Extraits Du Syllabus de Comptabilité Générale

COURS DE FINANCE ET COMPTABILITE
Syllabus
EXTRAITS POUR LA PARTIE « FINANCE POUR FONCTION

COMMERCIALE»
DU MASTER EN SALES MANAGEMENT
G. CAPODICI
W. NIESSEN
Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

1
0. Introduction : L'entreprise

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0.1 Définition
En économie de marché, l'entreprise est une organisation, une cellule économique, dans
laquelle sont groupés et coordonnés des éléments humains et matériels de l'activité économique, et dont
l'objet est de produire, d'échanger et de faire circuler des biens et/ou des services en vue d'en retirer un
profit destiné à rétribuer les facteurs de la production et à financer le développement des activités.
Le cycle d'activité d'une entreprise comporte plusieurs étapes:
 réunir les facteurs de la production que sont le capital et le travail;
Le capital est une masse de ressources financières fournies par le ou les propriétaires et par les
tiers. Ces ressources financières sont destinées à acquérir des biens de production (terrains,
installations, machines, etc.) et des biens et des services à consommation rapide, voire
instantanée (énergie, matières, main-d'oeuvre, etc.).
Le travail est fourni par l’être humain. Celui-ci fournit des services à l'entreprise qui, en échange,
doit le rétribuer au mieux et assurer son épanouissement.
 produire, échanger et faire circuler des biens ou des services;
L'entreprise doit satisfaire les besoins croissants d'une population qui se multiplie. Elle est un
facteur d'expansion économique.
 commercialiser ses biens ou services sur le marché en aval.
Cette commercialisation produira des ressources financières qui sont destinées à:
 reconstituer les biens de production qui se consomment par l'usage;
 reconstituer les biens et les services à consommation rapide;
 rembourser les capitaux prêtés par les tiers et payer les charges financières;
 rémunérer les facteurs de production (dividendes aux apporteurs de capitaux et
rémunérations aux travailleurs).

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CYCLE D'ACTIVITE
1. REUNION DE RESSOURCES
FINANCIERES
2. TRANSFORMATIONS DES
RESSOURCES EN MOYENS:
MACHINES, INSTALLATIONS,
MATIERES, ETC.
3. ENGAGEMENT DES
FACTEURS HUMAINS
4. MISE EN OEUVRE DU
PROCESSUS DE PRODUCTION
ET CONSOMMATION DES
FACTEURS DE PRODUCTION
5. COMMERCIALISATION DES
BIENS OU DES SERVICES
PRODUITS
6. OBTENTION DE
RESSOURCES FINANCIERES
NOUVELLES

4
0.2 L'activité de l'entreprise par les cycles et les flux
L'activité de l'entreprise peut être classée en trois cycles principaux:
 LE CYCLE D'INVESTISSEMENT OU CYCLE LONG: les investissements sont les moyens durables que
l'entreprise acquiert ou réalise elle-même (terrain, bâtiment, machines, brevet, marque, know-
how, etc.).
 LE CYCLE D'EXPLOITATION OU CYCLE COURT: il varie selon que l'entreprise est commerciale ou
industrielle.
1) L’entreprise commerciale
Les activités d'exploitation d'une entreprise commerciale peuvent être schématisées comme
suit:
Achats de Ventes de
marchandises Stockage marchandises
L'objectif d'une entreprise commerciale est de répartir ou de distribuer des marchandises sur un
marché en aval, sans les transformer. Le fait de stocker ou de parer la marchandise ne modifie nullement
le caractère commercial de l'entreprise.
2) L’entreprise industrielle
L'exploitation d'une entreprise industrielle est plus complexe. Le schéma ci-dessous rend
compte du cycle d'exploitation.
Achats de Stockage des Stockage des Stockage des Ventes des

mat. premières, ... mat. en-cours produits finis produits finis
premières
Transformation
Fonction industrielle

5
Dans l'entreprise industrielle, le cycle se décompose:
 en l'achat d'une ou de plusieurs matières premières;
 en la transformation de ces matières en produits finis (fonction industrielle);
 en la vente des produits finis.
Chacune de ces opérations donne souvent lieu à un temps de stockage et de conservation.
 LE CYCLE FINANCIER qui correspond à l'ensemble des opérations de décaissements et

d'encaissements liés aux deux cycles précédents.
L'ensemble des opérations auxquelles se livre l'entreprise donne lieu à des flux:
 des flux réels de biens et de services entrant dans l'entreprise et sortant de celle-ci (flux
de biens et de services d'investissement; flux de biens et de services d'exploitation);
 des flux monétaires représentant la contrepartie des flux réels à l'entrée et à la sortie;
 des flux monétaires qui n'ont pas de contrepartie réelle (apport en capital à la
constitution, augmentation de capital, prêts des tiers, remboursement d'emprunt, etc.).
TABLEAU DES FLUX REELS ET DES FLUX MONETAIRES
Flux monétaires
Flux de biens & Flux de biens &

services services
Marché amont Marché aval
ENTREPRISE
Flux monétaires Flux Flux monétaires

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Le cycle d’exploitation (également appelé cycle court) correspond à toutes les opérations de l’entreprise
liées à l’activité de l’entreprise. Il s’agit des opérations courantes, à savoir :
- les ventes aux clients ;

- les achats auprès des fournisseurs ;
- les paiements ;
- la TVA ;
- les frais de personnel.

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1. Les principes de la comptabilité

8
1.1 Le bilan: l’expression du patrimoine
Généralités
Le patrimoine de l'entreprise se compose de l'ensemble de ses avoirs et de ses droits, de ses

dettes et obligations de toute nature. Comme pour une personne physique, on identifie le patrimoine de
l'entreprise en procédant à l’inventaire des avoirs et des droits dont elle est propriétaire, ainsi qu'à
l’inventaire de ses dettes ou obligations, et par différence, on calcule sa fortune personnelle qu'on appelle
patrimoine net ou situation nette.
Le patrimoine net ou situation nette est la différence entre, d'une part, l'ensemble des avoirs et
droits dont l'entreprise est propriétaire et d'autre part, l'ensemble de ses dettes ou obligations.
L'équation de base
Actif – Dettes = Patrimoine net
ou encore
Actif = Dettes + Patrimoine net Actif = Passif
ou encore
Actif – (Dettes + Patrimoine net) = 0
La relation qui unit l'actif, les dettes et le patrimoine net, constitue le fondement de la comptabilité
à partie double.

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Schéma du bilan
Le bilan est le document utilisé pour visualiser les trois termes de l'équation de base: Actif, Dettes
et Patrimoine net. Ce document peut être présenté de plusieurs façons 1. Dans la plupart des pays de
l’Union Européenne (Belgique, Allemagne, France, Pays-Bas, etc.), la présentation se fait en deux
colonnes: l'une pour l'actif, l'autre pour les dettes et le patrimoine net. L'actif s'inscrit dans la colonne de
gauche, les dettes et le patrimoine net dans la colonne de droite. L'ensemble de la colonne de droite est
traditionnellement appelé "PASSIF".
Act if Passif
Pat r im o in e n et
Avo ir s et d r o it s
Det t es
Origine et évolution du patrimoine net (pout info)
A la création de l'entreprise, le patrimoine est apporté par le ou les créateurs. Lorsqu'il s'agit d'une
entreprise individuelle, le fondateur affecte une partie de son patrimoine privé à l'exercice d'une activité
commerciale. Dans le cas d'une entreprise constituée sous la forme de société, deux ou plusieurs
personnes conviennent de mettre quelque chose en commun afin de partager les bénéfices. Si la société
est constituée par une seule personne, celle-ci affecte des biens à l'exercice d'une activité commerciale.
Dans le cas d'une société, les fondateurs acquièrent la qualité d'associés ou actionnaires:
 ce qui leur donne, dans le cadre des lois et règlements en vigueur et après décisions de
l'assemblée générale, organe principal et souverain de la société:
1 Cfr Quatrième Directive européenne du 25 juillet 1978.

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1. le droit de contrôler les comptes annuels;
2. le droit de prendre des décisions importantes pour la vie de la société (modification de la

forme juridique, du capital, de l'objet social, etc.);
3. le droit d'affecter les résultats;
4. le droit de nommer, révoquer et remplacer les administrateurs et gérants;
5. en cas de liquidation de la société, le droit de partager le patrimoine net.
 ce qui ne leur donne pas le droit de retirer leur apport. Si un associé souhaite récupérer son
apport et qu’il n’y a pas de remplaçant, une procédure spéciale de diminution du capital peut
être envisagée. Cette procédure est assez lourde de par le nombre de conditions à respecter.
Dans le cas extrême où il n’y aurait pas d’entente, le retrait d’un associé pourrait provoquer la
mise en liquidation de la société.
Durant la vie de l'entreprise, le patrimoine net ou la situation nette changera d'après les résultats
enregistrés. Les bénéfices augmenteront le patrimoine net, tandis que les pertes le diminueront. Le
patrimoine net peut aussi évoluer avec les apports nouveaux ou les retraits que les associés peuvent
effectuer en respectant les lois et règlements en vigueur.
Après ces considérations, la nature du patrimoine net ou de la situation nette apparaît plus
clairement: elle correspond au total des capitaux qui ont été apportés par les associés et à la part des
bénéfices annuels qui est laissée à la disposition de la société ainsi qu’aux subsides en capital 2. Ces
capitaux appartiennent en propre à la société, d'où leur appellation de "fonds propres".
Dans le cas de l'entreprise individuelle, la situation est plus complexe: comme l'entreprise et
l'entrepreneur se confondent, on ne peut pas dire que les fonds investis par l'entrepreneur dans
l'entreprise appartiennent en propre à celle-ci. Cependant, au vu de la loi du 17 juillet 1975 obligeant
l'entrepreneur à distinguer les moyens investis dans l'activité commerciale, on peut dire que le patrimoine
net de l'entreprise individuelle constitue ses fonds propres.
2 Cette notion sera étudiée au chapitre 6.3.

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1.2 Le bilan: les ressources et les emplois
Le bilan permet un début d'interprétation de la situation financière de l'entreprise. En effet, il est

possible de mettre en regard les financements dont bénéficie l'entreprise (apports des actionnaires, prêts
des organismes de crédit, délais de paiement des fournisseurs, etc.) et les emplois des ressources
matérialisés par l'acquisition de moyens de production, de stocks et par l'octroi de délais de paiement aux
clients.
Selon cette approche en termes d'emplois et de ressources, le bilan peut être défini comme
l'inventaire à un moment précis des ressources qui ont été mises à la disposition de l'entreprise, d’une
part, et des emplois qui sont faits de ces ressources, d’autre part.
Les ressources
Les origines des ressources dont dispose l’entreprise sont diverses. A l'origine, ces capitaux
financiers ont été apportés par l'exploitant ou par les associés (capital) et par les tiers (crédits bancaires
et autres). Les capitaux des tiers ou capitaux étrangers sont remboursables à des échéances allant de
quelques jours à plusieurs années. Par la suite, les capitaux financiers peuvent être créés par l'entreprise
elle-même (auto-financement constitué par les profits réalisés par l'entreprise).
Si l'on additionne les fonds propres et les capitaux étrangers remboursables à plus d'un an, on
obtient les capitaux permanents. Les capitaux permanents représentent donc tous les fonds restant dans
l’entreprise pour une durée supérieure à un an. Ce sont les ressources du cycle d’investissement. Les
ressources remboursables dans l'année constituent les "dettes à court terme". Ces passifs à court terme
sont appelés passifs d’exploitation.
Les emplois
Les emplois sont de deux ordres:
1. Les emplois durables (cycle d’investissement) qui constituent l'outil de travail de l'entreprise
(terrains, installations, matériel, brevets, know-how, etc.): ce sont les actifs immobilisés.

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2. Les emplois liés au cycle d'exploitation qui sont destinés à être transformés rapidement (stocks
de marchandises, de matières premières et de produits finis, créances commerciales, créances
financières, etc.): ce sont les actifs circulants.
Schéma global
Emplois Ressources
Frais d’établissement Capitaux propres

Actifs
immobilisés
Capitaux permanents
Dettes à plus
d'un an
Actifs
circulants Dettes à moins
d'un an
Dans la présentation du bilan, il existe deux approches : l’une comptable, l’autre financière.
L’approche comptable tient compte du cycle d’investissement et du cycle d’exploitation. C’est ainsi que
les créances à un plus d’un an font partie des actifs circulants. Quant à l’approche financière du bilan,
celle-ci fait référence au temps, c’est-à-dire à ce qui est affecté dans l’entreprise pour une période à plus
ou à moins d’un an. Dans tel cas, les créances à plus d’un an se retrouvent dans l’actif immobilisé. Cet
actif immobilisé « corrigé » est appelé actif immobilisé élargi. Il est à noter que le schéma légal est établi
selon la logique comptable.

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1.3 Le bilan: le contenu
Actif du bilan
 FRAIS D’ETABLISSEMENT
 ACTIFS IMMOBILISES :
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
 ACTIFS CIRCULANTS :
- Créances à plus d’un an

- Stocks et commandes en cours d’exécution
- Créances à un an au plus
- Placements de trésorerie
- Valeurs disponibles
- Comptes de régularisation
Passif du bilan
 CAPITAUX PROPRES :
- Capital/Apport
- Primes d’émission
- Plus-values de réévaluation
- Réserves
- Bénéfice (perte) reporté(e)
- Subsides en capital
- Avance aux associés sur répartition de l’actif net
 PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES :
- Provisions pour risques et charges

- Impôts différés
 DETTES :
- Dettes à plus d’un an

- Dettes à un an au plus
- Comptes de régularisation

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Schéma du bilan
ACTIF PASSIF
Frais d’établissement Capitaux propres
Actifs immobilisés Capital/Apport
Immobilisations incorporelles Primes d’émission
Immobilisations corporelles Plus-value de réévaluation
Immobilisations financières Réserves
Résultat reporté
Subsides en capital
Avance aux associés sur répartition de l’actif net

Actifs circulants
Créances à plus d’un an
Stocks et commandes en cours d’exécution Provisions et impôts différés
Créances à un an au plus Provisions pour risques et charges
Placements de trésorerie Impôts différés
Valeurs disponibles
Comptes de régularisation Dettes
Dettes à plus d’un an
Dettes à un an au plus
Comptes de régularisation

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Le bilan: mutations
Le bilan est une image financière du patrimoine à un moment précis. Il évolue avec les opérations
traitées. Chaque fois qu'une opération agit sur des éléments du bilan, une nouvelle image se forme. On
peut ainsi établir une succession de bilans qui sont une succession d'images transformées par les
différentes opérations réalisées par l'entreprise. (VOIR Slides)
Le principe de la partie double
Les exemples qui précédent nous ont permis d'introduire le principe de base qui régit la méthode
comptable la plus largement répandue dans le monde: la "comptabilité à partie double". Ce principe
repose sur la relation de base: Actif = Dettes + Patrimoine net.
Lorsqu'une opération modifie un poste de cette relation, elle entraîne automatiquement

une modification d'un autre poste, de telle sorte que l'égalité est constamment maintenue.
Le recensement des mouvements possibles est très simple: les termes de l'équation financière
"emplois" et "sources" ne peuvent augmenter ou diminuer que dans les situations suivantes:
EMPLOIS DE FONDS = SOURCES DE FONDS
Augmentation d'actif = Augmentation de passif
Augmentation d'actif = Diminution d'actif
Diminution de passif = Augmentation de passif
Diminution de passif = Diminution d'actif
Attention : Il est important de ne pas associer le total bilantaire et la richesse de l’entreprise. Une
augmentation du total du bilan ne signifie pas nécessairement que l’entreprise s’est enrichie. Par exemple,
lorsqu’une société contracte un emprunt, le total du bilan est en hausse car le montant des dettes a
augmenté alors que son patrimoine est, lui, resté le même.

