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Matire :

Semestre : 4
Professeur : Mr K. Jabri
Anne universitaire : 2013 / 2014

Fiscalit dentreprise 1
Introduction gnrale : prcision de quelques concepts
+ Objets de la fiscalit
+ Dfinition de limpt et les autres prlvements
+ Objectifs de limpt
+ Classification des limpts
+ Les sources du droit fiscal
+ Les mcanismes gnraux dimposition

La fiscalit est un fait politique et social


La fiscalit doit tre sous-entendue comme un fait politique et social associ
lvolution de ltat et ses institutions, comme une discipline part entire.la fiscalit
est distingue par sa technicit, sa rigueur et sa mouvance dans le temps rendant
par fois la gestion fiscale difficile cerner. Cela amener certains qualifier la
lgislation fiscale dun ensemble des rgles et des lois opaques et imprcises, par
ailleurs cela ne justifie guerre la mconnaissance du droit fiscal et les fondements de
base de la fiscalit. La connaissance du droit fiscal est ncessaire autant pour le
professionnel et spcialiste que pour le simple redevable de limpt. Nous sommes
tous assujetties aux impts dune manire directe ou indirecte, dans ce sens nous
sommes dans lobligation de savoir ce quest limpt ainsi que les autres catgories
de prlvements.

Pourquoi limpt ? Pourquoi on paye limpt ?


Car on attend une solution meilleure et un retour de nature publique positif, cest
avec les impts quon cre les coles, autoroutes etc.
Dfinition de limpt :
Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire auquel ils sont
soumis les contribuables. Cest une prestation pcuniaire requise des personnes
physiques ou morales de droit public ou priv par voie dautorit et suivant des rgles
lgales et prcises titre dfinitif et son contrepartie en vue de la couverture des
charges publiques.

Les principales caractristiques de limpt :


1)- Prestation pcuniaire : Limpt est acquitt en argent (monnaie scripturale,
fiduciaire, divisionnaire), contrairement dans le pass o dautres modalits de
rglement quapparaissaient.
2)- Cest un prlvement obligatoire effectu par voie dautorit. Le prlvement
fiscal est obligatoire et effectu par voie dautorit par ladministration. Les
contribuables nont pas le droit de refuser le paiement des impts non plus de
ngocier leurs charges contributives.
3)- Limpt est titre dfinitif : Limpt est considr comme une ressource par
ladministration publique, dans ce sens il ny a ni paiement dintrt ni
remboursement des dettes.
4)- Sans contrepartie immdiate ni affectation, sur le plan juridique, limpt doit tre le
reflux dun service public rendu. Le paiement de limpt ne donne pas lieu
directement une contrepartie ou avantage particulier, la contrepartie est indirecte
matrialise par les diffrents services publics (clairage, autoroutes, coles).

Autres prlvements obligatoires :


La taxe fiscale : Au sens strict, la taxe est un prlvement pcuniaire peru lors de
la fourniture dun service, de la contribution comme rtribution. Les taxes sassimilent
en redevances dans le sens o elles sont lies des prestations. Elles se distinguent
les redevances sur 2 points :
+ La taxe peut tre exige non seulement des usages effectifs mais aussi potentiels.
+ Il ny a pas dquivalence entre la taxe et le cot de service rendu. Cependant
certains impts portent le nombre de la taxe tel que la TVA.
Les redevances rmunrent les services publics qui servent dans lintrt gnral.
Donc, elles sont perues moyennant une contrepartie. Le montant de la redevance et
la valeur de service rendu doivent tre quivalents.
EX : Les pages autoroutiers.
Les taxes parafiscales : Sont dfinies comme des prlvements obligatoires et
sans contreparties perues comme dans un objectif dintrt conomique ou social
au profit des personnes morales ou autres du droit public ou priv autres que ltat,
les collectivits territoriales et les autres tablissements publics administratifs. Elles
sont tablies par dcret en conseil des ministres. La perception de ces taxes en 31
Dcembre de lanne de leurs tablissements doit tre autorise par une loi des
finances.
EX : La taxe de prvention routire, les taxes perues limputation par la douane au
profit de la chambre de commerce
Les cotisations sociales : doivent en principe faire partie des taxes parafiscales
dans la mesure o elles sont considres comme des prlvements obligatoires
perues par des tablissements de droit public ou priv dans un intrt gnral. Elles
diffrent les impts car elles comportent des contreparties.

Classification des impts :


Pour faire cette classification, diffrent critres ont t utiliss :
On peut les classer selon les critres qui se portent la personne qui paie limpt ou
la technique de liquidation de limpt dont lobjectif est davoir un impt juste
efficace, les thoriciens ont rang les impts selon les critres suivants :
1er critre : Unicit ou multiplicit de limpt.
Selon ce critre, on substitut les impts cdulaires par les impts synthtiques
(EX : Impt sur le revenu IR).
2me critre : Impt rel ou impt personnel.
Daprs ce critre, on ne sintresse pas la situation de contribuable dans
lexigibilit de limpt.
3me critre : Impt dclaratif et impt par voie de rle fiscal.
Selon ce critre, les impts sont classs selon leurs tablissements, soit par les
contribuables, soit par ladministration fiscale.
4me critre : Impt directe et impt indirect.
Impt direct : Qui frappe le revenu ou le capital tel que lIS et qui sont dfinitement
supports par le contribuable. Il sagit des prlvements ressentis par lassujettie
cet impt car il na pas dintermdiaire entre celui qui paie et celui que verse au
Trsor Public (EX : IS, TPA).
Impt indirect : Tout impt qui nest pas direct est priori indirect, il frappe
lutilisation du revenu ou du capital, il y a une diffrence entre celui qui paye et celui
qui verse au trsor public, ces prlvements sont indolores et dissimuls, tel que la
TVA, la taxe sur dbits des boissons. Cette distinction est thorique car un impt
indirect peut facilement devenir un impt direct.
EX : La taxe sur les livraisons soi mme en matire de construction.
EX : La taxe payer par le constructeur nest autre quune taxe directe sur la
construction.

Les sources du droit fiscal :


Dfinition : Le droit fiscal est dfini comme un ensemble des rgles applicables et
des principes juridiques, donnant le droit dimposition et de rception des impts. Il
donne le droit ladministration fiscale (Un pouvoir de droit). Dans la constitution, il y
a un certain nombre de dispositions relatives au fondement de lobligation fiscale et
lautorit comptente.
Larticle 17 de la constitution du 04/09/1982 rvis le 13/09/1996 mentionne que :
Tous supportent, en proportion de leurs facults contributives, les charges
publiques que seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente Constitution,
crer et rpartir , cest au lgislateur de crer limpt, den dterminer lassiette et
den fixer les tarifs.

