Fiscalité 1 - Résumé (2020)

FISCALITÉ 1 14.01.
2020
FISCALITÉ 1
PARTIE 1 : LE SYSTÈME FISCAL SUISSE
Définitions
→ système fiscal influencé par la structure fédéraliste de la Confédération
→ compétence subsidiaire générale des cantons
● Impôts prélevés uniquement par la Confédération = compétences exclusives
= impôt anticipé, TVA, droit de timbre, etc.
● Impôts prélevés par la Confédération ET les cantons = compétences parallèles
= impôt sur le revenu, sur le bénéfice
● Impôts prélevés uniquement par les cantons et/ou communes = compétences exclusives
= impôt sur la fortune, sur les donations et succession, etc.
Harmonisation fiscale
LHID = loi qui vise à harmoniser les droits fédéraux et cantonaux dans les domaines suivants :
● Assujettissement
● Objet de l’impôt
● Période de calcul de l’impôt
● Procédure fiscale
● Droit pénal fiscal
→ barèmes, taux et montants exonérés = compétences des cantons
Contributions publiques
= prestations financières acquittées par l’administré en faveur de la collectivité
→ 2 catégories impôts et taxes causales
Impôts
= contribution versée à une collectivité publique pour participer aux dépenses
→ perçu sans condition donc pas comme une contrepartie d’une prestation
● Prestation en argent
● Obligatoire
● Destinée à la couverture des charges publiques
● Sans contre-prestation
→ l’impôt constitue donc une dette abstraite
Taxes causales
= contributions publiques perçues en échange d’un avantage/prestation déterminée de l’Etat ou
contre la mise en œuvre d’un service de l’Etat
1. Emoluments = prix de la fourniture d’un service par l’Etat

= extrait du RC, renouvellement de passeport, etc.
Pas de base légale formelle
Doit respecter le principe de la couverture des frais et de l’équivalence
2. Charges de préférences = contributions publiques pour les frais d’installations

= taxe de raccordement, construction de route, etc.
3. Taxes de remplacement = contributions publiques qui compensent le non accomplissement d’un
service personnel/prestation imposés au citoyen
Mathilda Jeanneret Page 1 sur 21

FISCALITÉ 1 14.01.2020
= service militaire, service du feu, etc.

Peuvent reposer sur des bases légales formelles
Typologie des impôts
Impôts directs et indirects selon critère de l’incidence ou selon critère de l’objet
Direct
→ frappe immédiatement le contribuable qui ne peut transférer la charge
→ objet de l’impôt est identique à la base de calcul
● personnes morales = revenu et bénéfice
● personnes physiques = revenu, fortune et gain immobilier
Indirect
→ peut être transféré par le sujet fiscal sur une autre personne = TVA
→ objet de l’impôt diffère de leur base de calcul = TVA : prestation imposable alors que la base de
calcul est la contre-prestation payée par le consommateur
Impôts personnels (subjectifs) et réels (objectifs)

Personnel → frappe l’assujetti en tenant compte des facultés économique = impôt sur le revenu
Réel → sans considération de la situation ou la capacité contributive de l’assujetti = impôt foncier
Impôts périodiques et non périodiques

Périodiques → perçus régulièrement, renouvellement de la matière visée = impôt sur le revenu
Non périodiques → frappes des objets irréguliers ou uniques = impôts sur les successions
Impôt généraux et spéciaux

Généraux → affectés à l’ensemble des dépenses = impôt sur le revenu, TVA (partie affectée à l’AVS)
Spéciaux → produit sert à couvrir dépenses spécifiques = impôt sur le tabac, vignette autoroutière
Exemple typologie des impôts

Impôt / Taxe Type taxe Direct / Indirect Périodique / Non Général / Spécial
Impôt sur
I - D P G
le revenu
G et une partie S
TVA I - I NP
(pour l’AVS)
Extrait OP T Emolument - - -
Taxe
I - I P S
s/plaque
→ est-ce un impôt d’orientation ? = modifier le comportement des gens (ex : taxe sur)

PARTIE 2 : PRINCIPES CONSTITUTIONNELS DU DROIT FISCAL SUISSE
a) Principe de la légalité → prime sur le b)

● Prélèvement des impôts doit reposer sur une base légale au sens formel ou une norme générale
adoptée par le pouvoir législatif = pour que l’Etat soit cadré
● La loi doit contenir tous les éléments essentiels de l’imposition = cercle des contribuables, objet
de l’impôt, ses bases de calcul et le montant de l’impôt
b) Principe de l’égalité de traitement