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1.4 Les comptes
Le bilan donne une photographie de la situation patrimoniale à un moment donné. Lorsque l'on
compare deux bilans à deux époques différentes, on peut observer globalement les modifications que les
éléments patrimoniaux ont subies entre les deux époques. On ne dispose cependant pas d'une
information analytique sur les mouvements qui ont agi sur les éléments du patrimoine.
Il est cependant impossible d'expliquer les mouvements qui sont à l'origine de ces variations. On
peut imaginer certaines opérations qui sont intervenues, mais il s'agit de simples hypothèses qui ne se
vérifient pas dans la réalité. Pour expliquer la synthèse des évolutions des éléments patrimoniaux, il
convient de noter de manière analytique les mouvements qui ont modifié chaque élément de l'actif et du
passif. La mise en oeuvre de cette solution requiert la création d'un instrument d'observation particulier à
chaque élément: le compte est cet instrument.
Le compte est un support destiné à enregistrer les mouvements qui agissent

sur un élément ou un groupe d’éléments du bilan.
Il faut créer autant de comptes qu'il y a d'éléments que l'on veut observer distinctement.
Habituellement, le nombre de comptes dépend du degré de finesse que l'on veut donner à l'observation.
Si l'on prend le cas du matériel roulant, on peut se limiter à la tenue d'un seul compte où tous les
mouvements sont systématiquement notés. Mais si l'on veut observer distinctement les mouvements
propres à chaque type de matériel roulant (voitures, camions, camionnettes, etc.), on subdivise le compte
principal en sous-comptes spécifiques. Il faut cependant éviter de multiplier les comptes, car de trop
nombreuses subdivisions risquent d'alourdir et d'embrouiller l'information.
Le solde du compte
La différence arithmétique entre le total des sommes du débit et le total des sommes du crédit
d'un compte constitue son solde.
Si D > C, le compte est débiteur et son solde est dit "débiteur".
Si D < C, le compte est créditeur et son solde est dit "créditeur".
Si D = C, le solde est nul. Le compte est soldé.

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Les types de comptes
On distingue deux types de comptes:

- les comptes de situation qui expriment la situation de l'actif et du passif de l'entreprise à chaque
époque. Ils découlent de la relation: ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET. Ils concourent à la
formation du bilan.
- les comptes de gestion qui ont pour but de suivre l'évolution de la situation nette ou du
patrimoine net. Ils concourent à la formation du résultat.
Cas particulier: Le compte "Résultat" ne représente pas une valeur active, ni une valeur
passive. Il sert à rétablir l'équilibre du bilan. Il s'inscrit au passif lorsque l'entreprise s'est enrichie durant la
période. Il devrait s'inscrire à l'actif lorsque l'entreprise s'est appauvrie. Toutefois, un résultat négatif
s'inscrit, par convention, également au passif avec le signe moins (diminution du patrimoine net).
Toutefois, il est à noter qu’en Belgique, le bilan est un bilan après répartition. Cela signifie donc que le
bénéfice ou la perte reportée du bilan ne correspond pas au résultat de l’exercice 3.
1.4.1.1 Le fonctionnement des comptes de situation: approche patrimoniale

Les comptes de situation se subdivisent en comptes d'actif et en comptes de passif.
Les comptes d'actif fonctionnent sur le modèle du compte "Caisse". Ils sont débités des
augmentations (entrées de valeurs) et crédités des diminutions (sorties de valeurs).
REGLE :
 pour augmenter un compte d’actif, on le débite (emploi)

 pour diminuer un compte d’actif, on le crédite (ressource)
Exemple: Le compte "CLIENT" est débité des créances que l'entreprise enregistre sur ses clients
et est crédité des paiements des clients.
Débit Clients Crédit
Créances suite à la vente de marchandises, Paiements des clients constatés par les pièces
de produits, … aux clients constatées par les de caisse, les avis de crédit des organismes
factures financiers
3 La matière de l’affectation du résultat sera étudiée au chapitre 5.

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Les comptes de passif fonctionnent à l'envers des comptes d'actif. Les financements nouveaux
accroissent en effet le passif, c'est-à-dire la partie droite du bilan. Les comptes de passif s'inscrivant à
droite dans le bilan, il est logique d'enregistrer les augmentations dans la partie droite du compte, c'est-à-
dire au crédit, et les diminutions dans la partie gauche, c'est-à-dire au débit.
REGLE :
 pour augmenter un compte de passif, on le crédite (ressource)

 pour diminuer un compte de passif, on le débite (emploi)
Les deux règles de fonctionnement peuvent être confrontées dans le bilan:
BILAN
Actif Passif
Comptes des éléments de l'ACTIF Comptes des éléments du PASSIF
Débit Crédit Débit Crédit
ENTREES = SORTIES = SORTIES = ENTREES =

augmentations diminutions diminutions augmentations
Les comptes de bilan (aussi appelés comptes de situation) enregistrent l’ensemble des
opérations réalisées depuis leur première utilisation. Ainsi, le solde de chacun d’eux représente le cumul
des opérations et est reporté d’un exercice à l’autre.

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Le fonctionnement des comptes de gestion: approche du résultat
Les comptes de gestion comprennent les comptes de charges qui enregistrent les
consommations du patrimoine net et les comptes de produits qui enregistrent les accroissements du
patrimoine net. Par le regroupement des deux catégories, on forme le résultat.
Leur fonctionnement est basé sur l'égalité:
ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET +/- RESULTAT
avec
RESULTAT = PRODUITS - CHARGES
Selon cette égalité, les comptes de gestion sont formés:
 au débit: par l'ensemble des charges qui appauvrissent le patrimoine de l'entreprise, de sorte
que:
ACTIF + CHARGES = PASSIF
ou ACTIF = PASSIF - CHARGES
ou ACTIF = DETTES + PATRIMOINE NET - CHARGES

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Schématiquement, on peut résumer les règles de fonctionnement des comptes de gestion
comme suit:
RESULTAT
Co m p t es d e ch ar g es Co m p t es d e p r o d u it s
Dé b it Cr é d it Dé b it Cr é d it
Ch ar g es Dim in u t io n s o u Dim in u t io n s o u Pr o d u it s
an n u lat io n s d e an n u lat io n s d e
ch ar g es p r o d u it s
EMPLOIS RESSOURCES EMPLOIS RESSOURCES
Les comptes de résultats enregistrent tous les mouvements d’un exercice comptable. Il n’y a
donc pas de report de soldes d’un exercice à l’autre.

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1.5 Le compte de résultats
Le résultat: différence entre produits et charges
Nous avons pu observer que certains mouvements affectent le patrimoine net: tantôt ils
l'enrichissent, tantôt ils l'appauvrissent.
* Créer une richesse, c'est produire, d'où l'appellation de "produits" en comptabilité, pour tous les
biens économiques issus des activités de l'entreprise.
Exemples: transporter des marchandises, c'est produire. La valeur des transports est un produit.
De même, les loyers perçus par une société immobilière, les primes pour les compagnies d'assurances,
etc. sont des produits.
Il y aura donc lieu de comptabiliser un produit chaque fois qu'une activité accroît le patrimoine
net. En termes de ressources, le produit correspond à un accroissement des ressources propres.
* Consommer des richesses, c'est réduire le patrimoine net. Les rémunérations des travailleurs,
les taxes, les services dus aux tiers, les pertes de valeur des biens d'actif, etc. réduisent la "richesse" du
patrimoine net, d'où leur appellation de "charges" en comptabilité.
Il y aura donc lieu de comptabiliser une charge chaque fois qu'une activité consomme du
patrimoine net. En termes de ressources, une charge correspond à une diminution des ressources propres
de l'entreprise.
En somme, le résultat est égal à la différence entre le total des produits et le total des charges.
Lorsque les produits sont supérieurs aux charges, le patrimoine net s'enrichit. Dans le cas contraire, il
s'appauvrit. Le résultat net (bénéfice ou perte) est donc un compte de bilan qui rétablit l'égalité entre l'actif
et le passif au terme de la période d'activité.
RESULTAT = TOTAL DES PRODUITS - TOTAL DES CHARGES

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Les relations entre le bilan et le compte de résultats
Le résultat est un regroupement des produits et des charges d'une période d'activité dont le solde
représente la variation du patrimoine net de l'entreprise. Lorsque les produits sont supérieurs aux
charges, le résultat est un bénéfice. Dans le cas contraire, c'est une perte. Le bénéfice signifie que les
mouvements enregistrés ont accru l'actif plus que les dettes. La perte est la conséquence d'un
accroissement de dettes plus important que l'actif. Si l'on rapproche la balance du résultat de la situation
du bilan, on obtient le graphique ci-dessous où le résultat rétablit l'équilibre du bilan.
FONDS PROPRES
ACTIF
DETTES
RESULTAT
CHARGES PRODUITS
De ce schéma, nous tirons les relations:
ACTIF > PASSIF

et
CHARGES < PRODUITS
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS
ACTIF - PASSIF = PRODUITS - CHARGES (Bénéfice)

PASSIF - ACTIF = CHARGES - PRODUITS (Perte)
Le compte de résultats enregistre tous les flux de l’année. En fin d’exercice comptable, le transfert
du résultat (bénéfice ou perte) vers le bilan permet de remettre les comptes à zéro. Ainsi, les comptes de
gestion ne sont jamais reportés.

23
1.6 Le plan comptable4
Place du plan comptable minimum normalisé (PCMN) dans le droit comptable

L'article III.84, alinéa 7, du Code de droit économique fait ressortir le rôle important que doit
jouer le plan comptable dans l'organisation des comptabilités des entreprises. On y lit que « Les comptes
ouverts sont définis dans un plan comptable approprié à l'activité de l'entreprise. Ce plan comptable est
tenu en permanence tant au siège de l'entreprise qu'aux sièges des services comptables importants de
l'entreprise, à la disposition de ceux qui sont concernés par lui. »
Structure du plan comptable minimum normalisé
Le plan comptable minimum normalisé comporte une nomenclature des comptes pour lesquels
une codification, à respecter par l'entreprise, a été donnée. Normalisé et minimum, le plan comporte des
comptes généraux communs à un grand nombre d'entreprises. Cette nomenclature peut être complétée
par chaque entreprise en fonction de ses particularités propres.
Les comptes sont groupés en classes:
 les classes 1 à 5 comprennent les comptes de bilan. On y trouve tous les éléments qui interviennent
pour la détermination du patrimoine de l'entreprise.
 les classes 6 et 7 sont relatives aux comptes servant à enregistrer les variations du patrimoine net.
Ce sont les comptes de charges et de produits par nature.
 les classes 8 et 9 sont destinées au calcul des coûts, des prix de revient et des résultats des centres
d'activité7.
 la classe 0 est réservée aux droits et engagements hors bilan. Le Code de droit économique prévoit
en effet l'obligation d'enregistrer les droits et engagements tant en comptabilité (art. III.89 §1er) que
dans l'inventaire de fin d'exercice.
En comptabilité générale, on utilise les 8 premières classes de comptes qui suivent le principe
de la numérotation décimale.
4 Suite à l’entrée en vigueur du CSA, le PCMN doit être adapté. Actuellement, un projet de PCMN a été publié par
la CNC (https://www.cnc-cbn.be/fr/node/2250).
7 Ces classes sont utilisées en comptabilité analytique ou en comptabilité de gestion.

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Les classes
On se bornera à donner ici un aperçu de la définition du contenu des diverses classes.
La classe 1 reprend les capitaux permanents de l’entreprise, c'est-à-dire les moyens de

financement utilisés par l'entreprise de façon permanente et durable. Ces ressources permanentes sont
composées des fonds propres, des provisions pour risques et charges et des dettes à plus d'un
an. Les comptes de fonds propres comprennent le capital, les primes d'émission, les réserves et les plus-
values de réévaluation, le report bénéficiaire ou déficitaire, les subsides en capital et les avances aux
associés sur répartition de l’actif net.
La classe 2 regroupe "tous biens et valeurs destinés à rester durablement sous la même forme
dans l'entreprise". Ce sont donc les comptes de valeurs immobilisées et de créances à plus d'un an
(actif immobilisé élargi). Cette classe comprend, outre les frais d'établissement, les immobilisations
incorporelles, les immobilisations corporelles, les immobilisations financières et les créances à plus d'un
an.
La classe 3, intitulée "Comptes de stocks et des commandes en cours d'exécution" reprend les
comptes des valeurs d'exploitation acquises en vue d'être revendues sans ou après transformation.
Ces valeurs sont classées dans l'ordre chronologique du cycle d'exploitation.
La classe 4 comporte les comptes de créances et de dettes à un an au plus, c'est-à-dire

celles qui sont réalisables ou exigibles dans un délai maximum de 365 jours. Par extension, la classe 4
comporte aussi les comptes destinés à l'enregistrement des écritures de régularisation des charges et
des produits.
La classe 5 est réservée aux comptes financiers. Elle est dénommée "Placements de
trésorerie et valeurs disponibles". On y trouve les moyens monétaires de l'entreprise et par extension, les
placements de trésorerie.
Les classes 6 et 7 sont relatives aux comptes enregistrant les charges et les produits qui
doivent former le résultat. Ces classes sont scindées en:
a) éléments de l'exploitation normale: 60 à 64 et 70 à 74
b) éléments à caractère financier: 65 et 75
c) éléments à caractère non récurrents: 66 et 76
d) éléments à caractère fiscal: 67 et 77
e) transferts aux impôts différés (680) et aux réserves immunisées (689), et prélèvements sur
les impôts différés (780) et les réserves immunisées (789).
f) les comptes de synthèse 69 et 79 sont attribués aux opérations d'affectations des résultats
et prélèvements.

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La classe 0 concerne les droits et engagements hors bilan. Sont aussi visés: "les droits et
engagements résultant de commandes passées ou reçues, de marché à terme, de cautionnements, de
garanties ou sûretés, réelles ou non, constituées par l'entreprise en faveur de tiers, de la réception en
dépôt ou en garantie de valeurs appartenant à des tiers".
Exemples : hypothèques, cautions versées pour tiers, aval, .. .
Le plan comptable et le bilan
Em p lois Re ssour ce s
Classe 2 Classe 1
Classe 3
Classe 4
Classe 5 Classe 4
Le plan comptable et le compte de résultats
Comptes 60 à 64 et 66A
Résultat d’exploitation
Comptes 70 à 74 et 76A
Résultat financier Comptes 65/66B et 75/76B

Impôts Comptes 67 et 77
Transferts et prélèvements Comptes 68 et 78
Affectation
Comptes 69 et 79

26
Les comptes annuels
Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultats ainsi que l'annexe. Ces
documents forment un tout (art. 3:1 du CSA). En outre, les entreprises sont obligées de dresser et de
déposer un bilan social (art. 3:12 CSA).
Il existe deux catégories de comptes annuels: les comptes annuels internes que le conseil
d'administration doit présenter à l'assemblée générale et les comptes annuels externes qui doivent être
déposés à la Centrale des Bilans de la B.N.B..
Les comptes annuels internes sont dressés par référence à la balance définitive. Les entreprises
ne sont pas libres de présenter leurs comptes annuels comme elles le désirent. La forme et le contenu
sont fixés par arrêté royal. Suivant la taille de l’entreprise, il faut se conformer au schéma légal prévu par
la législation (schéma micro schéma, abrégé ou schéma complet).