Les sources du droit fiscal :


-> La constitution : source fondamentale.
-> La loi et les Dahirs : vots par le parlement.
-> Les notes circulaires ou dinstruction (Les interprtations de la loi et dpourvu de
toute valeur juridique).
-> La jurisprudence fiscale : ce sont les arrts des tribunaux et les avis des juges
constituant une source importante de la fiscalit. Dans certains pays comme la
France, le recours cette source de droit fiscal reste un peu marginal.
-> Les rglements : manent du pouvoir excutif, il a pour fonction de prciser les
modalits de lapplication de la loi fiscale (dcret, arrt, instruction administrative)
intervenant dans le domaine fiscal.
-> La doctrine fiscale : Cest lensemble des crits et opinions de thoriciens et
praticiens de la fiscalit.

Les principes du droit fiscal :


+ Le principe de lgalit de limpt : sinspire du principe de consentement de limpt,
c..d. que seule la loi qui dfinit les rgles concernant lassiette, le taux et les
modalits de recouvrement des diffrentes impositions. De ce fait, seul le parlement
qui a lhabilit crer ou modifier ou supprimer limpt.
+ Le principe de lgalit de limpt : c'est corollaire en matire fiscale, les individus et
les E/ses sont libres dans lexercice de lactivit sans aucune gne de nature fiscale,
au contraire le droit fiscal permet la libert dans le fonctionnement et lorganisation
des activits des individus.
+ Le principe de ncessit de limpt : ce principe stipule lassujettissement limpt,
rien ne justifie le non paiement de limpt, ce principe donne la lgitimit au contrle
fiscal. Ni la fraude ni le refus de paiement de limpt ne peut tre justifi.
+ Le principe de lannualit de limpt : Ce principe sinspire des deux principes
prcdents, celui du consentement et celui de lannualit budgtaire. Il signifie que la
perception de limpt doit tre annuelle. Ce principe ninterdit pas le recouvrement de
limpt au cours de lanne et ne fait pas obstacle la rpartition de linsuffisance
des erreurs ou omissions, qui sont commises au moment de dclaration de limpt ou
des dclarations de contribuables. De mme, ladministration a le droit de reprendre
sur trois annes antrieures, qui, dans certains cas le droit de reprise peut tre
prolong. Au del de ce dlai, il y a ce quon appelle prescription, et les droits de
ladministration ne peuvent plus sexercer.
+ Le principe de territorialit de limpt : Il dfinit lapplication de la loi fiscale dans
lespace, c..d. lespace fiscale et la sphre de comptence qui constitue lespace de
souverainet fiscale, par ailleurs, le pouvoir fiscal peut aller au del de lespace
national.
+ Le principe de la rtroactivit de limpt : Ce principe constitue le socle (pilier)
important de la scurit des diffrentes dispositions juridiques en matire fiscale, par
ailleurs, ce principe nest pas absolu et son application nest que partielle, dans ce
sens, les lois fiscales sont ncessairement rtroactives, et le lgislateur peut modifier
certaines dispositions dans le cadre de la poursuite de lintrt gnral.

Les mcanismes gnraux dimposition :


-> La technique fiscale : Le prlvement fiscal contient trois lments : Lassiette, la
liquidation et le recouvrement.
+ Lassiette de limpt : Asseoir limpt, cest le fait de trouver la base imposable,
c..d. le montant auquel sappliquera le tarif. Lopration comporte
la dtermination de la matire imposable et le fait gnrateur. Cest lautorit
administrative qui dfinit la matire imposable. Dans un premier temps,
elle dfinit les lments susceptibles dentrer dans la base dimposition, cest
lindicateur de la ressource savoir le revenu, le profit, la dpense, le capital ou
oprations sur le capital.
+ La liquidation : Aprs avoir dtermin la base dimposition, la liquidation
consiste appliquer la base dimposition le tarif convenable qui peut tre
reprsent par un taux (IS = 30%), un barme par tranche (IR) ou quotit
(TVA/or = 4 DH/g). Cette opration est effectue par le contribuable ou le
redevable ou par ladministration (la patente, la taxe de rsidence), en plus de
ces taux, la liquidit peut inclure dautres lments complmentaires tels que
les abattements, les exonrations et les dductions.
+ Le recouvrement : Cest lopration de percevoir limpt, elle est conduite par
un comptable public de la direction gnrale de trsor (Impts locaux), ou de la
direction gnrale des impts (pour la TVA) ou les droits de douane.
Cest lopration qui ralise le but de limpt mais aussi lopration qui gnre
plus de problmes entre ladministration fiscale et les contribuables.
Le fait gnrateur : Cest lvnement ou acte qui cre des conditions
dexistence de la dette fiscale dont il dtermine le rgime juridique. Il est constitu
par lcoulement dune anne dexploitation.
EX : La livraison de la M/se ou accomplissement de service pour la TVA.
Le FG doit tre distingu de lexigibilit, c..d. le droit au trsor de rclamer partir
de certains actes le paiement de limpt. Cependant, ces deux notions peuvent se
concider dans le temps comme le droit de douane et denregistrement.
-> Le champ dapplication : Consiste dfinir les personnes imposables, les
oprations imposables et les rgles de territorialit.
+ Les personnes imposables : Sont dsignes comme tant contribuables ou
assujetties la loi. Une personne est imposable lorsquelle ralise des activits
imposables. EX : Le commerant (peut tre une personne physique ou morale).
+ Les oprations imposables : Sont soumises limpt, tous les actes relatifs aux
dpenses, aux revenus ou au capital. Par ailleurs, certaines oprations sont
imposables par nature, dautres par fonction, dautres par disposition de la loi et
dautres sont exonres de limpt.
+ Les rgles de territorialit : Ces rgles prcisent les limites du territoire auquel
sapplique la lgislation fiscale ainsi que les rgles applicables en cas
doprations par des personnes rsidentes hors le pays.

Les modes de paiement de limpt :


+ Le paiement ordonn par voie de rle : Cest le systme applicable aux impts
directs faisant lobjet davis dimposition, il est caractris par le fait quil y a un dlai
sparant le fait gnrateur de lexigibilit (EX : patente).
+ Le paiement spontan sans mission de rle : Limpt doit tre d aussitt le fait
gnrateur apparait ds que le fait gnrateur survient tel que lIS et la TVA.
+ Le tiers payeur ou retenu la source : Cest le systme applicable en matire
dimpt sur le revenu, celui qui dtient le revenu (tiers) va soustraire le montant de
limpt au profit du fisc.
* Ladministration fiscale est compose de :
- La direction des impts.
- La direction de la douane et impts indirects.
- La trsorerie gnrale du royaume.
Ces instances ont pour mission la liquidation et le recouvrement des impts et
taxes, alors que les rgles dassiette et du ressort de la lgislation qui cherchent
promouvoir les dispositions en matire fiscale.