● Les situations semblables = traitées de manière identique et vis-versa
● Découle plusieurs principes : égalité de l’imposition, universalité de l’imposition, proportionnalité
de la charge fiscale à la capacité économique
c) Garantie de la propriété
● Protège le contribuable contre tout imposition confiscatoire
● Pose des limites dans la marche de manœuvre du législateur dans l’élaboration des barèmes
d) Liberté de conscience et de croyance

● Perception des impôts ecclésiastiques auprès des personnes non religieuses pas admissible
● Que pour les impôts spéciaux et son champ ne couvre pas les impôt communaux
● Seules les personnes physiques peuvent se prévaloir de cette liberté
e) Liberté économique
● Pas d’impôt qui entrave le libre jeu de la concurrence, prohibitif et avec de buts protectionnistes
● Cette liberté est circonscrite aux seuls impôts spéciaux (exception = impôt généraux sur revenu)
f) Interdiction de la double imposition intercantonale

● Un seul contribuable ne peut pas être imposé par deux ou plusieurs cantons sur un même objet,
dans la même période par un impôt similaire
● En l’absence de législation, c’est la jurisprudence du RF qui pose les règles de conflit
Monsieur habite sur Vaud mais travaille à Genève et loue une chambre sur Genève la semaine
GE taxe salaire et VD taxe salaire
→ double imposition effective = interdit
Société à Genève vend immeuble et fait bénéfice qui est versé à l’actionnaire sur Vaud par dividende
GE taxe impôt sur bénéfice et VD taxe le dividende
→ double imposition économique = permise
Contribuable habite sur Vaud et possède un immeuble en Valais

Valais oublie de taxer l’immeuble en valais et VD taxe l’immeuble en VS
→ double imposition virtuelle (pas une vraie double imposition), le droit d’imposer revient au valais,
et Vaud n’a pas le droit de s’y substituer = interdite
g) Interdiction de l’octroi des avantages fiscaux injustifiés

● Confédération lutte contre l’octroi d’avantages fiscaux particuliers
● Si pas de loi = cantons d’accord via concordat intercantonal
● LIHD → perte de pertinence de ce concordat sur l’interdiction des arrangements fiscaux

h) Interdiction de l’arbitraire
● Prohibe les violations de la loi par le législateur, l’administration et les tribunaux
● Selon le TF, une décision est arbitraire lorsqu’elle est manifestement insoutenable, méconnaît
gravement un principe juridique clair et indiscuté, heurte le sentiment de la justice et de l’équité
● Difficile de s’en prévaloir en pratique
i) Principe de la bonne foi

● Principe à portée double (lie autant l’autorité fiscale que le contribuable)
→ contribuable doit fournir à l’administration des infos exactes
→ contribuable doit pouvoir se fier à la véracité des déclarations de l’administration
● Administration doit honorer sa promesse → 2 conditions qui posent problème :
→ autorité compétente (pas demander au notaire p. exemple)
→ l’administrée ne pouvait se rendre compte de l’illégalité de l’assurance
Exemple : Une entreprise déduit des frais de 20'000 et salaire de 50'000, si le fisc refuse les 20'000
(car seulement 10'000 sont justifiés) → on ne peut pas dire 10'000 de frais et 60'000 de salaire
Interprétation du droit fiscal

5 manières d’interpréter la loi (le tribunal est libre d’en choisir une) :
● Littérale → clarté de la loi, problème de traduction par exemple
● Historique → recherche des débats parlementaires, qu’est-ce qu’on avait voulu faire à l’époque
● Systématique → organisation de la loi (logique entre les articles)
● Téléologique → but de la loi, que vise cet article de loi ?
● Selon la réalité économique → élément clé, est-ce que le contribuable s’est enrichi ou pas ?
3 situations
L’économie d’impôt
= licite et encouragée
→ épargner dans le cadre du pilier 3A, transformer raison individuelle en SA, etc.
L’évasion fiscale
= cas d’abus de droit et non de violation de la loi
3 conditions cumulatives pour amender le contribuable :
1. Forme insolite, inadéquate, anormale aux données économiques
2. Choix abusif, il a pour but d’économiser des impôts qui auraient été dus sinon
3. Voie choisie entraine une notable économie
Exemple : fusionner avec une société-fille qui a de lourdes pertes uniquement à des fins fiscales
La soustraction d’impôt
= violation de la loi fiscale qui entraîne une diminution de la charge fiscale
→ ne pas déclarer des revenus accessoires de travail, déduction fictives, etc.
Conséquences = paiement des impôts dus, intérêts moratoires et amendes fiscales (droit pénal)