27
Achat du camion 2410 Camion 45 000
23/01/N à 4400 Fournisseurs 45 000
Facture 874
Paiement du camion 4400 Fournisseurs 45 000
23/01/N à 5500 CCB 45 000
Extrait de compte
Remboursement de la 4300 Crédit bancaire à moins d’un an 3 000

dette à moins d’un an
à 5500 CCB 3 000
25/01/N
Extrait de compte

28
Enregistrement des opérations au grand livre des comptes
2400 Mobilier de bureau 2410 Camion 2420 Voiture
(1) 3 000 30 000 (2) (1) 15 000

(1) 30 000
(6) 45 000
4000 Clients 5500 CCB 5700 Caisse
(1) 24 000 (1) 12 500 9 000 (3) (1) 1 500

(5) 45 000 45 000 (7)
(2) 30 000
3 000 (8)
1000 Apport initial 4300 Crédit bancaire 4400 Fournisseurs
32 000 (1) (8) 3 000 24 000 (1) (7) 45 000 16 500 (1)
1 500 (4)
45 000 (6)
4500 Dettes fiscales 4550 Rémunérations dues 1730 Etablissements
4 500 (1) (3) 9 000 9 000 (1) 45 000 (5)
2401 Ordinateur
(4) 1 500

29
Balance provisoire de vérification
N° compte Libellés Débit Crédit Solde Solde

débiteur créditeur
1000 Apport initial 32 000 32 000

1730 Etablissements de crédit 45 000 45 000
2400 Mobilier de bureau 3 000 3 000
2401 Ordinateur 1 500 1 500
2410 Camion 75 000 30 000 45 000
2420 Voiture 15 000 15 000
4000 Clients 54 000 54 000
4300 Crédit bancaire à moins d'un an 3 000 24 000 21 000
4400 Fournisseurs 45 000 63 000 18 000
4500 Dettes fiscales 0 4 500 4 500
4550 Rémunérations dues 9 000 9 000 0
5500 CCB 57 500 57 000 500
5700 Caisse 1 500 1 500
264 500 264 500 120 500 120 500

30
2. La TVA

31
2.1. Principes
Définition
La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un "impôt général sur la consommation exactement
proportionnel au prix des biens et des services, quel que soit le nombre de transactions intervenues dans
le processus de production et de distribution antérieur au stade d'imposition" 15.
La TVA est un impôt indirect (à charge du consommateur final) qui a une conséquence
économique et comptable. La TVA est calculée sur la valeur ajoutée et est perçue par l’intermédiaire des
assujettis.
La notion de valeur ajoutée

La taxation intervient à chaque transmission du bien ou du service, quel que soit le nombre de
transactions antérieures intervenues dans le processus de distribution ou de production. La T.V.A. perçue
par le vendeur lors de la transmission à l'acheteur est versée au Trésor. C'est une T.V.A. due ou à payer.
La T.V.A. payée par l'acheteur au vendeur (percepteur de la T.V.A.) est récupérable auprès du Trésor.
C'est une T.V.A. déductible ou à récupérer.
Dans les opérations "Achats-Ventes", l'assujetti peut récupérer les TVA qu'il a payées à ses
vendeurs et doit verser à l’administration fiscale les TVA qu'il fait payer à ses acheteurs. Les TVA ne sont
pas récupérées en espèces. Elles sont imputées en déduction des montants perçus sur les ventes dont il
est redevable à l’administration.
De par ce mode de perception, la taxe s'applique bien à la différence entre le produit des ventes
et la valeur des achats (valeur ajoutée). L'exemple ci-dessous en est une illustration: on remarque que la
valeur ajoutée est de 800 € et la TVA correspondante de 168 €.
15 Art. 2 de la directive du 11/4/1967 du Conseil de l’Union Européenne

32
Prix d'achat Valeur Prix de vente TVA à TVA à Prix vente Recette
TVA : 21 % HTVA ajoutée HTVA récupérer payer TVAC
Mine 0,00 € 100,00 € 100,00 € 21,00 € 121,00 € 21,00 €

Sidérurgie 100,00 € 50,00 € 150,00 € 21,00 € 31,50 € 181,50 € 10,50 €
Transformation 150,00 € 100,00 € 250,00 € 31,50 € 52,50 € 302,50 € 21,00 €
Fabricant 250,00 € 300,00 € 550,00 € 52,50 € 115,50 € 665,50 € 63,00 €
Grossiste 550,00 € 100,00 € 650,00 € 115,50 € 136,50 € 786,50 € 21,00 €
Détaillant 650,00 € 150,00 € 800,00 € 136,50 € 168,00 € 968,00 € 31,50 €
800,00 € 168,00 €
2.2. L’assujetti
Définition
L’article 4 du Code TVA définit l’assujetti comme suit :
« Est assujetti :
- quiconque;
- dans l’exercice d’une activité économique ;
- d’une manière habituelle ;
- et indépendante ;
- à titre principal ou à titre d’appoint ;
- effectue des livraisons de biens ou de prestations de services déterminées ;
- quel que soit le lieu où s’exerce l’activité économique ».
Pour que la qualité d’assujetti soit acquise de plein droit, il faut que les cinq éléments essentiels
(quiconque, activité économique, d’une manière habituelle, d’une manière indépendante et livraisons de
biens ou de prestations de services) soient rencontrés simultanément.
Après avoir défini la notion d’assujetti, attardons-nous brièvement sur chacun des éléments qui
la composent.
a) Quiconque
On entend par là les personnes physiques, les personnes morales ainsi que les associations et
groupements de personnes exerçant en commun une activité (association de fait, société en participation,
société momentanée, …).

33
b) Activité économique
Toute forme d’activité économique est concernée. Cela vise les activités de producteur, de
commerçant ou de prestataire de services, y compris les activités extractives, agricoles et celles des
professions libérales et assimilées.
c) D’une manière habituelle

Il doit s’agir de successions d’opérations. Notons que cela vise même les opérations qui ont lieu
de manière régulière, mais dont la régularité ne se répète qu’après un intervalle de temps assez long (par
exemple, l’organisation d’une foire annuelle, plus ou moins à la même date).
d) D’une manière indépendante

L’activité économique doit s’effectuer en dehors de tout lien de subordination vis-à-vis d’une
autre personne.
e) Fourniture de livraisons de biens ou prestations de services

L’activité économique doit consister en des opérations ayant pour objet des livraisons de biens
ou de prestations de services qui sont prévues dans le Code de TVA.
 Livraisons de biens
Par biens, il faut entendre les biens corporels (article 9 al 1er du Code TVA). Il est à noter que
pour l’application de la TVA, il n’est opéré aucune distinction entre les biens neufs ou d’occasion. Les
contrats relatifs à des biens meubles incorporels sont considérés comme des prestations de service (par
exemple, cession d’une clientèle, d’un brevet, d’une marque de fabrique, …).
L’article 10 §1er du Code TVA définit la livraison de biens comme le transfert du pouvoir de
disposer d’un bien comme le propriétaire.
 Prestations de services
L’article 18 §1er al 1 du Code TVA définit la prestation de service comme :
- toute opération qui ne constitue pas une livraison de bien au sens du Code TVA ;
- toute opération qui est prévue dans l’énumération donnée par le Code TVA. 16
16 La liste exemplative des prestations de services est donnée par l’article 18 al.2 Code TVA.

34
Types d’assujettis (pour info…)
Il existe différents types d’assujettis. Il s’agit notamment :
a) Les assujettis ordinaires (appelés aussi assujettis avec droit à déduction)

Ces assujettis sont, d’une part, tenus de porter en compte la TVA sur leurs opérations soumises
à la taxe et d’autre part, ils ont le droit à la déduction de la TVA qui a grevé leurs achats.
b) Les assujettis exemptés (appelés aussi assujettis sans droit à déduction)

Ces assujettis exercent une activité qui est exemptée par l’article 44 du Code de TVA. Cela
concerne des exonérations associées à certaines professions ou activités (médecins, crèches, musées,
…). Cette catégorie d’assujettis ne porte donc pas de TVA sur leurs ventes et n’ont donc dès lors pas
droit à la déduction de la TVA qui grève leurs achats.
c) Les assujettis mixtes (appelés aussi assujettis avec droit à déduction partielle)
On entend par assujetti mixte un assujetti qui effectue tant des livraisons de biens ou prestations
de services soumises à la TVA que des livraisons de biens ou prestations de services prestations qui sont
exemptées par l’article 44 Code TVA ne lui ouvrant aucun droit à déduction.
Exemples : - hôpitaux qui exploitent, d’une part, des activités taxables tels que cafétéria ouverte au public,
nettoyage et lessive au profit d’autres hôpitaux et d’autre part, des prestations de services et
livraisons de biens exemptées au sens de l’article 44 Code TVA.
- les institutions bancaires et financières qui exercent, d’une part, des activités de location de
coffre-fort et de conseils en gestion de fortune taxables et d’autre part, des activités d’octroi
de crédits ou des opérations de dépôts de fonds exemptées au sens de l’article 44 Code
TVA.
d) Les assujettis occasionnels

Sont repris, dans cette catégorie, le constructeur occasionnel qui cède un bâtiment neuf ou
constitue des droits réels sur un tel bâtiment (art. 8 Code TVA) ainsi que toute personne qui effectue à
titre occasionnel la livraison à titre onéreux d’un moyen de transport neuf à destination d’un autre Etat
membre de l’Union Européenne (art. 8 bis Code TVA).

35
e) Les assujettis forfaitaires
Pour certaines catégories professionnelles (par exemple, les bouchers, les boulangers, les
libraires, …), l’Administration de la TVA détermine des bases forfaitaires de taxation (art. 56 Code TVA).
f) Le régime de franchise des petites entreprises

Sont visées les petites entreprises qui ont recours au régime de la franchise de taxe lorsque le
chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 25 000 € (HTVA).
2.3. Opérations soumises
Les opérations sont soumises à la TVA tant à l’entrée qu’à la sortie. Parmi les opérations à
l’entrée, relevons les achats ou la production de biens d’investissement, les achats de matières premières,
fournitures, services et biens divers. Quant aux opérations à la sortie, il s’agit de toutes les ventes de
marchandises, de semi-produits, de produits finis et de services et biens divers.
Taux de TVA
Les taux de TVA sont fixés par l’Arrêté Royal n°20. Les différents taux de TVA applicables sont
les suivants17 :
- taux réduits :
 taux de 6 % : sont visés les biens et services de première nécessité. Il s’agit notamment des
produits alimentaires, livres, eau, transport de personnes, …
 taux de 12 % : sont soumis à ce taux la margarine, les produits de phytopharmacie, …
 taux normal : 21 %
 taux 0 % : ce taux a fait l’objet d’un règlement administratif. Il concerne les quotidiens et
périodiques d’information générale qui paraissent au moins 48 fois par an ainsi que les
matières et produits de récupération.
17 Article 1 de l’Arrêté Royal n°20

36
Les opérations en Belgique
2.3.1.1. Le régime normal18
a) Les ventes en Belgique

Sont soumises à la TVA les opérations de vente ainsi que les avantages ou prélèvements faits
pour des besoins privés.
Le vendeur fait payer une TVA à son acheteur qui est comptabilisée au crédit du compte 4510
"TVA à payer". Cette TVA à payer se traduit par une dette fiscale à l'égard de l’administration fiscale.
Exemple: Une facture à un client d’un montant de 24 200 € dont 4 200 € de TVA (taux de 21 %).
4000 Clients 4510 TVA à payer 7040 Ventes et prestations
(1) 24 200 4 200 (1) 20 000 (1)
Créances Dettes Produits

commerciales fiscales d’exploitation
b) Les achats en Belgique

Nous illustrons l'application par les exemples suivants:
 Achats de marchandises et approvisionnements, de services et biens divers
La TVA déductible est comptabilisée au débit d'un compte 4110 "TVA à récupérer". Elle se
traduit par une créance sur le Trésor.
Exemple: Une facture d'un fournisseur pour la somme de 14 520 € dont 2 520 € de TVA (taux de 21 %).
6040 Achats de marchandises 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 12 000 (1) 2 520 14 520 (1)
Charges Créances Dettes

d’exploitation fiscales commerciales
18 Article 15 du Code TVA

37
 Achats de biens d'investissement
En principe, la TVA sur les acquisitions d'immobilisations ne constitue pas un élément du coût
d'acquisition de l'immobilisation. Cependant, il existe des exceptions (cas des voitures où une partie de la
TVA est incorporée au prix d'acquisition). La TVA récupérable est imputée au débit du compte 4110 "TVA
à récupérer". Comme pour les achats de marchandises et de services et biens divers, elle se traduit par
une créance sur le Trésor.
Exemple: Une facture d'un matériel d'exploitation de 302 500 € dont 52 500 € de TVA (taux 21 %).
2310 Machines 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 250 000 (1) 52 500 302 500 (1)
Immobilisations Créances Dettes

corporelles fiscales commerciales
Révision de la TVA sur les biens d’investissement 19
Dans les cas prévus par l’article 10 de l’A.R. n°3, la déduction de la TVA ayant grevé les biens
d’investissement est soumise à révision. En principe, la période de révision est de 5 ans. Toutefois, celle-
ci est portée à 15 ans pour les opérations visant l’érection ou l’acquisition d’un bâtiment avec paiement
de la TVA ou pour les droits réels acquis en application de la TVA. Il est à noter qu’à partir du 1 er janvier
2014, seuls les biens d’au moins 1 000 € sont considérés comme biens d’investissement.
19 Article 48 du Code TVA – Articles 6 à 11 de l’Arrêté Royal n°3

38
Cas particulier : l’acquisition de véhicules d'entreprises
La déduction de la TVA sur les véhicules d'entreprises est soumise à certaines limites. A partir de
janvier 201320, il existe trois méthodes de calcul pour la déduction des voitures de sociétés :
Pour info :
1° méthode "utilisation professionnelle réelle":
Cette méthode se base sur la formule suivante21 :

Nombre total de km - (trajet domicile-travail * 2) - km privés = pourcentage de déduction de TVA
Nombre total de km
2° méthode "semi-forfaitaire":
La formule est la suivante :

[1 - (200 jours * domicile-travail * 2) + forfait de 6 000 km privés ] * 100 = % de déduction TVA
Nombre total de km par an
3° méthode "forfaitaire":
Cette méthode prévoit une déduction limitée à 35 %.
Il est à noter que la déduction ne peut en aucun cas dépasser 50 % en vertu de l'article 45 §2 du Code
TVA, même si l'usage professionnel dépasse 50 %. De plus, les méthodes 1 et 2 peuvent être combinées
(au choix, par véhicule individuel).
En ce qui concerne la comptabilisation de la quote-part de la TVA non déductible, celle-ci est incorporée
au prix d’acquisition du véhicule. Prenons l’exemple de l’achat d’une voiture pour le montant de 25.000
€ (hors TVA). La société a opté pour la méthode forfaitaire (déduction à 35 %). Le montant total de la
TVA s’élève à 5.250 €. Cependant, seuls 35 % peuvent être récupérés, les 65 % restants font eux partie
du prix d’acquisition du véhicule. L’écriture d’acquisition sera la suivante
2410 Voiture 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 28 412,50 (1) 1 837,50 30 250 (1)
2.3.1.2. Les régimes particuliers
Outre le régime normal, il existe différents régimes particuliers :

- le régime forfaitaire (art. 56 § 1er Code TVA) ;
- le régime cocontractant (art 51 §4 Code TVA) ;
- le régime de la franchise de la TVA (art. 56 §2 Code TVA)
- le régime des exploitants agricoles (art. 57 Code TVA)
- le régime pour les tabacs manufacturés (art. 58 §1er Code TVA)
- …
Dans le cadre de cet extrait de syllabus, nous nous contentons donc de les citer.
20 Décision E.T. 119.650/4 dd 9/09/2013

21 Les trajets domicile-lieu de travail doivent être multipliés par le nombre de jours de travail réellement prestés.

39
Les opérations intracommunautaires
Nous ne les détaillons pas dans cet extrait de syllabus.
Les opérations internationales
Nous ne les détaillons pas dans cet extrait de syllabus.
La comptabilisation de la TVA
Les TVA récupérables peuvent être récupérées auprès du Trésor, alors que les TVA dues doivent
être versées au Trésor. Comme nous l'avons déjà signalé, les TVA récupérables ne sont pas récupérées
en espèces, mais sont imputées en déduction des montants dus.
Lorsque l'entreprise est redevable au Trésor d'un solde de TVA, celui-ci doit être versé pour la
date de dépôt de la déclaration mensuelle. Si le solde est une TVA à récupérer, la créance peut être
éteinte:
 soit par une restitution par le Trésor : la restitution doit être demandée;
 soit par une imputation sur les situations ultérieures jusqu'à extinction de la créance.
Ce mécanisme est articulé ainsi:
Déclaration en N+1 avec

TVA déductibles du mois N versement ou récupération TVA dues du mois N
du solde
Comptes Comptes
411 451
Les comptes de TVA sont :

* les comptes 411.. TVA à récupérer
Une décimalisation possible du compte 411 :
4110 TVA à récupérer sur achats
4111 TVA à récupérer sur les acquisitions intracommunautaires
4112 TVA à récupérer sur les importations
4113 TVA à récupérer pour régularisation
...
4119 Compte courant Administration TVA
* les comptes 451.. TVA due ou à payer

4510 TVA due sur ventes
4511 TVA due sur les opérations intracommunautaires
4512 TVA due sur les importations
4513 TVA due pour régularisation
...
4519 Compte courant Administration TVA

40
A la clôture d'une période, les "TVA déductibles ou à récupérer" sont imputées sur les "TVA dues
ou à payer" et le solde final est porté dans le compte courant Administration TVA. Ce solde est une créance
fiscale (compte 4119) ou une dette fiscale (compte 4519).
a) Schéma de comptabilisation des achats
Prenons l’exemple d’un achat de machines pour la somme de 4 000 € (hors TVA). Le taux de TVA est
de 21 %.
2300 Machines 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 4 000 (1) 840 4 840 (1)
b) Schéma de comptabilisation des ventes
Prenons l’exemple d’une vente de marchandises pour 10 000 € (hors TVA). Le taux de TVA est de 21
%.
4000 Clients 4510 TVA à payer 7040 Vente de marchandises
(2) 12 100 2 100 (2) 10 000 (2)
c) Schéma de comptabilisation de la déclaration périodique
4110 TVA à récupérer 4519 CC Admin. TVA 4510 TVA à payer
(1) 840 840 (3) 1 260 (3) (3) 2 100 2 100 (2)
Au moment de la déclaration, l’entreprise constate une dette vis-à-vis du Trésor pour un montant
de 1 260 € (montant des TVA à payer diminué du montant des TVA à récupérer).