Chapitre I : Limpt sur le revenu (IS)


Introduction :
-> LIS sapplique aux socits, aux tablissements publics et autres personnes
morales tels que mentionns dans larticle 2 de la loi rgissant cet impt.
-> Cet impt vise les bnfices de ces socits.
Champs dapplication de lIS :
-> Sont soumises lIS, les socits et personnes morales quelles que soient leurs
formes et objets. Nous distinguons : Les socits soumises en plein droit et dautres
par option.
-> Les socits soumises en plein droit sont : certaines formes juridiques de socit
telles que les socits de capitaux (SA et socits en commandite par action, SARL,
SNC et les SCS) lorsque les associs ne sont pas tous des personnes physiques.
-> Les tablissements publics : Un tablissement public est une personne morale du
droit public qui dispose dune certaine autonomie administrative et financire
(OCP, ONPT, ANP..). Les tablissements publics qui se livrent une activit but
lucratif sont soumis pleinement lIS.
-> Autres personnes morales : Tous groupements ou collectivits privs et publics
(associations, clubs, communes, collectivits) sont assujettis lIS lorsquils se
livrent ces oprations ou des oprations de vente but lucratif.
-> Les socits soumises lIS sur option : sont les SNC et les SCS lorsque les
associs ne sont que des personnes physiques.
-> Les associations ne sont pas assujetties lIS sauf si elles en font expressment
loption.
-> Loption peut tre exprime ds la constitution ou en cours de lexistence de la
socit. Par ailleurs, loption est irrvocable.

Exclusions du champ de lIS :


* Les socits exclues du champ de lIS sont :
1)- Les socits de personne ne comprenant que des personnes physiques sauf si
elles optent volontairement lIS ainsi que les associations en participation.
2)- Les socits immobilires transparentes dont le capital est divis en parts
sociales ou actions nominatives et dont lactif est constitu dune seule unit de
logement occup en totalit ou en majeure partie par les associs ou certains
dentre eux.
3)- Groupement dintrt conomique (GIE) : constitu par deux ou plusieurs
personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine afin de mettre en
uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de
ses membres ou accroitre le rsultat de son activit, le GIE jouit de la personnalit
morale partir de son immatriculation au registre de commerce quelque soit son
objet, il na pas pour but de raliser des bnfices pour lui mme et ne peut exercer
quune activit auxiliaire par rapport celle de ses membres.
4)- Enfin, sont exclues du champ de lIS, Les socits de fait qui sont constitues par
deux ou plusieurs personnes sans pour autant tablir un contrat entre eux. Les
socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, sont exclues du
champ de lIS, de mme elles sont exclues de lIS par option.
Territorialit en matire de lIS :
* Les socits rsidentes au Maroc :
1)- Les socits ayant leur sige au Maroc : sont passibles de lIS pour la totalit des
revenus (droit commun). Les bnfices raliss ltranger ne sont pas imposables
sauf les rmunrations des services ponctuels raliss par une socit marocaine
ses tablissements stables ltranger.
2)- Les socits non rsidentes au Maroc : Ces socits sont imposables lorsquelles
ralisent des bnfices au Maroc.
-> Le respect des ces rgles de territorialit est li au respect des conventions
bilatrales signes entre le Maroc et ses partenaires.
Les exonrations :
Nous distinguons les exonrations et rductions permanentes dune part et les
exonrations et rductions temporaires dautre part :
1)- Exonrations et rductions permanentes :
Nous distinguons :
+ Les exonrations totales suivies de limposition au taux rduit.
+ Les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source.
+ Les exonrations rduites.

Les exonrations permanentes :


+ Sont exonrs de manire illimite dans le temps :
-> Les associations et organismes but non lucratif et organismes assimils pour les
seules oprations dfinies dans les statuts.
-> La ligue nationale contre les maladies cardio-vasculaires.
-> Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan.
-> Fondation Med V pour la solidarit.
-> Fondation Med VI de promotion des uvres sociales.
-> Banque islamique de dveloppement (BID).
-> Banque africaine de dveloppement (BAD).
-> Universit Al akhawayne dIfrane.
Les exonrations suivies de limposition permanente taux rduit:
+ Elles concernent les socits suivantes :
1)- Les socits exportatrices de biens et services.
2)- Les socits qui vendent de produits finis aux exportateurs.
3)- Les socits htelires.
1)- Les socits exportatrices de biens et services :
Ces socits, lexception des socits exportatrices de mtaux, bnficient de :
- Lexonration totale de lIS pendant une priode de 5ans (5 exercices) compter
auquel se rattache la 1re opration dexportation.
- Dune imposition au taux rduit de 17.5% au-del de cette priode.
2)- Les socits qui vendent de produits finis aux exportateurs :
Ce sont des E/ses qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans
des plates formes dexploitation, bnficient de :
- Lexonration pendant 5ans compter de celui au cours duquel la 1 re opration de
vente a t ralise.
- Au-del de cette priode de 5ans, une imposition au taux rduit de 17.5%.
3)- Les socits htelires :
Ces socits bnficient au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie
imposable relative au CA ralis en devise dment rapatries par elles-mmes ou
par le biais de leurs intermdiaires pour leurs comptes.
- De lexonration totale de lIS pendant 5ans conscutives compter de lexercice
au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devise.
- Au-del de cette priode de 5ans, une imposition au taux rduit de 17.5%.

Les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source :


+ Les revenus qui bnficient de lexonration permanente de limpt retenu la
source sont :
1)- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
2)- Les intrts et autres produits similaires servis certains organismes.
1)- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils :
Sont exonrs de lIS :
- Les dividendes et autres produits similaires.
- Les sommes perues par les OPCVM.
- Les dividendes perus par les OPCR.
- Les dividendes distribus par les banques offshores leurs actionnaires.
2)- Les intrts et autres produits similaires servis certains organismes :
Sont exonrs les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de
crdit au titre de prts et avances consenties par ces organismes :
- OPCVM
- OPCR
- Prts consentis lEtat ou garantis par lui.
- Prts octroys en devises pour une dure = ou > 10 ans.
Imposition permanente au taux rduit:
Elle concerne :
1)- Les E/se minires exportatrices.
2)- Les E/ses ayant leur sige social au lieu domicile fiscal dans la rgion de Tanger.
Ces E/ses bnficient dun taux rduit de 17.5%.
Nous distinguons :
1)- Les exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit :
Elles concernent:
-> Les E/ses qui exercent dans les zones franches dexportation.
-> Lagence spciale de Tanger mditerrane.
Elles bnficient dune exonration pendant les 5 premiers exercices compter de
la date du dbut de leur exploitation et dune imposition de 8.75% pour 20 exercices
conscutifs suivants.
2)- Les exonrations temporaires :
Elles concernent :
-> Les revenus agricoles sont exonrs jusquau 31/12/2013.
-> Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agres sont
exonrs de lIS pendant 4 ans suivants la date de leur agrment.
-> Les titulaires de toute concession de lexploitation des gisements dhydrocarbures
bnficie dune exonration de lIS pendant 10 ans conscutifs compter de la date
de la mise en production rgulire toute concession dexploitation.

