000
103
Fadil
transport
31/12/1996
1511
7393
6 000
Reprises sur provisions pour
risques et charges
.
6 000
Annulation provisions
2951
7392
3950
7394
3942
7196
3424
3421
6196
3942
31/12/1996
Provisions pour dprciation des titres
de participation
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
Rajustement provision sur les titres X
31/12/1996
Provisions pour dprciation des titres
et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
Rajustement provisions sur actions Y
Annulation provisions sur actions M
31/12/1996
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
Reprises sur provisions pour
dprciation de lactif circulant
Ajustement provisions sur HICHAM 8 840
Annulation provision sur TARIK 24 500
31/12/1996
Clients douteux
5 000
5 000
540
540
33 340
33 340
12 000
Clients
Crance sur SIHAM devenue douteuse
31/12/1996
DEP pour dprciation des crances
de lactif circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
(12 000 x 100/1,20) 60%
31/12/1996
12 000
6 000
6 000
104
Fadil
6182
4455
3421
3491
2 500
500
Clients
6111
3 000
1 500
Achats de marchandises
1 500
900
Prime dassurances
6134
900
1 800 x 3/6
31/12/1996
7127
800
Produits constats davance
4491
800
2 400 x 1/3
6119
31/12/1996
R.R.R .O sur achats de marchandises
6111
7111
3 000
Achats de marchandises
31/12/1996
Ventes de marchandises
7119
1. matriel et outillage
Amortissement
Soit X la valeur du matriel :
Xx4 x9
1200
360/ 1 200 X
0,3 X
X
Outillage Y
Amortissement matriel
80 000 x 40% x 9/12
56 000 x 40%
Amortissement outillage
60 000 x 40% x 6/12
2. Matriel de transport
120 000 x t x 8/12
80 000 t
t
3 000
3 400
3 400
140 000
24 000
= 24 000
= 24 000
= 24 000
= 80 000
= 60 000
= 24 000
= 22 400
= 12 000
= 16 000
= 16 000
=
20%
105
Fadil
3. Titres de participation
Provision
250 000/1000
Cours 240
(250 240) 1 000
Reprises
250 000
15 000
=
250
= 10 000
5 000
4. T.V.P
Provision
20 M 630
12 600 cours 640
10 Y 213
2 130/14 730 cours 207
Provision
= 60
Reprises
= 540
5. Clients douteux
72 000
Provision
39 500
HICHAM
15 000
TARIK
24 500
H.T
15 400
T.V.A
3 080
H.T
23 000
T.V.A
4 600
Do reprise 24 500
Soit un total des reprises de 24 500 + 8 840 = 33 340
106
Fadil
Socit BOUDAFLA
Tableau n 1
BILAN
ACTIF
Brut
Actif immobilis
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Constructions
Installations technique matriel et outillage
Matriel de transport
27 000
Et provisions
18 000
260 000
9 000
260 000
300 000
140 000
120 000
24 000
58 400
40 000
276 000
81 600
80 000
250 000
10 000
240 000
1 097 000
150 400
946 600
244 000
25 200
218 800
93 010
500
3 000
12 160
80 850
500
2 400
14 730
60
14 670
354 640
37 420
317 220
TOTAL II (F+G+H)
TRESORERIE-ACTIF
Banque, T.G et C.P
Caisses, rgies davances et accrditifs
4 500
1 500
4 500
1 500
TOTAL III
6 000
6 000
1 457 640
PASSIF
187 820
1 269 820
EXERCICE
107
Fadil
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel
Rsultat de lexercice
TOTAL des capitaux propre (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Provisions rglementes
ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (C)
Augmentation des crances immobilises
TOTAL (A+B+C)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTE DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs et comptes rattachs
Comptes de rgularisation-passif
TOTAL II (D)
TOTAL GENERAL (I+II)
500 000
464 080
964 080
284 000
1 248 080
20 940
800
21 740
1 269 820
Tableau n 2
COMPTE DE PRODUITS CHARGES (HORS TAXES)
Exercice clos le 31/12/96
NATURE
EXPLOITATION
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de marchandises (en ltat)
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation : transfert de charges
TOTAL I
CHARGES DEXPLOITATION
Achats revendus de marchandises
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotation dexploitation
TOTAL II
RESULTAT DEXPLOITATION I-II (TOTAL III)
Totaux de lexercice
1 996 600
86 600
33 340
2 114 540
907 200
318 200
33 400
290 800
91 700
1 641 300
473 240
FINANCIER
PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et autres titres immobiliss
Reprises financires : transfert de charges
4 000
11 540
TOTAL IV
15 540
CHARGES FINANCIERES
Charges dintrts
21 600
108
Fadil
TOTAL V
RESULTAT FINANCIER IV-V (TOTAL VI)
RESULTAT COURANT III+VI (TOTAL VII)