41
Les limites à la déductibilité
Le Code TVA prévoit certaines limitations du droit à déduction. Il s’agit notamment des :
1) voitures automobiles (art. 45 §2 Code TVA) :
La TVA est déductible à concurrence d’un maximum de 50 % (quelle que soit la méthode
de calcul choisie par l'entreprise)22. Cette limitation concerne également les frais se
rapportant aux voitures tels que les frais de carburant et d’huile de graissage, l’entretien,
la réparation, la livraison de pièces d’équipements et de rechange, le lavage ainsi que les
échéances des contrats de location et de leasing. Ne sont pas visées par cette limitation
les camionnettes, les voitures destinées à la vente, à la location et au transport rémunéré
des personnes.
2) cadeaux commerciaux :
Par cadeaux commerciaux, il y a lieu d’entendre les objets qui sont offerts dans le cadre
des relations professionnelles. En principe, la TVA sur ces cadeaux n’est pas déductible.
Toutefois, la TVA sur les cadeaux commerciaux de faible valeur (c’est-à-dire dont le prix
d’achat ou de revient est inférieur à 50 € - HTVA) est déductible.
3) frais de réception :
La TVA sur ce type de frais n’est pas déductible, sauf exceptions. Une de ces exceptions
porte sur les frais HORECA qui revêtent la qualité de frais de publicité. 23 Ainsi, la TVA sur
les frais qu’un assujetti expose dans le cadre d’un événement qu’il organise pour ses
clients (existants ou potentiels) sera déductible étant donné que l’événement a pour but
de promouvoir la vente de produits ou de services.
4) GSM, smartphones, ordinateurs portables, laptops, etc.:
Le taux de déduction de la TVA est fixé forfaitairement à 75 % en cas d’utilisation

professionnelle et privée du bien.
22 Cfr les différentes méthodes de déduction page 111.

23 Décision ET 124.247 de l’Administration de la TVA du 13 mars 2015.

42
3.Les relations avec les clients

43
Les pièces justificatives
Toute opération comptable doit être enregistrée sur base d’une pièce justificative. Parmi la
multitude de pièces, nous citerons les factures, notes de crédit, relevés journaliers de la caisse
enregistreuse, souches TVA, fiches de paie, copie de virements, … .
La facture
La facture doit contenir un certain nombre de mentions obligatoires (article 5 de l’A.R. n°1). Ces
mentions obligatoires24 sont les suivantes :
1°) la date à laquelle la facture est délivrée et numéro séquentiel sous lequel elle est inscrite au facturier
de sortie : cette date ne peut être postérieure au cinquième jour ouvrable du mois qui suit celui au cours
duquel la taxe devient exigible sur tout ou partie du prix.
2°) le nom (ou la dénomination sociale) du fournisseur ainsi que son adresse et numéro d’identification à
la TVA ;
2°bis a) l’identité, l’adresse et la qualité du représentant responsable de l’assujetti : lorsque l’assujetti n’est
pas établi en Belgique et qu’il a fait agréer un représentant responsable dans le pays conformément à
l’article 55 § 1er ou §2 du Code TVA
2°bis c) l’identité, l’adresse, le numéro d’identification à la TVA et la qualité de la personne préalablement

agréée : lorsque l’assujetti n’est pas établi en Belgique et qu’il est représenté par une personne
préalablement agréée dans le pays conformément à l’article 55 § 3 du Code TVA
3° le nom, l’adresse à la TVA du cocontractant ;
5° la date à laquelle intervient le fait générateur de la livraison de biens ou la prestation de services ou la

date de l’encaissement de tout ou partie du prix dans la mesure où une telle date est déterminée et
différente de la délivrance de la facture : lorsqu’une succession de livraisons (par exemple, fournitures
d’eau, de gaz et d’électricité) a lieu, la facture doit mentionner la période sur laquelle elle porte.
6° les éléments nécessaires pour déterminer l’opération et le taux de la taxe due, notamment la
dénomination usuelle des biens livrés et des services fournis et leur quantité ainsi que l’objet des services ;
8° pour chaque taux ou exemption, la base d’imposition, le prix unitaire hors taxe, ainsi que les escomptes,
rabais ou ristournes éventuels s’ils ne sont pas compris dans le prix unitaire ;
24 Seules les principales mentions obligatoires sont reprises dans ce syllabus.

44
9° l’indication des taux de la taxe due et le montant total des taxes dues. Le montant total des taxes dues
doit être exprimé dans la monnaie nationale de l’Etat membre où se situe le lieu de la livraison de biens
ou de la prestation de services.
Depuis janvier 2004, les factures peuvent être transmises sur un support papier ou par voie
électronique25. Les factures peuvent être délivrées sous forme électronique à condition que le client les
accepte et que l'authenticité de leur origine et l'intégrité de leur contenu soient garanties.
Toutes les factures doivent être conservées sous la forme dans laquelle elles ont été reçues à
l’origine (sous format papier ou électronique) 26 :
- les factures reçues par voie électronique doivent être conservées sous leur forme originale, y compris
les données garantissant l'authenticité de l'origine et l'intégrité du contenu de chaque facture. On entend
par conservation d'une facture par voie électronique, une conservation effectuée au moyen d'équipements
électroniques de conservation de données y compris la compression numérique.
- les factures reçues par papier sont conservées dans leur forme originale ou de manière digitale. Dans
le cas d'une conservation digitale, les technologies utilisées ou les moyens de procédure doivent garantir
l'authenticité de l'origine et l'intégrité du contenu des factures.
3.1.1.1. La note de crédit27

Les assujettis sont tenus de délivrer un document rectificatif (note de crédit) lorsque, après leur
délivrance, la facture doit être corrigée (par exemple, pour erreur de montants ou de quantités facturés).
Le prix de vente
Pour obtenir le prix commercial net, il y a lieu de procéder au calcul suivant :
Prix unitaire
* Quantité
Prix total
- Réductions commerciales
Prix commercial net
25 Article 1 de l’Arrêté Royal n°1 - Article 53octies Code TVA

26 Article 60 Code TVA
27 Article 12 de l’Arrêté Royal n°1

45
Schéma de comptabilisation des ventes
Prenons l’exemple d’une vente de marchandises pour 6 800 € (hors TVA). Le taux de TVA est de 21 %.
(1) 8 228 1 428 (1) 6 800 (1)
Les réductions commerciales
On distingue trois types de réductions commerciales :
* le rabais : réduction de prix pour défaut de qualité ou non-conformité du produit.
* la remise : réduction de prix eu égard de la quantité achetée.
* la ristourne : réduction de prix pour récompenser la fidélité de l’acheteur.
Toutes ces réductions commerciales viennent en déduction de la base imposable à la TVA. Ces
réductions peuvent être soit accordées directement sur la facture au moment de la vente, soit accordées
par la suite via une note de crédit.
Schéma de comptabilisation
Exemple 1 :
Vente de marchandises pour 1 000 € (hors TVA). Une remise de 10 % est accordée sur facture. Le taux
de TVA est de 21 %.
La remise est directement déduite du prix de vente. Le prix de vente net (hors TVA) est donc de 900 €.
(1) 1 089 189 (1) 900 (1)

46
Exemple 2 :
Vente pour un montant de 1 000 € de marchandises A et pour 2 000 € de marchandises B (hors TVA).
Par la suite, un rabais d’un montant de 50 € a été accordé par note de crédit. Le taux de TVA est de
21 %.
Dans cet exemple, le rabais n’est pas individualisable, c’est-à-dire que l’on ne sait pas le rattacher à un
produit bien particulier. Dans tel cas, la réduction est comptabilisée au débit du compte 708 « Rabais,
remises et ristournes accordés ».
(1) 3 630 60,50 (2) 630 (1) 1 000 (1)
4114 TVA à récupérer s/NC 7080 RRR accordés 7041 Vente de marchandises B
(2) 10,50 (2) 50 2 000 (1)
Exemple 3 :
Vente pour un montant de 1 000 € de marchandises A et pour 2 000 € de marchandises B (hors TVA).
Une remise de 50 € sur la vente des marchandises A a été accordée par note de crédit. Le taux de TVA
est de 21 %.
Dans cet exemple, la remise est individualisable, c’est-à-dire que l’on sait la rattacher à la vente des
marchandises A. Dans tel cas, la réduction sera comptabilisée au débit du compte 7040 « Vente de
marchandises A ».
(1) 3 630 60,50 630 (1) (2) 50 1 000 (1)
4114 TVA à récupérer s/NC 7041 Vente de marchandises
(2) 10,50 2 000 (1)

47
L’escompte
L’escompte est une réduction financière octroyée pour inciter les paiements dans des délais
rapides. Le montant de l’escompte n’est jamais soumis à la TVA.
La base imposable à la TVA s’obtient comme suit :
Prix unitaire
* Quantité
Prix total
- Réductions commerciales
Prix commercial net
- Escompte
Base TVA
Il existe deux types d’escompte : l’escompte ferme et l’escompte conditionnel.
L’escompte ferme
L’escompte ferme est directement déduit du prix de vente. Il est traité de la même façon que les réductions
commerciales.
Exemple 1 :
Vente de marchandises pour 1 000 € (hors TVA). Un escompte ferme de 3 % est accordé. Le taux de
TVA est de 21 %.
L’escompte est directement déduit du prix de vente. La base imposable à la TVA est donc de 970 €.
(1) 1 173,70 203,70 (1) 970 (1)

48
L’escompte conditionnel
A l’instar de l’escompte ferme, l’escompte conditionnel n’est pas soumis à la TVA. Etant donné qu’il ne
sera réellement accordé que s’il y a paiement effectif dans le délai prévu dans les conditions pour son
octroi, le montant de la facture correspond au prix commercial net augmenté de la TVA.
Si le client respecte les conditions pour l’obtention de l’escompte, il paiera le montant de la facture diminué
de l’escompte. Le montant de l’escompte apparaîtra dès lors dans un compte 657 « Escompte accordé »
(charge financière). Par contre, si le paiement se fait en dehors du délai prévu, le client devra payer le
montant total de la facture.
Exemple 1 : Vente de marchandises pour 1 000 € (hors TVA). Un escompte conditionnel de 3 % est
accordé si le paiement est effectué dans les 8 jours. Le taux de TVA est de 21 %.
L’escompte est directement déduit du prix de vente pour le calcul de la TVA. La base imposable à la TVA
est donc de 970 €. Le montant total de la facture correspond au prix commercial net (1 000 €) augmenté
de la TVA (21 % de 970 €).
(1) 1 203,70 203,70 (1) 1 000 (1)
Le client paie la facture. Deux cas sont envisageables :
1° le paiement a lieu dans les 8 jours :
Dans tel cas, le client bénéficie de l’escompte et paie le montant net (montant de la facture – l’escompte).
Pour le vendeur, l’escompte est une charge financière.
4000 Clients 5500 CCB 6570 Escompte accordé
(1) 1 203,70 1 203,70 (2) (2) 1 173,70 (2) 30
2° le paiement a lieu en dehors de la période des 8 jours :
Dans tel cas, le client ne bénéficie pas de l’escompte et paie le montant total de la facture.
4000 Clients 5500 CCB
(1) 1 203,70 1 203,70 (2) (2) 1 203,70

49
Les acomptes reçus
Il s’agit des montants reçus ou simplement facturés aux clients avant que la livraison ou la
prestation de service ne soit totalement effectuée. Les montants facturés représentent une dette tant que
la livraison ou la prestation de service n’est pas terminée. L’acompte fait l’objet d’une facturation et est
donc soumis à la TVA.
Exemple : Une société facture un acompte de 250 € (HTVA). Lorsque la commande est terminée,
la société facture à son client le solde (1.000 € - HTVA).
4000 Clients 4510 TVA à payer 4600 Acompte reçu
(1) 302,50 52,50 (1) (2) 250,00 250,00 (1)

(2) 1 210,00 210,00 (2)
7000 Chiffre d’affaires
1 250 (2)
Cela signifie donc que l’acompte reçu s’annule et que l’entreprise doit enregistrer dans ses
comptes un produit pour le montant total, à savoir 1.250 €. La TVA qui figure sur la facture sera calculée
sur le solde (1.000 €).
Il est important de ne pas confondre les termes acompte, arrhes et avance :
- les arrhes : somme versée au moment d’une réservation assortie d’une faculté de dédit. Contrairement
à l’acompte, chacune des parties peut revenir sur son engagement. En vertu de l’article 1590 du Code
Civil, si l’acheteur se rétracte, il perd le montant des arrhes. Tandis que si c’est le vendeur qui se ravise,
il doit restituer le double des arrhes qu’il a perçu.
- l’avance : paiement partiel d’une facture. Il s’agit d’une notion financière.

50
Les ventes facturées en devises
Etant donné que la comptabilité doit être tenue en euros, lorsque des ventes sont facturées en
devises étrangères, il faut convertir le montant en euros en tenant compte d’un taux de conversion.
Exemple : Une prestation de services est facturée en dollars (montant : 2 500 $). Le cours de change
€/$ est de 1,11. Ainsi, la facture de vente sera convertie et enregistrée en € (2500/1,11 =
2 252,25 €).

