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Juridique e
Bloc-notes
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Un point sur la nouvelle loi de finances
jrme MINLEND
Bloc-notes
Juridique et Fiscal
Responsable de la Publication
Jrme MINLEND
99 80 00 01
jerome.minlend@caccameroun.com
RDACTION
Laure KENMOGNE
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laure.kenmogne@caccameroun.com
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Conception Artistique
Edito : P2
Dossier : P03
Studio CAC
www.caccameroun.com
La Taxe foncire ;
Les droits de timbre ;
Le Livre de Procdures Fiscales ;
Et les autres dispositions fiscales.
I-LES DROITS DE DOUANES : Prcisions
sur la dure de suspension et de baisse des
droits de douane sur certains produits
imports
La loi de finances pour lexercice 2009 apporte des
prcisions sur la dure de suspension et de baisse
des droits et taxes de douanes limportation de
certains produits.
Elle prcise en effet que :
pour certains produits de premire ncessit, en
loccurrence les poissons, les autres froments et
mteils, les riz, semences de riz, riz dcortiqu, riz
blanchi ou semi blanchi, riz en brisure, les droits
et taxes de douane continuent tre suspendus, pour une priode de six (6) mois ;
pour certains ciments, notamment les ciments
Portland blancs mme colors artificiellement, les
autres ciments Portland, les ciments alumineux et
les autres ciments hydrauliques, le taux du Tarif
Extrieur Commun (TEC)1 est de 10 %, pour une
priode de six (6) mois ;
Pour les ciments non pulvriss dits clinkers ,
le taux du TEC demeure fix 5 % pour une
dure de six mois galement.
Lintrt de ces dispositions rside en ce
quelles viennent proroger le dlai de
suspension et de rvision la baisse de certains taux dune part, et largir la liste des
ciments dont le TEC est maintenu la baisse.
Lon notera en effet que les mesures de baisse et suspension des taux du TEC pour les
biens prcits, avaient t prises par les
ordonnances :
1- Le TEC constitue la catgorie des droits de douane qui sapplique uniquement aux changes des pays membres de la CEMAC avec les pays tiers. Il a t tabli par
lActe n 7/93-UDEAC-556-CD-SEI du 2& juin 1993 portant rvision du TEC et fixant les modalits dapplication du Tarif Prfrentiel Gnralis. Il a t adopt par
lActe 16/96-UDEAC-556-CD-57 du 1er juillet 1996 portant adoption du TEC, complt par lActe Additionnel n 03/00-CEMAC-046-CM 05 du 14 dcembre 2000
et ses textes modificatifs subsquents et comprend le droit de douane et la taxe communautaire dintgration.
A noter galement que les oprations dexportation ou de rexportation des produits prcits sont
subordonnes au paiement pralable des droits et
taxes de douane exigibles en situation normale
lentre de ces produits sur le territoire national.
2- A noter que daprs le tarif des douanes de la CEMAC, repris par le Tarif National des douanes, les diffrents ciments susceptibles dtre imports au Cameroun
sont :
- les ciments non pulvriss dits clinkers ;
- les ciments Portland blancs, mme colors artificiellement ;
- les autres ciments Portland :
- les ciments alumineux ;
- les autres ciments hydrauliques.
3 - Le ciment de type CPJ 35 est un Ciment Portland avec Ajouts, qui contient un pourcentage minimum en Clinker de 65%, le reste tant constitu d'ajouts (calcaire, cendres volantes, pouzzolanes). Le CPJ 35 dveloppe des performances adaptes pour une utilisation dans la confection des btons faiblement sollicits, bton non
arm et tous les types de mortiers.
4 - Le clinker est le produit de la cuisson des constituants du ciment la sortie du four, avant broyage. Concrtement, cest la matire premire de base entrant dans
la production du ciment. A titre dexemple, la socit CIMENCAM, lunique cimenterie du Cameroun, importe le clinker, pour produire son ciment.
En outre, la circulaire prcite indique que lindemnit de fin de carrire verse au salari par la compagnie dassurance doit tre soumise lIRPP dans la
catgorie des traitements et salaires acquitt par
voie de retenue la source pratique par la compagnie dassurance au moment du versement de cette
indemnit.
Dans le cas o le salari a vers une quote-part
pour la constitution de lindemnit de fin de carrire au travers dune part salariale, il est clairement
admis par la circulaire que lIRPP support par le
salari sur cette quote-part salariale tout au long de
la constitution de lindemnit puisse tre dduite du
montant de limpt dtermin par la Compagnie
dassurance au moment du versement (pour
mmoire, il est rappel par la circulaire que les salaris ne peuvent pas dduire des bases dimposition
lIRPP lventuelle part salariale dune prime dassurance pour indemnit de fin de carrire).
Au regard de ces nouvelles avances, il nous vient
tout de mme quelques observations :
dune part, il serait souhaitable que lon puisse avoir
de la part de ladministration fiscale des prcisions
sur la dductibilit fiscale des primes verses par les
entreprises aux mutuelles du personnel en vue de la
constitution dindemnits de fin de carrire. Ds
lors que les mutuelles ne sont pas des compagnies
dassurance au sens de la CIMA, le nouveau dispositif est il applicable ?
dautre part, comment se passera concrtement la
dtermination de lIRPP d par les salaris en fin de
carrire par lassureur lorsque lon sera en prsence de cas o une quote-part de la prime est supporte par le salari qui a acquitt lIRPP sur cette
dernire ? Faut-il que les entreprises mettent en
place un systme de communication du montant de
lIRPP mensuel ou annuel acquitt par chaque salari lattention des assureurs afin que celui-ci puisse disposer de cette information lors de la dtermination de lIRPP d en fin de carrire ? Nest-il pas
tout simplement prfrable que lassureur calcule
lIRPP d en fin de carrire uniquement sur la quotepart de lindemnit constitue par la prime
employeur ?
5 - Il sagit dun commentaire formul par linstruction n 0140/MINEFI/DI/L/LC du 17 septembre 1999 portant application de certaines dispositions de la loi de finances pour lexercice 1999/2000 modifiant et/ou compltant certaines dispositions du code gnral des impts, du code de lenregistrement, du timbre et de la curatelle, et de larticle huitime de la loi de finances pour lexercice 1998/1999 sur la TVA.
ger le Code Gnral des Impts en modifiant lerreur qui avait t commise lors de la modification du
taux de labattement forfaitaire pour frais professionnel. Il ne sagit donc pas dune nouveaut, raison
pour laquelle nous avons relev uniquement la codification de la doctrine fiscale et de la pratique qui
avait cours jusquici.
III-LES MODALITES DIMPOSITION DES
MANDATAIRES OU AGENTS COMMERCIAUX NON SALARIES
On est ici en prsence dactivits qui, par le pass
chappaient aisment toute imposition tant les
dispositions fiscales applicables en la matire ntaient pas clairement dfinies (larticle 205 bis du
CGI prvoyait lapplication du tarif de la catgorie A
de limpt libratoire lagent commercial non salari) et les personnes exerant ces professions difficilement saisissables leur activit exigeant gnralement une grande mobilit et ne ncessitant pas forcment la mise en place dune structure dans des
locaux connus de ladministration fiscale.
Du fait de limportance des commissions qui sont
parfois verses ces mandataires par des socits
connues du fisc, il a t mis en place au travers de la
nouvelle loi de finances un nouveau mcanisme de
perception de limpt d par ces mandataires. Ainsi,
trois innovations sont apportes par la loi de finances :
la dtermination de la catgorie dimposition des
mandataires ou agents commerciaux ;
La dfinition des modalits de dtermination du
revenu imposable de ces mandataires ;
Et la dtermination des modalits de paiement de
limpt par ces mandataires.
Bien entendu, il sagit ici des mandataires ou agents
commerciaux exerant leur activit en leur nom
personnel, ce qui exclut ceux qui exercent cette
activit dans le cadre de structures socitaires qui
dans ce cas de figurent sont imposables limpt sur
les socits daprs des rgles de droit commun.
Ceci prcis, pralablement la dtermination de
leur rgime dimposition, il nous est apparu important dapporter des prcisions sur les personnes
vises par ce texte.