21 600
- 6060
467 180
900
TOTAL VIII
CHARGES NON COURANTES
Autres charges non courantes
4 000
TOTAL IX
4 000
900
-3 100
461 080
2 130 980
1 666 900
464 080
SOLUTION EXERCICE N 65
1. Date de cration ?
AMORT
= VO x T x N
569 000
= 800 000 x 5% x N
130 000 x 10 x N+ 100 000 x 10% x 2,75
240 000
50 000 x 10% x N + 10 000 x 10 x 3,5
66 000
Constructions
Installation technique matriel et outillage : 27 500 = 100 000 x T x 2,75
T = 10%
Matriel de transport
: 240 000 = VO x 20% x 4
VO = 300 000
Mobilier de bureau
: 3 500 = 10 000 x T x 3,5
T = 10%
Matriel informatique
: 66 000 = VO x 15% x 4
VO = 110 000
569 000 = 40 000 N + 13 000 N + 5 000 N + 337 000
58 000 N = 232 000
N=4
Date de cration = 01/01/1992
2. Valeur terrains ?
IMMOB = 3 000 000
= T + 800 000 + 230 000 + 300 000+ 60 000 + 110 000
Terrains = 1 500 000
Calcul des dotations aux amortissements exercice 1996
a) DEA constructions
= 800 000 x 5%
= 40 000
b) DEA installation technique matriel et outillage = 230 000 x 10% = 23 000
c) DEA matriel de transport
= 300 000 x 20% = 60 000
d) DEA mobilier de bureau
= 60 000 x 10% = 6 000
e) DEA matriel informatique
= 110 000 x 15% = 16 500
109
Fadil
Journal au 31/12/1996
6193
2832
2833
2834
2835
2835
3942
7196
6182
4455
3421
6 000
16 500
15 000
15 400
3 080
Clients douteux ou litigieux
18 480
2 400
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
7196
3424
60 000
15 000
3942
3942
40 000
23 000
3424
6196
145 500
2 400
15 300
Reprises provisions pour
dprciation de lactif circulant
15 300
18 000
Clients
18 000
110
Fadil
6196
3942
6182
4455
3421
3110
3455
6134
9 000
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges
9 000
15 000
3 000
Fournisseurs factures non
parvenues
18 000
3 500
Achats non stocks de matires et
fourniture
3 500
1 250
87,50
Dettes rattaches aux autres
crances
4427
3491
175 000
4487
7129
4457
175 000
6125
6125
24 000
4417
3491
20 000
4 000
Stocks de marchandises
3911
6111
3455
4 500
Clients
6114
6196
4 500
1 337,50
2 500
500
RRR accorder avoir tablir
3 000
27 000
Primes dassurance
27 000
111
Fadil
6195
1511
25 000
Provisions pour litiges
25 000
505 017,50 505 017,50
TOTAL JOURNAL
BRUT
Amort/prov
4 500 000
714 500
Net
3 785 500
1 500 000
1500 000
3 000 000
1 500 000
800 000
230 000
300 000
60 000
110 000
1 500 000
1 500 000
2 285 500
1 500 000
600 000
127 500
714 500
200 000
102 500
300 000
29 500
82 500
30 500
27 500
EXERCICES DE REVISIONS
EXERCICE N 72
Partie n 1
La socit NAJI effectue les oprations suivantes :
le 02/01/2001 la socit NAJI achte crdit au fournisseur BACHIR des matires premires
Facture n 5 montant brut 8 000 DH H.T remise 5% TVA 20%
le 04/01/2001 la socit NAJI vend des produits a crdit au client JAMAL facture n 15 montant
35 700 TTC TVA 20%
le 08/01/2001 JAMAL rgle sa dette comme suit :
il remet NAJI le cheque n701 de 5 700 DH le mme jour NAJI remet ce cheque a
lencaissement
il endosse a lordre a lordre de NAJI une lettre de change LC N 100 chance fin
janvier 2001 tire sur SAMIR 10 000 DH
il accepte la lettre de change LC N 200 chance 15/04/2001 tire par NAJI pour
solde restant
le 10/01/2001 NAJI reoit lavis de crdit relatif a lencaissement du cheque n701
le 20/01/2001 NAJI endosse a lordre de BACHIR le billet a ordre BO n20existant en portefeuille
souscrit par KARIM 9 120 DH
