Journée d’ information sous le thème:

« LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS A L’ECOUTE

DES PHARMACIENS »

En collaboration avec La Confédération des Syndicats des

Pharmaciens du Maroc (CSPM) et le Conseil National de l’Ordre
des Pharmaciens (CNOP)
Casablanca, le 21/02/2019
-Direction Générale des Impôts-
PLAN

I II
Quels sont les impôts et taxes Quelles sont les obligations
dus à l’Etat? déclaratives et
comptables?

Impôts de l’Etat:
I-A II-A  Taxe professionnelle (TP)
 Impôt sur le revenu (IR)
 Impôt sur le revenu (IR)
 Impôt sur les sociétés (IS)
 Impôt sur les sociétés (IS)
 Taxe sur la Valeur Ajoutée
 Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA)
(TVA)
 Droits de Timbre (DT)

 Les obligations comptables

I-B Taxes locales gérées par la DGI: II-B
 Télédéclaration et Télépaiement (SIMPL)
 Taxe professionnelle (TP)
 Traitement fiscal des échantillons
 Taxe de services communaux médicaux et
(TSC) des stocks périmés.

2
Quels sont les impôts et taxes dus à l’Etat?

Journée d’étude 3
1 Impôt sur le Revenu (IR)

4
1- Impôt sur le Reven
u

Définition Type Régime fiscal RNR RNS L’IR à payer

s
a b c d e f

Qu’est-ce Quels sont les Quel régime Comment est Comment est Comment
que l’Impôt revenus fiscal déterminé le déterminé le est calculé
sur le concernés par choisir? résultat net résultat net l’IR?
Revenu? l’IR? réel? (RNR) simplifié? (RNS)

5
1- Impôt sur le Revenu
a - D é f i n i t i o n :

Un impôt Un impôt
direct annuel
déclaratif

Tous les Domicil

revenus et e fiscal
profits au
Maroc

Journée d’étude 6
 les revenus P R O F E S S I O N N E L S
1 (Articles 22 et 30 du CGI)

2 L e s re ve n u s a g r i c ol e s

b-Types de revenus Les revenus sa l a r i a ux et revenus

soumis à l’IR 3 assimilés

L es et prof i de
4 reven u s ts c a pi ta ux
mobiliers

Les revenus et prof i f onciers

5 ts

Journée d’étude 7
 Avant 2019 2019

Les revenus fonciers A compter du 1er janvier

étaient soumis à l’I.R Revenus fonciers 2019, les revenus
aux taux du barème . fonciers ne bénéficie
progressif prévu à plus de l’application de
l’article 73-I du C.G.I, l’abattement de 40%
après l’application d’un pour la détermination du
abattement de 40% revenu net imposable.
sur le montant brut du
revenu foncier
imposable.
 Changement du régime d’imposition des revenus fonciers:

A compter du 1er janvier 2019, les revenus fonciers annuels brutsimposables, sont
soumis à l’I.R selon les taux libératoires proportionnels suivants :

Revenus Fonciers Bruts Taux proportionnels

<= 30 000 Exonéré

30 000 < RFB <120 000 10%

RFB >= 120 000 15%

 Déclaration et retenue à la source :

Opérer une retenue à la

Les personnes morales de 01 source au titre des
revenus fonciers bruts
droit
public ou privé ainsi que imposables
les
personnes physiques dont les
revenus sont Verser l’impôt à l’administration
professionnels déterminés régime du 02 fiscale, avant l’expiration du
mois suivant celui au cours
selon
résultat net réel le du résultat
ou celui
duquel la retenue à la source a
net simplifié, qui prennent en été opérée.
location des biens immeubles mis à Souscrire auprès de l’administration
leur disposition par des personnes
physiques, sont tenues de: 03 fiscale, avant le 1 er mars de chaque année,
une déclaration au titre des
revenus fonciers annuels bruts
imposables.