51
4.Les relations avec les fournisseurs

52
La notion d’achat
Les opérations d’achat peuvent être de trois types :
1° les achats de marchandises et approvisionnements (rubrique 60) :

Il s’agit des achats qui ont un lien direct avec le stock. Les comptes concernés sont :
 600 Achat de matières premières
 601 Achat de fournitures
 602 Achat de services, travaux et études
 603 Sous-traitances générales
2° les achats de services et biens divers (rubrique 61) :
Ces comptes enregistrent tous les achats qui n’ont pas de lien avec les stocks. A l’exception de deux
comptes (comptes 617 et 618), le plan comptable normalisé n’a pas prévu de décimalisation de la rubrique
61. A titre d’exemple, cette rubrique pourrait être décimalisée comme suit :
 610 Sous-traitants
 611 Charges locatives et entretien
 612 Fournitures
 613 Rétributions des tiers
 614 Assurances
 615 Frais de représentation
 616 Frais de télécommunications
 617 Personnel intérimaire
 618 Rémunérations des administrateurs
3° les achats d’immobilisations (rubrique 20 à 27) :
Cette rubrique reprend tous les investissements dont la durée de vie est supérieure à un an. Ces achats
doivent être enregistrés au prix d’acquisition. Le prix d’acquisition comprend, outre le prix d’achat, les
frais accessoires tels que les impôts non récupérables (exemples : droits de douane, écotaxes) et les frais
de transport.
Lorsque les frais accessoires portent globalement sur divers achats de marchandises de natures
différentes, l’entreprise doit, en principe, imputer une fraction du prix global à chaque compte d’achat
différent. Pour réaliser cette imputation, l’entreprise peut utiliser différentes clés telles que la valeur, le
poids, le volume, … .
Les pièces justificatives
Les pièces justificatives les plus fréquemment rencontrées lors des achats sont:
- factures ;
- notes de crédit ;
- actes notariés ;
- souches TVA ;
- contrats ;
- fiches 281.5028 : il s’agit de fiches que tout débiteur de commissions, courtages, ristournes
commerciales, … doit établir chaque fois qu’il n’a pas reçu et enregistré une
facture du bénéficiaire pour les prestations ayant donné lieu au paiement de cette
commission, courtage, … .
28 cfr http://www.fiscus.fgov.be/interfaoiffr/publicaties/formulieren/PDF2010/281.50.F.2009.pdf

53
Comptabilisation
Exemple 1 :
Achat de marchandises pour 6 000 € (hors TVA). Les frais de transport qui s’y rapportent s’élèvent à 100
€. Le taux de TVA est de 21 %.
Le prix d’acquisition de ces marchandises s’élève à 6.100 € (les frais de transport font partie du prix
d’acquisition).
6040 Achat de marchandises 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 6.100 (1) 1.281 7.381 (1)
Exemple 2 :
Une partie des marchandises achetées n’est pas conforme à la commande et est renvoyée au fournisseur.
Celui-ci nous envoie une note de crédit pour un montant de 1.000 € (hors TVA).
6040 Achat de marchandises 4514 TVA à payer 4400 Fournisseurs
(1) 6.100 1.000 (2) 210 (2) (2) 1.210 7.381 (1)
Les réductions commerciales29
Nous limiterons ici à la comptabilisation des réductions commerciales.
Exemple 1 :
Achat d’un bureau pour la somme de 200 €. Une remise de 10 % est accordée sur la facture. Le taux de
TVA est de 21 %.
Le prix d’acquisition du bureau est donc de 180 €.
2400 Matériel de bureau 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 180 (1) 37,80 217,80 (1)
29 cfr le point 3.2.3

54
Exemple 2 :
Achat de 5.000 € de marchandises A et 3.000 € de marchandises B. Le taux de TVA est de 21 %. Par la

suite, un rabais d’un montant de 200 € a été accordé (une note de crédit a été reçue).
Dans cet exemple, le rabais n’est pas individualisable. Dès lors, on l’enregistre dans le compte 608
« Rabais, remises, ristournes obtenus ».
6040 Achat marchandises A 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 5.000 (1) 1.680 (2) 242 9.680 (1)
6041 Achat marchandises B 6080 RRR obtenus 4514 TVA à payer s/NC
(1) 3.000 200 (2) 42 (2)
L’escompte30
Nous limiterons ici à la comptabilisation de l’escompte.
Exemple 1 :
Achat de marchandises pour 1.000 € (hors TVA). Un escompte ferme de 3 % est accordé. Le taux de
TVA est de 21 %.
L’escompte est directement déduit du prix d’acquisition. La base imposable à la TVA est donc de 970 €.
(1) 970 (1) 203,70 1.173,70 (1)
30 cfr le point 3.2.4

55
Exemple 2 :
Achat de marchandises pour 1 000 € (hors TVA). Un escompte conditionnel de 3 % est accordé si le
paiement est effectué dans les 8 jours. Le taux de TVA est de 21 %.
L’escompte est directement déduit du prix d’acquisition pour le calcul de la TVA. La base imposable à la
TVA est donc de 970 €. Le montant total de la facture correspond au prix commercial net (1 000 €)
augmenté de la TVA (21 % de 970 €).
(1) 1.000 (1) 203,70 1.203,70 (1)
La société paie la facture. Deux cas sont envisageables :
1° le paiement a lieu dans les 8 jours :
Dans tel cas, la société bénéficie de l’escompte et paie le montant net (montant de la facture – l’escompte).
Le montant de l’escompte constitue un produit financier qui s’enregistre dans le compte 757 « Escompte
obtenu ».
4400 Fournisseurs 5500 CCB 7570 Escompte obtenu
(2) 1 203,70 1 203,70 (1) 1 173,70 (2) 30 (2)
2° le paiement a lieu en dehors de la période des 8 jours :
Dans tel cas, la société ne bénéficie pas de l’escompte et paie le montant total de la facture.
4400 Fournisseurs 5500 CCB
(2) 1 203,70 1 203,70 (1) 1 203,70 (2)

56
Les acomptes versés
Les acomptes versés sont des sommes versées avant que la livraison de biens ou la prestation
de services ne soit effectuée. Ils représentent donc une créance pour l’entreprise. L’acompte fait l’objet
d’une facturation et est soumis à la TVA.
Selon la nature de l’achat effectué, l’acompte est enregistré à l’actif dans un des comptes
suivants :
- acomptes versés sur immobilisations incorporelles (compte 213) ;
- acomptes versés sur immobilisations corporelles (compte 27) ;
- acomptes versés sur stocks (compte 36) ;
- acomptes versés sur achats divers (comptes 2906 / 406).
Exemple :
Le 1 septembre 2018, Mr Firket a signé un bon de commande pour l’achat et l’installation d’une chaudière
à mazout. Le fournisseur lui facture un acompte de 1.000 € (hors TVA). La société a décidé de
comptabiliser les acomptes selon l’ancien système.
Dans cet exemple, l’acompte porte sur l’achat d’une immobilisation. Il sera dès lors enregistré dans le
compte 2700 « Acomptes versés sur immobilisations corporelles ».
(1) 210 2700 Acomptes versés sur I.C. 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 1.000 (1) 210 (2) 1 210 1.210 (1)
5500 CCB
1.210 (2)
Une fois l’installation de la chaudière terminée, la société reçoit la facture pour le solde (6.500 € - hors
TVA). La facture pour le solde sera comptabilisée comme suit :
2700 Acomptes versés sur I.C. 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 1.000 1.000 (3) (1) 210 1.210 (1)
(3) 1.365 7.865 (3)

2300 Chaudière
(3) 7.500

57
Les achats en devises
Tout achat effectué dans une devise étrangère doit être converti en euros en tenant compte du
taux de conversion.
Exemple : Achat de marchandises pour la somme de 5.000 $. Le cours de change €/$ est de 1,08.
Ainsi, la facture de vente sera convertie et enregistrée en € (4 629,63 €).

58
5.Les modalités de paiement

59
Introduction
Tout paiement a pour conséquence l’extinction d’une dette ou d’une créance. En principe, le
paiement n’a pas d’implication sur la TVA et sur le compte de résultats. L’escompte conditionnel constitue
toutefois une exception à ce principe. Les paiements sont enregistrés dans les comptes de trésorerie de
la classe 5 du plan comptable.
Paiement par caisse
Il concerne les opérations commerciales réglées en espèces (au grand comptant). Un

encaissement est enregistré au débit du compte 570 "Caisse-espèces" et un décaissement est enregistré
au crédit de ce même compte.
Exemple : Un client règle sa dette de 60 € (TVA comprise) par un paiement en espèces.
4000 Clients 5700 Caisse espèces
60 (1) (1) 60
Les pièces justificatives sont les reçus et les factures acquittées (« pour acquit »).
Paiement par une institution financière
Pour rappel, tout commerçant est tenu de se faire ouvrir un compte dans une institution financière.
L’institution financière remplit le rôle de caissier de ses clients. Il encaisse les fonds et effectue
les décaissements. Ces opérations donnent lieu à des opérations de débit et de crédit inscrites sur le
compte courant.
a) Le compte courant bancaire
Un compte courant est une convention passée entre la banque et son client, qui s'engagent à
inscrire toutes les opérations qu'ils traitent ensemble sur un compte unique dans lequel ces opérations
perdent leur individualité propre pour devenir des articles de débit et de crédit, de sorte que seul le solde
sera exigible à la clôture du compte.

60
L’institution financière et l'entreprise, dans leur comptabilité réciproque, tiennent un compte sur
lequel sont inscrits les encaissements et les décaissements. Le banquier inscrit d'abord au débit et au
crédit du compte les mouvements d'argent et en avertit l'entreprise par des extraits de compte (avis de
débit et avis de crédit). L'entreprise mouvemente son compte d'après ces extraits de compte.
Schématiquement, on obtient le résultat ci-dessous:
Comptabilité de la banque Comptabilité de l'entreprise
Compte courant de l'entreprise Compte courant bancaire
Retraits Versements Avis de crédit Avis de débit
Avis de débit Avis de crédit
Un encaissement fait l'objet d'une émission d'un avis de crédit qui est enregistré :
- dans la comptabilité de la banque au crédit du compte courant de l'entreprise,
- et dans la comptabilité de l'entreprise au débit du compte courant bancaire.
Un décaissement donne lieu à un débit à la banque et à un crédit dans l'entreprise.
Les écritures de débit et de crédit font suite à des ordres donnés à la banque par le titulaire du
compte ou par les titulaires de comptes, débiteurs de l'entreprise. Ces ordres peuvent être donnés par
virement et par chèque.
Exemple : Réception d’un avis bancaire pour le paiement d’un client (150 € - TVA comprise).
4000 Clients 5500 CCB
150 (1) (1) 150

61
b) Le virement émis31
L’ordre de transfert peut être donné soit via un support papier, soit via un support magnétique.
Une très large majorité des paiements s'effectue par le transfert de fonds entre comptes courants auprès
d'intermédiaires financiers. Ces paiements se font soit directement via le Homebanking, soit via le réseau
interbancaire ISABEL (entreprises, indépendants, …).
Exemple : Emission d’un virement pour le paiement d’un fournisseur (montant : 121 €)
4400 Fournisseurs 5502 Virements émis
(1) 121 121 (1)
Lors de la réception de l’extrait de compte :
5500 CCB 5502 Virements émis
121 (2) (2) 121 121 (1)
Le virement européen
Le 1er janvier 2008 a vu la naissance du SEPA (Single Euro Payments Area), c’est-à-dire la zone de
paiement européenne unique. L’objectif du SEPA est de permettre que les citoyens et les entreprises
puissent régler leur paiement dans toute la zone euro (les pays ayant adopté l’euro) et par la suite dans
toute l’Union européenne, en utilisant des instruments de paiement identiques (virements, domiciliations,
…). C’est ainsi que le virement européen est né. Le virement européen permet de faire des virements en
euros en faveur de bénéficiaires tant en Belgique que dans les autres pays du SEPA.
Pour le virement européen, on a besoin de l’IBAN (International Bank Account Number) du bénéficiaire et
du BIC (Bank Number Code) de sa banque. L’IBAN est l’identification des comptes belges et des comptes
tenus dans tous les autres pays du SEPA32. Quant au BIC, il s’agit d’un code qui permet d’identifier la
banque dans laquelle le compte du bénéficiaire est tenu.
31 Il est à noter que les virements ne peuvent être acceptés comme paiement.
32 Cfr site www.sepabelgium.be. En Belgique, l’IBAN a une longueur de 16 caractères et est structuré comme suit :
« BE » suivi de 2 chiffres, eux-mêmes suivis des 12 chiffres du numéro de compte actuel. Par exemple :
BE68 5390 0754 7034

62
c) La différence de change
Lorsqu’une dette ou une créance est libellée en devises étrangères, au moment du paiement ou
de l’encaissement, il peut survenir une différence de change (gain ou perte). La différence est due au fait
que le taux de conversion de la devise est différent entre le moment où la facture a été comptabilisée et
le moment où le paiement a été effectué.
La différence de change s’enregistre dans le compte 654 en cas de perte ou dans le compte 754
en cas de gain.
d) Les virements internes
Il s’agit d’un compte transitoire (compte 58) utilisé lors des transferts de fonds soit :
- entre établissements financiers ;
- entre la caisse et établissements financiers.
Exemple : Transfert d’une somme de 150 € de la caisse vers le compte courant de l’entreprise.
La pièce justificative est dans ce cas la copie du versement.
5700 Caisse 5800 Virements internes
150 (1) (1) 150
Lors de la réception de l’avis bancaire :
5500 CCB 5800 Virements internes
(2) 150 (1) 150 150 (2)

63
Les cartes de débit et cartes de crédit33
Les cartes de débit

Une carte de débit est une carte qui, à l'aide des données figurant sur la bande magnétique,
permet d'accéder au compte à vue et de virer de l'argent d'un compte à vue à un autre par voie
électronique (transfert en cas de paiement dans un commerce par exemple). En outre, cette carte permet
d'effectuer des retraits auprès d'un guichet automatique, le compte étant automatiquement débité du
montant retiré. Exemples de cartes de débit : cartes Bancontact, Mistercash, Maestro.
Pour les commerçants, les cartes de débit présentent différents avantages :
- l’argent est immédiatement disponible ;
- il s’agit d’un instrument de paiement pratique, rapide et sûr ;
- pas de limite d’achat.
Cependant, le système a un coût, à savoir l’acquisition ou la location du terminal ainsi que les
frais de transaction à charge du commerçant. Le coût par transaction dépend du nombre de transactions
effectuées sur le mois. De plus, pour les transactions d’un montant inférieur à 10 €, un surcoût est
également exigé.
Exemple : Un client règle son achat avec sa carte Bancontact.
4000 Clients
5500 CCB
100 (1) (1) 100
33 http://www.macarte.be/awlIndex.jsp?channelId=5631311&locale=fr_FR

64
Les cartes de crédit
Une carte de crédit est une carte qui permet d'effectuer des achats sans les payer immédiatement.
En Belgique, on applique généralement le principe du débit reporté : le client paie le commerçant au
moment de l'achat, mais l'argent n'est débité de son compte à vue qu'à la fin du mois en cours par
exemple. Comme son nom l’indique, la carte de crédit permet au détenteur de la carte de réaliser des
achats à crédit dans les limites d’un certain plafond. Exemples de cartes de crédit : Visa, Mastercard,
AmericanExpress, …
Le fonctionnement d’une carte de crédit est le suivant :

1° au moment du paiement d’une dépense par carte de crédit, la dette vis-à-vis du fournisseur du bien ou
service s’éteint et simultanément, une dette naît envers l’organisme émetteur de la carte de crédit ;
2° lors du relevé mensuel de la carte de crédit, un prélèvement automatique du montant dû est effectué.
Ces cartes sont fortement utilisées mais ont cependant un coût pour le commerçant. Outre le
coût lié à l’achat ou la location du travail, le commerçant doit payer une commission calculée sur le montant
de la transaction et une cotisation annuelle.
Exemple : Une société achète et paie un ordinateur par carte Visa.
2400 Ordinateur 4110 TVA à récupérer 4400 Fournisseurs
(1) 500 (1) 105 (2) 605 605 (1)
4390/4890 Dettes cartes 5500 CCB
(3) 605 605 (2) 605100

(1) (3)
(1) Facture d’achat

(2) Paiement par carte Visa
(3) Prélèvement automatique lors du relevé mensuel de Visa

65
6.Les stocks

66
Par stock, il y a lieu d’entendre tout ce qui n’a pas été vendu ou consommé immédiatement. Les
stocks font l’objet d’un suivi : contrôle des quantités, statistiques de vente, … .
6.1. Types de stocks
Les stocks sont composés de l'ensemble des objets, matières ou fournitures qui interviennent
dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être :
- soit vendus en l'état, c'est-à-dire sans subir de transformation;
- soit vendus après avoir subi une transformation;
- soit consommés.
Il convient donc de distinguer trois grandes catégories de stocks :

 les biens acquis de tiers : cette catégorie reprend les matières premières, les fournitures, les
marchandises et les immeubles destinés à la vente.
 les produits fabriqués par l’entreprise : il s’agit des produits finis, des immeubles destinés à la vente
et des en-cours de fabrication (produits finis non encore terminés)
 les commandes en cours de fabrication
Définition des rubriques
 Matières premières : objets, matières ou fournitures acquis par l'entreprise et destinés à être
incorporés aux produits fabriqués.
 Fournitures : elles comprennent :
- les objets, matières ou fournitures acquis par l'entreprise et qui concourent par leur consommation,
d'une manière indirecte à la fabrication ou à l'exploitation (pièces de rechange, carburants, produits
d'entretien, petit outillage).
- les emballages commerciaux non récupérables, c'est-à-dire les objets destinés à contenir les
produits ou les marchandises qui sont livrés à la clientèle en même temps que leur contenu, à
l'exclusion des emballages récupérables qui présentent le caractère d'immobilisations.
- les fournitures de bureau qui font l’objet d’un suivi quantitatif.
 En-cours de fabrication : produits en voie de formation ou de transformation et qui n'ont pas encore
atteint le stade de produits finis.
 Produits finis : produits fabriqués par l'entreprise et sous-produits qui en découlent et qui sont
destinés à être vendus ou loués.