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3)- Limposition temporaire au taux rduit:


Elle concerne:
-> Les E/ses artisanales dont la production est le rsultat dun travail manuel.
-> Les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle.
-> Les socits sportives rgulirement constitus relatives lducation physique et
aux sports.
-> Les E/ses qui sinstallent dans certaines rgions : Al Hoceima, Berkane, Nador,
Boujdour, Oujda-Angad
Ces E/ses bnficient dun taux rduit de 17.5% de lIS pendant les 5 premiers
exercices conscutifs suivants la date du dbut de leur exportation.

Dtermination de la base imposable: Le rsultat fiscal (RF)


-> Le rsultat est calcul en liminant des produits imposables les charges
fiscalement dductibles.
-> Pour dterminer le rsultat fiscal, une dmarche de 4 tapes doit tre respecte:
1- Calcul du rsultat comptable.
2- Faire des ajustements fiscaux ou corrections fiscales.
3- Calcul du rsultat fiscal.
RF = RC + Rintgration des charges non dductibles Dductions des produits
non imposables
4- Imputation des dficits ; Il faut tenir en compte les dficits des exercices antrieurs
dans la limite de 4 exercices prcdent lexercice en cours.

Application:
Soit une E/se dont les donnes comptables et fiscales de 2013 sont:
+ Produits comptabiliss 24 000 000
+ Charges comptabilises .21 000 000
+ Charges non dductibles ...4 500 000
+ Produits comptabiliss mais non imposables .650 000
+ Dficits antrieurs de lexercice de 2012 est de .450 000

TAF :
-> Calculer le rsultat fiscal.

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Correction:
Rsultat fiscal = Produits imposables Charges dductibles Report dficitaire
= Rsultat comptable + Rintgration (Charges non dductibles)
- Dductions (Produits non imposables) - Dficits
+Produits imposables = Produits comptabiliss Produits comptabiliss mais non imposables

24 000 000

23 350 000

650 000

+Charges dductibles = Charges comptabilises Charges comptabilises mais non dductibles


=

21 000 000

20 500 000

500 000

--> Rsultat fiscal = 23 350 000 20 500 000 450 000 = 2 400 000
= 3 000 000 + 500 000 650 000 450 000 = 2 400 000

Traitement fiscal des produits :


Produits imposables englobant :
1)- Produits dexploitation : Chiffres daffaires et autres produits dexploitation. Le CA est
constitu du montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss.
2)- Produits financiers : Il sagit des produits des titres de participation, gains de charges
et carts de conversion-passif relatifs aux augmentations des crances et aux
diminutions des dettes libelles en monnaie trangre.
3)- Produits non courants : Il sagit des oprations de cession dimmobilisations
lexclusion des oprations de pension, de TCN (Titre des crances ngociables) et
autres valeurs mobilires, subventions dquilibre et subventions dinvestissement.

Traitement fiscal des charges :


Charges dductibles comprennent :
1)- Achats des M/ses revendues en ltat et achats consomms de matires et
fournitures.
2)- Autres charges externes supportes pour les besoins dexploitation : Cadeaux
publicitaires (Valeur unitaire maximale 100 DH) ; les dons en argent ou en nature
octroys aux habous, aux associations reconnues dutilit publiques, aux
tablissements publics, la Fondation Hassan II . ; Les impts et taxes lexception
de lIS et autres charges dexploitation.

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3)- Charges financires : Elles comprennent les charges dintrts : intrt constats
par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration doprations de crdit,
intrts constats relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les
besoins de lexploitation condition que le capital soit entirement libr, pertes de
change (sont dductibles, les carts de conversion-actif relatifs aux diminutions des
crances et aux augmentations des dettes suite leur valuation).
Charges non courantes : Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les amendes et
pnalits et majorations pour infraction que ce soit en matire dassiette des impts
directs et taxes ou de paiement tardif des dits impts et taxes, etc.
+ Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50%. Les dpenses
affrentes aux charges (achats de M/ses et fournitures) ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est
= ou > 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque barr non
endossable, effet de commerce ou moyen magntique.
+ Ne sont pas dductibles le montant des achats, de travaux et des prestations de
services non justifies par une facture.
Le report dficitaire : Les dficits fiscaux des annes prcdentes sont dductibles
dans la limite du rsultat fiscal dun exercice bnficiaire. Ces dficits sont prescrits au
bout de 4 ans. Cette prescription ne sapplique pas la partie du dficit correspondant
des amortissements.

Cotisation minimale (CM) :


-> Cest le minimum dimpt quune E/se passible de lIS devrait sacquitter au titre dun
exercice. Elle est calcule en mme temps que lIS. Elle devient exigible une fois son
montant dpasse celui de lIS.
-> CM = 0.5% * {CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (Hors
produits de participation) + Subventions et dons reus}
-> Le montant minimal de la CM est 1500 DH.

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Calcul de lIS

Calcul de la CM
Oui

Non
CM > 1500

CM = Montant calcul

Oui

Impt dfinitif = IS

CM = 1500

IS > CM

Non

Impt dfinitif = CM

Paiement de lIS :
-> Limpt payer au titre dun exercice, dtermin par comparaison entre lIS et la
CM est compar aux montants des acomptes provisionnels acquitts durant lanne
sur la base de limpt de lanne antrieure.
-> LIS est acquitt sous forme de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal
au quart de limpt pay au titre de lanne prcdente et cela avant lexpiration du
3me, 6me, 9me et 12me mois partir du dbut de lexercice.
-> Lorsque le montant de lIS est > aux acomptes provisionnels, le reliquat et
payer au plus tard la fin du 3me mois suivant lexpiration de lexercice.
-> Si les acomptes provisionnels > au montant d, le crdit dimpt est imputable
sur les acomptes provisionnels de lanne en cours.
-> Lorsquune E/se acquitte la CM au titre dun exercice, lexcdent de cette CM
sur le montant de lIS constitue un crdit dimpt imputable au titre des 3 exercices
suivants lorsque lE/se dgage un excdent dIS sur la CM de lun de ces exercices.