PARTIE 3 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES – ASSUJETTISSEMENT
Concept de l’impôt direct

Schéma de la logique de la loi

Illimité Limité
A) M. habite en Suisse B) M. habite en France
Salaire CHF 100'000  Salaire CHF 100'000 
Revenu s/titre CHF 30'000  Revenu sur titre CHF 30’000  (assujetti FR)
Maison en France CHF 20'000  Maison en France CHF 20’000 
Revenu imposable A = 130'000 Revenu imposable B = 100’000

Revenu déterminant taux A = 150'000 Revenu déterminant taux B = 150’00
Critères déterminants
Lieu loisir / travail
Si marié Si célib
Etat civil
→ lieu de vie plus important → lieu de travail important
Enfants Importance +++ -
Plus le logement est grand,
Taille logement -
plus le lieu de travail est grand
Régulier Irrégulier
Retour au domicile
→ lieu de travail moins important → lieu de travail important
Distance travail-domicile - -


Exemples d’assujettissement
Questions à se poser :
1) assujetti → oui / non ? 2) impôt → ordinaire / à la source ?
3) assujetti → limité / illimité ? 4) article(s) ?
Un italien habite et travaille en Suisse. Il touche un salaire annuel de CHF 90’000

● Assujetti illimité
● Impôt à la source car n’est pas suisse (si salaire > 120'000 → impôt ordinaire) (art 5 + 83)
Un retraité de Vaud quitte la Suisse pour l’Espagne. AVS = 24'000 par an et 2ème pilier = 40'000 par an
● Assujetti limité
● Impôt à la source (art 5 + 95)
Un frontalier français travaille en Suisse et touche un salaire de CHF 80'000 par an

Un consultant est 6 semaines en Suisse pour un client. Il rentre chaque semaine en Allemagne.
● Assujetti illimité → 6 semaines sans interruption (séjour + 30 jours)
● Impôt à la source
● Convention double imposition : CDI = 180 jours (si > 180 jours = DE, si moins = CH)
Nadal gagne le tournoi de Bâle et touche une prime par le tournoi de CHF 200'000
● Assujetti limité → sportif
Le Paléo invite un artiste connu étranger et lui verse un cachet de CHF 50’000
● Assujetti limité → artiste
Un italien achète un chalet à Crans-Montana pour CHF 800'000. Il l’utilise uniquement pour ses
vacances (pas de location). Sa valeur locative est estimée à CHF 20'000. Il reste domicilié en Italie.
● Impôt ordinaire sur 20'000 (art 4)
Un menuisier indépendant français travaille sur une villa à Orbe. Le chantier (= pas une installation
fixe) dure 8 semaines. Il y envoie ses employés (aucun ne reste plus de 2 semaines sur le chantier).
● Ne paie pas d’impôt en Suisse (contrario art. 4)
Un menuisier indépendant actif en France travaille souvent en Suisse. Pour être plus visible, il ouvre
une succursale (= établissement stable) à Yverdon.
● Impôt ordinaire (art 4)

PARTIE 4 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES

NOTION GÉNÉRALE DU REVENU + REVENU DE L’ACTIVITÉ LUCRATIVE DÉPENDANTE
Introduction
→ 3 théories mentionnées
● Théorie des sources
= revenu comprend uniquement les éléments qui proviennent d’une source à caractère durable
≠ gain en capital (= biens non durables), donations, successions
● Théorie de l’accroissement du patrimoine (le plus proche de la loi)
= accroissement net du patrimoine d’un individu au cours d’une période fiscale déterminée
(également les plus-values)
● Théorie de la participation au marché
= le revenu correspond à toutes les recettes obtenues sur le marché, les augmentations de
fortune réalisée en dehors de la participation au marché ne sont imposables que si une
disposition expresse le prévoit
La notion de réalisation
● Revenu imposable seulement s’il est réalisé (= fait générateur de l’impôt)
● Un revenu est considéré comme réalisé lorsque :
o Le contribuable le reçoit (en cash)
o Il peut en disposer librement
o Ou sur lequel il a un droit ferme (peut valoir créance si pas reçu le salaire)
● Comptabilité → principe de l’encaissement ou de la facturation → suit le droit comptable CO 960
● Sans comptabilité → principe de l’encaissement ou de l’échéance (rendements de fortune)
● La simple expectative ne suffit pas (la promesse ne suffit pas)
Imposition revenu = art. 16 LIFD → tous les revenus sont imposables à partir de CHF 1.-
Impôt fédéral direct = art. 36 LIFD
Notes article 17 LIFD