67
 Marchandises : objets, matières ou fournitures acquis par l'entreprise et destinés à être revendus
en l'état.
 Immeubles destinés à la vente : compte utilisé par l'entreprise dont l'activité principale est l'achat
et la vente d'immeubles. Les immeubles sont des marchandises pour ce type d’entreprise.
 Acomptes versés sur achats pour stocks : paiement partiel à valoir sur le montant d'une somme
à payer. Ces acomptes (constatés par une facture d’acompte) ne visent que les versements relatifs
à des produits intervenant dans la production ou dans l'activité commerciale de l'entreprise.
 Commandes en cours d'exécution : produits ou contrats commandés par des clients bien
déterminés qui ne sont pas achevés au moment de l'établissement du bilan. Il peut s’agir d’éléments
matériels (par exemple, machine en cours de construction) mais également d’éléments immatériels
(logiciels, formations, …).
Les méthodes d’évaluation (pour information)

L’article 43 de l’Arrêté Royal du 30/01/2001 prévoit quatre méthodes d’évaluation des stocks. Il
s’agit de :
 la méthode du prix d'acquisition individualisé (c’est-à-dire le coût d’acquisition unitaire
historique);
 la méthode FIFO (First In - First Out);
 la méthode LIFO (Last In - First Out);
 la méthode des prix moyens pondérés (P.M.P.)
En dehors de ces quatre méthodes, aucune autre méthode d’évaluation ne revêt le caractère
de méthode légale. En principe, le choix d’une autre méthode est illicite.
Dans le cadre des quatre méthodes, l’entreprise dispose de la plus grande liberté pour arrêter,
cas par cas, ou stock par stock, la méthode d’évaluation à appliquer. Rien n’empêche que l’entreprise
utilise les quatre méthodes comme règles d’évaluation. Rappelons que les règles choisies doivent rester
constantes d’un exercice à l’autre. Cette constance n’empêche pas l’entreprise de choisir une nouvelle
méthode pour de nouvelles catégories d’articles.
Bien entendu, la méthode de valorisation comptable est totalement indépendante de la gestion
physique du stock. Il est possible de valoriser un stock de denrées périssables en utilisant la méthode
LIFO, alors que, physiquement, on sortira toujours les articles entrés en premier lieu.
Méthode au prix d'acquisition individualisé
Cette méthode se base sur le seul prix historique d’acquisition de chaque unité entrée en stock.
Ce qui a coûté x euros à l’entreprise au moment de son acquisition vaut x euros au moment de l’inventaire
de fin d’exercice.

68
Ce système est lourd à gérer. C’est pourquoi cette méthode est surtout utilisée pour des
marchandises chères et individualisables (exemples : immeubles). Elle est déconseillée pour les éléments
interchangeables.
Méthode F.I.F.O. (First In – First Out)
Cette méthode est fondée sur le principe selon lequel les éléments sortent du stock dans l'ordre
de leur entrée. Le stock final est valorisé en fonction des prix unitaires des dernières acquisitions de
l’exercice. On y considère que les marchandises restant en stock proviennent nécessairement des
derniers achats de la période de référence.
En période d’inflation, le stock final s’évalue sur base des prix les plus élevés tandis que les
sorties de stocks sont valorisées à des prix plus bas. Parce qu’elle a tendance à anticiper les bénéfices
imposables, cette méthode est préférée par l’Administration fiscale.
Méthode L.I.F.O. (Last In – First Out)
Cette méthode est fondée sur le principe selon lequel les éléments sortent du magasin dans
l'ordre inverse de leur entrée. Le stock résiduel est valorisé d’après les prix d’acquisition des plus
anciennes entrées en stock, puisque cette méthode part du principe que ce sont les dernières acquisitions
que l’on sort en premier lieu.
En période d’inflation, cette méthode s’avère intéressante puisqu’elle permet une évaluation des
sorties de stocks aux prix les plus hauts de l’exercice.
Méthode du prix moyen pondéré (P.M.P.)
La valeur moyenne pondérée d'une unité en stock s'obtient en divisant la valeur totale des unités
en stock, y compris celle du stock initial, par le nombre d'unités composant ce stock. Les unités prélevées
sont sorties du stock à cette valeur moyenne pondérée.
Dans la méthode de l’inventaire permanent, le calcul de la valeur moyenne pondérée intervient

après chaque achat, le montant de chaque achat étant ajouté au stock résiduel existant à ce moment.
Lorsque l’entreprise effectue des inventaires intermittents, le calcul de la valeur moyenne intervient en
considérant tous les mouvements de la période considérée (mois, trimestre, année).

69
6.2. Fonctionnement des comptes
Biens acquis de tiers

Comptes concernés :
 30 Stocks de matières premières
 31 Stocks de fournitures et consommables
 34 Stocks de marchandises
 35 Immeubles achetés destinés à la vente
 6090 Variation de stocks de matières premières
 6091 Variation de stocks de fournitures
 6094 Variation de stocks de marchandises
 6095 Variation de stocks d’immeubles achetés destinés à la vente
L’enregistrement des écritures peut se faire de deux façons :
- soit tenue de l’inventaire permanent hors comptabilité
- soit tenue de l’inventaire permanent en comptabilité. (pour info - non utilisé en Belgique)
1° Biens acquis de tiers avec inventaire permanent hors comptabilité
Cette méthode consiste à enregistrer les opérations d’achat et de vente dans les comptes de
charges (60) et de produits (70). L’inventaire permanent se fait par la tenue des fiches de stocks.
En fin de période, la valeur du stock doit dès lors être corrigée. La variation de stock correspond à la
différence entre le stock initial (au début de la période) et le stock final (en fin de période).

70
Deux cas peuvent survenir :
1° Le stock final est inférieur au stock initial :
Cela signifie donc qu’une partie du stock de départ a été consommée en cours d’exercice. Les
achats réalisés en cours d’exercice n’ont pas été suffisants pour faire face aux ventes de l’année.
Il faut dès lors prendre dans un compte de charge la valeur de ces consommations.
L’écriture de variation de stocks sera la suivante :
609. Variation de stocks … 3… Stocks de …
Montant de la Montant de la
variation de stocks variation de stocks
2° Le stock final est supérieur au stock initial :
Dans ce cas de figure, les stocks ont augmenté car les achats de l’année ont été supérieurs aux
ventes. Il faut dès lors corriger, d’une part, la valeur des achats enregistrés dans le compte de
résultats (via un compte de variation de stocks) et d’autre part, la valeur du stock au bilan.
L’écriture de variation de stocks est donc :
609. Variation de stocks … 3… Stocks de …
Montant de la Montant de la
variation de stocks variation de stocks
Il est à noter que la variation de stocks peut se calculer de deux manières selon que l’on suive un
raisonnement « bilan » ou un raisonnement « compte de résultats ». Bien entendu, le résultat est
strictement identique que l’on adopte l’un ou l’autre raisonnement.

71
Variation de stocks selon le raisonnement « bilan »
La variation de stocks a pour objectif d’ajuster la valeur du stock au bilan. Dès lors, la variation
de stocks correspond à la différence entre le stock final et stock initial. Ainsi, lorsque la variation
de stocks est :
- positive : le stock final a augmenté par rapport au stock initial. Le compte de stock doit dès lors
être débité et les achats de la période doivent être crédités (via le compte de variation de stocks).
- négative : le stock a diminué. Le compte de stock doit être crédité et les achats de la période
doivent donc être débités à concurrence du montant de la variation de stocks (stock prélevé dans
le stock initial).
Variation de stocks selon le raisonnement « compte de résultats »
Dans ce cas, la variation de stocks a pour objectif d’ajuster la valeur des achats de la période. La
variation de stocks se calcule comme suit : stock initial – stock final. Lorsque la variation est :
- positive : les achats de la période ont été ajustés à la hausse car une partie du stock initial a été
consommée pendant la période.
- négative : les achats de la période ont été corrigés à la baisse car une partie de ceux-ci n’a pas
été consommée pendant la période.
Schématiquement, on peut présenter la variation de stocks comme suit :
Raisonnement "BILAN" Raisonnement "COMPTE DE RESULTATS"
∆ de stocks = Stock final - stock initial ∆ de stocks = Stock initial - stock final
∆ de stocks > 0 ∆ de stocks < 0 ∆ de stocks > 0 ∆ de stocks < 0
→ Stock augmente → Stock diminue → Stock diminue → Stock augmente

72
Produits fabriqués par l’entreprise
Comptes concernés :
 32 En-cours de fabrication
 33 Stocks de produits finis
 35 Immeubles construits pour la vente
 712 Variation des stocks en-cours de fabrication
 713 Variation des stocks produits finis
 715 Variation des stocks immeubles construits destinés à la vente
La variation de stocks s’obtient en faisant la différence entre la valeur du stock initial et la valeur
du stock final.
Deux cas peuvent se produire :
a) le stock final est supérieur à la valeur initiale
Dans tel cas, pour tenir compte de la production réelle, il faut :
- enregistrer un produit équivalant au montant de la variation de stocks ;
- augmenter la valeur du stock au bilan.
3… Stock … 71… Variation de stock …
Montant de la Variation de stocks

variation

73
b) le stock final est inférieur à la valeur initiale
Dans ce cas, l’écriture de variation sera :
71… Variation de stock … 3… Stock …
Montant de la Variation de stocks

variation
Commandes en cours d’exécution

Les comptes concernés sont :
 37 Commandes en cours d’exécution
 717 Variation des commandes en cours d’exécution
o 7170 Valeur d’acquisition
o 7171 Bénéfice pris en compte
Pour rappel, les commandes en cours d'exécution sont évaluées à leur coût de revient majoré
compte tenu du degré d'avancement des travaux, des fabrications ou des prestations, de l'excédent de
prix stipulé au contrat par rapport au coût de revient, lorsque cet excédent est devenu raisonnablement
certain. Toutefois, l’entreprise peut décider de valoriser les commandes en cours d’exécution à leur coût
de revient.

74
7. Les opérations d'inventaire

75
Introduction
L’article 9 de la loi comptable du 17 juillet 1975 prévoit que « toute entreprise procède, une fois
l’an au moins, avec bonne foi et prudence, aux opérations de relevé, de vérification, d’examen et
d’évaluation nécessaires pour établir à la date choisie un inventaire complet de ses avoirs et droits de
toute nature, de ses dettes, obligations et engagements de toute nature relatifs à son activité et des
moyens propres qui y sont affectés. Cet inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable
de l’entreprise ».
L’inventaire a pour objet de vérifier et, au besoin de corriger, les soldes des comptes tels qu’ils
résultent de l’enregistrement des opérations de l’entreprise tout au long de l’exercice, avant que ces soldes
soient repris dans les comptes annuels.
L’inventaire a un double aspect :
- un aspect matériel : le relevé des différents éléments actifs et passifs (par exemple, vérifier les stocks,
les soldes des comptes bancaires, établir le relevé des IMO, …). Le relevé doit s’opérer à la date de
clôture de l’exercice.
- un aspect qualitatif : les éléments qui ont fait l’objet des relevés doivent être valorisés à la date de clôture
de l’exercice.
Les différentes étapes à suivre pour arriver à la confection des comptes annuels sont les suivantes
:
 Les travaux dits d’inventaire
1. la confection d’une balance provisoire des comptes généraux (balance de vérification) ;
2. l’établissement de l’inventaire ;
3. le rapprochement des chiffres de l’inventaire et ceux de la balance de vérification et passation

des écritures d’ajustement au grand livre des comptes et au livre journal ;
 Les travaux dits de clôture
4. le calcul de l’impôt sur le résultat ;
5. l’établissement des balances définitives avant et après affectation ;
6. la confection des comptes annuels sur base de la balance définitive après affectation.

76
7.1. Les amortissements (pout info)
Définition
Par amortissements, on entend "les montants pris en charge par le compte de résultats, relatifs
aux frais d'établissement et aux immobilisations incorporelles et corporelles dont l'utilisation est limitée
dans le temps, en vue soit de répartir le montant de ces frais d'établissement et le coût d'acquisition,
éventuellement réévalué, de ces immobilisations sur leur durée d'utilité ou d'utilisation probable, soit de
prendre en charge ces frais et ces coûts au moment où ils sont exposés"38.
Approche économique de l'amortissement

Selon l'Arrêté royal du 29/04/2019, l'amortissement est considéré comme un processus de
répartition des coûts d'acquisition. Il consiste à répartir le coût d'acquisition de l'immobilisation sur toute la
durée de son utilité ou de son utilisation.
Cette approche rejoint celle du Comité des normes comptables internationales (IASB 39) pour
qui l'amortissement constitue une charge qui doit être imputée à chaque exercice ayant bénéficié de
l'usage de l'immobilisation. En effet, chaque fois qu'on utilise l'immobilisation pour produire, on épuise ses
potentialités. Pour tout bien qui comporte une quantité limitée de potentialités, il est possible d'évaluer
cette diminution à partir du prix d'acquisition. Il est évident que si le « réservoir de potentialités » est infini,
il n'y a pas d'épuisement, donc pas d'amortissement. C'est le cas d'un terrain dont on se sert de l'espace
sans l'épuiser40. Par conséquent, l'utilisation appauvrit le potentiel de l'entreprise. Il est donc normal de
prendre en compte cette charge avant de calculer le résultat de l'entreprise.
Approche financière de l'amortissement

On vient de voir que les diminutions de potentiel sont provoquées par l'utilisation de
l'immobilisation. Ces diminutions ne sont cependant pas perdues, mais simplement ajoutées au bien ou
au service obtenu. L'amortissement est un élément de coût qui ne donne pas lieu à un décaissement
d’argent.
38 Article 3:23 al. 1 de l’Arrêté Royal du 29/04/2019 portant exécution du CSA

39 International Accounting Standards Board
40 Ceci n’est pas valable pour les carrières dont le potentiel diminue au fur et à mesure de l’exploitation de la carrière.

77
Les biens ou services produits sont destinés à être vendus à un prix payé par les clients. Ce
prix couvre, entre autres éléments de coûts, celui qui correspond à l'amortissement. Les flux d'argent
accumulés par les ventes devraient permettre le remplacement de l'immobilisation amortie.
L’amortissement n'est cependant une technique de renouvellement de l'immobilisation que dans

la mesure où il constitue une composante de la capacité d'autofinancement de l'entreprise.
L’amortissement ne crée pas directement des ressources, mais il agit indirectement en réduisant les
décaissements d'impôts et en réduisant le bénéfice distribuable. L’amortissement constitue une charge
pour l’entreprise, mais pas une dépense.
Approche comptable et fiscale de l'amortissement

L’amortissement peut être défini comme l’adaptation de la valeur des immobilisations, c’est-à-
dire la constatation de la dépréciation subie par les immobilisations dont la durée de vie est limitée dans
le temps. La répartition des coûts dépend de la durée d’utilisation probable.
D’un point de vue fiscal, l’amortissement est déductible si la charge est professionnelle. Il est à
noter qu’il peut y avoir discordance entre le montant de l’amortissement comptable et celui fiscalement
admis. La différence provient du fait que, dans certains cas, la durée d’amortissement choisie pour
l’amortissement comptable est rejetée par l’Administration fiscale. En général, l’amortissement fiscal est
plus long.
Actifs amortissables
L'amortissement concerne les frais d'établissement et les immobilisations incorporelles et

corporelles dont l'utilité ou l'utilisation probable est limitée dans le temps.
Il consiste à répartir les frais d'établissement et le coût d'acquisition des immobilisations sur
plusieurs périodes comptables ou bien de les prendre en charge immédiatement. La répartition des coûts
dépend de la durée d'utilité ou d'utilisation probable. Il faut prévoir cette durée et les facteurs
susceptibles d'agir sur cette durée comme l'usage des biens, les innovations technologiques, l'évolution
du marché des produits fabriqués, etc..
L’amortissement est une charge qui doit être prise en compte par le résultat quelle que soit la
situation de l'entreprise (bénéfice ou perte).