le 30/01/2001 NAJI remet a la banque :
112
Fadil
pour encaissement la LC n 100
pour ngociation la LC n 200
le 01/02/2001 NAJI reoit de la banque :
lavis de crdit relatif a lencaissement de LC n 100 (commission 20 DH TVA 7%)
le bordereau descompte relatif a la ngociation de la LC n200 comportant les
informations suivantes : taux descompte 12% commission 20 DH TVA 7%
Travail faire
1) dterminer le montant des agios et celui du net figurant sur le bordereau descompte
2) enregistrer au journal de la socit NAJI lensemble des oprations ci-dessous y compris celle du
15/04/2001 (la banque ayant encaiss la LC n 200)
Partie n 2
On vous prsente un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise JILALI ainsi que
les dossiers dinventaires :
232
2330
2340
2350
2832
2833
2834
2835
3424
3500
3942
3950
constructions
installation techniques matriel et outillage
matriel de transport
mobilier matriel de bureau et amnagements divers
amortissements des constructions
amortissements de linstallation technique matrielle et outillage
amortissements du matriel de transport
200 000
A dterminer
110 000
65 000
***********
***********
67 500
A dterminer
69 720
18 100
25 800
6 500
Fadil
Les informations dont lentreprise dispose sur ces 2 clients lui permettent de considrer le 1 er
comme dfinitivement insolvable et le porter la provision second a 50% du montant de la crance
3) dossier des titres et valeurs de placement
Les titres et valeurs de placement ainsi que les provisions y affrentes sont ports sur le tableau cidessous :
Actions
Quantits
Provision au 31/12/99
Cours moyens au
31/12/2000
60
70
100
180
W
50
100
2 000
X
50
122
3 500
Y
25
160
1 000
Z
20
150
4) dossier des stocks
Les stocks finaux sont valus 200 000 DH pour les matires premires et 130 000 DH pour les produits
finis
PAR AILLEURS UNE PROVISION DE 5% doit tre constitue sur la totalit du stock des produits finis
5) dossier de rgularisations
a) en dcembre 2000 lentreprise JILALI a reu une livraison de 14 400 DH de matires premires
TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore parvenue
b) en dcembre 2 000 lentreprise JILALI a effectu une livraison de biens produits pour 9 600 DH
TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore tablie
c) au 31 dcembre 2000 il reste en stock de diverses fournitures de bureau (non stockes) valu
1 000 DH H.T
d) le mois de novembre lentreprise JILALI a encaiss 15 000 DH de loyers au titre de la priode de
1er dcembre 2000 au 28 fvrier 2001
Travail faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20%
1) dterminer la date de cration de lentreprise JILALI
2) dterminer la valeur dorigine des installations techniques matrielles et outillage
3) dterminer les taux damortissement du matriel de transport et du mobilier de bureau et
amnagement divers
4) dterminer les amortissements cumuls du mobilier matriel de bureau et amnagement divers
(manquants dans lextrait de la balance)
5) passer les critures ncessaires relatives aux dossiers (1, 2, 3,4 et 5) au journal gnral de
lentreprise JILALI au 31/12/2000
SOLUTION EXERCICE N 72
Partie n1
1) montant des agios et du Net
Bordereau descompte
Montant nominal de la lettre de change
LC 200 = 35 700 (5 700 + 10 000) =
Agios
escompte = 20 000 x 12% x 2,5/12 =
Commission
Total agios H.T
TVA 520 x 7%