III.1- Ltendue de la notion de mandataires
ou agents commerciaux non salaris
Il rsulte des dispositions de lacte uniforme
OHADA sur le droit commercial gnral (article
184) que lagent commercial est un mandataire, qui
titre de profession indpendante, est charg de
faon permanente de ngocier, et ventuellement,
de conclure, des contrats de vente, dachat, de location ou de prestation de services, au nom et pour le
compte de producteurs, industriels, commerants
ou dautres agents commerciaux, sans tre li envers
eux par un contrat de travail.
Il sensuit que lagent commercial est un mandataire,
un mandataire tant une personne qui agit au nom
et pour le compte dun tiers, ce qui signifie que si
lon interprte de manire stricte cette notion, la
nouvelle disposition ne devrait viser que les personnes dont la profession est dagir au nom et pour le
compte dun tiers dans le cadre de ses activits.
Seraient ainsi exclus : les commissionnaires en raison de ce quils agissent en leur nom mais pour le
compte dautrui, les courtiers en raison de ce quils
nagissent pas dans une opration mais se contentent de rapprocher des personnes en vue de faciliter la conclusion dun contrat notamment.
Bien que la circulaire portant application de la dernire loi de finances ne les cite pas expressment,
nous sommes davis que les nouvelles dispositions
sappliquent galement aux courtiers et commissionnaires quand bien mme ils ne seraient pas de
vritables mandataires au sens juridique stricte puisquils ninterviennent pas au nom de leurs mandants.
En effet, la circulaire vise (peut tre par ignorance
des textes OHADA sur le droit commercial) tous
les intermdiaires de commerce indpendants qui
ralisent des actes juridiques pour le compte de
leurs mandants et nexige pas que ces actes soient
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III.3- La dfinition des modalits de dtermination du revenu imposable de ces mandataires (art 52 alina 3 nouveau)
Par le pass, les agents commerciaux non salaris
taient soumis limpt libratoire dans la catgorie A.
Il apparat la lecture des dispositions de la nouvelle loi de finances que pour la dtermination de la
base dimposition des revenus perus par les mandataires ou agents commerciaux, bien que la nouvelle loi de finances dispose quils entrent dans la catgorie des BIC, il nest pas tenu compte du chiffre
daffaires ralis par ces mandataires pour dterminer le mode de calcul du revenu imposable (rgime
de base ou rgime simplifie). Pour la dtermination
du revenu imposable pour ces professions, la notion
de types de rgime dimposition nest pas applicable.
Il est simplement prvu de dduire du montant des
revenus bruts perus par ces derniers, les frais professionnels fixs forfaitairement en rfrence certainement ceux des salaris, 30 % du revenu brut,
sauf si une justification des frais rels exposs est
possible et apparat plus avantageuse pour le
concern et ce, quel que soit le chiffre daffaires
ralis par le mandataire.
Limpt d est alors calcul par application sur le
revenu net obtenu, du taux dIRPP correspondant
la tranche du barme applicable au regard du montant de ce revenu net.
III.4- Sur la dtermination des modalits de
paiement de limpt par les mandataires ou
agents commerciaux non salaris (art 93 bis
nouveau)
Dans le but dtre assur dun recouvrement efficace des impositions dues par les mandataires sur les
revenus quils peroivent du fait de leurs activits, la
nouvelle loi de finances transfert aux parties versantes que sont en loccurrence leurs mandants, lobligation de retenir la source sur les sommes qui
leurs sont dues, les impts affrents et de les reverser au centre des impts de rattachement.
En pratique, lentreprise mandante devra dterminer
limposition due par le mandataire comme indiqu
au point prcdent et la retenir sur le montant de la
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dispose des justificatifs qui lui permettent de dduire de ses revenus bruts les frais rels supports qui
savreraient suprieurs au forfait de 30 % admis par
la loi. Le mandataire devra-t-il dans ce cas, prsenter
ces justificatifs son mandant afin que ce dernier
dtermine son imposition ? ou alors dans ce cas, le
mandataire pourra-t-il alors effectuer lui-mme une
dclaration et calculer et acquitter son impt ? ou
enfin, le mandant dterminera nanmoins limposition du mandataire en dduisant la charge forfaitaire et le mandataire fera son tour une dclaration
et dduira de limpt calcul suivant ses charges
relles limpt retenu la source, ce qui lui donnera
un crdit dimpt imputable sur ses futurs impts ?
Des prcisions mritent dtre apportes par ladministration fiscale.
Ceci dit, pour bien comprendre le mcanisme dimposition de ces types de socits et la substance du
nouveau dispositif, il nous est apparu ncessaire de
rappeler au pralable les socits vises par ce
dispositif.
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la sollicitation du public par lintermdiaire dun tablissement de crdit ou dun agent de change ou par
procds de publicit ou de dmarchage, dune part ;
et la diffusion des titres au-del dun cercle de 100
personnes.
Si des socits qui, la date de lentre en vigueur
de la loi de finances pour lexercice 2009 ou mme
postrieurement lentre en vigueur de cette loi
de finances, ont dj effectu lune ou lautre de ces
oprations, consentent ce que leurs titres soient
lists la DSX en vue dtre changs sur le second
march entre actionnaires et investisseurs potentiels, elles pourront bnficier dun taux rduit dimpt sur les socits de 30% pendant trois ans
compter de la date dinscription de leurs titres la
DSX, sans quil soit besoin pour ces socits
daccder la DSX travers le march primaire, cest--dire travers une opration
complexe dmission de titres de capital ou
de crances lattention du public.
Pour mmoire, le march primaire est gnralement
dfini comme tant le march sur lequel les entreprises (mais galement les collectivits publiques ou
lEtat) peuvent, en contrepartie des valeurs mobilires, se procurer des capitaux sur du long, ncessaires leur financement. Sur ce march, les transactions seffectuent entre lmetteur et le public, les
premiers fixant la nature des titres mettre
(actions ou obligations) ainsi que leurs caractristiques (modalits de souscriptions, prix dmission,
prime de remboursement etc.). Le march primaire
se caractrise notamment par le fait que les transactions ne sont pas soumises la loi de loffre et de
la demande, les metteurs fixant eux-mmes leur
prix.
Une entreprise qui accde au march boursier par
voie daugmentation de capital notamment intervient sur le march primaire. Cest galement le cas
dune entreprise qui intervient elle-mme sur le
march boursier pour offrir ses titres dans le public
par voie de cessions dactions.
Sur le march secondaire, en revanche, lmetteur
nintervient pas. Le march secondaire est gnrale-
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excellence. Bien entendu, cette rgle nest pas imprative et la DSX peut consentir des drogations
pour certains instruments financiers.Toutefois, pour
viter que les socits concernes ne soient obliges de faire accompagner chacune de leur demande dadmission dune demande de drogation, il
conviendrait quune instruction de la DSX octroie
une drogation gnrale lensemble de ces entreprises.
Les dispositions de larticle 109 bis nouveau comportent cependant une petite ambigut quil nous
semble opportun de lever dans le cadre de la doctrine fiscale. En effet, cet article rserve le bnfice
des avantages quil prvoit aux socits qui consentent admettre ou changer tout ou partie de leurs
titres de capital et leurs titres de crances la cote de
la bourse des valeurs mobilires du Cameroun .
Lemploi de la conjonction de coordination et
au cas particulier ne nous parat pas trs heureuse
car elle suscite un certain nombre dinterrogations :
Cette conjonction de coordination donne, en effet,
penser quil faut, pour bnficier des avantages
prvus larticle 109 bis, que non seulement des titres de capital soient admis la cote de la bourse,
mais galement des titres de crances.
Ds lors, lon peut notamment se demander si les
socits faisant appel public lpargne qui ne
consentiraient qu lchange de titres de crance
(obligations notamment) sur le march secondaire,
lexception des titres de capital, bnficieraientelles de cette mesure de faveur ? Il convient de prciser que daprs larticle 81 de lacte uniforme
OHADA relatif au droit des socits commerciales
et du groupement dintrt conomique, une socit est rpute faire appel public lpargne ds lors
quelle sollicite le public par lun des procds prvus par cet article et ce, quelle que soit la nature des
titres quelle propose au public. Comme nous le verrons au point 1.1.2 ci-aprs, cela signifie que les
socits susceptibles dtre concernes par les
dispositions du nouvel article 109 bis ne sont pas
ncessaires celles qui ont diffuses des titres de
capital dans le public mais peuvent tre des socits
qui ont sollicit le public pour un investissement
dans des titres de crance. Il serait logique que ce
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Cette condition doctroi des exonrations en matire dimpts indirects nest prvue, ni par le code
ptrolier, ni par le code minier, ni par le code gazier,
ni par la loi n2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le
rgime fiscal, financier et comptable applicable aux
contrats de partenariat.
