Fiscalité de l’entreprise

Professeur:
KHALAL HAJJAJ

Année universitaire :2022/2023

Fiscalité de l’entreprise
marocaine

L’impôt sur les revenus (IR)

Présenté par: KHALAL HAJJAJ

 L’impôt sur les revenus (IR)

• Définition:
L’IR est un impôt directe, unique, personnalisé et à
taux progressif qui frappe l’ensemble des revenus
et bénéfices réalisés par les personnes physiques
et les sociétés de personnes n’ayant pas opté pour
l’impôt sur les sociétés.
 L’impôt sur les revenus (IR)

Caractéristiques de L’IR

Impôt direct L’IR Frappe les revenus et bénéfices au moment de leur

réalisation

Impôt progressif L’imposition est effectuée par tranche de revenu

Impôt déclaratif L’IR est Établi à partir de la déclaration souscrite par le redevable
et éventuellement contrôlée par l'administration fiscale.

Impôt annuel L’IR Concerne les revenus et bénéfices réalisés durant l’année
Impôt La prise en considération de certains éléments personnels dans
personnalisé le calcul de l’IR (personnes à charges)

Impôt général L’IR frappe l’ensemble des revenus et bénéfices réalisés par le
redevable
 L’impôt sur les revenus (IR)

Champ d’application de l’IR

revenus et
profits Personnes personnes
imposables Territorialité
imposables exonérées
 L’impôt sur les revenus (IR)
Les revenus imposables

Les
Les Les revenus
Les revenus Les
revenus revenus et et profits
Professionnels revenus
Salariaux profits de
Agricoles fonciers capitaux
mobiliers
L’impôt sur les revenus (IR)
Personnes imposables

Personnes
Sociétés de personnes
physiques

Les sociétés Les sociétés

Les sociétés
en de Les sociétés
en nom
commandite participation de fait
collectif
simple
L’impôt sur les revenus (IR)
Personnes physiques imposables à l’IR

Revenus bénéfices

Revenus Bénéfices
réalisés à générés par les Cessions
Revenu des
travers activités de des actifs
actifs
Salaires l’exercice nature immobiliers
financier ou Ou
d’une commerciales
immobiliers financiers
profession industrielles ou
libérale artisanales
L’impôt sur les revenus (IR)
Sociétés de personnes imposables à l’IR

Bénéfices générés par les activités de nature commerciales

industrielles ou artisanales
L’impôt sur les revenus (IR)
Exonérations

les personnes résidentes pour

les ambassadeurs et agents
diplomatiques, les consuls et
agents consulaires de
nationalité étrangère, pour
leurs revenus de source
étrangère
les produits qui leur sont
versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de
droits d'auteur sur les
oeuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.
L’impôt sur les revenus (IR)
Territorialité

les personnes physiques

les personnes physiques qui ont au
qui n'ont pas au Maroc
Maroc leur domicile fiscal
leur domicile fiscal

revenus et profits, revenus et profits,

revenus et profits, de
de source de source
source marocaine
marocaine étrangère
L’impôt sur les revenus (IR)
Assiette de l’IR

Assiette de l’IR = Le revenu global imposable (RGI)

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets

d'une ou plusieurs des catégories, à l’exclusion des revenus et
profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé

distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles
que prévues par les dispositions du présent code.
L’impôt sur les revenus (IR)

Le revenu global imposable (RGI) = sommes des

revenus net catégoriels
 L’impôt sur les revenus (IR)
• Le revenu net catégoriel est déterminé comme
suit :

Le revenu net catégoriel = Revenu brut – Charges Déductibles

L’impôt sur les revenus (IR)
Le revenu global imposable (RGI)

Détermination des revenus nets catégoriels

Revenu de
Revenu Revenu Revenu Revenu
capitaux
professionnel salarial agricole foncier
mobiliers

Salaire Revenu
Résultat Résultat Revenu foncier
nette
fiscal net fiscal net net net
imposable
L’impôt sur les revenus (IR)

Le revenu net imposable (RNI) =Le Revenu Global Imposable

(RGI) – déductions sur revenus
L’impôt sur les revenus (IR)
Déductions sur revenus

Les dons Intérêt sur crédit Assurance

de logement retraite

plafond plafond plafond

Dans la limite de (2 Dans la limite de Dans la limite de

‰) du CA du 10% du revenu 10% du revenu
donateur pour les global imposable global imposable
ouvres sociales
L’impôt sur les revenus (IR)
Calcul de l’IR

IR brut = RNI x taux – somme à déduire

IR net = IR brut – Déductions sur impôts

L’impôt sur les revenus (IR)
Déductions sur impôts

Réduction de
Personnes à l’impôt sur
Imputation
Imputation du
charges pension de l’impôt
crédit d’impôt
étrangers étrangers