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Application :
Lexercice N :

CM80 000 DH
IS..30 000 DH
On fait que la CM > IS, on va payer 80 000 ici, on dgage un crdit dimpt gale
(80 000 30 000 = 50 000)
Supposons qu la fin de N+1 le comptable a abouti aux rsultats suivants :
CM = 60 000 DH
IS = 120 000 DH
Ici IS > CM, on a donc affaire lIS, on a dgag un excdent de (120 000 - 60 000 =
60 000 DH) pour lexercice N+1.
Pour cet exercice N on avait un crdit dimpt de 50 000.
Donc limpt en plus de la CM : 60 000 50 000 = 10 000
Limpt payer au titre de lexercice N+1 :
60 000 + 10 000 = 70 000
autrement lIS payer = 120 000 50 000 = 70 000

Chapitre 2 : Limpt sur le revenu (IR)


Revenus salariaux et assimils :
Les revenus salariaux rmunrent un travail suite un contrat liant un employ
un employeur.
-> LIR est un impt dEtat, determin annuellement partir des dclarations des
contribuables.
-> LIR est un impt progressif : Le barme des tranches des revenus est tabli de
manire imposer les revenus les plus levs.
-> LIR frappe tous les revenus acquis par les personnes physiques durant une
priode de rfrence qui est lanne civile.
Dtermination du revenu salarial imposable :
-> LIR sur le revenu salarial concerne : Les traitements, indemnits et moluments,
salaires, allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rmunrations alloues aux dirigeants, pension et rentes viagres.
-> Il concerne galement tous les autres avantages en argent ou en nature.
-> Le montant du revenu brut imposable est obtenu en dduisant du montant des
sommes payes au titre des revenus et avantages numres ci-dessus les
lments exempts ci-dessous :
1)- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice dans la
mesure o elles sont justifies.
2)- Les allocations familiales et lassistance la famille.
3)- Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.
4)- Les rentes viagres et allocations temporaires accords aux victimes daccident
de travail.

15

5)- Les pensions alimentaires.


+ Bourses dtude
+ Indemnits de stage mensuelles brut plafonnes 6000 DH pour une priode
allant du premier janvier 2013 au 31/12/2016 verses aux stagiaires recruts par Les
E/ses du secteur priv.
Conditions : tre laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, la dure de stage doit tre de 24 mois renouvelables pour une dure
de 12 mois en cas de recrutement dfinitif, tre inscrit depuis au moins 6 mois
lANAPEC et ne pas bnficier de 2 fois de cette exonrations.
Dtermination du revenu net imposable :
nous obtenons le revenu net imposable par la dduction du RBI les lments
suivants :
1)- Les frais professionnels inhrents la fonction et lemploi et qui sont fixes
forfaitairement 20% du RBI non compris les avantages en argent ou en nature.
2)- Le plafond de cette dduction est de 30 000 DH / an.

Problme : Un salari a dispos du mois Juillet 2013 dun revenu constitu des
lments suivants :
+ Salaire de base20 000
+ Primes danciennet...4 000
+ Allocation familiales.400
+ Valeur locative dun logement mis sa disposition..6 000
-> Calculer les frais professionnels ?
* Calcul du salaire brut :
SB = Salaire de base + Majorations
= Salaire de base + (Primes + Allocations familiales + Avantages en nature)
= 20 000 + (4 000 + 400 + 6 000)
SB = 30 400
* Calcul de salaire brut imposable :
SBI = SB exonrations
= SB Allocations familiales
= 30 400 400
SBI = 30 000
* Calcul des frais professionnels :
FP = (SBI Avantages) * 20%
= (30 000 6 000) * 20%
FP = 4 800
Frais professionnels dductibles est de 2 500 car 4 800 > au plafond mensuel qui
est 30 000 / 12 = 2500.

16

Dtermination du revenu net imposable pour les pensions et rentes viagres :


-> Le montant de la pension brute imposable est obtenu par la dduction des
lments exempts ci-dessus du montant des sommes payes au titre de la pension
ou rente viagre.
-> La pension nette est ensuite obtenue en appliquant un abattement de 55% la
pension brute imposable sans prjudice dapplication ventuelle de la dduction des:
1- Cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations
salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux
prestations sociales.
2- Part salariales des primes dassurance groupe couvrant les risques de maladie,
maternit, invalidit et dcs.
Modalit de calcul de limpt :
Le barme annuel :
Le principe dannualit de limpt est pris en compte par la loi sur lIR. Le barme
sapplique au revenu global regroupant toutes les autres catgories de revenus
rentrant dans le champ dapplication de lIR.
Revenu annuel en DH situ entre :
0 et 30 000
30 001 et 50 000
50 001 et 60 000
60 001 et 80 000
80 001 et 180 000
Au-del de 180 000

Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%

Somme dduire
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

tant donn la priodicit des revenus salariaux (Trimestre, mois, quinzaine,


semaine et journe), le barme annuel est ramen des barmes priodiques en
divisant ses paramtres (tranche salariale et la somme dduire) par :
+ 300 pour obtenir un barme journalier.
+ 50 pour obtenir lquivalent hebdomadaire.
+ 24 pour obtenir lquivalent en quinzaine.
+ 12 pour obtenir lquivalent mensuel.
+ 04 pour obtenir lquivalent trimestriel.
Mthode de calcul de limpt :
Pour faire simple, nous prsentons les tapes suivre pour faire ce calcul :
1- Dterminer le revenu brut imposable.
2- Dterminer le revenu net imposable.
3- Reprer le barme correspondant en revenu verser (mensuel, trimestriel,
journalier, annuel).
4- Reprer lintervalle correspondant au montant du revenu net imposable.
5- Appliquer le taux correspondant lintervalle choisi au montant du revenu net
imposable.
6- Dduire les dductions pour charges de famille (360 DH par personne charge et
par anne concurrence de 2160 DH).

17

En suivant ces tapes, vous obtenez le montant verser.


Pour les retraites, la pension nette imposable est obtenue en appliquant un
abattement forfaitaire de 55% la pension brute.
Ensuite, le montant de limpt est obtenu en suivant le cheminement partir de
ltape 3.
Pour les pensions de sources trangres, elles bnficient dune rduction dimpt
de 80% applicable au montant transfr dfinitivement au Maroc par les personnes
rsidentes au Maroc.
Application1 :
Un salari pay par mois, mari avec 2 personnes charge, prsente la situation
suivante :
+ Salaire de base 8 000
+ Bonification personnelle 3 580
+ Indemnit de logement 3 000
+ Allocations familiales 400
+ Frais de dplacement justifi 2 500
Hypothses :
* Cotisations de retraite CIMR 6% du salaire de base.
* Cotisations pour prestations CNSS :
1- Long terme 3.96%
2- Court terme 0.33%
Plafond 6 000 DH
* Assurances groupe 3%
* Frais professionnels au taux normal 20%
-> TAF : Calculer limpt d ?
Solution :
tape 1 : Revenu brut imposable
Revenu global = Salaire brut = 8 000 + (3 580 + 3 000 + 400 + 2 500)
= 17 480
Revenu brut imposable = SBI = 17 480 400 2 500
= 14 580
tape 2 : Revenu net imposable
RNI = RBI Frais professionnels
= 14 580 {(14 580 3 000) * 20%}
= 12 264
* Cotisation de retraite = Salaire de base * 6%
= 8 000 * 6%
= 480
* Cotisation CNSS :
6 000 * 3.96% = 237.6
6 000 * 0.33 % = 19.8

