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ERRABIH
Chapitre 1 : Introduction
A. La normalisation comptable
1. Nécessité de la comptabilité générale
La comptabilité générale n’est pas seulement un moyen, pour le chef d’entreprise, de connaitre
le bilan de son entreprise et le résultat e son activité pour un exercice déterminé. La comptabilité
constitue aussi :
Un moyen de preuve entre les commerçants devant les tribunaux ;
Un moyen de calcul de certains impôts (TVA, IS, IS,…) ;
Un moyen d’information sur la performance de l’entreprise pour les tiers (associés, Etat,
personnel, le public générale).
Il est donc nécessaire que les entreprises présentent leurs informations comptables de façon
unifiée, en respectant des normes ou des règles homogènes sur le plan national, voire
international.
2. La normalisation comptable marocaine
Jusqu’au milieu de 80, il n’existait pas au Maroc de normalisation comptable. Mais au cours de
la deuxième moitié de la décennie 80, la reforme fiscale mise en place au Maroc entraine alors la
nécessité d’une véritable normalisation comptable marocaine. C’est ainsi que, le 19 aout 1986, une
commission de normalisation comptable (CNC) a été créée afin de proposer un plan comptable.
Les travaux de cette commission ont abouti, en décembre 1986, à un projet de plan comptable
intitulé « CODE GENERALE DE NORMALISATION COMPTABLE, plus connu sous le sigle
CGNC, qui s’inspire fortement du nouveau plan comptable française de 1982. Ce CGNC
comprend deux parties :
La Norme Générale Comptable ou NGC ;
Le Plan Comptable Général marocain des Entreprises ou PCGE.
Le CGNC a été applicable, à partir du 1er janvier 1994, par la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerçants (dahir n° 1-92-138 du 25 décembre 1992 publié au Bulletin officielle
n°4183 bis du décembre 1992, appelé loi comptable).
3. Les principes comptables fondamentaux
La présentation des résultats issus de la comptabilité doit être fondée sur les principes
suivants :
Le principe de permanence des méthodes : Selon ce principe, l'entreprise doit établir ses
états de synthèse en adoptant les mêmes règles et méthodes d'évaluation et de présentation d'un
exercice à l’autre.
Le principe de spécialisation ou indépendance des exercices : La vie économique et
financière de l'entreprise est découpée en exercices comptables. Chaque exercice correspond en
principe à une période de douze mois. En vertu de ce principe, les charges et les produits sont
rattachés à l'exercice qui les concerne.
Le principe de continuité d'exploitation : Selon ce principe, l'entreprise doit établit ses
états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
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Le principe du coût historique : Le respect de ce principe implique que l'entreprise
maintienne les éléments de son patrimoine inscrits dans sa comptabilité à leurs valeurs d'entrée.
Elle doit conserver ces valeurs historiques quand bien même leurs valeurs actuelles sont
supérieures.
Le principe de prudence : En application de ce principe, les produits ne sont comptabilisés
que s'ils sont certains et définitivement acquis à l'entreprise. En revanche, les charges sont à
prendre en compte en comptabilité dès lors qu'elles sont probables.
Le principe de clarté : En vertu de ce principe, l’entreprise doit éviter d’opérer des
compensations entre différentes opérations comptables qui doivent être inscrites dans les comptes
et sous les rubriques appropriés. L'application de ce principe impose à l'entreprise d'organiser sa
comptabilité, d’enregistrer ses opérations et de présenter ses états de synthèse conformément aux
prescriptions du C.G.N.C.
Le principe d'importance significative : Toute information susceptible d'influencer
l'opinion que peut avoir un lecteur des états de synthèse sur le patrimoine, la situation financière
et les résultats de l'entreprise, est considérée au regard de l'objectif d'image fidèle comme
significative. A cet effet, cette information doit figurer nécessairement sur les états de synthèse.