Réduction de Crédit
Dans la limite de
80% de Réduction de d’impôt
6 personnes y
l’impôt sur l’impôt relatif à l’IR
compris la
pension étranger sur capitaux
femme
étrangère mobiliers
L’impôt sur les revenus (IR)
Taux normal de l’IR

Barème annuel de l’IR

Tranche de revenu Taux de revenu Somme à déduire

0 – 30 000 0% 0
30 001 – 50 000 10% 3 000
50 001- 60 000 20% 8 000
60 001- 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
L’impôt sur les revenus (IR)
Taux normal de l’IR

Barème mensuel de l’IR

Tranche de revenu Taux de revenu Somme à déduire

0 – 2500 0% 0

2501 – 4166,66 10% 250

4166,67 – 5000 20% 666,67

5001 – 6 666,67 30% 1 166,67

6 666,68 – 15 000 34% 1433,33

Plus de 15 000 38% 2033,33

 Recouvrement de l’IR

Recouvrement de l’IR

Paiement par voie

Paiement par voie
Paiement spontané de retenu à la
de rôle
source

-Revenu professionnel selon - En cas de non - Revenus salariaux

le régime du résultat net paiement des - Revenus de capitaux
- Revenu professionnel selon revenu mobiliers
le régime du résultat net spontanément - Revenus fonciers
simplifié - Taxation d’office - Prestations
- profit foncier
effectuées par les
avocats
  Au titre de l’année 2022, Mr.JALIL directeur commercial dans la société « SADITRA sa »
a déclaré les revenus suivantes :

 - Salaire net annuel dans la société « SADITRA sa » : 120 000 DHS

 - Dividendes perçu sur des actions de la société « ASTRI sa » : 30 000 DHS

Exercice n°1
 - Intérêt net perçu sur un compte à terme dans un établissement de crédit : 20 000
DHS

 - Location nette d’une résidence meublée : 80 000 DHS

  Information complémentaires :

 - Mr.JALIL marié et père de 2 enfants âgés de moins de 27 ans

 - IR sur salaire retenu à la source sur salaire de Mr.JALILpar la société « SADITRA

Exercice n°1 sa » : 4000 DHS

 - Mr.JALIL a déclaré son identité fiscale à la banque concernant le compte à

terme

-
  Information complémentaires :

 Mr.JALIL a octroyé la somme de 15 000 DHS à titre de don à une association

reconnue d’utilité publique
Exercice n°1  - Mr.JALIL cotise mensuellement à une assurance de retraite pour un montant
de 800 DHS

 - Mr.JALIL règle mensuellement une annuité d’emprunt pour l’acquisition de

son habitation principale de 2500 DHS (dont 1000 DHS d’intérêt)
  Travail à faire :

 1) Classer les revenus de Mr.JALIL?

Exercice n°1  2) Calculer le revenu net imposable de Mr.JALIL?

 3) Déterminer l’IR dȗ par Mr.JALILau titre l’année 2022 ?

Exercice n°1  Solution de l’exercice n°1 :
 Nature des revenus Classification
Salaire net annuel dans la société « SADITRA Revenu salarial
sa »
Dividendes perçu sur des actions de la société Revenu de capitaux
« ASTRI sa » mobiliers
Exercice n°1 Intérêt net perçu sur un compte à terme dans Revenu de capitaux
un établissement de crédit mobiliers
Location nette d’une résidence meublée Revenu professionnel
 Eléments Calcul Montant
Salaire net annuel dans la société 120 000
« SADITRA sa »
Dividendes perçu sur des actions de la Exonéré -
société « ASTRI sa »
Exercice n°1 Intérêt net perçu sur un compte à
terme dans un établissement de crédit
20 000/0,80 = 25 25 000
000
Location nette d’une résidence 80 0000
meublée
RGI = 225 000
 Eléments Calcul Montant Plafond
RGI 225 000
- Dons - 15 000
Exercice n°1 - Cotisation d’assurance 800 x 12 = 9 - 9 600 22 500
retraite 600
- Intérêt d’emprunt 1000 x 12 = 12 - 12 000 22 500
000
= RNI 188 400
  3) Calcul de l’IR dȗ par Mr.JALILau titre l’année 2022

 Calcul de l’IR brut

Exercice n°1  IR brut = 188 400 x 38% - 24 400 = 47 192 DHS

 Calcul de l’IR net :

 IR net = IR brut – déduction sur impôt

 Eléments Calcul Montant
IR brut 47 192
- Charge de famille 360 x 3 = 1080 - 1 080
- Crédit d’impôt :
Exercice n°1 IR sur salaire retenu à - 4 000
la source
IR sur intérêt retenu à la 20 000/0,80 x20% =5000 - 5000
source
= IR net 37 112
  La société « SAVRI SNC » est une société en nom collectif au capital de

1 000 000 DHS totalement libéré et divisé entre :

 - Mr.KAMAL : 60%

Exercice n°2  - Mr.FADIL : 20%

 - Mr.RADI : 10%

 - Mr.TARIK: 10%
  La société « SAVRI SNC » fabrique et commercialise le matériel de bureau. Elle
découle sa production exclusivement sur le marché local.