● Je vous donne gratuitement 10 actions de l’entreprise = participations proprement dites (17a1)
● Vous avez le droit à un bonus qui correspond au dividende versé aux actionnaires = participation
improprement dites (17a2)
● Je vous donne une option qui vous donne le droit d’acheter une action à 1000.- dans 3 ans
= participation improprement dites
→ à définir car le montant et l’imposition sont différentes
Exercice supplémentaire (4.3)

M. X reçoit le droit d’acheter 10 actions en 20XX + 3 si le prix de l’action > 2'000 → imposition ?
● Le droit n’est pas transmissible
● Prix de l’action 20xx = 1000
● Prix d’exercice = 800
● En 20XX + 3 : valeur de l’action = 1500 → M. X exerce son droit
En 20XX = 0
● Participation proprement dites (17a1b)
● Mais option non négociable → 17b1 ne s’applique pas mais 17b3 s’applique
En 20XX + 3 = 17’000
● Valeur de ce qu’il reçoit = 2'500 et prix payé = 800
● Avantage = (2'500 – 8’00) * 10 = 17'000 (pas d’escompte car en X + 3 il n’y a plus de blocage)


REVENU DE L’ACTIVITÉ LUCRATIVE INDÉPENDANTE
Critères d’indépendance
● Organisation libre et systématique
● A mes propres risques
● Engage du travail + capital
● Être visible sur le marché
● But = faire du profit
→ formes juridiques possibles = Raison individuelle, SNC ou SC
Exercice 5.1
1. Sur le bénéfice de l’exercice (soit 308'531)
2. Montant de la réévaluation de l’immeuble = 50’000

Ce montant est imposable (art 18 al 2)
3. Imposition de 100'000 de plus car les locaux ne valent pas 450'000 mais 350'000 ?
On prend la valeur comptable et non la valeur vénale (art 28 = droit de faire amortissements)
L’autorité fiscale ne peut pas réévaluer les actifs en intégrant les plus-values dans le résultat
4. - Pas possible d’amortir le mobilier à 1 CHF → max 40% (art 28)

- Oui (charges justifiées)
- Pas possible de mettre impôt en déduction (art 34)
- Oui (charges d’employés) mais ça augmentera le montant imposable de sa femme et donc le
sien étant donné qu’ils sont mariés (pas intéressant)
5. Dividende (art 18b al 1) = 50 %

URD DN
B 30'800
Div - 20'000 + 20’000
Frais fin + 315 - 315 = 30'000 / 474'906 * 5'000

Frais admin + 1'000 - 1'000 5%

= 18’695
6. Les actifs > 50% pour l’activité commerciale = indépendant (art 18 al 2)
Le verger ne sert pas à l’activité commerciale
Fiscalement on a 55'000 = 85'000 – 30'000 de trop (art 29)
7. Résultat imposable
Bénéfice net 308’531
Coûts véhicule (5'000)
Dividende à 50% (9’342)
Provision à dissoudre 55’000
Résultat imposable 349’189
Réalisation
● Systématique = passation de fortune commerciale à privée
● Comptable = réévaluation d’actifs (ex 5.1)
● Effective = l’opération a été réalisée
Particularité différé
On paie l’impôt sur la réalisation et pas sur la plus-value
Sur la base de l’art 18 al 2, on peut commercialiser pour que ce soit déductible par la suite


RENDEMENT DE LA FORTUNE MOBILIÈRE


Les rendements imposables
Les intérêts d’avoir, les rendements d’assurances de capitaux via une prime unique
Exception : les assurances de prévoyance = exonérés (art 20 al 1 lit a) + (art 37/38)
L’assurance a un but de prévoyance lorsque les 3 conditions suivantes sont remplies :
● Lors du paiement, l’assuré à au min. 60 ans
● Le rapport contractuel a duré au min. 5 ans
● Le rapport contractuel a été conclu avant les 66 ans de l’assuré
Les obligations à intérêt unique prédominant (OUIP)

● Le gain en capital non imposable (art 16 al 3 LIFD)
● Exception : quand même imposable car OUIP pour ces gains en capital privé
● Le choix d’imposition selon le type d’intérêt :
Si la plus grosse part est payé à la fin → composante unique
Si au contraire c’est en cours de route → intérêts périodiques
Rendement de participation (art 20 al 1 lit c)