18

* Assurances groupe :
8 000 * 3% = 240
Revenu net imposable mensuel = RBI Dductions
= 14 580 2 316 480 237.6 19.8 240
= 11 286.6 DH
Il est situ dans lintervalle de 6 667 et 15 000 du barme mensuel autour de 34%
avec une somme dduire de 1 433.33
Limpt mensuel est = (RNI * taux) Somme dduire
= (11 286.6 * 34%) 1 433.33
= 2 404.114 DH
Dduction pour les 3 personnes charge par mois :
360 3

2 404.114 (

12

) = 2 314.114

Limpt mensuel verser est de = 2 314.114


Application 2 :
Un retrait mari sans enfant charge bnficient dune pension de 40 000 DH par
trimestre.
-> TAF : Calculer limpt au niveau trimestriel ?
Solution:
* La pension est de 40 000
* Abattement forfaitaire
(Il faut tenir en compte sil y a lieu des cotisations
verses des organismes de prvoyance sociale
qui viennent en diminution pour la dtermination du
revenu net imposable).
40 000 * 55% = 22 000
40 000 22 000 = 18 000
Ce revenu correspond la tranche entre 15 001 et 20 000 dans le barme trimestriel
avec un taux de 30% et une somme dduire de 3 500.
Limpt trimestriel est = (18 000 * 30%) 3 500
= 1 900 DH
Dduction pour 1 personne charge par mois :
360 1

1 900 (

) = 1 810

Limpt trimestriel verser est de = 1 810

19

Application 3:
Un retrait de nationalit allemande rsident au Maroc. Sa pension est paye en
DH non convertible titre dfinitif sur un compte bancaire au Maroc. (Justification
lappui)
Pension brute en euro14 290
Pension brute en DH...160 820
-> TAF : Calculer limpt d ?
Solution :
Pension brute en DH : 160 820
Abattement : 55%
= 160 820 ( 160 820 * 55% )
= 72 369
60 001 < 72 369 < 80 000
=> Taux = 30% et somme dduire 14 000
(72 369 * 30%) 14 000 = 7 710.7
La pension est dorigine trangre donc : Rduction 80%
= 7 710.7 (7 710.7 * 80%)
= 1 542.14 DH
Supposant que le retrait na pas de personne charge, limpt annuel verser est
de : 1 542.14 DH

Chapitre 3 : La TVA
Introduction :
La TVA sest institue par le Dahir du 20 Dcembre 1985 en remplacement de
deux taxes : La taxe sur les produits et la taxe sur les services.
La TVA est un impt indirect sappliquant toutes les oprations (oprations
portant sur les biens meubles, immeubles, soi-mme et les prestations de service).
La TVA nest pas en principe cumulative, elle sapplique chaque stade de la
production ou de la consommation la valeur ajoute du produit de manire ce
que la charge fiscale corresponde la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.
La TVA frappe en principe les oprations de nature industrielle, commerciale ou
artisanale ou mme librale effectues au Maroc. La TVA est galement applicable
aux oprations dimportation.

20

=> Oprations imposables :


+ Oprations obligatoirement imposables.
+ Oprations imposables par option.
Oprations obligatoirement imposables :
-> Livraisons soi-mme des biens meubles corporels ou incorporels.
-> Prestation de services : Oprations dhbergement (htels, logements).
-> Oprations de banques ou de crdits.
-> Avocat, notaires, adels, architectes, huissier de justice.etc.
-> Oprations de louage de choses (location de matriel : machines, vhicules..).
-> Oprations effectues par les importateurs : Le chiffre daffaires ralis par les
importateurs quils soient grossistes ou dtaillants.
Oprations imposables par option :
-> La demande doption soit tre adress au service des impts et prend effet
lexpiration de 30 jours suivants la date de son envoi.
-> Elle peut concerner toute ou une partie du chiffre daffaires ou des prestations.
-> Elle est maintenue pour une dure dau moins 3 annes conscutives.
+ Peuvent opter pour tre assujettis la TVA :
1- Les commerants exportateurs.
2- Les petits producteurs et les petits prestataires bnficiant de lexonration et dont
le chiffre daffaires ne dpasse pas 500 000 DH.
3- Les revendeurs en ltat de produits autres que le pain, le riz, le lait, le beurre
lorsque la CA est infrieur 2 000 000.
Oprations exonres :
Ce sont les oprations qui, par principe, devraient tre normalement soumises la
TVA par ce quelles rentrent dans le champ dapplication de la TVA mais qui sont
exonres en vertu dune disposition particulire de la loi.
Nous distinguons les oprations exonres sans et avec droit dduction.
Oprations exonres sans droit dduction :
1- Les oprations (les produits de premire ncessit).
2- Journaux, publications et films.
3- Petits prestataires.
4- Oprations financires de ltat : Oprations descompte et de rescompte et
intrt des valeurs de ltatetc.
5- Les actes mdicaux dans les cadres lgales des mdecins destines : Les
mdecins gnraux, les sages femmes.etc.

21

Oprations exonres avec droit de dduction :


1- Oprations dexportation de biens et services.
2- Biens dquipement.
3- Oprations de constructions de logements sociaux.
4- Dons.
5- Oprations ralises par les banques et les socits holding, offshoreetc.
Rgles dassiette et dclaration de TVA :
La dtermination de la TVA payer met en uvre certains lments constituant
les principes mme de cette taxe.
1)- Le fait gnrateur.
2)- La base imposable.
3)- Les taux de TVA.
4)- Les dductions autorises.
1)- Le fait gnrateur :
Rgime du droit commun
Selon ce rgime, la taxe facture un client ne devient exigible au trsor quaprs
son encaissement.
Lencaissement est matrialis par la remise des chques ou en espces par
exemple :
Rglement par :
Chque
Virement bancaire
Effet de commerce

Fait gnrateur
Lencaissement effectif de chque
Linscription au compte de fournisseur
Lchance de leffet et non la date de remise
lescompte

Rgime des dbits :


Loption ce rgime oblige les redevables payer la TVA daprs les dbits c..d.
ds linscription de la crance au dbit du compte clients.
Lexigibilit de la TVA ds la facturation ne concerne que les taxes factures par
lassujetti sur ces ventes.
Les taxes concernant les achats ne sont rcuprables quaprs les paiements des
dettes dues aux fournisseurs sauf si le rglement est effectu par effet de commerce.
La date de lacceptation de leffet est prise en considration comme une date de
rglement effectif lachat, il permet donc le droit la dduction de TVA.
Le rgime des dbits est moins avantageux pour les assujettis et il est peu usuel, il
est qualifi de rgime boiteux.
Le redevable est tenu de faire une dclaration temps de la TVA et payer
spontanment, mais galement de faire une facturation correcte ses clients.
Cela suppose une bonne maitrise des rgles dfinissant les base de taxation et
celles qui fixent les taux appliquer.