Cela signifie que sur ce point la circulaire dapplication de la loi de finances pour lexercice 2009 ne se
contente pas dinterprter (fixer le sens) des dispositions lgales en vigueur, mais fixe des rgles nouvelles qui modifient lordonnance juridique. Les
dispositions de cette nature contenues dans une circulaire sont considres par la jurisprudence
comme ayant un caractre rglementaire, cest-dire comme tant de mme nature que celles qui
sont contenues dans un arrt ministriel (arrt du
Conseil dEtat franais du 29 janvier 1954, applicable
au Cameroun).
Or daprs les tribunaux, les dispositions rglementaires contenues dans les circulaires prises par le
Directeur Gnral des Impts sont, en principe, illgales pour dfaut de comptence de leur auteur
pour prendre des mesures de cette nature (arrt du
Conseil dEtat du 29 janvier 1954 susvis).
Il nen va autrement que si le texte dont le
Directeur Gnral des Impts entend faire application (en loccurrence la loi de finances) lui confre
expressment le pouvoir de prendre de telles mesures, ce qui nest pas le cas en lespce.
Au demeurant, ces mesures sont intervenues en
matire fiscale et concernent les modalits doctroi
des exonrations fiscales et relvent, daprs la
constitution, du domaine de la loi. Elles sont, par
ailleurs, incompatibles avec les dispositions lgislatives contenues dans certains des codes sectoriels
concerns, notamment le code ptrolier. En effet, il
ressort de larticle 99 du code ptrolier que lexonration dimpt indirect (TVA) bnficie aux fournitures de biens et prestations de services qui figurent sur une liste tablie par le Ministre charg des
finances, aprs avis du Ministre charg des hydrocarbures, sans quil soit besoin pour les compagnies
ptrolires bnficiaires de cette exonration, de
fournir une attestation individuelle dexonration.
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de tarif 2205 ;
Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel
par exemple) de numro de tarif 22060000.
Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux de
numro de tarif 22082000, lexception de lalcool
thylique non dnatur de numro de tarif
22099010.
Pour mmoire la valeur imposable dfinie aux articles 24 48 est la valeur en douane des marchandises importes qui est la valeur des marchandises
dtermine en vue de la perception de droits de
douanes et taxes deffet quivalent ad valorem. Elle
se dfinit aussi comme la valeur transactionnelle,
cest--dire le prix effectivement pay ou payer
pour ces marchandises, lorsquelles sont vendues
pour lexportation destination de lEtat membre
dimportation, aprs ajustement, conformment aux
dispositions de larticle 27 du code des douanes.
Les ajustements effectuer consistent en lincorporation dans le prix pay ou payer, dlments obligatoires (commissions, frais de courtage hormis les
commissions dachats, cot des contenants traits
des fins douanires comme ne faisant quun avec la
marchandise, cot de lemballage comprenant aussi
bien la main duvre que les matriaux, les diffrents apports, notamment les lments incorpors
dans les marchandises importes et faisant partie du
prix de la marchandise, les redevances et les droits
de licence relatifs aux marchandises valuer que
lacheteur est tenu dacquitter soit directement soit
indirectement) et facultatifs (frais de transport des
marchandises importes jusquau port ou au lieu
dimportation, frais de chargement, de dchargement et de manutention connexes au transport des
marchandises importes jusquau port ou lieu dimportation, cot de lassurance).
VII-LA CONTRIBUTION DES LICENCES
Sur la contribution des licences : ramnagement
de la catgorisation des boissons et modification du
tarifaire de la contribution des licences
Linnovation de la loi de finances 2009 sur ce point,
rside dans la nouvelle catgorisation des vins et
boissons, et la modification subsquente du tarifaire
de la contribution des licences.
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cable au taux de 15 % sur les revenus servis aux personnes morales ou physiques domicilies hors du
Cameroun, par des entreprises ou tablissements
situs au Cameroun, lEtat ou les collectivits territoriales dcentralises publiques au titre dun certain nombre de prestations limitativement numres par ce texte vu que cette disposition ne contenait aucune mention du caractre non exhaustif de
la liste des prestations vises.
Il apparaissait donc que par application du principe
suivant lequel les dispositions fiscales doivent tre
interprtes de manire stricte, un certain nombre
de prestations (en gnral des prestations portant
sur des technologies nouvelles non prvues en 1979
au moment de lintroduction de la TSR) ralises par
des personnes trangres gnrant des revenus qui
leur taient servis par des personnes domicilies au
Cameroun chappaient toute imposition au titre
de la TSR au motif quelles ne figuraient pas sur la
liste exhaustive prvue larticle 225 du CGI.
En pratique, on assistait une certaine mauvaise
foi des vrificateurs qui, faisant fi de labsence de
mention expresse de certaines prestations dans larticle 225 effectuaient des redressements du chef de
la TSR en se fondant sur lesprit de cette taxe
et non la lettre du texte, ce qui tait trs discutable du fait des principes applicables en matire fiscale.
Nous sommes certains que cest dans le but de mettre un terme toutes les discussions qui existaient
sur lapplicabilit de la TSR certaines prestations
non expressment listes dans larticle 225 du CGI
que la dernire loi de finances a tendu le champ
dapplication de cette taxe de manire y assujettir
toutes les prestations de services.
Ainsi, dornavant, outre les prestations dj soumises la TSR jusquici, cette taxe sera dsormais
applicable aux sommes verses ltranger par des
entreprises domicilies au Cameroun en rmunration :
des prestations audiovisuelles contenu numrique
(dfinies par la circulaire comme tant les prestations ayant pour objet la transmission des signaux
de radiodiffusion sonore ou de tlvision, sous
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forme numrique, analogique ou par voie hertzienne, celles-ci visant notamment la transmission et la
distribution dimages ou sons par satellite, fibre
optique ou par tout autre procd technologique) ;
et dune manire gnrale, des prestations de toute
nature fournies ou utilises au Cameroun.
La circulaire du 2 janvier 2009 indique que dsormais du fait de cette dernire disposition qui assujettit la TSR les prestations de toute nature, les
prestations immatrielles et intellectuelles notamment seront soumises la TSR condition que celles-ci soient fournies ou exploites au Cameroun et
que lentreprise ny ait pas un tablissement stable,
tant par ailleurs prcis que la circulaire substitue
le terme exploit utilis ce qui ne saurait
tre juridiquement admis vu que la circulaire doit se
contenter dinterprter la loi.
De notre point de vue, cette nouvelle disposition
qui tend assujettir les prestations de toute nature
la TSR ds lors quelles sont fournies ou utilises
au Cameroun est de nature susciter de nombreuses discussions ds lors que ni la loi de finances, ni la
circulaire napportent des prcisions sur ce quil faut
entendre par prestation de services fournies ou utilises au Cameroun ;
A notre sens, les dispositions sur la TSR doivent tre
lues la lumire de larticle 5 du CGI applicable en
matire dIS (la TSR tant un impt sur le revenu d
par les prestataires non domicilis au Cameroun)
qui prcise que les bnfices passibles de lIS au
Cameroun sont dtermins en tenant compte uniquement des bnfices obtenus dans les entreprises
exploites ou sur des oprations ralises au
Cameroun.
Cet article pose le principe de territorialit applicable en matire dimpt sur les socits et partant
dimpt sur le revenu applicable toute personne
morale.
Pour clarifier ce point, il faudrait que ladministration
fiscale retienne par exemple la dfinition suivante
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Activits
Outillage
Produits
1re transformation
Equarrissage, dbitage, droulage, tranchage
Scie de tte, scie chane, scie mobile, scie de reprise, drouleuse, bouteuse
Equarris, dbits et sciages (lattes, chevrons, bastaing), pacages, contreplaqus
2me transformation
Modelage.