78
Le plan d'amortissement
L'article 3:6 de l'A.R. du 29/04/2019 définit les règles d'amortissement qu'il faut appliquer aux
frais d'établissement, immobilisations corporelles et incorporelles. Pour les immobilisations corporelles et
incorporelles, l'organe de gestion de l'entreprise doit dresser un plan prévisionnel de répartition du prix
d'acquisition sur une période d'activité et par tranches successives. Ce plan doit être établi dans le respect
des principes de continuité et prudence, sincérité et bonne foi.
On notera que le plan repose sur des anticipations : il faut prévoir la durée d'utilité ou d'utilisation
du bien. On ne pourra l'établir que compte tenu des éléments économiquement prévisibles comme les
innovations technologiques attendues, le cycle de vie des produits commercialisés, l'intensité de
l'utilisation, etc..
Attention : Le choix de la méthode et de la durée d’amortissement doit être indépendant du résultat de

l’entreprise.
Quelle valeur doit-on amortir ? Sur quelle durée de vie ? A partir de quand faut-il amortir ?
a) La valeur à amortir
Elle tient compte de deux éléments: le prix d'acquisition et la valeur effective de réalisation du
bien à la fin de sa vie. Théoriquement, on tient compte de cette différence de valeurs. Pratiquement, on
admet souvent que la valeur de réalisation est nulle.
b) La durée de vie utile

La durée de vie utile est la période pendant laquelle le bien doit être exploité. Elle dépend de
l'intensité du travail, de l'entretien, de l'innovation technologique et de la compétitivité de l'entreprise sur
les marchés. Pour toute une série d’immobilisés, l’Administration fiscale a défini les durées
d’amortissement41. Celles-ci peuvent différer par rapport à celles adoptées par l’entreprise.
41 L’aspect fiscal de l’amortissement sera abordé au point 4.1.5

79
c) Le début d’amortissement
La date de début d’amortissement correspond en principe à la date d’acquisition du bien.
Toutefois, des dispositions fiscales existent à ce sujet. Celles-ci fixent la date de début d’amortissement
selon la catégorie d’entreprises à laquelle la société appartient.
Les méthodes d’amortissement
La méthode choisie dépend du rythme de dépréciation du bien. Les méthodes utilisées sont:
1. méthode linéaire;
2. méthode dégressive-linéaire;
1. Amortissement linéaire
Cette méthode consiste à appliquer annuellement un taux constant sur la valeur à amortir. La
dotation annuelle reste constante pendant toute la durée de vie du bien. Cette méthode est la méthode
d’amortissement la plus répandue (principalement en raison de sa simplicité) mais elle suppose une
linéarité dans la dépréciation du bien.
Exemple: Machines acquises le 1er janvier de l’année 2019 pour 200 000 €, taux d’amortissement
linéaire : 10 %
Le tableau d’amortissement se présente comme suit :

80
Années Valeur à Taux Annuités Annuités Valeur
amortir cumulées résiduelle
2019 200 000 10% 20 000 20 000 180 000
2020 200 000 10% 20 000 40 000 160 000
2021 200 000 10% 20 000 60 000 140 000
2022 200 000 10% 20 000 80 000 120 000
2023 200 000 10% 20 000 100 000 100 000
2024 200 000 10% 20 000 120 000 80 000
2025 200 000 10% 20 000 140 000 60 000
2026 200 000 10% 20 000 160 000 40 000
2027 200 000 10% 20 000 180 000 20 000
2028 200 000 10% 20 000 200 000 0
2. Amortissement dégressif-linéaire
Cette méthode consiste à appliquer à la valeur résiduelle le double du taux linéaire et à

reprendre la méthode linéaire lorsque l'annuité d'amortissement est inférieure à celle obtenue par
application de la méthode linéaire. Il est à noter que le régime d’amortissements dégressifs sera supprimé
en 2020.42
Exemple: Machines acquises le 2 janvier de l’année 2019 pour 200 000 €, taux d’amortissement
linéaire : 10 %.
Le tableau d’amortissement se présente comme suit :
Années Valeur à Taux Annuités Annuités Valeur

amortir cumulées résiduelle
2019 200.000 20% 40.000 40.000 160.000
2020 160.000 20% 32.000 72.000 128.000
2021 128.000 20% 25.600 97.600 102.400
2022 102.400 20% 20.480 118.080 81.920
2023 200.000 10% 20.000 138.080 61.920
2024 200.000 10% 20.000 158.080 41.920
2025 200.000 10% 20.000 178.080 21.920
2026 200.000 10% 20.000 198.080 1.920
2027 200.000 10% 1.920 200.000 0
42 Réforme de l’impôt des sociétés

81
Comptabilisation de l’amortissement
Comptes concernés
Au bilan :
 20 Frais d’établissement
 21 Immobilisations incorporelles
 22 Terrains et constructions
 23 Installations, machines et outillage
 24 Mobilier et matériel roulant
 25 Immobilisations détenues en location-financement et droits similaires
 26 Autres immobilisations corporelles
 27 Immobilisations corporelles en cours et acomptes versés
Au compte de résultats :
 6300 Dotations aux amortissements sur frais d’établissement
 6301 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles
 6302 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles
Ecritures
63.. Dot. aux amort. sur immob 2..9 Amort. actés s/

immobilisations
Dotation annuelle Dotation annuelle
Compte de résultats
Dotation annuelle
Les dotations annuelles sont portées dans des comptes de charges.

82
La situation des comptes au bilan est la suivante :
2..0 Immobilisations 2..9 Amort. actés s/

immobilisations
Prix d'acquisition Amort. cumulés
Valeur comptable reprise

au bilan
Adaptation du plan d'amortissement
Les amortissements complémentaires

En principe, le plan d'amortissement ne peut pas varier d'un exercice à l'autre. Cependant, des
événements totalement inattendus peuvent modifier le terme de l'obsolescence de l'immobilisation au
cours de sa vie. Il faut alors revoir le plan en le localisant sur une période différente.
Les reprises d’amortissements

« Les amortissements actés sur les immobilisations corporelles et incorporelles dont l'utilisation
est limitée dans le temps ne peuvent faire l'objet d'une reprise que si, à raison des circonstances
économiques ou technologiques, le plan d'amortissement antérieurement pratiqué s'avère avoir été trop
rapide. Les amortissements actés en application du plan qui ne s'avèrent plus être justifiés, font l'objet
d'une reprise à concurrence de leur excédent ». (Art. 3:42, § 1er al. 3 de l'Arrêté).
A l’instar des amortissements complémentaires, les reprises d’amortissement font partie du

résultat d’exploitation non récurrent.

83
Fin de vie de l’immobilisé
Cession d'immobilisations
La cession d'une immobilisation peut donner lieu à une plus-value ou à une moins-value de
réalisation selon que le prix de vente est supérieur ou inférieur à la valeur comptable du bien. Cette
différence de valeur sera considérée selon le cas comme récurrente ou non.
La plus-value sur réalisation est calculée ainsi :
* on calcule tout d'abord la valeur résiduelle ou valeur comptable du bien : différence entre le prix
d'acquisition et le total des amortissements cumulés.
* on rapproche ensuite le prix de cession de la valeur résiduelle du bien: la différence représente

la plus-value de réalisation.
Les amortissements et l’annexe
Les mouvements des amortissements comme ceux des frais d'établissement et des
immobilisations corporelles et incorporelles doivent figurer dans une partie de l'annexe. Les règles
d'évaluation arrêtées par l'organe d'administration et les changements qui y ont été apportés au cours de
l'exercice doivent aussi être résumés dans l'annexe. Ce résumé doit être suffisamment précis pour
permettre d'apprécier les méthodes d'évaluation adoptées.

84
7.2. Les réductions de valeur
Définition
Selon l'article 3:23, alinéa 2 de l'Arrêté Royal du 29/04/2019, les réductions de valeur sont « des
abattements apportés au prix d'acquisition des éléments de l'actif autres que ceux soumis aux
amortissements et destinés à tenir compte de la dépréciation, définitive ou non, de ces derniers à la date
de clôture de l'exercice ».
De cette définition, nous déduisons:
* Les réductions de valeur s'appliquent à des valeurs actives dont la durée

d'utilisation n'est pas limitée dans le temps. C'est le cas de certains actifs immobilisés (par
exemple, un terrain dont on se sert de l'espace sans l'épuiser) et des actifs circulants (par
exemple, les stocks de marchandises, créances, …).
* Elles ont pour but de tenir compte de la dépréciation définitive ou non de la

valeur d'acquisition des éléments d'actif. L'estimation de la probabilité de la dépréciation repose
sur des circonstances particulières survenues au cours de l'exercice social et subsistant à la
date de clôture de celui-ci. Par exemple, une participation financière avait subi en mars une forte
diminution de valeur et une réduction de valeur avait été actée. Au moment de l’inventaire, il faut
apprécier la valeur de la participation financière et décider en conséquence si la réduction de
valeur doit être maintenue ou non.
* Les réductions de valeur ne sont pas systématiques car elles actent une perte
de valeur non prévisible. L'organe de gestion doit apprécier les circonstances qui justifient les
abattements qu'il faut opérer sur les valeurs actives, au moment où elles surviennent.
* Elles sont spécifiques aux éléments d'actif sur lesquels elles portent. Toutefois,
les éléments de l'actif dont les caractéristiques techniques et juridiques sont identiques
peuvent faire globalement l'objet de réductions de valeur.
* Elles doivent être enregistrées lors de leur survenance et au minimum à la date

de clôture de l’exercice.
* Elles ne peuvent dépendre du résultat de l'exercice.

85
Comptabilisation des réductions de valeur
Schéma de base
Le mécanisme comptable de la réduction de valeur est comparable à celui de l'amortissement:
 enregistrement du prix d'acquisition au débit du compte d'actif;
 usage d'un compte correctif (...9) pour chaque compte d'actif où sont enregistrés au crédit
les abattements apportés au prix d'acquisition.
La valeur nette des comptes d'actif s'obtient par déduction de l'abattement du prix d'acquisition.
Seules les valeurs nettes figurent au bilan. Quant aux dotations, elles sont portées dans les différents
comptes de charges prévus par le plan comptable: charges d'exploitation ou financières.
Le mécanisme des comptes est le suivant:
Compte d’actif ...9 Réd. valeur actées sur …
Valeur d’acquisition Réductions de valeur
Valeur comptable reprise

au bilan
6... Dotations aux réduct. de valeur
Réduction de valeur
Compte de résultats
Dotation aux réd. de valeur

86
Notons toutefois que, contrairement aux amortissements, il n’y a pas de plan « a priori ». Les
réductions de valeur se font sur base de constatations a posteriori. Les critères de référence pour
l’enregistrement d’une réduction de valeur varient selon le bien concerné. Par exemple, la faillite ou le
non-paiement après différentes mises en demeure pour les créances commerciales, le cours de bourse
pour une action, …
7.2.1.1. Eléments visés
a) Immobilisations incorporelles et corporelles (art. 3 :39 §2 et art. 3:42 § 2 A.R. 29/04/2019)
Les immobilisations incorporelles et corporelles dont l’utilisation n’est pas limitée dans le
temps ne font l’objet de réductions de valeur qu’en cas de moins-value ou dépréciation
durable.
La charge de réduction de valeur (récurrente ou non) sera enregistrée dans un compte de

résultat d’exploitation.
b) Immobilisations financières (art. 3:44 §2 A.R. 29/04/2019)
Les participations et les actions reprises dans les immobilisations financières ne font l’objet
de réductions de valeur qu’en cas de moins-value ou dépréciation durable justifiées par la
situation, la rentabilité ou les perspectives de la société dans laquelle la participation ou les
actions sont détenues.
Les créances, y compris les titres à revenu fixe, reprises dans les immobilisations financières
font l’objet d’une réduction de valeur si leur remboursement à l’échéance est en tout ou en
partie incertain ou compromis.
Pour ces immobilisations financières, la dotation aux réductions de valeur sera enregistrée
dans un compte de résultat financier non récurrent.
c) Créances à plus d’un an et à un an au plus (art. 3:46 A.R. 29/04/2019)

87
Les créances à plus d’un an ou à un an au plus font l’objet d’une réduction de valeur si leur
remboursement à l’échéance est en tout ou en partie incertain ou compromis. Elles peuvent
également faire l’objet de réductions de valeur lorsque leur valeur de réalisation à la date de
clôture de l’exercice est inférieure à leur valeur comptable.
Exemple : une société a prêté de 75 000 € à une entreprise de son groupe. L’entreprise en
question connaît des difficultés financières et avertit qu’elle ne pourra rembourser que 50 000
€. La société actera une réduction de valeur de 25 000 €.
La charge de réduction de valeur sera enregistrée soit dans un compte de résultat

d’exploitation (pour les réductions de valeur sur créances commerciales – comptes 63), soit
dans un compte de résultat financier (pour les autres créances – comptes 65).
d) Stocks
* Approvisionnements, marchandises, produits finis et immeubles (art. 3:48 A.R. 29/04/2019)
Des réductions de valeur complémentaires peuvent être actées sur ces stocks pour tenir
compte soit de l’évolution de leur valeur de réalisation ou de marché, soit des aléas justifiés
par la nature des avoirs en cause ou de l’activité exercée.
Exemples : les articles défraîchis, dépareillés, incomplets, démodés, abîmés, dépassés

techniquement ou économiquement (rossignols).
* En-cours de fabrication (art. 3:48 A.R. 29/04/2019) et commandes en cours d’exécution (art.
3:50 A.R. 29/04/2019)
Les en-cours de fabrication et commandes en cours d’exécution font l’objet d’une réduction
de valeur si leur coût de revient, majoré du montant estimé des coûts y afférents qui doivent
encore être exposés, dépasse le prix de vente net à la date de clôture de l’exercice (pour les
en-cours de fabrication) et le prix prévu au contrat (pour les commandes en cours
d’exécution).
La dotation aux réductions de valeur sur stocks est enregistrée dans un compte de résultat
d’exploitation.

88
e) Placements de trésorerie et valeurs disponibles (art. 3:52 et 3:53 A.R. 29/04/2019)
Les placements de trésorerie et valeurs disponibles font l’objet d’une réduction de valeur
lorsque leur valeur de réalisation à la date de clôture de l’exercice est inférieure à leur valeur
d’acquisition.
Exemple : une société a acquis des actions pour la somme de 15 000 € (dans un but
spéculatif). A l’inventaire, les actions ne valent plus que 6 000 €. La société doit dès lors
constater une réduction de valeur pour 9 000 €.
Des réductions de valeur complémentaires sont actées pour tenir compte soit de l’évolution
de leur valeur de réalisation ou de marché, soit des aléas justifiés par la nature des avoirs en
cause ou de l’activité exercée. Ces réductions de valeur sont enregistrées dans des comptes
de résultat financier.

89
Cas particulier : les créances douteuses
Principe légal
"Les créances portées sous les rubriques V et VII (créances à plus d’un an et à un an au plus)
font l'objet de réductions de valeur si leur remboursement à l’échéance est en tout ou en partie incertain
ou compromis. Elles peuvent également faire l’objet de réductions de valeur lorsque leur valeur de
réalisation à la date de clôture de l’exercice est inférieure à leur valeur comptable déterminée
conformément à l’article 3:45 " (art. 3:46 A.R. du 29/04/2019).
Les créances douteuses sont celles dont le recouvrement est incertain ou compromis du fait de
la situation financière du débiteur. Lorsque la valeur de réalisation effective apparaît inférieure à la valeur
comptable d’acquisition, la créance est douteuse et elle doit être amputée d’une réduction de valeur. La
perte peut être certaine ou probable : l’article 3:23 de l’A.R. 29/04/2019 précise que les réductions de
valeur sont destinées à tenir compte de la dépréciation, définitive ou non, des créances à la date de clôture
de l’exercice. Les principes légaux s’appliquent donc aussi bien aux pertes certaines (créances
définitivement perdues) qu’aux pertes probables (créances douteuses).
Exemple : La situation d’un client failli implique une perte probable de la créance que le curateur de la
faillite ait ou non averti l’entreprise du montant de la perte. Cette perte probable indique qu’il
convient de comptabiliser une réduction de valeur au même titre qu’une comptabilisation
devrait avoir lieu si la perte avait été confirmée par le curateur (perte certaine).
C’est en considérant chaque créance43 individuellement que le conseil d’administration se trace

une ligne directrice en matière d’évaluation de la perte de valeur certaine ou probable. Des réductions de
valeur globales et forfaitaires peuvent toutefois être actées sur des groupes de créances qui présentent
des caractères homogènes (grands magasins, sociétés de distribution d’eau, de gaz, d’électricité,…).
La réduction de valeur doit être calculée avec prudence, sincérité et bonne foi. Dans cet ordre
d’idées, il faut insister sur la responsabilité des administrateurs et des commissaires en matière de sous-
estimation des pertes latentes relatives aux créances de l’entreprise. Dans la pratique, on constate encore
trop souvent que beaucoup d’organes de direction se montrent plutôt approximatifs au sujet des règles
43 Une créance correspond à une facture.