22

2)- La base imposable:


La base imposable est constitue du prix des M/ses, des travaux et services et les
recettes accessoires, ainsi que les frais et droits y affrents lexclusion de la TVA
elle-mme.
Les taux de la TVA sappliquent aux :
-> Prix de vente factur au client diminu des rductions commerciales et /ou
financires (RRR ou escomptes).
-> Frais de transport : Lorsque la vente est conclue Franco ou lorsquil sagit
dune vente dpart usine .
-> Prix des emballages non rcuprables lorsquils sont facturs sparment. Le
prix des emballages perdus est inclus dans la TVA.
-> Droits et taxes affrentes llment tax sauf la TVA : Il sagit dune facture
comprenant par exemple : prix des nuites, addictions de consommations, taxes
spciales touristiques. Le prix total est soumis au taux de 10%.
+ Facturer correctement une TVA ncessite non seulement la dtermination
correcte de la base de taxation mais aussi les taux convenables prvus par la loi.
3)- Taux de TVA :
Les taux actuellement 4 taux ad-valorem et 3 quotits :
1)- Taux de 20%.
2)- Taux rduit de 14% avec et sans droit de dduction.
3)- Taux rduit de 10%.
4)- 1 gramme dor subit une taxation de 4 DH.
5)- 4 gramme dargent est tax 0.05 DH.
6)- Un hectolitre de vin est tax 100 DH.
3)- Rgles de dduction de laTVA :
Le redevable ne dcaisse ltat que la diffrence entre les TVA collectes auprs
des clients et celles payes aux tiers.
Conditions de dductions de la TVA : conditions de forme et de dlai :
1)- Conditions de forme : La TVA doit tre paye et figure sur un document
justificatif (facture ou un document douanier).
2)- Conditions de dlai : Le droit de dduction prend naissance lexpiration du
mois qui suit celui de ltablissement des quittances, de douane ou de paiement
partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Cependant, ce dlai nest pas exig pour les acquisitions dimmobilisations.
Les lments exclus du droit de dductions de la TVA :
1)- Biens et services ne concernant pas les besoins dexploitation.
2)- Produits ptroliers non utiliss comme matires premires ou agent de
fabrication. Une exception pour le gasoil professionnel avec des formalits
particulires.
3)- Oprations effectues par tout agent en liaison avec le tribunal (avocats, adels,
huissiers et notaires).

23

Les montant de TVA autoriss en dduction :


1)- Les TVA sont globalement rcuprables lorsque les redevables ne font que des
oprations taxables ou exonres.
2)- Chez lassujetti la TVA sur lensemble de son CA, la dduction est intgre sauf
certaines exclusions lgales.
3)- Chez le non assujetti la TVA, il ny a pas de rcupration de TVA.
4)- Chez lassujetti partiel la TVA, on applique un pourcentage de dduction
(prorata est calcul annuellement) pour la dtermination de la fraction de la TVA
dduire des TVA collectes.
Prorata = CA taxable augment de la TVA correspondante / CA total
Le prorata calcul est appliqu pour dterminer les TVA dduire au cours de
lanne suivante.
Exemple : Une E/se a ralis au cours de lanne N-1 le CA suivant :
Ventes soumises la TVA (taux 20%) 1 500 000 ; Ventes exportes des produits
normalement taxables 20% 500 000 ; Ventes exonres 750 000 ; Ventes et
recettes en provenance dactivit hors champ de la TVA 50 000.
=> TAF : Calculer le prorata ?
Solution :
( .) + ( .)

Prorata = ( .) + ( .) + +
= 0.75
Soit 75%, ce pourcentage sera appliqu aux dpenses relatives aussi bien pour les
immobilisations quaux charges de lanne N pour dcomposer leur TVA en deux
fractions :
1 - TVA admise en dduction : TVA facture par le fournisseur * Prorata
2 - TVA non admise en dduction : TVA facture par le fournisseur TVA admise en
dduction
Si nous supposons que lE/se a acquis au cours de lanne N un micro-ordinateur
de bureau pay le mois mme pour un montant (HT) de 30 000.
=> Calculer la TVA rcuprable ?
TVA rcuprable au titre du mois Mai de lanne N :
Immobilisations (30 000 (HT) * 20%) * 75% = 4 500
La fraction non rcuprable doit tre intgre au cot de limmobilisation. Ainsi, le
micro-ordinateur va tre inscrit pour une valeur :
30 000 + (30 000 * 20%) * (100 75%)
= 31 500

24

Rgularisation de la TVA :
Rgularisation concernant les immobilisations : En cas de cession dimmobilisation
dtenue depuis moins de 5 ans, lE/se doit reverser une fraction de TVA initialement
dduite en proportion des annes non courues. Une anne commence est
considre comme fiscalement comme une anne entire.
Exemple : Le 12 Mars N, une E/se avait acquis un camion pour un montant de
400 000 DH (HT), le 20 Aot N+3, il a t cd 120 000 DH.
Quelle est la fraction de TVA reverser en Juillet N+3.
Solution :
La TVA dduite par lE/se :
400 000 * 20% = 80 000
- Le nombre dannes ou fractions dannes de dtention de limmobilisation : 4 ans.
- Le nombre dannes non courues pour reverser le dlai fiscal prvu : 1 an.
- La fraction de TVA reverser en Juillet N+3 : 80 000 * 1/5 = 16 000.
Rgularisation concernant les assujettis partiels : Elle concerne exclusivement les
immobilisations ; Quand le prorata accuse une variation de plus de 5% ou de moins
de 5% par rapport au prorata initial appliqu limmobilisation son acquisition,
lE/se doit effectuer des rgularisation de la TVA.
1- Lorsque la variation du prorata enregistre une augmentation dpassant 5%, lE/se
a le droit de rcuprer un supplment de TVA. La rcupration supplmentaire
dduire sur la dclaration priodique est 1/5 (TVA sur facture dacquisition de
limmobilisation * variation du prorata). Le montant de TVA rcupre constitue pour
lE/se un produit non courant et une crance sur le trsor.
2- Lorsque la variation du prorata enregistre une baisse dpassant 5%, lE/se est
tenue de reverser une partie de la TVA initialement dduite !
1/5 (TVA sur facture dacquisition de limmobilisation * variation du prorata)
La valeur de limmobilisation reste inchangeable.
Exercice : LE/se AGF est assujettie particulirement la TVA. En Juin N, elle a
achet un micro-ordinateur pour 30 000 (HT).
Le prorata de lanne N-1 sest fix 72%.
Le prorata de lanne N sest fix 84%.
Le prorata de lanne N+1 sest fix 62%.
Le prorata de lanne N+2 sest fix 69%.
=> TAF : tablir les rgularisations faire ?