NB: Les personnes susvisées sont dispensées des obligations sus-indiquées, lorsque les propriétaires ou usufruitiers des
biens immeubles mis en location optent pour le paiement spontané de l’impôt afférent aux revenus fonciers en question.
(Demande à formuler et déposer avant l’expiration du mois de Mars 2019)
 Déclaration et paiement spontané :
Sont tenus de souscrire auprès de l’administration fiscale, par procédé électronique, la déclaration annuelle des
revenus fonciers et verser l’impôt dû y afférent, avant le 1er mars de l’année suivant celle au cours de laquelle
lesdits revenus ont été acquis, les contribuables suivants :

Les propriétaires ou usufruitiers qui donnent

Les contribuables disposant de
plusieurs revenus fonciers exonérés que ces
4 1 en location des biens immeubles à des
particuliers
ou à des contribuables dont le revenu
imposablesrevenus
par voie desoient
paiement spontané ou par
professionnel est déterminé selon le régime du
voie de retenue à la source et dont le cumul
Conf or mé me nt a bénéfice forfaitaire.
dépasse le seuil de 30.000 DHS
ux
di s pos i t i ons
de l ’ a r t i c l e 8
2 ter
Les contribuables disposant de revenus
Les contribuables ayant opté pour le
fonciers
versés aussi bien par des particuliers 3 du 2 paiement spontané.
et
professionnels forfaitaires que par les personnes C. G . I
visées à la diapositive précédente, et dont le
montant atteint, par effet de cumul, le seuil de
120000 DHS.

Journée d’étude 11
 1- Impôt sur le Revenu
c- Régime fiscal:

1 2 3
L e rég im e L e ré g i me d u
L e rég im e
du résultat résultat net
du forfait
net réel simplif ié

Exclu D ro i t c o m m u n Sur option

A condition que le chiffre d’affaires
annuel, hors taxe, ne dépasse pas
1 000.000,00 MAD.

Journée d’étude 12
 1- Imp ôt sur le Reven u
d - R é s u l t a t n e t r é e l :

Dét er m i n é d' apr ès l ' e x c é de nt des pr odu i t s

su r les ch ar ges .

Le régime Le dé f i ci t d' u n e xer c i c p eu êt r r e p or t j u s qu '

4 ème
du Résultat exer c i c esu i van e t e é au
Net Réel t.

Le déf i c i t cor r es p on d an t à l’a

mor t i ss e me nt des él ém e n t s de l ' act i f peu t
êt r e r epor t é i ndé f i ni me nt .

Journée d’étude 13
 1- Imp ôt sur le Reven u
d - R é s u l t a t n e t s i m p l i f i é :

Un r égim e opt i onne l

.

Le régime L e s pr ovi s i onsne peu ven t êt r e con s t i t u

du Résultat ées .
Net
Simplifié
Dé f i c i t n on r epor t
able.

Journée d’étude 14
 1-Impôt sur le Revenu
f-L’IR à payer:

La cotisation minimale (CM)

Minimum A verser même en l’absence du bénéfice avant le

1er Février de chaque année ≥ 1 500,00 MAD.
d’imposition

Exonération
Exonération de la CM Base de la CM
Calcul
(CA HT annuel + produits financiers +
Pendant les trois premiers subventions et dons reçus) x 0,5 %.
exercices comptables suivant la
date du début de l’activité. 6% pour le CA afférent aux
analyses médicales.

NB: Le taux de la CM sera ramené à 0,25% applicable au CA relatif aux ventes des médicaments pour les exercices
ouverts à partir du 1er Janvier 2019.
Journée d’étude 15
 1-Impôt sur le Revenu
f- L’IR à payer:

L’imposition de l'IR se fait selon un barème progressif depuis le 01/01/2010.

Tranche de revenu annuel Somme à

Taux IR
De A déduire

- 30 000,00 0% -
30 001,00 50 000,00 10% 3 000,00
50 001,00 60 000,00 20% 8 000,00
60 001,00 80 000,00 30% 14 000,00
80 001,00 180 000,00 34% 17 200,00
180 001,00 ∞ 38% 24 400,00

Journée d’étude 16
?
 Bénéfice des avan Article 161 ter du CGI- Régime incitatif
des opérations d’apport du patrimoine:
tages fiscaux prév
us en cas d’apport du Exonération de la plus-value nette réalisée à
patrimoine la suite de l’apport de l’ensemble des
s op
c ri éo tf ée s ss ioounmn iesl eà uàn l éléments de l’actif et du passif dans les
e ’impôt sur les conditions suivantes :
sociétés.
 Article 161 ter du Code Général des Impôts:

1 Commissair e aux appor ts :

Les éléments d’apport doivent être évalués par un commissaire aux apports choisi parmi
les personnes habilitées à exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;

2 Déclar ation Annuelle du Revenu Global :

Les personnes physiques doivent souscrire la déclaration annuelle du revenu global, au titre de
leur revenu professionnel réalisé au titre de l’année précédant celle au cours de laquelle l’apport a
été effectué ;

3 Conser vation des titr es :

La cession des titres acquis par les personnes physiques en contrepartie de l’apport des éléments
de leur entreprise ne doit pas intervenir avant l’expiration d’une période de quatre (4) ans à
compter de la date d’acquisition desdits titres.