Total agios TTC
NET
20 000
500
20
520
36,40
556,40
- 556,40
19 443,60
114
Fadil
1) journal de NAJI
02/01/01
6121
34552
4411
7 600
1 520
Fournisseurs (BACHIR)
9 120
Facture achats n 5
04/04/01
3421
Clients (Jamal)
35 700
71211
4455
29 750
5 950
511
Chques encaisser ou
lencaissement
5 700
3421
Clients (JAMAL)
5 700
10 000
3421
Clients (Jamal)
10 000
Endossement de la LC n 1 (idem)
3425
3421
20 000
Clients (Jamal)
20 000
Banques
5111
5 700
Chques encaisser ou
lencaissement
5 700
Encaissement cheque n
20/01/01
4411
Fournisseurs (BACHIR)
3425
9 120
Clients effets recevoir
9 120
Endossement BO n20
30/01/01
51132
Effets lencaissement
3425
10 000
Clients effets recevoir
10 000
LC n 100 lencaissement
01/02/01
115
Fadil
5141
6147
34552
Banques
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
9 978,60
20
1,4
Effet a lencaissement
51132
10 000
Encaissement LC n 100
Idem
5141
6311
6147
34552
Banques
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
19 443,60
500
20
36,40
Crdit descompte
5520
20 000
Bordereau descompte
15/04/01
5520
Crdit descompte
3425
20 000
Clients effets recevoir
20 000
Echance LC n 200
Partie n2
1) date de cration ?
Constructions
200 000
Amort. Construction
30 000
Amortissement = VO x t x n
300 000
= 200 000 x 5% x n
n = 3 la date de cration 01/01/1997
2) dossier des immobilisations
a) construction
Constructions
200 000
Amort. Construction
30 000
taux
= 5%
Dotation de lanne 2000 = 200 000 x 5% = 10 000
b) installation techniques matriel et outillage = ?
VO ?
D = 10 ans t = 10%
Date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
Z amort = 95 400
Z amort = VO x t x n
VO x 10% x 3 = 95 400
VO = 318 000
Dotation de lanne 2000 = 318 000 x 10% = 31 800
c) matriel de transport
Matriel de transport = 110 000
Amortissement matriel de transport = 67 500
C1 = 70 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
C2 = 40 000 date dacquisition = 01/07/1998
Z amortissement C2 = 15 000
Z amortissement = VO x t x n
15 000 = 40 000 x t x 1,5
116
Fadil
T = 25%
Dotation de lanne 2000 = 110 000 x 25% = 27 500
d) mobilier matriel de bureau et amnagement divers
Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = 65 000
Amortissement Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = ?
P1 = 40 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
P2 = 25 000 date dacquisition = 01/10/1998
Z amortissement P2 = 6 250
Z amortissement = VO x t x n
6 250 = 25 000 x t x 1,25
T = 20%
E amortissement = (40 000 x 20% x 3) + 6 250 = 30 250
Dotation de lanne 2000 = 65 000 x 20% =
13 000
Montant H.T
25 600
32 500
Prov.existante
12 800
13 000
Dotation Prov
Rep /Prov
12 800
3 250
6193
31/12/00
DEA des immobilisations corporelles
2832
2833
2834
2835
3942
7196
82 300
10 000
31 800
27 500
13 000
12 800
Reprises sur provision pour
dprciation actif circulant
31/12/00
12 800
117
Fadil
6182
4455
3424
6196
3942
3950
7394
6394
3950
3121
6124
Produits finis
7132
3915
6121
34581
7121
44581
3 250
3 250
900
900
500
500
200 000
200 000
130 000
130 000
6 500
4417
34271
30 720
3150
6196
25 600
5 120
6 500
12 000
2 400
14 400
9 600
Ventes de biens produits au Maroc
Etat TVA facturer (Etat autres
comptes crditeurs)
31/12/00
.
8 000
1 600
118
Fadil
3491
6125
7127
4491
1 000
Achats non stocks de matires et
fournitures
31/12/00
1 000
119