B. Présentation sommaire des travaux d’inventaire :
1. Définition de la comptabilité générale
La comptabilité générale peut être définie comme un système d’organisation de l’information
qui a pour but :
De saisir, d’enregistrer et de classer dans des comptes, les informations relatifs aux
opérations commerciales et financières effectuées par l’entreprise ;
De fournir, après traitement, des états de synthèses (bilan et CPC) qui indiquent le
résultat réalisé par l’entreprise au cours d’une période déterminée qui est souvent l’année civile et
appelée exercice comptable.
Le schéma suivant, simplifié, illustre la procédure de base du traitement comptable : il s’agit
du système classique parce qu’il est le plus simple et le plus ancien :
États de
synthèse :
Bilan,
CPC…
- Les documents de base : Ce sont des supports d’informations brutes qui servent de pièces
justificatives pour les écritures comptables.ils doivent être classés et conservés par l’entreprise
pendant 10 ans après leur date. Ils constituent le point de départ du système comptable : c’est pour
cela qu’ils sont appelés documents de base. Il s’agit par exemple de factures, des chèques, de
quittances de téléphones, de bulletin de salaires,…
- Le journal : C’est un registre sur lequel sont enregistrés, de façon chronologique, toutes les
informations concernant les opérations effectuées par l’entreprise. Il doit être coté (numéroté) et
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paraphé (signé) par le secrétaire-greffier du tribunal de commerce ou de première Instance. Il doit
être conservé par l’entreprise pendant 10 ans auprès de sa date de clôture.
- Le grand livre : C’est un registre sur lequel sont reportées toutes les écritures du Journal.
Ces écritures sont alors d’inscrites dans les comptes qui les concernent.
- La balance : C’est tableau qui présente la liste de tous les comptes de l’entreprise. Cette
liste fait apparaitre la situation de chaque compte.
- Le bilan : C’est un tableau annuel qui résume la situation financière de l’entreprise en
comparant l’Actif de l’entreprise (biens) et son passif (dettes). C’est un état de synthèse qui
indique le résultat obtenu par l’entreprise.
- Le compte de produits et charges (C.P.C) : C’est un tableau annuel qui résume l’activité
effectuée au cours de l’année (ou exercice comptable) en comparant les produits (revenus) et les
charges (dépenses). Comme le bilan, c’est un état de synthèse qui indique le résultat réalisé au
cours de l’exercice comptable.
2. L'exercice comptable
L'exercice comptable est la période délimitée pendant laquelle l'entreprise enregistre tous les
faits économiques qui concourent à l'élaboration de sa comptabilité. La durée d'un exercice
comptable est généralement 12 mois (le plus souvent ça correspond à l'année civile mais ce n'est
pas une obligation).
L'exercice comptable se termine (se clôture) par l'établissement d'états financiers (bilan,
compte de résultat et annexe) qui sont par la suite transmis à la comptabilité publique qui les
consolide pour publier des indicateurs économiques (PIB...).
3. Organisation des travaux de fin d’exercice
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Exemple :
L’entreprise « Fès mode » est une entreprise de la commercialisation en gros du « prêt-à-porter».
On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2010 :
Achats de marchandises :………………………………………………………… 4 566 250 DH
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises :……..………. 9 270 DH
Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010 :……… ………… 650 800 DH
Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2010) :……… ……….. 773 400 DH
Travail à faire :
1- Calculer le montant des achats nets de marchandises
2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage ou d’un déstockage ?
3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM).
4- Passer les écritures nécessaires.
3111 Marchandises
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SI SI
SF
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C’est le nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation, lequel est apprécié en
fonction de facteurs physiques (usure...) ou économiques (obsolescence, marché...) qui la
conditionnent.