Raboteuse, dligneuse, bouteuse
Elments pour assemblage, produits finis ou semifinis (utilisables peu ou prou en ltat)
3me transformation
Menuiserie, bnisterie
Divers matriel de menuiserie
Produits finis (meubles, panneaux de particules)
X.2 Sur la suppression de la caution bancaire
garantissant le paiement de la RFA
En vigueur depuis le 1er janvier 2000, le cautionnement bancaire en matire forestire avait t institu pour couvrir aussi bien les obligations fiscales et
environnementales prescrites par les lois et rglements en vigueur que les obligations prvues dans
les cahiers de charges et les plans damnagement
des entreprises forestires. Les dpts taient constitus auprs dune banque de premier ordre agre
par lAutorit Montaire.
Linnovation de la loi de finances pour 2009 sur ce
point, consiste donc en lexemption du paiement de
cette caution pour les entreprises, qui remplissent
les conditions suivantes :
Etre jour de ses obligations fiscales, ce qui devrait
se traduire par un quitus dlivr par le Directeur
Gnral des Impts ;
Relever dun centre de gestion spcialise, en loccurrence la Division des grandes entreprises (DGE),
le Centre des Impts des Moyennes Entreprises
(CIME) ou le Programme de Scurisation des
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XIII.2- La conscration du droit de rparation par le contribuable des erreurs commises dans les dclarations souscrites
Avec la modification de larticle L25 du livre de procdures fiscales par la nouvelle loi de finances, le
contribuable dispose prsent dun dlai rduit de
15 jours ouvrables, ds la rception de la premire
notification de redressement de contrle sur pices
motive et chiffre, pour faire parvenir sa rponse.
Le dlai de rponse accorde au contribuable est
rduit, daprs la circulaire prcisant les modalits
dapplication de la loi, dans un souci de conformit
lesprit du contrle sur pices qui nest quun
A notre avis, pour continuer rpondre cette proccupation, le lgislateur fiscal devrait galement
prvoir un dlai de rponse court de ladministration fiscale pour ragir la rponse du contribuable
de telle sorte que la phase contradictoire de la procdure de contrle sur pices ait une dure brve.
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Dans le souci damliorer les procdures de contrle fiscal et partant le rendement de limpt, la nouvelle loi de finances corrige la carence qui existait
dans lancien dispositif et prcise que la notification
de redressement ou dabsence de redressement qui
doit tre adresse au contribuable la fin des oprations de contrle sur place, doit ltre dans un
dlai de un mois compter de la fin des oprations
de contrle sur place, sous peine de nullit.
Lon aurait pu se demander quel est lvnement qui
matrialise la fin des oprations de contrle sur
place et comment disposer de la preuve de la survenance de cet vnement. Pour viter ces questions, la circulaire du 2 janvier 2009 qui interprte
cette loi de finances prcise que la fin des oprations de contrle sur place se matrialise entre autres par un procs verbal de fin de contrle sur place
dont le modle est fourni par ladministration fiscale dont le modle est fourni par ladministration et
que nous joignons en annexe de ce commentaire et
qui devra soit tre sign par le contribuable ou son
conseil et par les agents de ladministration qui ont
effectu la vrification sur place, soit faire ressortir
le refus de signature de lune des parties.
Il convient par ailleurs de souligner le fait que le
nouvel article L38 sanctionne de nullit le non
respect par les inspecteurs du dlai de un mois quil
prvoit.
La circulaire prvoit cependant que cette nullit est
une nullit relative puisque la priode contrle en
cause dont la notification est arrive hors dlai, peut
faire lobjet dune nouvelle programmation
contrle si lon se trouve encore dans le dlai de
reprise.
Du ct du contribuable, cette nullit qui signifie
que lon doit considrer quaucune vrification na
eu lieu, permet au contribuable de pouvoir bnficier nouveau des avantages du nouvel article L 34
et de faire valoir son droit de reprise en rparant les
erreurs et omissions commises par le biais dune
dclaration rectificative.
Par ailleurs, bien que la loi de finances ne le prvoie
pas, la circulaire qui est sur ce point rglementaire,
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30
31
millions (5 000 000) de francs applique toute personne ayant communiqu de fausses informations
ou ayant tent de se soustraire ou de sopposer au
droit de communication ou lavis tiers dtenteur
;
une astreinte de cent mille (100 000) francs par jour
de retard, au-del des dlais indiqus sur la demande, toute tentative de diffrer lexcution du droit
de communication. La mme astreinte, calcule
partir de la date de la rception de lavis tiers
dtenteur, est applique en cas de manoeuvres dilatoires ayant pour but de sopposer lexcution de
ce dernier.
La loi de finances par cette nouvelle disposition met
en place un vritable dispositif coercitif permettant
le respect par le contribuable du droit de communication dont dispose ladministration fiscale.Toutefois
ni la loi, ni la circulaire ne prcisent si les dispositions du dernier paragraphe de larticle L44 sur lobligation faite aux tribunaux dinformer le DGI de
fraudes dont ils auraient connaissance lors des procs est supprime, car il nest pas indiqu dans la loi
comme cest le cas pour dautres articles le reste
sans changement .
XIII.5- Sur le renforcement des pnalits
conscutives une taxation doffice (art
L142)
Avant ladoption de la loi de finances pour lexercice 2009, linterdiction daccorder des remises ou
modrations mentionne larticle L142 du livre de
procdures fiscales tait limite aux impts sur le
chiffre daffaires et aux autres impts collects
auprs des tiers pour le compte du Trsor.
Dornavant, probablement dans le but de dissuader
les contribuables dadopter des comportements
pouvant entraner une taxation doffice leur
encontre (absence de comptabilit ou comptabilit
non probante, absence de dclarations etc.. ), il a
32
Ceci tant, aussi longtemps que les textes particuliers annoncs larticle quatrime du chapitre quatrime de la loi de finances 2009 nauront pas t
adopts, les dispositions de cet article devront tre
considres comme ntant pas encore entres en
vigueur. Dans ce cas, il convient daprs la jurisprudence, de faire application de la lgislation en
vigueur avant ladoption de la loi de finances prcite (Conseil dEtat franais, 6 janvier 1956, arrt
applicable en Rpublique du Cameroun).Au cas particulier, seules les dispositions de la loi de finances
pour 1997/1998 affrentes la vignette sur les
tabacs et les textes dapplication subsquents, continueront tre applicables.
33
CIFIQU
E
P
S
S
N
O
I
O B L I G AT
ES
CONTENU
ECHEANCE
fv.15
FISCALE
fv.28
34
34
ligations
Rappel des ob
CALENDRIER
DES OBLIGATIONS FISCALES ET SOCIALES
A REMPLIR AU MOIS DE FVRIER 2009
ales et Sociales
Juridiques, Fisc
ECHEANCES
ECHEANCES FIXES
IMPOTS - TAXES - COTISATIONS - DECLARATIONS (1)
fv.15
fv.28
T.V.A.
Paiement de la TVA sur le chiffre daffaires ralis au cours du mois de janvier 2009
Dclaration " nant " en l'absence de chiffre d'affaires taxable
Paiement des droits d'accises
35
35
fv.15
fv.28
COTISATIONS SOCIALES
36
Baux
TSR applicable sur certains revenus servis aux personnes domicilies hors du Cameroun
37
fv.15
fv.28
1 - Depuis l'exercice 2004, la redevance audio-visuelle sur patente n'est plus un acompte sur l'impt dfinitivement d pour tout
contribuable patentable et est devenue une charge dductible de la base imposable l'IRPP et l'IS.
N.B. : Depuis la loi de finances pour l'exercice 2005, le paiement des impts et taxes dont le montant est suprieur
200 000 FCFA doit tre effectu par chque certifi.Toutefois la loi de finances pour 2007 prvoit que pour les entreprises relevant d'une unit de gestion spcialise le paiement des impts et taxes est effectu exclusivement par
virement bancaire (DGE) ou par chque certifi (autres units).