● Les dividendes, les parts au bénéfice, l’excédent de liquidation, les actions gratuites, les actions
propres, certaines opérations de ventes des titres, les bonus.
● Ce sont des rendements de participation de SA, Sàrl, S. coop. par action
● Imposition partielle : 60% de la somme de tous ces droits si le propriétaire détient min. 10% du
capital-actions ou social
Revenus des parts de placement collectif pour la partie excédant le rendement immobilier
● Les fonds de placement sont des entités transparentes donc ils ne sont pas contribuables à moins
qu’ils soient propriétaires directs
→ peuvent distribuer des coupons séparés : dividendes ou des gains en capital
● Types de fonds de placement
A) De distribution
B) De thésaurisation : on ne reçoit pas de dividende et gagne de l’argent uniquement à la vente
(valeur vénale). Chaque année, le fisc imposera en se basant sur un revenu fictif théorique. Donc
le jour de la revente, le contribuable ne paiera pas d’impôt supplémentaire
Vente de part d’un Fond de placement (FP) : la vente n’est pas imposable car le détenteur paie
chaque année des revenus fictifs
● Distribution d’un FP, si la banque spécifie qu’il s’agit de gain en capital exonéré sinon imposable
● Revenus résultant de location de biens matériels et immatériels
Cas particuliers (article 20a LIFD)

● Remboursement d’apports, d’agios et versements supplémentaires (art20al3) = exonérés
● Liquidation partielle
● Transportation


LES BÉNÉFICES EN CAPITAL
Bénéfice en capital – Fortune privée ou commerciale ?

→ Critère de prépondérance (art 18 al 2) : aide à la répartition des actifs
Prépondérance commerciale : Biens servant à l’activité commerciale (comptabilisation,

amortissement, provisions) et sont assimilés à des biens commerciaux (financement particulier)
1. Bénéfices en capital issus de la fortune privée

● Perte en capital : pas déductible
● Gain en capital : exonéré
● Impôt spécial sur les gains immobiliers : imposable au niveau cantonal
MAIS, les gains en capitaux peuvent être requalifié et devienne alors imposables (= Transposition,
liquidation partielle indirecte, rachat de propres actions, etc.)
2. Bénéfices en capital issus de la fortune commerciale

● Perte en capital : déductible
● Gain en capital : imposable
● On se penche sur le type de réalisation :
o Réalisation effective (vente)
o Réalisation compte (réévaluation)
o Réalisation systématique : transfert de FC → FP
● En Suisse, chaque canton choisisse leur système :
o Moniste: JU/ZH/TI/BE/BS
o Dualiste (basé sur deux méthodes) : NE/VD/GE/FR

Partie 9 : Imposition des personnes physiques

Autres revenu + fiscalité de l’assurance
TYPE DE REVENU Autres revenus (art 23 LIFD)

Revenus acquis en lieu et place d’une activité lucrative
De remplacement ● Indemnités de chômage ou caisse de compensations
● Indemnités pour perte de gain
En cas de décès, dommages
Exception : indemnité pour tort moral : exonérés (art 24 g)
corporels ou atteinte à la santé
Imposables :
En cas de cessation ou renonciation
● Vente d’une clientèle (goodwill)
d’un droit
● Acceptation clause de non concurrence
Biens en usufruits Imposable chez le propriétaire et non le locataire
Gain de loterie imposé sur le revenu (art 23 let e)
Les gains de loterie/casino Attention à l’article 24 lit j maximum du gain loterie
Attention : gain au casino exonéré (art 24 let i)
Pensions alimentaires Imposable chez le bénéficiaire et déductible chez débiteur
Contributions d’entretien Exonérés si enfant majeur !
Pas imposable à LIFD
Succession, héritages, donations
MAIS imposition selon l’impôt spécial
ASSURANCES / PREVOYANCE (art 22)

1er Pilier (AVS, AI, APG, AF) sous forme de rente
● Obligatoire en Suisse
● Cotisation basée sur revenu : réception de 1500 si pas cotisé et 3000 si cotisation > 20 à 30 ans
● Principe d’imposition : au taux ordinaire (art 22 al 2) + déductions (art 33 al 1 let d)
● Exonérés : allocation pour handicap et prestations complémentaires (art 24 lit h)
2Ème Pilier (LPP) sous forme de rente ou capital (= imposition privilégié art 38 LIFD)
● Pas obligatoire pour les indépendants
● Réception du montant de la cotisation
● Principe d’imposition :
o Au taux ordinaire si rente
o Prestations en capital imposable sur un taux représentant 1/5 des barèmes (réduction de 4/5,
soit -80% en IFD et env. -60% en ICC). Séparés des autres revenus (art. 38 al 2 LIFD)
3ème pilier Complémentaire : sous forme de rente ou capital