Exercice n°2  L’analyse du compte de produits et charges pour l’exercice comptable clos le
31/12/2021 fait ressortir les informations suivantes :
 Eléments Montant
Résultat comptable avant impôt (Bénéfice) 900 000
Déficit fiscal de l’exercice 2020 (dont 40 000 DHS 100 000
d’amortissement)
Parmi les produits, on relève :
Exercice n°2 Chiffre d’affaire
Produits accessoires
1 500 000
500 000
Intérêt net d’un un compte à terme 40 000
Produits de cession d’une machine totalement amortie 400 000
Subventions et dons reçues 800 000
 Parmi les charges, on relève :
Achat de fourniture bureau 50 000
Salaire de Mr KAMAL directeur général de la société 90 000
Salaire de Mr FADIL directeur commercial 80 000
Exercice n°2 Salaire de Mr RADI directeur financier 70 000
Mr FADIL a reçu une indemnité forfaitaire pour les frais de 20 000
déplacement justifiés au profit de la société
Don octroyés aux œuvres sociales de la société 30 000
 Don octroyés à la croissance rouge 60 000
Redevance de crédit-bail relative à une voiture de tourisme 90 000
Provision pour créances douteuse 30 000
Intérêt du compte courant de Mr KAMAL calculé au taux de 48 000
6% sur une avance de 800 000 DHS, le taux règlementaire
est de 3%.
Exercice n°2 Cadeaux publicitaires aux clients (600 unité portant la 96 000
marque de la société)
Frais de réparation d’une machine de production payé en 12 000
espèce
Réparation de la voiture personnelle de Mr KAMAL 20 000
Intérêt et agios bancaire 5 000
  Information complémentaires :

 Mr.KAMAL marié et père de 3 enfants de moins de 27 ans

 Travail à faire :

Exercice n°2  1)Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020

 2)Calculer la cotisation minimale

 3) Déterminer l’IR dû au titre de l’exercice 2020

 4)Procéder à la régularisation de l’IR

Exercice n°2  Solution
  Le calcul de l’IR net sur la société « SAVRI SNC » sera effectué au nom de l’associé
Exercice n°2 principal Mr. KAMAL
 Opérations Réintégrations Déductions Commentaires
(+) (-)
Résultat comptable avant impôt 900 000
(Bénéfice)
Analyse des produits
Chiffre d’affaire - - Imposable
Produits accessoires - - Imposable
Intérêt net d’un un compte à terme 10 000 - Imposable (à retrancher la
retenue de l’IR à la source au
niveau de l’IR brut pour
obtenir l’IRnet
Exercice n°2 Retenue à la source =
40 000/0,80 x20% =
10 000
Produits de cession d’une machine - - Imposable
totalement amortie
Subventions et dons reçues - - Imposable
 Achat de fourniture bureau - - Charge déductible

Salaire de Mr KAMAL 90 000 Charge non déductible

directeur général de la (toute rémunération
société ou indemnité alloués
à l’associé principal
Exercice n°2 n’est pas déductible)
Salaire de Mr FADIL - - Charge déductible
directeur commercial
Salaire de Mr RADI directeur - - Charge déductible
financier
 Mr FADIL a reçu une indemnité - - Charge déductible
forfaitaire pour les frais de
déplacement justifiés au profit de
la société

Don octroyés aux œuvres 27 000 - Déductible dans la limite

sociales de la société de 2 ‰ du CA
Plafond de déduction =

Exercice n°2 1 500 000 x 2/1000 =

3 000
Donc à réintégré la
différence soit :30 000 -
3000 = 27 000
 Don octroyés à la croissance - - Charge déductible
rouge
Redevance de crédit-bail 30 000 Déductible dans la
relative à une voiture de limite de 300 000 x
tourisme 20% = 60 000
Donc à réintégrer la
différence soit :
Exercice n°2 90 000 -60 000 =
30 000