4. Taux d’amortissement : noté « t »
Il est calculé en fonction de la durée de vie : Taux : t = 1 /n exprimé en % (n = durée de vie)
Les taux usuels préconisés par l’administration fiscale sont :
- Bâtiments 4 à 5 % (durée 20 à 25 ans)
- Matériel et outillage 10 % (durée 10 ans)
- Matériel de transport 20 à 25 % (4 à 5 ans)
- Mobilier, matériel de bureau, matériel informatique 10 % (10 ans)
5. Annuité d’amortissement : noté « a »
Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien. Elle
représente la dépréciation annuelle de l’immobilisation. A = VE x t
NB : Si la durée est inferieure à une année : A = VE x t /100 x d/12 (d = le nombre de mois)
6. Cumul d’amortissement :
C’est la somme des annuités pratiquées depuis l’acquisition de l’immobilisation :
Cumul d’amortissement = Σ des anuités = VE x (t/100) x (k/12)
(k constitue le nombre de mois passé depuis l’acquisition de l’immobilisation)
7. Valeur nette d’amortissement : notée « VNA »
La VNA constitue la valeur de l’immobilisation à une date donnée compte tenu des
dépréciations constatées : VNA = VE – Cumul d’amortissement
C. Types d’amortissements
Généralement, on distingue deux modes ou procédés d’amortissement : linéaire (constant) et
dégressif :
1. Amortissement linéaire ou constant :
Cet amortissement est calculé par annuités égales par application d'un pourcentage fixe sur la
valeur d'acquisition.
- Le taux d'amortissement est constant,
- La base d'amortissement est constante,
- L'annuité d'amortissement est constante.
2. Amortissement dégressif
Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus
fortes au départ.
Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les
constructions et les voitures personnelles.
D. Plan d’amortissement :
Il est nécessaire, dans une entreprise, de tenir un registre spécial permettant:
- de suivre les mouvements de toutes les immobilisations ;
- de fixer les délais prévus pour les amortissements ;
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- de calculer le montant des amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice
ainsi que valeur nette d'amortissements qui en découle.
Périodes Base de l’amortissement Taux Annuités cumul d’amortissements V.N.A
……. ……. ……. ……. ……. …….
……. ……. ……. ……. ……. …….
……. ……. ……. ……. ……. …….
1. Amortissement constant :
1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice
Exemple : L’entreprise « AMITA » acquis le 02/01/2017 une machine « XM » aux prix TTC de
96.000 DH (TVA 20%). Frais de transport 8.000 DH HT, frais d’installation 12.000 HT. Le règlement
a été effectué par chèque bancaire. La durée de vie probable de cette machine est de 4 ans.
L’entreprise pratique l’amortissement constant.
La valeur d’entrée = le coût d’acquisition = prix d’achat HT + frais (transport, installation) VE
= 80.000 + 8.000 + 12.000 = 100.000
Tableau 1 : Plan d’amortissement de la machine « XM »
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
Machine « XM » 100.000 4 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
02/01/2017 Constant 25 %
Période Base d’amortissement Taux Annuité Amortissements Cumulés VNA
2017 100.000 25% 25.000 25.000 75.000
2018 100.000 25% 25.000 50.000 50.000
2019 100.000 25% 25.000 75.000 25.000
2020 100.000 25% 25.000 100.000 0
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2. Amortissement dégressif
La loi de finances pour 1994 a institué sur option le système de l’amortissement dégressif pour les
équipements acquis à compter du 01/01/1994.
Ce système, d’origine fiscal, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes
au départ.
Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les
constructions et les voitures personnelles.
Taux d’amortissement : Taux dégressif = Taux constant x coefficient
Les coefficients dépendent de la durée de vie de l’immobilisation
Durée de vie de l’immobilisation Coefficient
3 et 4 ans 1,5
5 et 6 ans 2
Plus de 6 ans 3
Annuité d’amortissement :
Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux dégressif
Plan d’amortissement dégressif
1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice :
Exemple : un matériel « MT » acquis le 01/01/2016 pour une valeur de 120.000 amorti sur 5ans au
taux dégressif.
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
matériel « MT » 120.000 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
01/01/2016 Dégressif 20 %
Base Amortissements Taux Taux
Période Taux Annuité VNA
d’amortissement Cumulés dégressif constant
2016 120.000 40% 48.000 48.000 72.000 40% 20%
2017 72.000 40% 28.800 76.800 43.200 40% 25%
2018 43.200 40% 17.280 94.080 25.920 40% 33.33%
2019 25.920 50% 12.960 107.040 12.960 40% 50%
2020 12.960 100% 12.960 120.000 0 40% 100%
Règle :
Le taux retenu est le taux dégressif jusqu’à ce que ce dernier devient inférieur au taux constant ou
encore l’annuité est dégressive jusqu'à à ce que l’annuité constante devient supérieure.