Journée d’étude 19
2 Impôt sur les Sociétés (IS)

Journée d’étude 20
 A p a rti r Baisse
de du
2019
2018 taux
Montant du bénéfice net Montant du bénéfice net
Taux Taux
(en dirhams) (en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10% Inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 20% de 300 001 à 1 000 000 17,5%
Supérieur à 1 000 000 31% Supérieur à 1 000 000 31%

Imposition dansles conditions du droit c

ommun
Nouvelle mesure apportée par la Loi de Finances 2019:
La réduction du taux normal du barème progressif d’IS de 20% à 17,50%, pour les sociétés qui réalisent des
bénéfices situés dans la tranche de 300001 à 1000000 de dirhams.
 Cas d’illustration:

Pour un montant de bénéfice net de 2 000 000 de

dirhams: Méthode de calcul par tranche:

(300 000 x 10%) + (700 000 x 17,50%) + ( 1 000 000 x 3%)=

462 500,00

Méthode de calcul rapide:

(2 000 000,00 x 31%) – 157 500,00= 462 500 DH

Journée d’étude 22
 Calcul Rapide : Tranches

L’imposition de l‘IS se fait selon un barème progressif depuis le 01/01/2019 :

Tranche de Bénéfice Net

Taux IS Somme à
déduire
De A

- 300 000,00 10% 0

300 001,00 1 000 000,00 17,5% 22 500,00

Supérieur à 1 000 000,00 31% 157 500,00

Journée d’étude 23
3 Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA)

Journée d’étude 24
 3 - L a T a x e
s u r
l a Va l e u
r A j o u
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des
t é e ( T
Base services, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l'exception
imposable
VA )
de
la taxe sur la valeur ajoutée.
- Les sociétés de distribution des médicaments;
Personnes - Les pharmaciens dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année
précédente est égal ou supérieur à 2.000.000 de dirhams;
assujetties

Remarque:
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à
la taxe sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires
inférieur audit montant pendant 3 années consécutives.

Journée d’étude 25
 2 - L a Ta x e s u r l a Va l e u r A j o u t é e ( T VA ) :

Article 92-19° du CGI

Les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux
Exonération des médicaments:
des hépatites B et C et les médicaments destinés au
Exonéré Nouveaut
traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-
- Dont le prix fabricant hors taxe est
avec droit à é 2019
vasculaires et de la maladie du syndrome immunodéficitaire déduction supérieur à 588 dirhams et qui
acquis (SIDA) et de la maladie de la méningite. relèvent des tranches T3 et T4.
Article 99-1° du - Destinés au traitement de la
CGI Taux réduit
Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits méningite à l’intérieur à compter du
de 7%
entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la
1er janvier 2019.
composition des produits pharmaceutiques.

Article 98 du CGI
Taux
La vente de produits autres que ceux désignés normal de
ci- dessus. 20%

Journée d’étude 26
4 Droit de Timbre (DT)

Journée d’étude 27
 2019
Réaménagement du champ
d’application du droit de timbre
de quittance

En vue de prendre en considération

Avant 2019 l’aspect social de certains produits ainsi
que les spécificités de certains secteurs, la
LF 2019 a modifié et complété les
L’ensemble des quittances de paiement en
dispositions des articles 250 et 252 en vue
espèce étaient soumises au droit de
de consacrer l’exonération des
timbre
de 0.25% prévu par l’article 252-I-B du
quittances relatives aux
CGI.
ventes des:
Médicaments par les officines
de pharmacie.
 B-1 Taxe Professionnelle (TP):
Base de calcul:

Location
La valeur annuelle brute du bail.
Loyer mensuel x 12

OU Prix d’acquisition des Valeur locative

aménagements, du matériel et
. outillage, du mobilier de bureau
et du matériel informatique x
Propriété
3%
Prix d’acquisition x 3%

Journée d’étude 29
B-1Tax e Professionnelle (TP) :
Ta u x a p p l i q u é :

20% 30%

- Vendant en détail, occupant plus de trois commis.

Vendant en détail occupant, au plus
- Ou vendant en gros ou en demi-gros
trois commis.

Taxe professionnelle: Valeur locative x Taux

Journée d’étude 30
B-1-Tax Professionnelle (T
e P ) :
E x o n é r a t i o n t e m p o r a i r e : 5 a ns

Début TP à
d’activité payer

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

N’est pas considérée comme activité nouvellement créée :

 le changement de l’exploitant.
 le transfert d’activité.