38
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
-Acompte IS - BIC BNC - BA (L.F. 98/99)
TAUXD'ASSIETTE
1,1 % du chiffre d'affaires
ralis au cours du mois
prcdent dduction
faite le cas chant du
prlvement de 1% sur
les achats et les importations effectus par les
commerants en vue de
la revente en l'tat
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
Versement spontan
Chques certifis au :
- Insuffisance de dclaration
(Art. L95 nouveau et L96 du
LPF)
1,5 % par mois ou fraction de
mois plafonn 50 % des droits
compromis, major de :
- 100 % des droits dus en cas
de mauvaise foi ;
SANCTIONS
PENALITES
Reversement spontan au
poste comptable de rattachement pour le compte
des fournisseurs par les
personnes publiques
Rpartition des
1,1 % du chiffre d'affaires chques :
ralis au cours du mois
- Principal : Receveur des
prcdent avec les perImpts
sonnes publiques
- Centimes Communaux
(Voir annexe n 6)
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division des
Grandes Entreprises les
paiements se font par virement bancaire au profit de
la Division des Grandes
Entreprises, pour les entreprises relevant des autres
units de gestion spcialise le paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)
- Absence de dclaration
aprs mise en demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
Taxation d'office majore de
100 % du montant des droits
compromis ou de 150 % en cas
de rcidive ;
Dclaration aprs mise en
demeure
Amende forfaitaire de 100
000 FCFA en cas de non-dpt
d'une dclaration faisant apparatre un impt nant.
- Dfaut ou retard de paiement :
(Art. L106 du LPF)
majoration de 1,5 % par mois
de retard compter :
du 1er jour suivant celui du
dpt lgal de la dclaration
non accompagne de paiement
ou sur la fraction excdant un
paiement partiel ;
du 1er jour du mois qui suit
celui de la rception d'un avis
de mise en recouvrement ;
du 1er jour suivant celui de la
date lgale d'exigibilit.
39
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
TAUXD'ASSIETTE
120 FCFA/litre :
Essence Super
65 FCFA/litre : Gasoil
Achats raliss au
cours du mois
de janvier 2009
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
100 % l'ordre du
Receveur des Impts
Versement spontan la
caisse du comptable du
Trsor pour la part revenant au Trsor Public
- Insuffisance de
dclaration
(Voir sanctions en
matire de T.V.A.)
- Dfaut ou retard de
paiement
(Sanctions identiques
celles prvues en matire
de TVA)
40
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe sur la Valeur
Ajoute
- TVA
(L.F. 98/99)
(Art. 125 153 du CGI)
TAUXD'ASSIETTE
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Versement spontan au
Receveur des impts
0 % : taux zro
Dclaration en deux
exemplaires sur des
imprims dlivrs par
l'Administration fiscale.
Dclaration "NEANT" si
au cours du mois de janvier 2009 aucune opration taxable n'a t ralise.
Rpartition des
chques :
- Principal : Receveur
des Impts ;
- Centimes
Communaux (Voir
annexe n 6)
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements doivent
tre excuts par virement bancaire au profit
de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)
- Insuffisance de
dclaration :
1,5 % plafonn 50 %
des droits compromis
(Art L95) plus majoration
de 100 % en cas de mauvaise foi, de 150 % en cas
de manuvre frauduleuse (Art L 96), de 30% en
cas de bonne foi.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive ;
- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Absence de facture,
facture inexacte, fausse facture
Amende gale 100 %
de la valeur de la transaction avec un minimum
de
100 000 FCFA
(Art. L 102 du LPF)
- Absence d'indication
du numro d'identifiant unique
Perte du droit dduction de la TVA mentionne sur cette facture
(Art.L101 du LPF)
- Sanctions
particulires
- Perte du droit
dduction et du crdit de
TVA se rapportant la
priode antrieure en cas
de non dpt de dclaration donnant lieu taxation d'office (Art. L103
L105 du LPF)
41
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
TAUXD'ASSIETTE
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
42
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
- TVA retenue la source lors du rglement des
factures de leurs fournisseurs par l'Etat, les
Administrations
publiques dotes d'un
budget annexe, les collectivits territoriales
dcentralises, les tablissements publics administratifs (LF 2008)
TAUXD'ASSIETTE
19,25 % : taux normal
(Art. 142 nouveau
du CGI)
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Reversement spontan
la Recette des Impts ou
au poste comptable de
rattachement
par les personnes
Publiques
100 % l'ordre du
Receveur des Impts
Mmes sanctions que cidessus.
Rpartition des
chques :
- Principal : Receveur
des Impts ;
- Centimes Communaux
(Pour les entreprises
relevant de la DGE, voir
notre annexe n 6
- Droit d'accises
Versement au receveur
des impts.
12,5 % s'agissant de
vhicules de tourisme d'une cylindre
suprieure ou gale
2000 cm3
100 % au profit du
Receveur des Impts.
100 % au profit du
Receveur des Impts
Sanctions identiques en
matire de TVA.
43
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Impts sur les salaires
-Impt sur le revenu
des personnes physiques au titre des
traitements, salaires,
pensions et rentes
viagres
(Art. 30 34,
art. 69, 74, art. 81 84
du CGI)
Dispense de retenue
d'IRPP sur les salaires de
moins de 62 000 FCFA
brut par mois (article 81
alina 2 du CGI et note
explicative n 6599 du
1er dcembre 2005 sur
l'utilisation du barme)
TAUXD'ASSIETTE
Taux dtermins selon
le barme en annexe 2
(hors CAC, dduction
forfaitaire de 30 %
au titre des frais professionnels et 2,8 % au
titre de la cotisation
retraite obligatoire, plafonn 8400 FCFA par
mois, ainsi que l'abattement de 500 000
FCFA mensualiser,
lorsque le contribuable
ne dispose que de traitements et salaires),
applicable sur le montant des salaires bruts
du mois prcdent
majors des avantages
en nature et en espces (les avantages en
nature sont estims
forfaitairement selon
les taux en annexe 3).
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
DIPE
- Insuffisance de
dclaration
(Art. L95 et L96 du LPF)
1,5 % par mois ou fraction de mois plafonn
50 % des droits compromis, plus majoration de :
- 100 % des droits ds en
cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de
manuvres frauduleuses
du contribuable
- 30% en cas de bonne
foi (art. 196 nouveau LF
2008)
Rpartition des
chques (CUD) :
Receveur des Impts
10 % CAC ]
TC + 14 % CAC ]
Receveur municipal
-Centimes additionnels communaux (Art.
195 CGI)
-Taxe communale
(Loi 74/23 du 5 dcembre 1974)
10 % du montant de
l'impt sur le revenu
des personnes physiques au titre des traitements, salaires, pensions et rentes viagres
(art. 71 du CGI).
Le point de dpart du
dcompte des intrts
est le jour qui suit celui
du dpt lgal de la
dclaration jusqu'au dernier jour du mois de la
notification.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive.
- Dclaration aprs
mise demeure
Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Dfaut ou retard de
paiement :
(Art.L106 nouveau du
LPF) majoration de 1,5 %
par mois ou fraction de
mois de retard compter du 1er jour :
suivant celui de la
date lgale d'exigibilit
suivant celui du dpt
lgal de la dclaration
du mois qui suit celui
de la rception d'un avis
de mise en recouvrement
44
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Contribution au
Crdit Foncier
(Loi 77/10 du
13/07/1977)
TAUXD'ASSIETTE
1,5 % la charge de
l'Employeur ;
1 % la charge de
l'Employ ;
Salaires bruts, indemnits et moluments du
mois prcdent y
compris les avantages
en nature dtermins
de manire forfaitaire
NB : Pour la dtermination de la part la
charge des employeurs,
les avantages en nature
sont pris en compte
pour leur montant
rel.
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
- Dclaration en deux
exemplaires l'aide du
carnet souche ;
- Versement (chque
certifi) au Directeur des
Impts ;
- Dpt d'un tat rcapitulatif au Centre des
impts.
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements se font par
virement bancaire au
profit de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007
SANCTIONS
PENALITES
- Insuffisance de
dclaration :
intrt de 1 % sur les
sommes non payes si la
bonne foi du redevable est
tablie ou prsume dans
le cas contraire, les droits
compromis sont majors
de 50 % et mme de 100 %
en cas de manuvres frauduleuses (art. 11 de la loi
n 77-10 ).