● 3A : Peut être retiré en cas de décès, invalidité, pour l’achat d’une maison
Déduction effectuée dans la déclaration fiscale et à la réception plus besoin de payer d’impôt
● 3B : Peut être retiré à tout moment par le contribuable
Principe d’imposition
Rente viagère : rente versée jusqu’à la mort de l’assuré, Imposable à 40% (art 22 al 1 let a)
Versement unique : imposition au cas par cas (art 24 let b / art 20 al 1 let a LIFD)


DÉDUCTIONS + REVENU IMPOSABLE ET REVENU DÉTERMINANT POUR LE TAUX
1. Déductions générales : utilisation du revenu
TYPES DE FRAIS DEDUCTIONS
Intérêts passifs (cas 10.4, 10.10) Art 33 al 1 lit a
Rentes viagères (cas 10.5) Art 33 al 1 lit b
Pensions alimentaires Art 33 al 1 lit c
Prévoyance professionnelle
Assurance-maladie, assurance-vie
Art 33 al 1 lit d, e, f, g, h
Handicap du contribuable
Maladie
Don parti politique Art 33 al 1 lit i
Frais de formation professionnelle Art 33 al 1 lit j
Déductions supplémentaires Art 33 al 1bis
Art 33 al 2
● Déduction 50 % du produit de l’activité la moins
Double activité des conjoints
lucrative, min. 8'100 max 13'700
● 50% du revenu global attribuée aux 2 pour la déduction
Art 33 al 3
● Déduction fédérale de CHF 10'100 par année et par
enfant.
● Frais de garde des enfants par des tiers :
Garde d’enfant
● 3 conditions : enfant -14 ans, vit dans le ménage du
contribuable assurant son entretien, frais de garde
documentés avec conséquence directe sur le travail,
formation du contribuable
Art 33 al 4
Gains provenant des jeux d’argent
Uniquement jeux de casino non exonérés par art 24 let i
Dons Art 33a

2. Déductions organiques : frais forfaitaires liés à l’activité lucrative dépendante
TYPES DE FRAIS DEDUCTIONS + ARTICLES

ACTIVITE LUCRATIVE DEPENDANTE
Art 26 al 1 lit a
Frais de déplacement
→ 3’000
Art 26 al 1 lit b
Frais de repas et travail par équipe
→ 3'200 (50% si cafétéria mis à disposition)
Art 26 al 1 lit c
Autres frais indispensables
→ vêtements, livres, etc. = 3% du salaire
Art 26 al d + art 27 al 2 lit e
Frais de formation
→ max 12’000
ACTIVITE LUCRATIVE INDEPENDANTE
(Art 27 al 2), tous les frais en rapport avec la

Frais justifiés par l’usage commercial
pérennité et développement de l’activité
Amortissement, provisions, remploi, pertes (art
Frais justifiés par l’usage commercial (suite)
28ss)
LIES A LA FORTUNE PRIVEE
Art 32 al 1
Fortune mobilière ● Frais d’administration par des tiers
● Impôts étrangers
Art 32 al 2-4
● Travaux de remise au point déductible
Fortune immobilière ● Les travaux à plus-value non déductibles à
l’exception des mesures énergétiques et
historiques en accord avec l’Etat
3. Déductions sociales : pour les contribuables modestes

Enfants à charge Art 35 let a : Enfant mineur ou aux études
Personnes à charge Art 35 let b
Epoux vivant en ménage commun Art 35 let c
4. Frais non déductibles

Art 34 lit a
Frais d’entretien du contribuable
Les dépenses journalières privées
Art 34 lit c
Remboursement des dettes
La somme des dettes à rembourser
Art 34 lit d
Frais d’acquisition de fortune
Frais liés à la succession
Art 34 lit e
Impôts
Le montant des impôts à payer


IMPÔT SUR LA FORTUNE ET ASSUJETTISSEMENT
A) Imposition des personnes physiques – Impôt sur la fortune (art 13 + 14 LHID)

Impôt sur la fortune = cantonale et communale
Il repose sur la fortune nette qui est la différence entre la fortune et les dettes
● De base : évaluation à la valeur vénale
● Immeuble : valeur fiscale (après estimation fiscale du registre foncier) (canton VD : 20% *VV)
● Terrain agricole : valeur de rendement (art 14 al 2 LHID)
● Biens appartenant à la fortune comm. : valeur détermin. pour impôt sur revenu (art 14 al 1 LHID)
B) Imposition des personnes morales – Assujettissement

