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Introduction la Fiscalit : LIR Salarial

I.

Prpar Par : Mohamed Moussaoui

Dfinition de limpt et de la fiscalit :

Limpt est un prlvement obligatoire effectu par les autorits publiques (tat et
collectivits locales) qui porte sur les ressources des contribuables et destin tre
affect au service dutilit publique.
La fiscalit est lensemble des lgislations et rglementations qui rgissent limpt
(CGI+Notes circulaires).
II.

Classification des Impts :

Plusieurs classifications des Impts :


1ire classification : Impt direct et impt indirect

Dans les impts direct : pas dintermdiaire


Dans les impts directs : via des intermdiaires.
Les impts directs sont bass sur des donnes constantes (exemple de lIS qui frappe
le rsultat dgag par les personnes soumises a cet impt c.--d. quil ya toujours
un rsultat (perte, ce).
Les impts indirects sont bas sur des faits intermittents (exemple de TVA sur achat
dune Voiture, puisque pas toujours on achte une voiture.).
Les impts directs sont douloureux (Cas du patron qui verse 30% de ces bnfices
ltat.
Les impts indirects sont des impts indolores (Cas de la TVA qui se cache dans le prix
de vente).
2ime Classification : les Impt rels et les impts Personnels

Impt personnel est impt qui vise des personnes (cas de lIS qui vise les Personnes
Morales ).
Impt rel est impt qui vise les oprations (Cas de la TVA qui frappe les oprations
dachat et de vente).

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Universit Hassan II Casablanca.

Contact : Amoussaouimed@gmail.com

Introduction la Fiscalit : LIR Salarial

Prpar Par : Mohamed Moussaoui

Limpt personnel prend en compta la capacit contributive des personnes


imposables.
Limpt rel ne prend pas en compte les capacits contributives de la personne
imposable (cas de la TVA qui est considre comme Aveugle)
3ime Classification : Impts ad valorem et Impts spcifiques

Dans le Cas de limpt Ad valorem le Tarif est exprim en %.(30% pour lIS)
Pour limpt spcifique le tarif est exprim en unit montaire /unit physique
(100dh/h du Vin).
4ime classification : Impt proportionnel et impt progressif

Dans limpt proportionnel le tarif naugmente pas avec laugmentation de la base


imposable (cas de lIS).
Limpt progressif augmente avec laugmentation de la base imposable (cas de lIR
salarial).
III.

Rles de limpt : 3 rles attribus limpt


Rle budgtaire : Alimentation de la caisse de ltat.
Rle conomique : Instrument de politique conomique (Orienter lactivit
conomique).
Rle social : moyen pour assurer une redistribution des richesses pour plus
dquit sociale.

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Limpt sur le Revenu


Avant quelque annes le systme fiscale Marocain t caractris par des impts
cdulaires, cest--dire pour chaque revenu il est instaur un impt spcial a titre
dexemple on cite :

Le PTS (prlvement sur traitements et salaires).


IBP (Impt sur les bnfices professionnels).
TPCVM (Taxe sur les profits de cession des valeurs mobiliers).
..

Aprs la loi 17/89 instaure limpt gnral sur le revenu qui porte sur le revenu global
des personnes physiques et de certaines personnes morales.cet impt va prendre par la
suite le nom de lIR qui devient plus gnrale que lIGR (intgre des revenus qui ont t
hors champs de lIGR)
I.

II.

Les revenus soumis lIR :


Revenus salariaux et assimils (Pensions de retraite).
Activit s Professionnelles (profession librales, Promotion immobilire, activits
commerciales, activits industrielles, activits artisanales).
Les revenus et Profit fonciers (loyer, Cession des biens immobiliers) remplace la
taxe/profit immobilier.
Les revenus et profit des capitaux mobilier (revenus de placement, profit sur
cession)remplace la TPCVM.
Les revenus agricoles.

Territorialit de LIR :

Abstraction faite de la nationalit, lIR porte sur :

Le revenu global de source marocaine et trangre des contribuables ayants leurs


domicile au Maroc (Sous rserve dexistence dune convention de non double
imposition).
Le revenu global de source marocaine pour les personnes ayants pas leurs
rsidences permanentes au Maroc.
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III.

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Exonration de lIR :

a. Exonrations permanentes :
Sont exonrs en permanence de LIR les personnes suivantes :
Les ambassadeurs et consuls et agent consulaires de nationalit trangre pour
les revenus de source trangre qui leurs sont verss sous rserve de rciprocit.
Les revenus des personnes physiques qui leurs sont verss titre de droit
dauteur sur les uvres artistiques, scientifiques ou littraires.
b. Exonrations Provisoire :(mme systme que lIS).

IV.

La base Imposable de lIR :

La base imposable de lIR est constitue par le revenu global imposable (RGI).
RGI = Le revenus nets Catgoriels.
Le Revenu Net Catgoriel est dtermin selon ces Propres Rgles de calculs propre a
cette catgorie de revenu.