- Dfaut de versement
des sommes retenues
sur les salaires :
Pnalit de 25 % et
intrt
de retard de 10 % par
mois, plafonn 100 % avec
un minimum de 1 000
FCFA..
- Dfaut de versement
de la cotisation patronale :
Pnalit de 25 %.
Contribution au
Fonds National pour
l'Emploi
(Loi 77/10 du 13/07/1977
modifie par la loi n
90/050 du 19/12/1990)
1% exclusivement la
charge de l'Employeur.
- Ordonnance
N89/004 du 12
dcembre 1989, portant institution d'une
redevance audiovisuelle
Mmes modalits de
dclaration et de versement que le Crdit
Foncier.
Mmes modalits de
dclaration et de versement que le Crdit
Foncier.
- Circulaire n
22/MINFI/DI
45
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Prlvement par les
importateurs, industriels, grossistes,
demi-grossistes,
exploitants forestiers
(Art. 21 et 91.2 du CGI)
TAUXD'ASSIETTE
1% du montant des
importations effectues par les seuls
commerants.
1% des achats effectus
par des commerants
auprs des exploitants
forestiers, des importateurs, industriels, agriculteurs, grossistes,
demi-grossistes, l'exception de ceux effectus par l'Etat, les communes et les personnes domicilies l'tranger.
Ce taux est port
1,5 % pour les achats
effectus par les entreprises qui relvent du
rgime de base (Loi
de finances pour
2006)
5 % pour les oprations ralises avec les
entreprises qui ne
dtiennent pas la carte
de contribuable.
0,5 % pour les exploitants de stations services l'occasion de
leurs oprations d'achats de produits
ptroliers, ainsi que
pour les exportateurs
des produits de base.
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Reversement au receveur
des Impts par les
importateurs, industriels,
grossistes, exploitants
forestiers ne relevant pas
de la Division des
Grandes Entreprises
l'aide du carnet souches dlivr par
l'Administration fiscale.
- Insuffisance de
dclaration
(Art. L95 et L96 du LPF)
1,5 % par mois ou fraction de mois plafonn
50 % des droits compromis, major de :
- 100 % des droits dus en
cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de
manuvres frauduleuses
du contribuable
- 30% en cas de bonne
foi (Art96 nouveau LF
2008).
Le point de dpart du
dcompte des intrts
est le jour qui suit celui
du dpt lgal de la
dclaration jusqu'au dernier jour du mois de la
notification.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive.
- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Dfaut ou retard de
paiement :
(Art.L106 nouveau du
LPF) majoration de 1,5 %
par mois ou fraction de
mois de retard compter du 1er jour :
- du mois qui suit celui
de la rception d'un avis
de mise en recouvrement
;
- suivant celui du dpt
lgal de la dclaration ;
- suivant celui de la date
lgale d'exigibilit
46
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe sur les jeux de
hasard et de divertissements
(Art. 211 et 212 du CGI)
Casinos
TAUXD'ASSIETTE
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Dclaration et paiement
au Receveur des impts
l'aide du carnet
souche dlivr par
l'Administration fiscale.
Versement tardif et
non versement (art.
214 du CGI) :
15 FVRIER
- Baby foot : 20
000FCFA/appareil
N.B. Ces montants
sont majors de
CAC au taux de
10%
Taxe l'extraction
des produits de carrire
(L.F.2000/2001)
Art.239 et 240 du CGI)
Dfaut d'affichage de
la vignette :
Amende de 25 000 FCFA
par appareil (article 215
alina 2 nouveau du CGI
Paiement tardif et
dfaut total ou partiel
de paiement (art. 220
du CGI) :
- Sanctions identiques en
matire d'acomptes IS
15 FVRIER
- Sanctions identiques en
matire d'acomptes IS
Idem.
La dclaration souscrite
par le redevable est
accompagne du chque
correspondant et dpose la Direction des
Impts pour les produits
extraits au cours du mois
doctobre
100 % au profit du
Receveur des Impts
Les sanctions en cas de
non-respect des obligations de dclaration et
de paiement sont celles
prvues par le CGI en
matire de TVA.
Le chque de paiement
libell au nom du receveur des impts de
Yaound et les dclarations correspondantes
doivent tre dposes
auprs des services centraux comptents de la
Direction des Impts
Idem.
Idem.
47
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER AU
PLUS TARD
Il convient de noter
que la taxe d'assainissement est acquitte
par les redevables
dans les 15 jours qui
suivent la fin du trimestre fiscal prcdent
(A noter qu'en principe, lorsque la charge
polluante des eaux
dverses est infrieure celle du
milieu rcepteur, la
taxe n'est pas due.
Toutefois,
l'Administration fiscale considre que cette
rgle ne s'applique
pas aux entreprises
qui n'ont pas obtenu
d'autorisation de
dversement pralable aux oprations
qu'elles ralisent)
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe d'assainissement
sur le dversement des
eaux uses (Loi n 98/005
du 14 avril 1998 portant
rgime des eaux, dcret n
2002/1721/PM du 8 octobre 2002, prcisant les rgles
d'assiette, de contrle et de
recouvrement dans le
cadre du Programme de
Scurisation des Recettes
des Mines, de l'Eau et de
l'Energie, dcret du 29 aot
2005 prcisant les rgles
d'assiette, de recouvrement
et de contrle de la taxe
d'assainissement et de la
redevance de prlvement
des eaux, loi de finances
pour l'exercice 2005)
TAUXD'ASSIETTE
2 000 FCFA par unit
de charge polluante (LF
2005)
La base d'imposition de
la taxe d'assainissement
est gale au nombre d'units de charge polluante contenue dans les
eaux uses dverses,
auquel on applique un
abattement de 75 %
En vue de la dtermination de la charge polluante, les redevables
doivent effectuer des
oprations ncessaires
la dtermination continue dans des chantillons, des paramtres
caractristiques
des
eaux uses. A cet effet,
des prises d'chantillon
doivent tre effectues
quotidiennement sur les
eaux uses dverses et
adresses pour analyse
des laboratoires
agrs par le Ministre de
l'Eau et de l'Energie
(Hydrac,
Centre
Pasteur, Geofor). A
noter que deux analyses
sont faites, l'une par le
redevable dans un laboratoire agr et l'autre,
par le Ministre de l'Eau
et de l'Energie. En cas de
divergence, c'est la
moyenne qui est prise
en compte.
N.B. : Pour les entreprises qui dmarrent
leurs activits en
cours d'anne, le
nombre d'units de
charge polluante servant de base l'tablissement de la taxe
est dtermin prorata temporis
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
La dclaration souscrite
par le redevable, est dpose au Programme de
Scurisation des Recettes
des Mines, de l'Eau et de
l'Energie
(Direction
Gnrale des Impts pour
les dversements effectus
au courant du mois de janvier. Une copie de cette
dclaration doit tre
adresse au Ministre de
l'Eau et de l'Energie.
N.B. : Une dclaration
mensuelle doit tre
souscrite par le redevable, en l'absence ou non
d'un
dversement
d'eaux uses
Si au cours du mois
de janvier 2009 aucune
opration de dversement d'eaux uses n'a
t ralise, une dclaration comportant la mention "NEANT" doit tre
souscrite ;
SANCTIONS
PENALITES
100 % Receveur des
Impts
- Insuffisance de
dclaration :
1,5 % plafonn 50 % des
droits compromis (Art
L95) plus majoration de
100 % en cas de mauvaise
foi, de 150 % en cas de
manuvre
frauduleuse
(Art L 96) de 30% en cas
de bonne foi (Art.L96 nouveau LF 2008).
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore
de 100 % du montant des
droits compromis ou de 150
% en cas de rcidive.
- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
Dans le cas contraire, dpt d'une dclaration
il conviendra de souscrire faisant apparatre un impt
une dclaration du volu- nant.
me d'eaux uses dverses durant ce mois.