25

Solution :
TVA initialement dduite par lE/se :
(30 000 * 20%) * 72% = 4 320
1ere rgularisation Fin N :
Variation du prorata : 84% - 72% = 12%
Une augmentation de plus de 5%, lE/se a le droit une rcupration
supplmentaire de 1/5 (30 000 * 20% * 12%) = 144 DH.
2me rgularisation Fin N+1:
Variation du prorata : 62% - 72% = -10%
La variation a enregistr une baisse dpassant -5%. LE/se doit retourner ltat :
1/5 (30 000 * 20% * 10%) = 120 DH.
3me rgularisation Fin N+2 :
Variation du prorata : 69% - 72% = -3%
La variation ne dpasse pas -5%, donc lE/se ne procde aucune rgularisation.
LE/se doit suivre les variations des proratas pour les annes N+3 et N+4 et
effectuer ventuellement le cas chant de rgularisation. Aprs la 5me anne, la
TVA de limmobilisation en question nest plus rgularisable.
Pour un assujetti dbutant qui a utilis un prorata provisoire, les variations du
prorata permettant les rcuprations ou contraignant lE/se des reversements de
TVA doivent dpasser +10% ou -10%.
Autres rgularisations de la TVA :
* Rgularisations concernant les stocks : La rgularisation est exige seulement
dans les cas de disparition non justifie, en cas de disparition de M/ses suivie dun
vole, incendie ou avarie non justifi, la TVA dduite antrieurement rcupre ne
sera pas remise en compte, il en est de mme pour le cas de distribution volontaire
dune partie des stocks. Il en est constat par les procs verbaux.
* Rgularisations concernant les crances soldes : Si lE/se est place sous le
rgime des encaissements, la TVA comprise dans la crance nest pas encore
dclare, celle-ci sera solde en cas dimmobilisation justifie fiscalement (dcision
du tribunal, faillite). Cependant, si linsolvabilit d une simple dcision de
gestion (crances abandonnes sans poursuite judiciaire du client). La TVA y
affrente devrait exigible, elle doit tre immdiatement dclare en irrecvouvrabilit
du client quivaut un encaissement.
Exercice : LE/se royale est un dclarant mensuel sous le rgfime des
encaissements en TVA, a une crance litigieuse dun nominal de 50 400 TTC (TVA
20%), le 20/10/N, le client est sold.

26

Solution :
Perte pour lE/se : 50 400 / 1.2 = 42 000
Perte pour ltat : 42 000 * 0.2 = 8 400
1re hypothse :
La TVA comprise dont le montant de crance est perdu par ltat donc elle nest pas
exigible au trsor. LE/se de ce fait annule la crance litigieuse en constatant sa
perte du montant (HT).
Ce montant de 8 400 ne sera pas pay au trsor public sauf si le client revient
sa meilleure fortune et rgle ses crances.
2me hypothse :
Linsolvabilit est forte fuite (arbitre), elle ne repose sur aucune justification, alors
dans ce cas la TVA est exigible ltat, elle doit tre porte par la dclaration
dOctobre N.
Si lE/se opte pour le rgime des dbits la TVA comprise dans la crance perdue
est dj dclare, par consquent et en cas dinsolvabilit justifie fiscalement la
TVA qui a t antrieurement dclare est retranche des TVA collectes de la
priode o lirrcouvrabilit a t constat. En cas de mise en solde du client de
manire arbitraire, la TVA prcdemment paye reste acquise ltat.
Mme exercice :
Pour le rgime des dbits la TVA de 8 400 a t dclare auparavant. Si
linsolvabilit est justifie, elle devient rcuprable ( retrancher de la TVA collecte).
Si linsolvabilit est non justifie, la TVA dclare 8 400 reste acquise ltat et
redevient une charge non courante pour lE/se.
* Rgularisations suite ltablissement de factures davoir : LE/se ntablie la
facture davoir quen 2 cas bien prcis :
1- Retour de M/ses.
2- Rductions commerciales ou financires.
LE/se aura donc le droit de dclarer ltat que la TVA nette aprs dduction de la
TVA annule sur la facture davoir en cas o la TVA initiale a t dj dclare.
La TVA figurant sur la facture davoir sera dduite des TVA collectes de la priode
o lavoir a t dj tabli.
Le client ne peut dduire que la TVA nette (la TVA de la 1re facture TVA de la
facture davoir) si celui-ci a dj effectu la dduction complte de la 1re TVA, il lui
appartient donc de reverser la fraction de la TVA annule sur la facture davoir.
Exemple :
E/se ANT est un dclarant mensuel de TVA selon le rgime des encaissements,
une 1re facture a t effectue le 10/06/N un client comportant les lments
suivants : M/ses (HT) 120 000. Le 02/10/N une facture davoir a t adresse ce
mme client pour un retour dune partie de M/ses comportant les lments suivants :
M/ses 40 000 (HT).

27

1re hypothse :
Le montant de la 1re hypothse nest pas encore encaiss, la TVA initiale de la
facture nest pas encore dclare lencaissement de la crance nette.
LE/se dclarera : 24 000 8 000 = 16 000, ce montant peut tre aussi dtermine :
(120 000 * 20%) (40 000 * 20%) soit : ((144 000 48 000) / 1.2) * 20% = 16 000.
Dclaration priodique de la TVA :
La loi prvoit 2 types de dclarations :
1- Dclaration mensuelle.
2- Dclaration trimestrielle.
Quelques prcisions :
A compter de 1er Janvier 2014, le droit de dduction prend naissance dans le mois
de paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens
dquipements, M/ses ou services.
Le montant de TVA de moins de Dcembre 2013 ouvrant droit dduction en mois
de Janvier 2014 relatif aux achats acquitts au cours du mois 12/ 2013 et dductible
sur une priode tale sur 5 ans concurrence de 1/5. Cette dduction est opre
au cours de 1er mois ou 1er trimestre de chaque anne.
Le montant de TVA dduire au mois de Janvier 2014 relatif aux achats de mois
de Dcembre 2013 ne doit pas dpasser partiellement ou intgralement 30 000 DH.
Exemple :
E/se ANP impose sous le rgime de dclaration trimestrielle a ralis un CA de
140 000 (HT) et qui dispose la fin du mois de Dcembre 2013 les factures
suivantes :
1- Paiement en espces des factures de tlphone en date du 10/09/2013 pour un
montant de 2 280 DH (TTC) dont la TVA est 456 DH.
2- Acquisition dune imprimante de 2 390 (TTC) dont TVA est 478 DH. Le paiement
est effectu par chque.
3- Acquisition dun camion pour 250 000 (TTC) dont TVA 41 687. La paiement est
effectu par 5 effets de commerce.
4- Acquisition dun frigo pour un montant de 5 000 (TTC) dont la TVA 833.34 DH. Le
paiement est effectu par chque.
Solution :
833.34 + 478 = 1 311.34 DH
1 311.34 * 1/5 = 262.26
TVA due = (140 000 * 20%) 262.26 = 277 737.73 DH => pendant 5 ans

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