2ème cas : Immobilisation acquise en cours d’exercice
Exemple : supposons que le matériel « MT » est acquise le 10/07/2016. Dresser le tableau
d’amortissement dégressif.
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Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
matériel « MT » 120.000 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
Dégre
10/07/2016 20 %
ssif
Base Taux Taux
Période Taux Annuité CA VNA
d’amortissement dégressif constant
2016
120.000 40% 24.000 24.000 96.000 40% 20%
(6mois)
2017 96.000 40% 38.400 62.400 57.600 40% 12/54=22%
2018 57.600 40% 23.040 85.440 34.560 40% 12/42=28%
2019 34.560 40% 13.824 99.264 20.736 40% 12/30=40%
2020 20736 12/18 13.824 113.088 6.912 40% 12/18=66.67%
2021
6912 12/6 6.912 120.000 0 40% 12/6
(6mois)
E. COMPTABILISATION
Selon l’élément de l’actif, la comptabilisation des dotations se fait comme suit :
Les comptes à débiter Les comptes à créditer correspondants
6191 : DEA des immobilisations en 2811 : Amort. des frais préliminaires
non valeur 2812 : Amort. des charges à répartir sur plusieurs exercices.
6192 : DEA des immobilisations 2822 : Amort. des brevets, marques, droits et valeurs similaires.
incorporelles
6193 : DEA des immobilisations 2832 : Amort. des constructions
corporelles 2833 : Amort. des installations techniques, matériel et outillage
2834 : Amort. du matériel de transport
2835 : Amort. du mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers
NB : pour plus de clarté au niveau du journal, on peut utiliser les sous-comptes pour chaque
compte cité dans le tableau ci-dessus.
Exemple : Prenons l’exemple de la machine « XM » (Tableau 1) :
a) Comptabilisation de l’acquisition
02/01/2017
2332 Matériel et outillage 120.000
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisation 16.000
5141 Banque 136.000
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F. CESSIONS DES IMMOBILISATIONS AYANT FAIT L’OBJET D’AMORTISSEMENT :
Les étapes à suivre sont les suivantes:
1 - Constatation de la cession par les comptes 751 « Produits de cession d'immobilisation» en
contrepartie de : banque(5141) ou caisse(5161) ou créances sur cession d’immobilisations (3481).
2- Calcul de la valeur nette d'amortissement du bien cédé après calcul de la dotation
complémentaire,
3- Sortie du bien cédé du patrimoine, à sa valeur nette d'amortissement par les comptes 651 «
Valeur nette d'amortissement des immobilisations cédées ».
Exemple :
Un camion acquis le 11/03/2015 pour une valeur de 360.000, est amortie sur 5 ans. Le camion est
cédé le 18/04/2018 pour un prix de 150.000dh à crédit. TAF : passer les écritures de l’année 2018.
a) L’écriture de la cession
18/04/2018
3481 créances sur cession d’immobilisations 150.000
7513 Produits de cession des immob. corporelles 150.000
Cession du camion
b) L’écriture de la dotation et de la sortie
31/12/2018
6193 DEA des immobilisations corporelles 24.000
2834 Amort. du matériel de transport 24.000
Dotation 2018 = 360.000x 20% x 4/12 = 24.000
31/12/2018
2834 Amort. du matériel de transport 228.000
6513 VNA des immob. corporelles 132.000
2340 matériel de transport 360.000
Sortie du camion
c) Résultat de la cession
Résultat de la cession = Prix de cession (PC) – VNA
SI Le résultat sur cession est positif, il s’agit d’une plus-value de cession. Dans le cas contraire, on
parle de moins-value de cession.
Dans l’exemple : PC – VNA = 150.000 – 132. 000 = +18.000 (plus-value).
Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
Exemple : Des frais de constitution ont été supportés par l’entreprise « KADER » au cours de
l’exercice 2015 pour un montant de 24 000 DH. Elle a décidé de les amortir sur 4 ans. Au
31/12/2018, ces frais sont totalement amortis.
31/12/2018
6191 DEA des immobilisations en non valeur 6.000
28111 Amort. des frais de constitution 6.000
Dotation 2018 = 24.000 x 25% = 6.000
31/12/2018
28111 Amort. des frais de constitution 24.000
2111 frais de constitution 24.000
Retrait des frais de constitution
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G. Les ETIC (Etat des Informations Complémentaires)
TABLEAU DES IMMOBILISATION AUTRES QUE FINANCIERES (Etat B2)
Brut début Augmentations Diminutions Brut fin
Nature
d’exercice Acquisition Production Virement Cession Retrait Virement d’exercice
IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS
. Frais préliminaires
. Charges à répartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Immobilisations Brut fin = brut début +
. Immob. en recherche et développement possédées par augmentations - diminutions
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires l’entreprise au
. Fonds commercial début de l’année
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matériel et outillage
. Matériel de transport
. Mobilier, matériel de bureau et aménag. divers
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
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B. Provisions pour dépréciation des immobilisations:
1. Principe :
La valeur des éléments de l’actif risque dans certaines circonstances de subir des dépréciations
importantes qu’il fait constater sous forme de provisions (fonds commercial et terrains).
A la fin d’exercice, l’entreprise doit établir un tableau faisant apparaître pour tous ce qu’elle
possède, la comparaison entre le montant comptabilisé à l’entrée (Valeur d’entrée) dans le
patrimoine et la valeur à l’inventaire.
Trois cas sont possibles :
- Valeur à l’inventaire = valeur d’entrée ---- > ni plus-value, ni moins value probable ;
- Valeur à l’inventaire > Valeur d’entrée ---- > il y a une plus-value probable ou latente, les plus
values probables ne sont jamais comptabilisées. Donc pas d’écriture ;
- Valeur à l’inventaire < Valeur d’entrée ---- > il y a une moins-value probable. Par application du
principe de prudence, la moins-value est constatée en comptabilité au moyen de la provision.
2. Constitution de la provision
Au niveau du journal, on constate au :
Débit : 6194 DEP pour dépréciation des immobilisations.
Crédit : 2920 Provision pour dépréciation des immobilisations incorporelles (FC)
2930 Provision pour dépréciation des immobilisations corporelles (terrains)
Application :
L’Entrepreneur Salmane tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui lie Casablanca
à Settat. Le fonds commercial de ce restaurant figure au bilan de l’exercice 2017 au montant de
250.000dhs.
Au cours de l’exercice 2018, l’ouverture de l’autoroute Casa-Settat a amplement dévié le trafic
routier de la route, ce qui risque de réduire la clientèle du restaurant de 30% estime l’exploitant.
La perte probable est de 250.000 x 30% = 75.000
TAF : Passer l’écriture au journal.
31/12/2018
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 75.000
2920 PPD des immobilisations incorporelles 75.000
Dotation 2018
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31/12/2016
3424 clients douteux ou litigieux 62.400
3421 clients 62.400
Classement des clients : Abdi, Farid et Yassin
31/12/2016
6196 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 30.000
3942 PPD des clients et comptes rattachés (CCR) 30.000
Constatation des provisions sur les clients : Abdi,
Farid et Yassin
31/12/2016
6585 Créances devenues irrécouvrables 3.000
4455 Etat, TVA facturée 600
3421 Clients 3.600
Client Driss insolvable
Ajustement de la provision
Exemple 2 (suite de l’exemple 1)
Au 31/12/17, l’état des créances clients de l’entreprise AZZIOUI se présente ainsi : (taux de TVA
20%)
Créances TTC
Clients Provision 2016 Règlement 2017 Observations 2017
au 01/01/2017
Anciens
- ABDI 24.000 ……… 9.600 Porter la provision à 50% du solde
- FARID 21.600 ……… 6.000 Porter la provision à 60% du solde
-YASSIN 16.800 ……… - Créance irrécouvrable
Nouveaux
GHAZAL 6.000 - - Perte probable de 40%
KAMAL 10.800 - - Devenu insolvable
1. Compléter l’annexe en-dessous relative aux créances clients.
2. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2016.
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Tableau des créances clients
Solde au
Créances T.T.C Règlement Provisions Réajustement Pertes
Clients 31/12/2017
au 01/01/2017 2017
TTC HT 2016 2017 (+)D (–)R HT TVA
Abdi 24.000 9.600 14.400 12.000 12.000 6.000 6.000
Farid 21.600 6.000 15.600 13.000 5.400 7.800 2.400
Yassin 16.800 - 16.800 14.000 12.600 -- 12.600 14.000 2.800
Ghazal 6.000 - 6.000 5.000 -- 2.000 2.000
Kamal 10.800 - 10.800 9.000 -- -- -- -- 9.000 1.800
Total 4.400 18.600 23.000 4.600
Ecritures nécessaires au 31/12/2017
31/12/2016
3424 clients douteux ou litigieux 6.000
3421 clients 6.000
Classement des clients : Ghazal
d°
6196 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 4.400
3942 PPD des clients et comptes rattachés (CCR) 4.400
Dotation sur les clients : Farid et Ghazal
d°
3942 PPD des clients et comptes rattachés (CCR) 18.600
7196 Reprises sur Prov. pour dép. de l’actif circulant 18.600
Reprises sur les clients : Abdi et Yassin
d°
6585 Créances devenues irrécouvrables 9.000
4455 Etat, TVA facturée 1.800
3421 Clients 10.800
Client Kamal insolvable
d°
6182 Pertes sur Créances irrécouvrables 14.000
4455 Etat, TVA facturée 2.800
3421 Clients 16.800
Perte sur Client Yassin
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Réponse :
1. Tableau des provisions sur les titres :
Acquisition Provision Provision Ajustement
Titres
Prix Nombre 2020 2021 Dotation Reprise
Cédés 600 400 20 x 400 = 8.000 -- 8.000
TP ( Actions X)
Non cédés 600 1.600 20 x 1.600 = 32.000 50 x 1.600 = 80.000 48.000
Cédés 150 300 10 x 300 = 3.000 -- 3.000
Actions (TVP)
Non cédés 150 700 10x 700 = 7.000 -- 7.000
Cédés 250 100 -- -- -- --
Obligations (TVP)
Non cédés 250 400 -- 30x 400 = 12.000 12.000
2. Les écritures des provisions sur les titres :
31/12/2021
6392 DP pour dépréciations des immobilisations financières 48.000
2951 Provisions pour dépréciation des TP 48.000
Dotation de l’exercice 2021 : actions X non cédées
d°
2951 Provisions pour dépréciation des TP 8.000
7392 Reprises sur PPD des immobilisations financières 8.000
Reprises de l’exercice 2021 : actions X cédées
d°
6394 Dotation aux provisions pour dépréciation des TVP 12.000
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 12.000
Dotation de l’exercice 2021 : obligations non cédées
d°
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 10.000
7394 Reprises sur PPD des TVP 10.000
Reprises de l’exercice 2021 : Actions (TVP)
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4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impôts
3 – Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Lors de la constitution ou création d’une provision, on débite les comptes :
6195 : Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges (61955 ou61957)
6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financières
6595 : Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
A l’inventaire suivant, les provisions déjà constituées à la fin de l’exercice, doivent être réajustées
en fonction des nouvelles évaluations des risques et des charges non encore réalisés. Ces
provisions peuvent être :
Soit augmentées : même écriture que celle de la constitution ou création de la provision.
Soit diminuées : dans ce cas, on débite le compte de provision et on crédite le compte de
reprise sur provisions pour risques et charges.
7195 : Reprises sur provisions pour risques et charges
7393 : Reprises sur provisions pour risques et charges financières
7595 : Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
Soit annulées : lors de la réalisation des risques ou la survenance de la charge, la provision
antérieurement constituée devient sans objet et par conséquence elle doit être annulée. La
comptabilisation se fait en 2 étapes :
Règlement de la charge pour laquelle la provision avait été constituée.
Annulation de la provision par le biais de la reprise.
Exemple 1 : Provisions pour litige
Au 31/12/2020, à la suite d’un litige avec un salarié licencié et après consultation de son avocat,
l’entreprise estime à 25.000 dh le montant des dommages et intérêts à verser. La décision judiciaire
sera rendue probablement au cours de l’exercice 2021 (litige à caractère non courant).
Le jugement a eu lieu au cours de mars 2021 et la société a été condamnée à payer 27.500 DH de
dommages et intérêts versé le 30/06/2021..
31/12/2020
6595 DNC aux provisions pour risques et charges 25.000
4501 Provisions pour litige 25.000
Dotation de l’exercice 2020
31/12/2021
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Exemple 2 : Provisions pour garantie
Un concessionnaire a vendu au cours de l’exercice 2020 des téléviseurs pour 500 000 DH. D’après
l’expérience des années écoulées, il estime les réparations gratuites probables d’un an à 6%.
Au cours de 2021, les réparations se sont élevées à 22 500dh.
31/12/2020
6195 DEP aux provisions pour risques et charges 30.000
4502 Provisions pour garanties données aux clients 30.000
Dotation de l’exercice 2020
31/12/2021
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Exemple 1
Le 31/12/2021, des marchandises figurent en stocks alors que la facture correspondante n’est
pas encore parvenue. Montant TTC 72 000 dh.
31/12/2021
6111 Achats de marchandises 60.000
3458 Etat, autres comptes débiteurs 12.000
4417 Fournisseurs -factures non parvenues 72.000
Régularisation de l’achat
Les salaires du mois de décembre 2021 ne sont pas encore payés, montant : 20 000 dh.
31/12/2021
6171 Rémunérations du personnel 25.000
4437 Charges de personnel à payer 25.000
Régularisation des salaires du décembre
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régularisation du loyer : 9.000 x 1/ 3 = 3000
31/12/2021
3491 Charges constatées d’avance 36.000
6134 Primes d’assurances 36.000
régularisation de la prime : 48.000 x 9 / 12 = 36.000
Une facture de 75.000 DH HT reçue sur des matières premières le 28/12/2021, alors qu’au
31/12/2021, la livraison n’est pas encore faite.
31/12/2021
3491 Charges constatées d’avance 75.000
6121 Achat de matières premières 75.000
régularisation de l’achat
Exemple :
Des produits finis d’une valeur de 54.000 dh HT, TVA (20%) sont expédiés le 28/12/2021 à un
client, la facture reste à établir.
31/12/2021
3427 Clients - factures à établir 64.800
7121 Ventes de biens produits 54.000
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4458 Etat - autres comptes créditeurs 10.800
Régularisation de la vente expédiée
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b. Comptabilisation
Exemple : Au 31/12/2021, l’entreprise TAHIRI a constaté les éléments suivants :
Encaissement d’un loyer semestriel de 42 000 dh, allant du 01/11/2021 au 30/04/2022.
31/12/2021
71271 Locations diverses reçues 28.000
4491 produits constatés d’avance 28.000
régularisation du loyer : 42.000 x 4 / 6 = 28.000
Une facture établie le 22/12/2021, relative à une vente de marchandise, qui sera livrée en
janvier 2022. Montant HT : 18.000 dh, TVA 20%.
31/12/2021
7111 Ventes de marchandises 18.000
4491 produits constatés d’avance 18.000
régularisation de la vente facturée non livrée
Sur les achats effectués par le client « X », l’entreprise va accorder une ristourne de 3.000 dh,
TVA 20%. La facture d’avoir n’a pas encore été établie.
31/12/2021
7119 RRR accordés sur achats de marchandises 3.000
4458 Etat - autres comptes créditeurs 600
4427 RRR à accorder, avoir à établir 3.600
régularisation de la ristourne accordée
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