V.

La mthode de calcul de lIR salarial :

Pour le calcul de LIR salarial on passe par plusieurs tapes :


1) Dtermination du salaire Brut : SB
SB = somme des lments de la rmunration tels que :
Salaire de Base.
Heures supplmentaires.
Primes (anciennet,..) motive, rcompense le salari.
Indemnits (de Caisse, Transport) compense le salari.
Les avantages en nature et en argent.
2) Dtermination du salaire Brute Imposable (SBI) :
SBI = SB Indemnits justifies et destines couvrir les frais engags par le salari pour
lexercice de sont travail telles que :
Indemnit de dplacements justifis.
Indemnit de transport (couvre les frais de transport :elle est fixe a 500 Dh si le
domicile de lemploy est situ dans la zone urbaine et 700 Dh si le domicile est
situ dans une zone rurale).
Indemnit de Caisse (rcompense le risque li la manipulation de largent).
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Indemnit de reprsentation alloue Uniquement aux DG, DC, DAF, Agent


commercialest Plafonne 10% Du salaire Brute Imposable.
Indemnit de Chaussures et dhabillement pour les Travaux salissures dont le
Montant maximum est fix 200 Dh par Mois.
Indemnit de Panier qui ne doit pas dpasser 2 fois le SMIG Horaire Par Jour.
Indemnit de Dmnagement dans la limite est Fix a 10 DH pour Km entre le lieu
de rsidence actuel et le lieu dans lequel lemploy va sinstaller.
Allocations de Rentre Scolaire fixe 400 DH/Enfant plafonnes 1600 DH.
Indemnit de Mouton.
3) Dtermination du salaire Net Imposable (SNI) :
Le SNI = SBI Dductions autorises Par La loi
= SBI
- Abattement forfaitaire au titre des Frais Professionnels (20% Du SBI dduction
faite des Avantages en argent et en nature est dans la limite de 30000 DH /An).
- Cotisations salariales la CNSS fixes 4,48% du SBI depuis dcembre 2014 dans
la limite de 6000 DH/mois.
- Cotisation LAMO dans lordre de 2% du SBI et sans aucun Plafond.
- cotisations de retraite complmentaire (limite 10% du SBI a partir de janvier
2015).
= Salaire Net Imposable avant Dduction des Intrts sur Crdit logement
-

Intrts/crdit Logement (pour habitation Principale) dans la limite de SNI


prcdent.

Ou encore le Principale et lintrt si le logement est social (Superficie entre 50-80 m


et la valeur de logement est infrieure ou gale 25 KDh, et le salaire de la personne
bnficiaire ne doit pas dpasser 3600 DH).
= Salaire Net Imposable
4) Dtermination de LIR Brut (IRB) :
IR Brut = Salaire net Imposable * Taux de Barme Somme dduire.

Tranche du Salaire

Taux

Somme dduire

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0-300000

0%

30001-50000

10%

3000

50001-60000

20%

8000

60001-80000

30%

14000

80001-180000

34%

17200

Au-del de 180000

38%

24400

Si le SNI est de 58000 DH alors lIRB = 58000*20% - 8000 = 36000


5) Dtermination de LIR net (IRN) :
LIR net = LIR Brut Dductions Pour charges familiales raison de 30 Dh par mois et
par personne dans la limite de 6 personnes (Conjoints et enfants gs de Moins de 28 ans,
et sans limites dge pour les personnes Infirmes).
Toutefois un enfant qui dispose dun revenu > 2500 par mois sa prise en charge nest plus
dductible
Egalement la loi de finance de 2013 introduite ce quon appelle la CSS : La cotisation de
la solidarit sociale qui frappe le revenu annuel net dimpt et dont les Taux sont comme
Suit :
Revenu net Dimpt

Taux de La CSS

De 360 KDH 600 KDH

2%

De 600 KDH 840 KDH

4%

Au-del de 840 KDH

6%

6) Cas Particulier de lIR salarial :


La rmunration verse des Personnes non rsidentes (Professeur franais non
qui intervient dans un tablissement denseignement) est soumise un taux
forfaitaire de 10 %.
Les rmunrations verses par les tablissements denseignement des
enseignants vacataires sont soumises un taux forfaitaire de 17% libratoire.
(mais si lenseignant intervient dune manire permanente on doit passer par les
tapes dj expliques prcdemment.

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La rmunration vers par des cliniques et tablissements assimils des


mdecins non patentables et ne faisant pas Partie de leurs personnels
permanents est soumise au taux de 30 % libratoire.
La rmunration verse aux artistes est soumise au taux de 30% aprs abattement
de 40%.
Les revenus des sportifs sont soumis au taux de Barme aprs abattement de
40%(Non applicable au Maroc

).