Provision pour créances 30 000 - Charge non déductible

douteuse
 Intérêt du compte courant de 48 000 Charge non déductible
Mr KAMAL calculé au taux de (toute rémunération
6% sur une avance de ou indemnité alloués à
800 000 DHS, le taux l’associé principal n’est
règlementaire est de 3%. pas déductible)
Cadeaux publicitaires aux 96 000 Charge non
Exercice n°2 clients (600 unité portant la déductible (valeur
marque de la société) unitaire dépasse 100
DHS TTC)
 Frais de réparation d’une 7 833,33 - Charge déductible
machine de production payé dans la limite de 5000
en espèce DHS TTC
Donc à réintégrer la
Exercice n°2 différence soit :
12 000 -5000/1,2 =
7 833,33
 Réparation de la voiture 20 000 Charge non déductible
personnelle de Mr KAMAL (non liée à
l’exploitation)
Intérêt et agios bancaire - - Charge déductible
Exercice n°2 Total 1 258 833,3 0
3
RF brut 1 258 833,33
Report du déficit 100 000
RF net 1 158 833,33
  2) la cotisation minimale

 CM = Taux x [CA HT + Autres produits d’exploitation + Produits financier (sauf dividende) + Autres produits
non courants + Subventions dons et]

 CM = (1 500 000 + 500 000 + 40 000/0,80 + 800 000) x0,5%

Exercice n°2  CM= 14 250 DHS à payer avant le 31/01/2021

 3) l’IR dû au titre de l’exercice 2020

 IR brut = RF net x taux – somme à déduire

 Barème annuel de l’IR salarial
Tranches de revenues (en dhs) Taux IR Somme à déduire
0 – 30 000 0% 0
30 001 – 50 000 10% 3 000
50 001 – 60 000 20% 8 000
Exercice n°2 60 001 – 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
  IR brut = 1 158 833,33 x 38%- 24 400

 IR brut =415 956,67

Exercice n°2
 Calcul de l’IR net :
 Eléments Calcul Montant
IR brut 415 956,67
- CM - 14 250
- Crédit d’impôt 40 000/0,80 x20% = 10 000 - 10 000
- Personnes à charges 4x360 = 1440 - 1440
= IR net 390 266,67
Exercice n°2
  Mr TARIK a débuté son activité en qualité de mécanicien
réparateur.
 Il a souscrit sa déclaration sous le régime de la CPU en 2022
comme suit :
Exercice n°3
 - Chiffre d’affaire réalisé : 120 000 DH

 - Mr TARIK marié et père de 3 enfants âgés de moins de 27 ans

  Sachant que Le coefficient applicable au chiffre d’affaires pour la
détermination de la base imposable du revenu professionnel,
soumis au régime de la CPU(annexé au C.G.I.) est fixé à 30% .

Exercice n°3  Travail à faire :

1) Déterminer l’IR dû par Mr TARIKau titre de l’exercice 2022dans

l’hypothèse d’une déclaration annuelle.
Exercice n°3  Solution
  Les droits à verser en 2023 sont calculés directement sous le
régime de la contribution professionnelle unique (CPU). Ainsi, la
base imposable sous ledit régime en 2022 est calculée comme
Exercice n°3
suit :
  1ère composante de la CPU correspondant à l’impôt sur le
revenu professionnel

 [(120 000 x 30%) x 10%] = 3 600DHS

Exercice n°3  IR brut = 3600

 IR net = 3600 – 4x360

 IR net = 2160
  Droit complémentaire formant la 2ème composante de la CPU :

 Par référence au tableau relatif aux droits complémentaires, le

montant de 2160 se situe dans la tranche des droits annuels
Exercice n°3 allant de [1 001 à 2500] à laquelle correspond un montant annuel
des droits complémentaires de 2 280 DH exigibles après adhésion
au régime de l’assurance maladie obligatoire de base.
  Soit un total à verser : 2160 + 2280 = 4 440

 Ce montant de 4 440 doit être déclaré et payé par Mr TARIK

avant le 1/04/2021
Exercice n°3



  Un contribuable a procédé le 12 /05/2020 à la cession d’une
maison au prix de 1 200 000 DHS, cette maison a été acquise en
Exercice n°4
2015 au prix de 900 000 DHS.
  Le coefficient de réévaluation en matière d'impôt sur le
Revenu au titre des profits fonciers pour l'année 2015 est fixé à
1,044
Exercice n°4
 Travail à faire :

 1) calculer l’IR sur les profits fonciers

Exercice n°4  Solution
  Frais d’acquisition = 900 000 x15% = 135 000

 Cout d’acquisition = (900 000 + 135 000) x 1,044 = 1 080 540

Exercice n°4  Profit net imposable = 1 200 000 – 1 080 540

 Profit net imposable = 119 460 DHS

  Calcul de l’IR théorique = profit net x 20%

 IR théorique = 119 460 x 20% = 23 892

Exercice n°4  Calcul de la cotisation minimale (CM):

 CM = prix de cession x 3%
  CM = 1200 000 x 3% = 36 000 DHS

 IR théorique est inférieur à la CM

Exercice n°4  Donc :

 IR dȗ = CM = 36 000