Définition d’une personne morale au sens de l’art 49 LIFD
Personnes morales Personnes pas morales
● Société de capitaux ● Placements collectifs de capitaux sans
● Sociétés coopératives immeubles
● Associations, fondations et autres PM ● Société simple, Société en commandite
● Placements possédant des immeubles en simple et SNC
propriété directe ● Société d’investissement à capital fixe
● PM étrangères assimilés aux PM suisses
Assujettissement limité (art 51 LIFD)

⮚ Succursale en Suisse, détenteur d’immeubles en suisse, courtage immobilier en Suisse
⮚ Limité au bénéfice réalisé en Suisse
Assujettissement illimité (art 50 LIFD)

⮚ Siège et administration situé en Suisse
⮚ Pertes déductibles
ASSUJETTISSEMENT DEBUT (art 54 LIFD) FIN

LIMITE ● Acquisition d’un élément ● Disparition de l’élément imposable
imposable
ILLIMITE ● Jour de la fondation de la PM ● Clôture de la liquidation de la PM
● Installation du siège et de ● Déplacement du siège et
l’administration en Suisse administration à l’étranger
EXONERATION FISCALE (art 56 LIFD)

● Confédération, cantons, communes
● Entreprises de transport
● Institutions de prévoyance professionnelle
● PM à but cultuel (églises par exemple)
● Ambassades, consulats
● Placements collectifs de capitaux pour des immeubles quand les investisseurs sont exonérés
EXONERATION FISCALE TEMPORAIRE (23 al 3 LHID)

● Nouvelles entreprises (startups) servant l’intérêt du canton et cela pendant max 10 ans

PARTIE 12 : IMPOSITION DES PERSONNES MORALES

DÉTERMINATION DU BÉNÉFICE IMPOSABLE
Taxation selon ces 4 principes
1. Entité distincte
Relation avec les actionnaires sont au prix du marché
2. Double imposition économique

Bénéfice taxé selon impôt PM
Dividende taxé selon impôt PP
*Imposition allégé parce que le dividende a un rabais de 40% (FP) ou 50% (FC)
Quand on a une cascade, il existe un mécanisme pour éviter la triple imposition économique.
Les dividendes intermédiaires sont exonérés par la réduction de participation (art. 69 + 70 LIFD)
Intermédiaires → quand on a des personnes morales qui s’intercalent entre bénéfice et dividende
final
3. Déterminance des comptes

Principe de déterminance (art 58 al 1 lit a) via le résultat des comptes commerciaux. En fiscalité
suisse, on a qu’un jeu de compte ce qui signifie que le compte présenté à l’assemblée générale est le
même que l’on donne au fisc. Seul, l’autorité fiscale peut modifier les éléments du compte
commercial.
Conséquences de ce principe
Si les comptes sont conformes au CO, le fisc peut s’en écarter que si un article de loi le permet.
Exemple : dans la société, les titres peuvent être comptabilisés soit à la valeur d’acquisition ou valeur
du marché. Le fisc ne peut corriger car cela est permis donc il doit accepter les réserves latentes.
Or, Si on fait des transactions avec des actionnaires en dessous du prix du marché, l’impôt a le droit
de rajouter la différence. (art 58 al 1 let b)
Résultats non comptabilisés (art 58 + 61 al 1let a)

Pour les transferts à l’étranger → réalisation systématique (càd toutes les réserves latentes imposées)
Charges justifiées par l’usage commercial (art 59)
Les éléments cités dans cet article permettent de déterminer le bénéfice net imposable.
Eléments sans influence sur le résultat (art 60) : apport d’actionnaire pas imposable
4. Périodicité (art 31 LIHD)

Principe de périodicité (art 58 al 1 lit a) : on prend en compte uniquement les éléments qui se sont
déroulés durant l’année fiscale. = ne pas oublier de comptabiliser les transitoires (art 58 al 1 lit c)
Attention : corruption acceptée…

Si versement de pot de vin a des fonctionnaires, cela n’est pas acceptée sinon corruption a des
personnes non fonctionnaires acceptée (art 59 al 2).
● Pot-de-vin a un ministre = refusée
● Pot de vin a un membre de la famille = acceptée

PARTIE 13 : IMPOSITION DES PERSONNES MORALES

RELATION ENTRE L’ACTIONNAIRE ET LA SOCIÉTÉ
Les prestations appréciables en argent (art 58 al 1 let b)

→ pas de définition détaillée dans la loi
Ce sont des prestations faites à un actionnaire ou autre entreprise sans contre-prestation équivalente
et qui n’aurait pas été effectué à un tiers
Il y a 4 conditions (selon jurisprudence) :