Cette dclaration ne
devra tre pas accompagne du paiement de la
taxe, compte tenu que ce
paiement est trimestriel
(article 13 alina 3 du dcret n 2005/3089/PM du 29
aot 2005 prcisant les
rgles d'assiette, de recouvrement et de contrle de
la taxe d'assainissement et
de la redevance du prlvement des eaux)
48
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
Art. 2 de la loi
n2001/017 du 18
dcembre 2001
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
TAUXD'ASSIETTE
Cotisations sociales
7%
: rgime gnral
5,65 % : rgime agricole
3,7 % : rgime enseignement la charge
exclusive de l'employeur
- Allocations familiales
(Dcret 83/364 du
04/08/1983)
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
4,20 % la charge de
l'Employeur ;
- Accidents du travail
et maladies professionnelles
(Dcret 78/283 du
10/07/1978)
2,80 % la charge de
l'Employ ;
Mme base que les
allocations familiales.
1,75 % pour les
Employeurs du groupe
A;
2,50 % pour les
Employeurs du groupe
B;
5 % pour les
Employeurs du groupe
C.
49
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
28 FVRIER
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Cotisations syndicales (CHECK OFF)
(Art. 21 du Code du
Travail et lettre ministrielle du 05/03/1973)
TAUXD'ASSIETTE
1 % du montant des
salaires de base du
mois prcdent l'exception des heures
supplmentaires, primes, indemnits et
remboursement de
frais (sur demande du
salari)
NOTA : Pour les salaris rmunrs l'heure, il n'est pas tenu
compte des heures
accomplies au-del de
173h33 dans le mois.
28 FVRIER
Timbre certificat
dimmatriculation des
appareils de jeux de
hasard et de divertissement ainsi que
leurs duplicata
(Art 557 du CGI)
28 FVRIER
2 % du cot factur de
la publicit pour
chaque support
10 % du cot factur
de la publicit pour
chaque support.
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Dclaration et paiement
au centre des impts par
les propritaires des
vhicules.
- Toute infraction au
droit de timbre
Amende gale un droit
en sus (100 %)
- Absence de registre
ou rcpiss
Amende de 50 000 FCFA
+ astreinte de 5 000
FCFA par jour de retard
- Non prsentation du
registre au visa
Amende de 5 000 FCFA
Amende de 2 000 FCFA
par omission et par affiche, tract ou prospectus
- Absence d'indication
de rfrences de paiement du droit de timbre devant chaque
article du registre
Amende de 2 000 FCFA
par rfrence omise.
Le dfaut de paiement
dans les dlais entrane le
paiement d'une pnalit
gale 100 %
50
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
Dans les 15 jours de
la date de mise en
paiement des produits
A noter que s'agissant
des dividendes, la mise
en paiement est rpute
intervenue en tout tat
de cause dans un dlai
de 9 mois aprs la clture de l'exercice condition qu'une assemble
gnrale ait dcid de la
distribution (loi de
finances pour 2006)
IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Impt sur les Revenus
des Capitaux
Mobiliers (IRCM)
(Art 35 45 du CGI, 69
80 et 85 86)
TAUXD'ASSIETTE
FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
SANCTIONS
PENALITES
Reversement la caisse
du comptable du Trsor
et dclaration des sommes payes par la socit.
Versement au Receveur
des Impts.
Versement au Receveur
des Impts.
Reversement au
Receveur des Impts et
dclaration des sommes
verses.
Rpartition des
chques (CUD) :
(Arrt conjoint n349
du 22/10/2001)
- Principal ; Receveur des
Impts ;
- Centimes Communaux
* 10 % CAC ;
15 % des revenus de
capitaux mobiliers verss des personnes
domicilies en France
(convention fiscale franco-camerounaise).
* 14 % CAC Receveur
Municipal ;
51
AUTRES OBLIGATIONS
A ECHEANCES VARIABLES
DESIGNATION DES IMPOTS
OU OBLIGATIONS
Patente par anticipation pour les activits nouvelles et en
cas de renouvellement (art. 175 du CGI)
DELAI DE REGLEMENT OU
D'ACCOMPLISSEMENT
DES FORMALITES
- Dclaration dans les dix jours du dmarrage auprs du centre
des impts comptents, des activits soumise la contribution
des patente ;
- Exonration au titre des deux (02) premires anne de la
patente en ce qui concerne les entreprises nouvelles (Art. 162
bis - LF 2008) ;
- Dclaration et rglement dans les deux mois suivant le dbut
de l'anne fiscale en cas de renouvellement de la patente.
Vignette automobile
Dclaration d'tablissement
Dans le mois de leur date pour les actes notaris et les actes
administratifs entre l'Etat ou les personnes morales de l'Etat et
les particuliers (acquisitions, ventes, baux, marchs et leurs rvisions de prix, cautionnements, concessions, etc..).
Dans les trois mois de leur date pour les actes sous seings privs passs dans la CEMAC (baux, sous-locations, leurs prorogations, changes, cession).
Dans les six mois pour les actes passs hors CEMAC.
TVA l'importation
Taxe l'essieu
52
AUTRES OBLIGATIONS
A ECHEANCES VARIABLES
DESIGNATION DES IMPOTS
OU OBLIGATIONS
Redevance forestire annuelle
(Art. 243 CGI)
DELAI DE REGLEMENT OU
D'ACCOMPLISSEMENT
DES FORMALITES
Pour les ventes de coupe, la redevance forestire annuelle est
paye en totalit dans un dlai de 45 jours suivant la date de
dpt ou de renouvellement de la caution de garantie.
Lorsque la premire attribution d'un titre d'exploitation forestire intervient aprs le 15 septembre, la redevance forestire
annuelle est liquide au prorata temporis, et est acquitte dans
les quarante cinq (45) jours suivant la date de dpt de la caution de garantie.
Pour les concessions, la redevance forestire annuelle est
paye en trois tranches d'gal montant au plus tard le 15 mars,
le 15 juin et le 15 septembre de chaque anne.
Surtaxe l'exportation
(Art. 244 CGI)
Le cautionnement est constitu auprs d'une banque de premier ordre agre par l'autorit montaire, dans un dlai de
quarante cinq jours compter de la date de notification du
titre. La loi de finances 2007 permet de diminuer progressivement la valeur de la caution au fur et mesure de l'acquittement de la redevance forestire annuelle en obtenant des
mainleves partielles concurrence de chaque montant de
versement de la redevance.
Sont exemptes de paiement de la caution, sous rserve de la satisfaction de leurs obligations fiscales atteste par un quitus dlivr par le directeur gnral des
impts, les entreprises des units de gestion spcialises (DGE, CIME, PSRF) LF 2009
Applicable certaines essences dont l'exportation est autorise du seul fait de leur nature (ayous, essences de promotion
de premire catgorie, essences de promotion de deuxime
catgorie).