Journée d’étude 31
B-2 Taxe de servic es communaux

Valeur locative:
1
= la valeur locative servant de base au calcul de la Taxe professionnelle,
à l’exception des locaux et matériels loués.
Base de
calcul de la
Taxe de Taux de la TSC dans les zones urbaines: 10,5%
Services 2
Communaux

3 Taux de la TSC dans les zones périphériques: 6,5%

 Cas d’application
Il a procédé en décembre
Soit un pharmacien vendant
2017 à l’acquisition
en détail, employant deux
d’un matériel neuf d’une
aides pharmaciens.
valeur de 100 000 DH.

NB: le contrat de bail stipule

Il a débuté son activité au mois
que le loyer est payé
de janvier 2014, avec un loyer
net TTC et que la TSC est
mensuel de 3000,00 dhs.
à sa charge (Montant :
4429,00)

 De 2014 à 2018 : Exonération totale ;

 De 2018 à 2021 : Exonération partielle au titre du matériel neuf
VL imposable : (3000 X 12 ) + 4 429,00= 40 429,00 => Taxe professionnelle due= 40 429,00 X 20% = 8085,80 DH
 A partir du 1er janvier 2022 : imposition de tous les éléments
VL imposable = 40 429,00 + (100 000 X 3%) = 43 429,00 DH => Taxe professionnelle due= 43 429,00 x 20% = 8685,80 DH 33
Quelles sont les obligations déclaratives et
comptables?

Journée d’étude 34
 1- En matière de la TP:

Déclaration d’inscription à Déclaration des Déclaration de cession,

la éléments cessation, transfert
taxe professionnelle imposables d'activité

Janvier

30 jours 31 45 jours

Suivant la date du début de Suivant l’année de la A compter de la date de la

l'activité. modification des éléments réalisation de l'un de
imposables ou celle du début ces événements.
d’activité.

Journée d’étude 35
 2- En matière de l’R
Obligations déclaratives :

En
Déclaration de changement de domicile cas de
fiscal (Art 149 du CGI) cessation
Chaque Chaque ou de
année année Dans un délai de 30 jours suivant la date
cession
du transfert ou du changement de
Déclaration Annuelle du Revenu Global
domicile fiscal.
(Art 82 du CGI)

Avant le 1er Mai 30 jours

Avant le 1er Mars Avant le 1er Mai 45 jours

Déclaration des traitements et salaires Déclaration des rémunérations versées Déclaration de cessation, cession
(Art 79. du CGI) Chaque à des tiers (Art 151 du CGI) (Art 150 du CGI)
année 45 jours suivant la date de la cessation,
ou cession, et joindre s’il ya lieu, une
En copie certifiée conforme de l’acte de
. cas de cession.
transfert

Journée d’étude 36
 3- En matière d’IS (si Exercice fiscal = Année civile)

Déclaration des Déclaration des produits

rémunérations versées de placements à revenu
Avant le 1er Mars à des tiers (Art 151 du fixe (Art 153 du CGI)
CGI)

Chaqu Chaqu Occa-

e e sionelle
année année
Avant le 1er Avril Avant le 1er Avril de l’année
qui suit l’opération

Déclaration des Avant le 1er Avril de

Avant le 1 Avril
er
l’année suivante
traitements et salaires
(Art 79 du CGI)
Chaqu Occa-
e sionelle
année

Déclaration du Déclaration des produits des actions,

Résultat Fiscal parts sociales et revenus assimilés
(Art 20 du CGI) (Art 152 du CGI)
 3- En matière d’IS (Versements)
Recouvrement par paiement spontané électronique
chaque Trimestre (des Acomptes provisionnels
3ème , 6ème ,9ème, 12ème Mois)
+
Versement de la CM avant la fin du 1er Trimestre de l’exercice Recouvrement par Retenue à la Source
comptable De l’IR sur salaires des salariés

Régularisation d’IS (sous déduction des

Acomptes payés l’année précédente
(Art 170 du CGI) Dans le mois suivant celui
du paiement des
Avant le 1er Avril
salaires

Annuel Mensuel
 4- En m atiè r e de la TVA:

Périodicité de la déclaratio En cas d’optio

n: n

CA taxable (N-1) ≥ 1 Million de CA taxable (N-1) < 1 Million de

MAD MAD &
Les nouveaux contribuables

Journée d’étude 39
 Tenue de la
comptabilité 1
:
conformément à la
législation et la Tickets de caisse (article 145-III):
réglementation en
« Lorsqu’il s’agit de vente de produits ou marchandises par
vigueur (Art 145
du CGI). Tenue d’un 2 les entreprises à des particuliers, le TICKET DE CAISSE
peut tenir lieu de facture ». (date opération-identification
inventaire:
vendeur- désignation produit-quantité-prix de vente)
en quantités
et en
Factures :
valeurs.
pré-numérotées et
3
tirées d’une série
continue ou éditées
par un système
informatique selon une L’identifiant
Commun de
4
série continue.
l’Entreprise (ICE):
sur les
déclarations Pièces justificatives
fiscales. de dépenses: 5
B - L e s o b l i g a t i o n sc o m p t a b l dépense réelle et
justifiée par une
e
« s :L e pharmacie d'officin tient sa comptabilit facture régulière et
probante.
n
conformément à l e législati relativ é aux obli
a comptables dc eosm m eor nç a n t s e gations
».
Artic l e 113 de la loi n ° 17-0 4 porta nt cod e du médi cament et de la
pharmacie. 40
 2- Télédéclaration et
Télépaiement
(Art 155-169 du
CGI)

L’adhésion aux téléservices est

obligatoire pour l’ensemble des
les contribuables dont le contribuables quel que soit
2010 2016 leur chiffre d’affaires.
chiffre
d’affaires est >= à 50 MDHS HT.

les contribuables dont le chiffre Les pharmaciens dont le chiffre

d’affaires est >= à 100 MDHS HT 2011 2017
d’affaires est >= à 1 MDHS HT.

Journée d’étude 41
 Dépôt du dossier d’adhésion:
• Formulaires téléchargeables à partir du site: www.tax.gov.ma
• Dossier à déposer auprès de Direction des Impôts du lieu du domicile fiscal du
contribuable.

SIMPL SERVICES SIMPL ADHÉSION

SIMPL
ENREGISTREMEN
T
SIMPL SIMPL IR

SIMPL IS SIMPL TVA

Les attestations mises en service

sont:
- Bulletin de l’identification fiscale.
- Attestation du Chiffre d’affaires.
- Attestation du Chiffre d’affaires réalisé à l’exportation.
- Attestation de revenu.
- Attestation d’inscription à la Taxe professionnelle.
- Attestation de radiation à la Taxe professionnelle Journée d’étude 42
 Procédure de
rectification
Procédure P r océdur es de P ro c é d u re n o rm a l e
de Taxation d’ dépôt de la d e r ec t i fi c a ti o n
Office déclaration des
Ar t i c l e 228 rectificative impositions
du CG I Ar t i c l e 221 - bi Ar t i c l e 220 du CG I
s du CG I L’inspecteur des impôts peut être
Défaut de dépôt de déclaration amené à rectifier :
-les bases d'imposition :
Suite Procédure

Bé né f i c e : -CLT
M a j or a t i on e t -CNRF
p é n a l i t é n e s ont
pa s a ppl i qué e s

Articles 235-242 du CGI :

contentieux administratif- Procédure contradictoire
judiciaire

Journée d’étude 43
Traitement fiscal des échantillons médicaux et des
stocks périmés

Journée d’étude 44
 Traitement Fiscal

Déductibilité en tant que charge d’exploitation, du montant

Déduction TTC des échantillons médicaux livrés gratuitement en cours
d’exercice par les sociétés de laboratoires pharmaceutiques à
leurs clients
Les produits pharmaceutiques stocks
La valeur desdits échantillons doit figurer
périmés qui sont en attente de périmés en En tant parmi les produits d’exploitation de
destruction doivent figurer en stock à cours de que ces sociétés.
leur prix de revient assorti, le cas destructio CA
échéant, d’une provision pour n Tra i te m e n t
dépréciation.
F i s c a l des
échantillons
m é d i c a u x et des
Ces stocks doivent être sanctionnés par
stocks stocks périmés La valeur desdits échantillons doit
un procès-verbal établi par les autorités être reprise TTC dans le compte
périmés
compétentes, faisant état des éléments Charge de charge approprié.
détruite
suivants :
s
 la nature et référence des
médicaments détruits ;
Droit à
 la quantité détruite ;
déductio
 les valeurs correspondantes.
n
Déductibilité du montant des unités de médicaments remises gratuitement hors facture
dans 45
M E R C IP O U R V O T R E
ATTENTION !
Direction Régionale de la Wilaya du Grand Casablanca

47