Prestation offerte à un actionnaire sans contre-prestation équivalente (→ forme insolite)
Avantage accordé à un actionnaire ou un de ses proches
Prestation qui n’aurait pas été accordée à un tiers de la même façon
Les organes de direction auraient dû constater l’avantage accordé
Exemple : achat d’une voiture à un employé, salaire excessif, prise en charge du loyer de l’actionnaire,
vente trop favorable, renonciation à une créance contre l’actionnaire, octroi d’un prêt sans intérêt,
vente à une autre entreprise détenue de produit moins cher que le prix proposé aux concurrents.
Les conséquences
Impôt sur le bénéfice : charge déduite à tort/produit non comptabilité ajouté au bénéfice imposable
de la société de capitaux (art. 58 al. 1 let. b LIFD)
Impôt anticipé : soumis (art. 4 al.1 let. b LIA)
Impôt sur le revenu : rendement de la fortune mobilière imposable chez l’actionnaire
(art. 20 al. 1 let. c LIFD)
Réduction pour participations – rendement de participation

1er niveau d’imposition
↓
3ème niveau d’imposition = intermédiaire
↓
ème
2 niveau d’imposition
Double imposition acceptée ET troisième imposition exonérée

Fiscalité 1 - Résumé (2020)

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FISCALITÉ 1 14.01.

1. Emoluments = prix de la fourniture d’un service par l’Etat

2. Charges de préférences = contributions publiques pour les frais d’installations

Mathilda Jeanneret Page 1 sur 21

= service militaire, service du feu, etc.

Typologie des impôts

Impôts directs et indirects selon critère de l’incidence ou selon critère de l’objet

Impôts personnels (subjectifs) et réels (objectifs)

Impôts périodiques et non périodiques

Impôt généraux et spéciaux

Exemple typologie des impôts

Mathilda Jeanneret Page 2 sur 21

PARTIE 2 : PRINCIPES CONSTITUTIONNELS DU DROIT FISCAL SUISSE

a) Principe de la légalité → prime sur le b)

b) Principe de l’égalité de traitement

d) Liberté de conscience et de croyance

f) Interdiction de la double imposition intercantonale

Contribuable habite sur Vaud et possède un immeuble en Valais

g) Interdiction de l’octroi des avantages fiscaux injustifiés

Mathilda Jeanneret Page 3 sur 21

i) Principe de la bonne foi

Interprétation du droit fiscal

Mathilda Jeanneret Page 4 sur 21

PARTIE 3 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES – ASSUJETTISSEMENT

Concept de l’impôt direct

Mathilda Jeanneret Page 5 sur 21

Revenu imposable A = 130'000 Revenu imposable B = 100’000

Mathilda Jeanneret Page 6 sur 21

Mathilda Jeanneret Page 7 sur 21

Un italien habite et travaille en Suisse. Il touche un salaire annuel de CHF 90’000

Un frontalier français travaille en Suisse et touche un salaire de CHF 80'000 par an

Mathilda Jeanneret Page 8 sur 21

PARTIE 4 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES

Notes article 17 LIFD

Exercice supplémentaire (4.3)

Mathilda Jeanneret Page 9 sur 21

PARTIE 5 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES

2. Montant de la réévaluation de l’immeuble = 50’000

4. - Pas possible d’amortir le mobilier à 1 CHF → max 40% (art 28)

5. Dividende (art 18b al 1) = 50 %

Mathilda Jeanneret Page 10 sur 21

Frais admin + 1'000 - 1'000 5%

Mathilda Jeanneret Page 11 sur 21

PARTIE 6 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES

Mathilda Jeanneret Page 12 sur 21

Mathilda Jeanneret Page 13 sur 21

Les rendements imposables

Les obligations à intérêt unique prédominant (OUIP)

Rendement de participation (art 20 al 1 lit c)

Cas particuliers (article 20a LIFD)

Mathilda Jeanneret Page 14 sur 21

PARTIE 8 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES

Bénéfice en capital – Fortune privée ou commerciale ?

Prépondérance commerciale : Biens servant à l’activité commerciale (comptabilisation,

1. Bénéfices en capital issus de la fortune privée

2. Bénéfices en capital issus de la fortune commerciale

Mathilda Jeanneret Page 15 sur 21

Partie 9 : Imposition des personnes physiques

TYPE DE REVENU Autres revenus (art 23 LIFD)

ASSURANCES / PREVOYANCE (art 22)

3ème pilier Complémentaire : sous forme de rente ou capital

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PARTIE 10 : IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES