AFRIFOR

L’AFRICAINE DE FORMATION
ET DE RECYCLAGE
CABINET AGREE PAR L’ETAT
FONDATEUR : Mr BAYOUDH HABIB
 LES DIFFERENTES FORMES DE LA RETENUE A LA SOURCE

THEME ANIME PAR

Mr BAYOUDH HABIB

AGREGE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION

 ORGANISATION DE LA SESSION

• Durée : 3 journées

• Date : 3-4-5 Juin 2014

• Horaire : De 8 h 30 à 14 h 30

• Lieu : HÔTEL DIPLOMATE– TUNIS

LE SAVOIR QUE L’ON NE COMPLETE PAS

CHAQUE JOUR,
DIMINUE
Proverbe chinois
 LES RETENUES A LA SOURCE :
PLAN DE DEVELOPPEMENT

• Les intervenants
• La nomenclature
• Les différents taux
• L’assiette de calcul
• La déclaration
• L’imputation comptable et budgétaire
• Le certificat de retenue
• La déclaration d’employeur
• Les sanctions fiscales
 LES PRINCIPALES SOURCES DE DROIT FISCAL

• Le code des impôts sur les revenus et l’impôt

sur les société
• Le code de la TVA et loi relative au droit de
consommation
• Le code des droits et procédures fiscaux
 LES DIFFERENTS IMPÔTS ET TAXES

• Impôts et taxes directs

• Impôts et taxes indirects

 Impôt direct et impôt indirect
Impôts directs Impôts indirects
Frappent directement le Ne restent pas à la charge de
redevable et sont supportés ceux qui les acquittent mais
définitivement par ceux qui les sont supportés par le
acquittent. consommateur final qui les
supporte définitivement.

Frappent périodiquement des Visent les évènements (

situations ayant un caractère transactions commerciales,
de permanence (possession de mutations de propriétés…).
biens ou exercice d’activité).
 DISTINCTION ENTRE CONTRIBUABLE ET
REDEVABLE

• Cas d’entreprise contribuable

• Cas d’entreprise redevable

• Cas d’entreprise contribuable et redevable

 PERSONNES IMPOSABLES

• La déclaration d’existence
• La carte d’identification fiscale
• Personnes morales : régime réel
• Personnes physiques :
- régime réel
- régime forfaitaire (art 44 /IV)
* Tenue de comptabilité : art 62
 L’IDENTIFIANT FISCAL

• Les codes catégories : ‫رمز الصنف‬

- M (personnes morales)
- C (personnes physiques : industrie et commerce)
- P (professions libérales)
- N (employeurs non soumis à l’IRPP ou l’I/S
(administrations et établissements publics)
- E (établissements secondaires)
• Le code TVA : ‫رمز األداء على القيمة المضافة‬
- A assujetti
- N non assujetti
 LES DIFFERENTS TRAITEMENTS DES RETENUES A LA
SOURCE LIEES AUX REVENUS (IMPÔTS DIRECTS)

• Les personnes imposables

• Les revenus imposables
• La base imposable : sommes soumises à la R. S
• Les différentes retenues à la source et leur taux respectif
• Les calculs intermédiaires et le certificat de retenue de l’IRPP ou l’IS
• L’imputation comptable
• Les obligations du redevable (débiteur des sommes soumises à la
Retenue à la source)
• Les droits du contribuable (bénéficiaire des sommes soumises aux
retenues à la source)
• sanctions fiscales administratives
• Les sanctions fiscales pénales et tarifs de transaction
en la matière (art 92 du CDPF)
 LES DIFFERENTS TRAITEMENTS DES RETENUES A LA
SOURCE LIEES A LA TVA (IMPÔTS INDIRECTS)

• Les personnes imposables

• Les revenus imposables
• La base imposable : sommes soumises à la R. S
• Les différentes retenues à la source et leur taux respectif
• Les calculs intermédiaires et le certificat de retenue
• L’imputation comptable
• Les obligations du redevable (débiteur des sommes soumises à la
Retenue à la source)
• Les droits du contribuable (bénéficiaire des sommes soumises aux
retenues à la source)
• sanctions fiscales administratives
• Les sanctions fiscales pénales et tarifs de transaction
en la matière (art 92 du CDPF)
 PERSONNES IMPOSABLES
A L’IMPÔT SUR LE REVENU (art 2. art 45)

• L’impôt sur le revenu est dû par toute

personne physique (art 2) ou morale (art 45)
exerçant leurs activités en Tunisie. (code IRPP et
I/S)
• Les exonérations : art 46 (I/S) et art 6 (IRPP)
 LES DIFFERENTES FORMES DE REVENUS
IMPOSABLES

• Bénéfices industriels et commerciaux

• Bénéfices des professions non commerciales
• Bénéfice de l’exploitation agricole ou de pêche
• Traitements, salaires, pensions et rentes viagères (25-26)
• Revenus fonciers (art 27 – 28)
• Revenus des valeurs mobilières (art 29…..art 33)
• Revenus des capitaux mobiliers (art 34…..art 35)
• Autres revenus
• Les exonérations (article 38 du code de l’IRPP et l’I/S)
• Les déductions (articles 39 – 39 bis- 40 et 41 du code)
 LES RETENUES A LA SOURCES ET LEUR TAUX
RESPECTIF : IRPP - I/S et TVA

a) Les dispositions du code de l’IRPP et l’IS

• Article 52 dispositions communes
• Art 43 et 53 concernant les traitements – salaires
• Article 53 (paie supplémentaire)

b) Les dispositions du code de la TVA et du DC

• Article 19 (100 %)
• Article 19 bis (50 %)
LA NOMENCLATURE DES REVENUS IMPOSABLES

• Traitements – salaires – pensions et rentes viagères (selon

Barèmes : art 44 et 53)
• honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunération
des activités non commerciales payés par les personnes
physiques et morales soumises au régime réel (15 %)
• honoraires et loyers servis aux personnes physiques et
morales soumises à l’IRPP et l’I/S selon le régime réel (5 %)
• honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunération
des activités non commerciales payés par les personnes
physiques et morales non résidentes (15 %)
• Traitements et salaires
- selon barème
• Honoraires
- 15 %
-5%
• Commissions
• Courtages
• Loyers
 LA NOMENCLATURE DES REVENUS IMPOSABLES
SUITE

a) Honoraires – commissions – courtages – loyers (15 % - 5 % -

2,5 %)
b) Rémunérations et revenus servis aux non domiciliés 15 %
et du prix de cession des immeubles ou des droits visé au
paragraphe II de l’article 45
c) Revenus des capitaux mobiliers et jetons de présence 20 %
d) Intérêts des prêts payés aux établissements bancaires non
établis en Tunisie 2,5 %
e) Prix de cession au titre de la plus-value immobilière visé au
paragraphe 2 de l’article 27 (revenues fonciers) 2,5 %
 LA NOMENCLATURE DES REVENUS IMPOSABLES
SUITE

F) montants payés au titre des marchés conclus : 1, 5 %

- par l’état, les collectivités publiques et entreprises
publiques pour un montant supérieur ou égal à 1 000 TTC
- un montant égal ou supérieur à 1 000 D cas des autres
personnes morales ou physiques soumises à l’impôt selon le
régime réel ou selon le régime forfaitaire
Exceptés les abonnements de télécom, STEG,
SONEDE, de journaux, de périodiques et de publication,
contrats d’assurance contrats de leasing.
 LES HONORAIRES

• Au sens fiscal usuel, les honoraires désignent la rémunération d’une

prestation ou d’une collaboration réalisées par une personne en toute
indépendance et pour la quelle la pratique personnelle d’un art ou d’une
science est prépondérante.
• Mais le code de l’IRPP et l’I/S ne donne aucune définition au terme
honoraire.
• Le petit ROBERT définit les honoraires comme étant une rétribution
accordée en échange de leurs services aux personnes exerçant une profession
libérale.
 LES HONORAIRES : SUITE

• La doctrine administrative entend par profession libérale celle où l’activité

intellectuelle joue le rôle principal et qui consiste en la pratique d’un art ou
d’une science que l’intéressé exerce en toute indépendance.

• Cette doctrine considère, à titre indicatif, comme professions libérales les

activités suivantes qui perçoivent des honoraires. :

- Professions médicales et paramédicales

- Professions juridiques
- Professions techniques
- Professions artistiques et littéraire
 LES OBLIGATIONS DU DEBITEUR DES SOMMES
SOUMISES AUX R/S

Art 55 du code de l’IRPP et l’I/S)

• Le paiement de la retenue à la source

• Délivrance du certificat de retenue de l’impôt

• Délivrance du certificat annuel des retenues à la source

(salaire, traitement, pensions et rentes viagères)

• Déclaration d’employeur contre accusé de réception (28

février au plus tard)
LES DROITS DU BENEFICIAIRE DES SOMMES SOUMISES
AUX RETENUES

• Réclamer le certificat de retenue

• Déduire le montant des retenues à la source
lors des déclaration des revenus.
• Constater la créance sur l’état
• Joindre le certificat des retenues aux
déclarations (mensuelles et/ou annuelles)
 IMPUTATION COMPTABLE DE LA R/S

• Extrait du plan comptable :

- 43 Etat et collectivités publiques
- 432 état – impôts et taxes retenues à la source
- traitements et salaires
- honoraires, commissions
- loyers etc.
- 434 état – impôts sur les bénéfices
4341 retenues à la source
- 40 fournisseurs et comptes rattachés
- 41 clients et comptes rattachés
- 45 débiteurs divers & créditeurs divers
- 457 autres comptes débiteurs ou créditeurs
 ETUDE DE CAS DE SIMULATION

Le 05. 04. N ; achat de fournitures de bureau auprès d’un grossiste suivant

facture indiquant :
* HT 4 500 D
* TVA 18 %
net à payer à 90 jours par virement bancaire

TAF :
1°) Déterminer le montant des retenues à la source et en déduire le
montant du virement fournisseur
2°) Passer les écritures qui en résultent dans les livres du fournisseur
& dans les livres du client (le jour de la facturation et le jour du règlement)
 LES SANCTIONS FISCALES PENALES
art 92 du CDPF

• Toute personne ayant effectué des retenues à

la source et n’a pas procédé au paiement au
trésor dans un délai de 6 mois à compter du
premier jour qui suit l’expiration du délai imparti
pour le paiement.
• Amende de 1 000 d à 50 000 d majorée des
pénalités
 T. B DE LA FONCTION APPROVISIONNEMENT
= CITATION DE LA SESSION

Le savoir est la plus grande des richesses –

l’ignorance est la plus grande des pauvretés

CITATION « ALI IBN ABI TALEB »