90
d’évaluation des créances commerciales; ce comportement trouve sa justification dans la rigidité des
règles fiscales en matière d’acceptation des réductions de valeur pour pertes certaines ou probables.
Parmi les critères concrets d’appréciation de créances douteuses, on peut relever les faillites,
les concordats judiciaires, les mises en demeure répétées restées sans effet, la transmission du dossier
à un avocat ou une entreprise de récupération de créances, l’abandon de créance suite à une transaction,
les effets protestés, … . Il convient également de tenir compte dans l’appréciation du risque d’insolvabilité
d’éléments comme la personnalité du débiteur (client belge ou client étranger, organismes publics,
organismes financiers et d’assurances, ...), l’existence ou non de garanties réelles ou personnelles, ... .
Les créances douteuses et la TVA.

L’article 77 §1er 7° du Code de TVA prévoit la restitution de la TVA en cas de perte totale ou
partielle de la créance. L’entreprise doit démontrer à l’Administration de la TVA le caractère définitivement
irrécouvrable de la créance. Ce caractère définitivement irrécouvrable n’est généralement démontré, dans
la pratique, que dans les cas de faillite et de concordat judiciaire.
La loi du 7 avril 2005 a permis au créancier de récupérer plus vite la TVA. Actuellement, la TVA
peut être demandée dès la date du jugement déclaratif de faillite. Quant aux clients qui font l’objet d’un
concordat, la restitution de la TVA peut être demandée à la date du sursis définitif, c’est-à-dire lorsque le
Tribunal a approuvé le plan d’apurement. Il est entendu que la restitution de la TVA ne peut concerner
que les créances qui sont reprises dans le plan d’apurement. Ainsi, vu la possibilité de récupérer la TVA,
la réduction de valeur sur créances se calcule sur les montants hors TVA.

91
7.3. Les provisions44
Définition
« Les provisions pour risques et charges ont pour objet de couvrir des pertes ou charges
nettement circonscrites quant à leur nature, mais qui, à la date de clôture de l’exercice, sont probables ou
certaines, mais indéterminées quant à leur montant. Les provisions pour risques et charges ne peuvent
avoir pour objet de corriger la valeur d’éléments portés à l’actif » (article 50 de l'Arrêté Royal du
30/01/2001).
Les provisions pour risques et charges ont un impact sur le patrimoine net puisqu’elles anticipent
une charge ou perte future.
Modalités d’application
Les provisions pour risques et charges sont individualisées en fonction des risques et charges de
même nature qu’elles sont appelées à couvrir (art. 52 A.R. 30/01/2001). Par risques et charges de même
nature, il faut entendre les catégories de risques et charges mentionnées à titre exemplatif à l’article 54.
L’article 54 de l’Arrêté Royal prévoit que des provisions peuvent être constituées pour couvrir
notamment :
a) les engagements incombant à la société en matière de pension de retraite et de survie, de

prépensions et d’autres pensions ou rentes similaires ;
b) les charges de grosses réparations et de gros entretiens ;
c) les risques de pertes ou de charges découlant pour la société de sûretés personnelles ou réelles
constituées en garanties de dettes ou d’engagements de tiers, d’engagements relatifs à
l’acquisition ou à la cession d’immobilisations, de l’exécution de commandes passées ou reçues,
de positions et marché à terme en devises ou de positions et marchés à terme en marchandises,
44 Les provisions comptables et fiscales. Principes généraux et cas pratiques, Collection Tax Institute Ulg, Anthemis,
2015.

92
de garanties techniques attachées aux ventes et prestations déjà effectuées par la société, de
litiges en cours.
Les provisions doivent répondre aux critères de prudence, de sincérité et bonne foi (art. 51 de
l’A.R. 30/01/2001). Elles doivent être constituées sur base des méthodes arrêtées par la société et ne
peuvent dépendre du résultat de l’exercice (art. 53).
D’autre part, l’article 33 du même Arrêté indique qu’il doit être tenu compte de tous les risques
prévisibles, des pertes éventuelles et des dépréciations qui ont pris naissance au cours de l’exercice
auquel les comptes annuels se rapportent ou au cours d’exercices antérieurs, même si ces risques, pertes
ou dépréciations ne sont connus qu’entre la date de clôture des comptes annuels et la date à laquelle ils
sont arrêtés par l’organe d’administration de l’entreprise. Dans le cas où, à défaut de critères objectifs
d’appréciation, l’estimation des risques prévisibles, des pertes éventuelles et des dépréciations est
inévitablement aléatoire, il en est fait mention dans l’annexe si les montants en cause sont importants au
regard de l’objectif visé à l’article 24, alinéa 1 er.
Les provisions pour risques et charges ne peuvent être maintenues dans la mesure où elles
excèdent en fin d’exercice une appréciation actuelle des charges et risques en considération desquels
elles ont été constituées (art. 55 A.R. 30/01/2001).
Ecritures comptables
Constitution de la provision
La constitution de la provision peut être réalisée en une seule ou plusieurs fois.
L’écriture à enregistrer est la suivante :
6..0 Dot. aux provisions pour … 16.. Provisions pour …
Montant de la Montant de
provision la provision

93
Réalisation de l’événement
La survenance du risque entraînera, d’une part, la comptabilisation de la charge et d’autre part,
l’utilisation de la provision qui a été constituée à cet effet.
a) Comptabilisation de la charge
L’écriture à enregistrer sera :
6... Compte de charges 44.. Compte de dettes
Montant de la Montant de la dette

charge (hors TVA)
411. TVA à récupérer
Montant de la TVA
(si soumis à TVA)
b) Utilisation de la provision
Plusieurs cas de figure peuvent se présenter :
 Le montant de la charge constatée est inférieur au montant des provisions
Dans ce cas, la provision est utilisée à concurrence du montant de la charge et l’excédent

devenu sans objet doit être repris.
 Le montant de la charge constatée est supérieur au montant des provisions
Dans ce cas, la provision est entièrement utilisée et l’excédent de charges est pris en compte
dans le résultat de l’année.

94
7.4. La régularisation du résultat dans le temps
Principe
Principe de périodicité
La comptabilité financière est une comptabilité d’imputation. Elle enregistre en premier lieu les
charges et les produits relatifs à une période considérée, indépendamment des flux financiers
(encaissements et décaissements).
Les produits sont imputés lorsqu’ils forment des créances certaines et liquides (montant
déterminé) ou des créances certaines mais non liquides (montant non déterminé mais évaluable). Une
créance est certaine lorsque le produit est échu, c’est-à-dire lorsque la créance est venue à échéance.
L’obligation juridique de payer existe dans le chef du débiteur, même si un délai de paiement lui est
octroyé. Quant aux charges, elles sont imputées lorsqu’elles forment des dettes certaines à l’égard des
tiers.
A l’inventaire, certains ajustements doivent être effectués pour respecter le principe de

spécialisation des charges et des produits, c’est-à-dire l’imputation des charges et produits à l’exercice
auquel ils se rapportent. Les charges d’une période doivent être en concordance avec les produits d’une
même période (principe de matching).
Evénements et pièces justificatives

En général, les pièces justificatives concernent des charges ou des produits de la période
comptable en cours. Toutefois, certaines d’entre elles peuvent concerner une période différente. Dès lors,
l’imputation de ces charges ou produits à l’exercice en cours a pour conséquence de fausser le véritable
résultat de l’exercice.

95
Table des matières
0. INTRODUCTION : L'ENTREPRISE ...................................................................................... 2
0.1 DEFINITION ......................................................................................................................... 3

0.2 L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE PAR LES CYCLES ET LES FLUX ......................................... 5
1. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE .................................................................................... 8
1.1 LE BILAN: L’EXPRESSION DU PATRIMOINE ........................................................................ 9

GENERALITES .............................................................................................................................. 9
ORIGINE ET EVOLUTION DU PATRIMOINE NET (POUT INFO) ..................................................... 10
1.2 LE BILAN: LES RESSOURCES ET LES EMPLOIS ................................................................ 12
LES RESSOURCES ...................................................................................................................... 12
LES EMPLOIS .............................................................................................................................. 12
SCHEMA GLOBAL ....................................................................................................................... 13
1.3 LE BILAN: LE CONTENU.................................................................................................... 14
ACTIF DU BILAN.......................................................................................................................... 14
PASSIF DU BILAN ....................................................................................................................... 14
SCHEMA DU BILAN ..................................................................................................................... 15
LE BILAN: MUTATIONS ............................................................................................................... 16
LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE ............................................................................................ 16
1.4 LES COMPTES .................................................................................................................... 17
LE SOLDE DU COMPTE ............................................................................................................... 17
LES TYPES DE COMPTES ........................................................................................................... 18
1.5 LE COMPTE DE RESULTATS .............................................................................................. 22
LE RESULTAT: DIFFERENCE ENTRE PRODUITS ET CHARGES .................................................. 22
LES RELATIONS ENTRE LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTATS ........................................... 23
1.6 LE PLAN COMPTABLE ....................................................................................................... 24
LES CLASSES ............................................................................................................................. 25
LE PLAN COMPTABLE ET LE BILAN ........................................................................................... 26
LE PLAN COMPTABLE ET LE COMPTE DE RESULTATS ............................................................. 26
2. LA TVA ..................................................................................................................................... 31
2.1. PRINCIPES ...................................................................................................................... 32

2.2. L’ASSUJETTI ................................................................................................................... 33
2.3. OPERATIONS SOUMISES ................................................................................................. 36
TAUX DE TVA ............................................................................................................................ 36
LES OPERATIONS EN BELGIQUE .................................................................................................. 37
LES OPERATIONS INTRACOMMUNAUTAIRES ............................................................................... 40
LES OPERATIONS INTERNATIONALES .......................................................................................... 40
LA COMPTABILISATION DE LA TVA ........................................................................................... 40
LES LIMITES A LA DEDUCTIBILITE .............................................................................................. 42
3. LES RELATIONS AVEC LES CLIENTS ............................................................................. 43

96
LES PIECES JUSTIFICATIVES ........................................................................................................ 44
LE PRIX DE VENTE ....................................................................................................................... 45
LES REDUCTIONS COMMERCIALES .............................................................................................. 46
L’ESCOMPTE ............................................................................................................................... 48
LES ACOMPTES REÇUS ................................................................................................................ 50
LES VENTES FACTUREES EN DEVISES .......................................................................................... 51
4. LES RELATIONS AVEC LES FOURNISSEURS................................................................ 52
LA NOTION D’ACHAT .................................................................................................................. 53

LES PIECES JUSTIFICATIVES ........................................................................................................ 53
COMPTABILISATION .................................................................................................................... 54
LES REDUCTIONS COMMERCIALES .............................................................................................. 54
L’ESCOMPTE ............................................................................................................................... 55
LES ACOMPTES VERSES ............................................................................................................... 57
LES ACHATS EN DEVISES ............................................................................................................. 58
5. LES MODALITES DE PAIEMENT ...................................................................................... 59
INTRODUCTION ........................................................................................................................... 60
PAIEMENT PAR CAISSE ................................................................................................................ 60
PAIEMENT PAR UNE INSTITUTION FINANCIERE ........................................................................... 60
LES CARTES DE DEBIT ET CARTES DE CREDIT ............................................................................. 64
6. LES STOCKS ........................................................................................................................... 66
6.1. TYPES DE STOCKS .......................................................................................................... 67

6.2. FONCTIONNEMENT DES COMPTES .................................................................................. 70
7. LES OPERATIONS D'INVENTAIRE ................................................................................................ 75
7.1. LES AMORTISSEMENTS (POUT INFO)................................................................................ 77

DEFINITION ................................................................................................................................. 77
ACTIFS AMORTISSABLES ........................................................................................................... 78
LE PLAN D'AMORTISSEMENT ..................................................................................................... 79
LES METHODES D’AMORTISSEMENT ......................................................................................... 80
COMPTABILISATION DE L’AMORTISSEMENT ............................................................................. 82
ADAPTATION DU PLAN D'AMORTISSEMENT .............................................................................. 83
FIN DE VIE DE L’IMMOBILISE ...................................................................................................... 84
LES AMORTISSEMENTS ET L’ANNEXE ....................................................................................... 84
7.2. LES REDUCTIONS DE VALEUR .......................................................................................... 85
DEFINITION ................................................................................................................................. 85
COMPTABILISATION DES REDUCTIONS DE VALEUR ................................................................. 86
CAS PARTICULIER : LES CREANCES DOUTEUSES .................................................................... 90
7.3. LES PROVISIONS ............................................................................................................... 92
DEFINITION ................................................................................................................................. 92
MODALITES D’APPLICATION ...................................................................................................... 92

97
ECRITURES COMPTABLES ......................................................................................................... 93
7.4. LA REGULARISATION DU RESULTAT DANS LE TEMPS ..................................................... 95
PRINCIPE .................................................................................................................................... 95

98

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COURS DE FINANCE ET COMPTABILITE

EXTRAITS POUR LA PARTIE « FINANCE POUR FONCTION

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Le cycle d'activité d'une entreprise comporte plusieurs étapes:

 réunir les facteurs de la production que sont le capital et le travail;

 produire, échanger et faire circuler des biens ou des services;

 commercialiser ses biens ou services sur le marché en aval.

Cette commercialisation produira des ressources financières qui sont destinées à:

 reconstituer les biens de production qui se consomment par l'usage;

 reconstituer les biens et les services à consommation rapide;

 rémunérer les facteurs de production (dividendes aux apporteurs de capitaux et

rémunérations aux travailleurs).

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

L'activité de l'entreprise peut être classée en trois cycles principaux:

Achats de Stockage des Stockage des Stockage des Ventes des

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

 en l'achat d'une ou de plusieurs matières premières;

 en la transformation de ces matières en produits finis (fonction industrielle);

 en la vente des produits finis.

Chacune de ces opérations donne souvent lieu à un temps de stockage et de conservation.

 LE CYCLE FINANCIER qui correspond à l'ensemble des opérations de décaissements et

TABLEAU DES FLUX REELS ET DES FLUX MONETAIRES

Flux de biens & Flux de biens &

Flux monétaires Flux Flux monétaires

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

- les ventes aux clients ;

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Le patrimoine de l'entreprise se compose de l'ensemble de ses avoirs et de ses droits, de ses

Actif – Dettes = Patrimoine net

Actif = Dettes + Patrimoine net Actif = Passif

Actif – (Dettes + Patrimoine net) = 0

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Origine et évolution du patrimoine net (pout info)

1 Cfr Quatrième Directive européenne du 25 juillet 1978.

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

2. le droit de prendre des décisions importantes pour la vie de la société (modification de la

3. le droit d'affecter les résultats;

4. le droit de nommer, révoquer et remplacer les administrateurs et gérants;

5. en cas de liquidation de la société, le droit de partager le patrimoine net.

2 Cette notion sera étudiée au chapitre 6.3.

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Le bilan permet un début d'interprétation de la situation financière de l'entreprise. En effet, il est

Les emplois sont de deux ordres:

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Frais d’établissement Capitaux propres

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

- Créances à plus d’un an

- Provisions pour risques et charges

- Dettes à plus d’un an

Finance pour fonction commerciale 2020 - 2021

Frais d’établissement Capitaux propres

Actifs immobilisés Capital/Apport

Immobilisations incorporelles Primes d’émission

Immobilisations corporelles Plus-value de réévaluation

Immobilisations financières Réserves

Avance aux associés sur répartition de l’actif net

Créances à plus d’un an

Stocks et commandes en cours d’exécution Provisions et impôts différés

Créances à un an au plus Provisions pour risques et charges

Placements de trésorerie Impôts différés