Les revenus attribus aux gens qui ne font pas partie de personnel permanent de
lentreprise sont soumis au taux de 30% non libratoire.
Les pensions de retraite sont soumises aux taux de Barme aprs abattement de :
55 % Si le montant de la Pension est infrieur ou gal 168KDH.

40% dans le Cas contraire.

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Etudes Du Cas :
Cas n1 :
Elments

Calcul

Salaire de Base
Indemnit de reprsentation.
Indemnit de logement.
Indemnit de dplacement.

Montants
7000 DH
600 DH
2500 DH
2000 DH

SALAIRE BRUT

7000+600+2500+2000

12100 DH

Indemnit de dplacement
Indemnit de dplacement
- dductions autorises :
- Abattement Frais professionnels
- Cotisation cnss
- Cotisation mutuelle (AMO)
- Cotisation CIMR

2000 DH
600 DH
(9500-2500)*20 %
6000 * 4,29%
9500 * 2%
9500*6%

1400 DH
257,4 DH
190 DH
570 DH

= SALAIRE NET IMPOSABLE

9500-1400-257,4-570

7082,6 DH

IR BRUT
- Dductions pour charges familiales
= IR NET MENSUEL

7082,6 * 34% - 17200 /12


30 * 4
974,75 - 120

974,75 DH
120 DH
854,75 DH

SALAIRE NET MENSUEL (SNM)


SNM = SALAIRE BRUT- RETENUES+ALLOC FAM
SALAIRE DE BASE

12100 DH
257,4 DH
190 DH
750 DH
854,75 DH
600 DH
10827,85 DH

- COT CNSS
- COT AMO
- COT CIMR
- IR NET
+ ALLO FAMILIALES
SALAIRE NET MENSUEL

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Cas n2 :
ELEMENTS

CALCULS

SALAIRE DE BASE
PRIME ANCIENNETE
INDEMNITE DEPLACEMENT JUSTIFIE
INDEMNITE DE LOGEMENT
GRATIFICATION FIN DANNEE
SALAIRE BRUT ANNUEL

=80000+8000+4000+24000+10000

- INDEMNITE DEPLACEMENT

MONTANTS
80000
8000
4000
24000
10000
126000
4000

= SALAIRE BRUT IMPOSABLE

=126000 4000

122000

- LES DEDUCTIONS AUTORISEES


- ABATT FRAIS PROF
- COTISATIONS CNSS
- COTISATION AMO
- COTISATION CIMR

20% * (12200 24000)


4,29% *72000
2%*122000
4% * 122000

19600
3088,8
2440
4880

=REVENU NET CATEGORIEL


- INTERET PRET LOGEMENT
=SALAIRE NET IMPOSABLE

=122000-19600-3088,8-2440-4880
=600*12
=91991,20-7200

91991,20
7200
84791,20

IR BRUT
- DEDUCTION POUR CHARGE FAM
=IR NET ANNUEL

=84791,20 * 34 % - 17200
=360*12
=11629,01-1440

11629,01
1440
10189,01

SALAIRE NET ANNUEL =


SALAIRE BRUTE ANNUEL
- CNSS
- AMO
- CIMR
- IR NET
- TRAITES
+ ALLOC FAMILIALES
SALAIRE NET ANNUEL

(200*3*12)

126000
3088,8
2440
4880
10189,01
30000
7200
82602,19

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CAS N 3
ELEMENTS

CALCULS

MONTANTS

SALAIRE DE BASE

7000

PRIME DE RENDEMENT

600

INDEM DE CAISSE

150

INDEMNITE DE TELEPHONE

700

SALAIRE BRUT

6450

-INDEMNITE DE CAISSE

150

SALAIRE BRUT IMPOSABLE

6450 -150

6300

(6300-700)*20%
4,29% * 6000
2% * 6300
3% *5000

1120
257,4
126
150

6300-1120-257,4-126-150

4646,6

- LES DEDUCTIONS AUTORISEES


ABATT FRAIS PROF
COTIS CNSS
COT AMO
COT CIMR

= REVENU NET CATEGORIEL


INTERET CREDIT LOGEMENT

100

SALAIRE NET IMPOSABLE

4646,6-100

4546,6

IR BRUT

4546,6 * 20% - 8000 /12

242,65

4 * 30

120

242,65-120

122,65

DEDUCTION POUR CHARGE


FAMILIALE

IR NET

SALAIRE NET MENSUEL =


SALAIRE BRUT
- CNSS
- AMO
- CIMR
- IR NET
- TRAITE
+ALLOCATION FAMILIALE
= SALAIRE NET MENSUEL

5000
257,4
126
150
122,65
1100
200
4893,95

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NB : Pour le Calcul de la cotisation de la cotisation pour la CNSS jai travaill par le Taux
en vigueur au Moment de la rdaction de ce document savoir 4 .29%.

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