Elle est paye ou retenue la source par le transformateur trimestriellement. Elle ne sapplique pas aux bois ayant fait
lobjet dune deuxime ou dune troisime transformation telle que dfinie par la lgislation forestire, dans
une exploitation implante au Cameroun (LF 2009)
(Attente d'un dcret devant prciser les modalits de
calcul et de paiement de cette taxe, que nous vous
transmettrons immdiatement aprs sa publication)
Lorsque ces taxes ne sont pas acquittes spontanment, elles sont majores d'une pnalit de 400 % et
recouvres le cas chant avant l'exportation des produits concerns par des entreprises collectrices dont
la liste est arrte par le Ministre des Finances. Ces
entreprises collectrices sont solidairement responsables du paiement des taxes dues avec le dbiteur de
celles-ci en cas d'exportation illgale. Les bois scis qui
n'ont pas acquitt ces taxes sont astreints, lors de leur
exportation, au paiement de ces taxes avec un taux
spcifique de 2,5 % pour la taxe d'entre usine (loi de
finances 2006)
53
ANNEXE 1
REDEVANCE CRTV
Les montants mensuels forfaitaires de la redevance audiovisuelle due par les salaris s'tablissent ainsi qu'il suit :
de
0
de 50 001
de 100 001
de 200 001
de 300 001
de 400 001
de 500 001
de 600 001
de 700 001
de 800 001
de 900 001
au-dessus de
50.000
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
800.000
900.000
1.000.000
1.000.000 de
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
0
750
1.950
3.250
4.550
5.850
7.150
8.450
9.750
11.050
12.350
13.000
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
ANNEXE 2
BAREME DE LIMPOT SUR LE REVENU
DES PERSONNES PHYSIQUES
Taux
Montant
Cumul
- De 0 2 000 000
10 %
200 000
200 000
15 %
150 000
350 000
25 %
500 000
35 %
850 000
_
ANNEXE 3
TAUX D'ESTIMATION DES AVANTAGES
EN NATURE
Les avantages en nature sont estims forfaitairement sur la base d'un pourcentage des rmunrations brutes taxables ( l'exclusion des avantages en nature eux-mmes). Ces taux sont les suivants :
Logement
Electricit
Eau
Domesticit
Vhicule
Nourriture
15 %
4%
2%
5 % par domestique
10 %
10 %
54
ANNEXE 4
CLASSES DE PATENTE ET TRANCHES
DE TAUX CORRESPONDANTS
Tranche de Chiffre d'Affaires
Classe
1re
0,075 % 0,0875 %
2me
0,0875 % 0,100 %
3me
0,100 % 0,108 %
4me
0,108 % 0,116 %
5me
0,133 % 0,150 %
6me
0,158 % 0,16 %
7me
0,283 % 0,4 %
ANNEXE 5
CLASSES DE LICENCE
ET TARIFS CORRESPONDANTS
Nature de l'activit
Activit assujettie
1re classe
Classe de licence
1re classe
2me classe
3me classe
Elment de base
Activit soumise
la patente
l'impt libratoire
Contribution
de la patente
Montant de l'impt
libratoire
Boissons alcooliques
6 fois la contribution
et autres
de la patente
de l'impt
Vins et boissons
4 fois la contribution
1 fois le montant de
hyginiques
de la patente
l'impt libratoire
2 fois la contribution
Boissons hyginiques
de la patente
l'impt libratoire
55
ANNEXE 6
LISTE DES BIENS SOUMIS AUX DROITS D'ACCISES
NUMERO DU TARIF
DESIGNATION TARIFAIRE
2009
2201 2202
2203 00 00
Bires de malt
2204
2205
2206 00 00
2208 20 00
2208 90 92
2402
2403 99 10
2403 99 90
16022010
foie gras
16043000
03021200
03021900
Autres saumons
03031100
03031900
03032200
03054100
7101 10 00
7105 90 00
7106
7112
7113
7117
Mtaux prcieux
10
90
11
90
00
00
00
00
Poissons congels
1006 3090
1102 2000 00
Farine de mas
2501 0019 00
8703
8703
8703
8703
91
90
91
90
00
01 et
00
01
35 %
Bijouteries
23
24
32
33
TAUX DU DROIT
D'ACCISES
12.5 %
* Les biens en gras, ainsi que le taux de 12, 5 % ont t introduits dans cette liste par la loi de finances pour 2006 et par l'ordonnance
n 2006/001 du 28 septembre 2006.
2- pour le cas spcifique des tabacs, le montant du droit daccises rsultant de lapplication du taux de 25% ci-dessus ne peut tre infrieur 2600 FCFA pour 1000 tiges de cigarettes (LF 2008).
56
ANNEXE 7
TABLEAU DE REPARTITION DES CENTIMES
ADDITIONNELS COMMUNAUX SUR LA TVA, L'IRPP ET LA PATENTE
I- CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX (CAC) SUR LA TVA
(Lettre n 374 /MINEFI/DGI/LC/L du 23 FEVRIER 2006 fixant rpartition
des CAC provenant de la TVA
A- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Douala (CUD)
- Ordre de paiement N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUD : 10,5 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 57 %
B- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Yaound (CUY)
- Ordre de paiement N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUY : 21 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 46,5 %
C- Pour les entreprises situes dans le ressort des Communes Urbaines (CU) et/ou Rurales (CR)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit du receveur municipal: 19 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 48,5 %
II- CENTIMES ADDITIONELS COMMUNAUX (CAC) SUR L'IMPT SUR LE
REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP),
L'IMPT ET LES TAXES SUR LES JEUX
A- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Douala (CUD)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUD : 14%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 76%
B- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Yaound (CUY)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUY : 28%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 62%
C- Pour les entreprises situes dans le ressort des Communes Urbaines et Rurales
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit du receveur municipal: 25,2%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 64,8%
III - CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES VERSES
AU TITRE DE LA PATENTE
A - Pour les entreprises commerciales ou industrielles, les centimes additionnels
reviennent la chambre de commerce dindustrie, des mines et de lartisanat.
B - Pour les entreprises forestires, industriellles agricoles, les centimes additionnels
reviennent la chambre dagriculture, dlevage et des forts. LF 2008
N.B. : Le paiement des pnalits doit se faire dsormais l'ordre
du Receveur des Impts de la DGE
57
ANNEXE 8
SANCTION
OBLIGATIONS
(en Fcfa)
de 100.000 1.000.000
de 100.000 1.000.000
de 100.000 1.000.000
de100.000 1.000.000
de 100.000 1.000.000
" Registre d'employeur (les 3 fascicules doivent tre cts et paraphs par l'Inspection du Travail)
de 100.000 1.000.000
- Visa du Ministre du Travail pour tout contrat de travail concernant un travailleur de nationalit trangre
de 200.000 1.500.000
- Notification au Ministre du Travail dans les 15 jours de la rsiliation d'un contrat vis
de 100.000 1.000.000
de100.000 1.000.000
de 100.000 1.000.000
- Extincteurs en nombre suffisant (fiche de contrle annuel indiquant l'anne de mise en service
- Rapport annuel d'activit du service mdical (l'entreprise doit en
conserver un exemplaire)
- Dlgus du personnel ( partir de 20 travailleurs)
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009
58
SANCTIONS
(Dlai minimum d'excution
des mises en demeure)
OBLIGATIONS
Fourniture, entretien et renouvellement des moyens individuels
et collectifs de protection reconnus efficaces :
Il peut s'agir de :
masques respiratoires, lunettes ou visires, casques de protection,
gants, manchons, couvre-chefs, chaussures spciales, vtements
et/ou quipements spciaux, tous autres appareils, dispositifs ou
accessoires propres protger le travailleur contre les risques lis
son activit
(article 4)*
Dlai : 15 jours
P.V. d'infraction :
Peines prvues l'article R
370/12 Code Pnal
Mise en demeure non obligatoire
P.V. d'infraction :
Dlai : 2 mois
Cabinet d'aisance :
Dlai : 2 mois
Dlai : 15 jours
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CTUALITE
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L
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D
A
M
PANORA
Un vent nouveau souffle sur lactivit des entreprises. De nombreux changements sont observs au
sein des tats-majors pendant quau mme moment de nouvelles entreprises sinstallent ou se crent.
Lactivit lgislative et rglementaire nest pas en reste et se distingue surtout par la publication de la
loi de finances 2009. Tour dhorizon de la marche de lconomie camerounaise en ce dbut danne,
en 2 arrts..
du
Conseil
60
60
TUALITE
C
A
L
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D
A
PANORAM
(suite)
sige social Douala et exerant dans les services
de banque mobile.sige FA 50 000 ive Officerm Me
Nko'ait les responsabilits de itre du Contrl national
de la publicit
Alain Bertrand Koagne Mba, Prsident du
Conseil dAdministration de Flores Corporation,
Socit Anonyme au capital de FCFA 10 000 000,
ayant son sige social Yaound et exerant dans lagro-alimentaire.
Antoine Marie Joseph William Atangana
Dzama, Directeur Gnral de Flores
Corporation
Sakoulina Irina Lonidovna p. Tchuissang,
scurit
2009
mdicaments vtrinaires.
lexercice 2009
61
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CTUALITE
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L
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A
M
PANORA
(suite)
TEXTES LESGISLATIFS & REGLEMENTAIRES
Dcret N2008/2370/PM du 04 aot 2008 portant
Cration, organisation et fonctionnement du comit national de la dette publique.
62
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DOSSIER
Dossiers publis
Rfrences de publication
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Les modalits de renouvellement du bail commercial
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TEXTE LEG
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Textes publis
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Circulaire N0004/MINEFI/DGI/LC/L du _
prcisant les modalits d'application des dispositions fiscales
de la loi de finances pour l'exercice 2007
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