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Juridique e
Bloc-notes

DANS CETTE DITION

COMMENTAIRE DE LA LOI N 2008/012 DU 29 DECEMBRE 2008


PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN
POUR LEXERCICE 2009

R I A L
O
T
I
E D
Un point sur la nouvelle loi de finances

jrme MINLEND

Bloc-notes
Juridique et Fiscal
Responsable de la Publication
Jrme MINLEND
99 80 00 01
jerome.minlend@caccameroun.com
RDACTION

Laure KENMOGNE
99 80 00 28
laure.kenmogne@caccameroun.com
Jrme KENFACK
99 80 01 63
jerome.kenfack@caccameroun.com
No MOMHA
99 80 00 31
noe.momha@caccameroun.com
Yves MOUKORY
99 80 00 21
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Alain BIKOE
99 50 41 25
alain.bikoe@caccameroun.com
Kalvin MBOND
99 80 01 65
calvin.mbond@caccameroun.com

Conception Artistique

La tradition a t respecte. CAC a lanc


lexercice fiscal des contribuables par un
sminaire dinformation sur la Loi de finances
de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2009, organis le vendredi 30 janvier
dans lauditorium de limmeuble sige du
Groupement Inter-patronal du Cameroun
(Gicam). Pendant plus de 4 heures, les cadres
en charge des finances, de la fiscalit et de la
comptabilit au sein des entreprises ont
dcouvert les innovations contenues dans le
nouveau texte en matire douanire, dIS et
IRPP, de rgime fiscal boursier, de dispositions fiscales des codes sectoriels et autres
textes fiscaux, de TVA et droits daccises, de
contribution des licences, de TSR, de TSPP, de
fiscalit forestire, de droit de timbre, de
taxe foncire et de procdures fiscales.
Les interrogations souleves par les participants ce sminaire nous ont convaincu de
ce quil reste un important travail dexplication mener vis--vis du contribuable.
Comme nous lannoncions dj dans le cadre
de cette tribune, certaines dispositions prsentent une relle complexit, laquelle rend
leur interprtation dlicate. La campagne
dexplication amorce par notre firme avec
le sminaire dinformation se prolonge dans
votre revue avec cette dition exclusivement
consacre au commentaire de la loi de finances 2009. Nous reviendrons donc dans le
dtail sur les principales innovations introduites par la nouvelle loi, mais avant, prcisons quelle sinscrit de manire gnrale
dans la ligne des prcdentes en matire de
recherche dun accroissement des recettes
par llargissement de lassiette fiscale, damlioration
des
procdures
de
lAdministration Fiscale et de constitution
dun rfrentiel unique en matire de fiscalit au Cameroun.

Les innovations apportes par la nouvelle loi


de finances couvrent un large ventail dobligations fiscales.Ainsi, en matire de droits de
douanes par exemple, elles consacrent la
prorogation du dlai de suspension et de
rvision la baisse de certains taux. En
matire dIS, lune des innovations essentielles est constitue par lalignement du taux de
lacompte mensuel dIS d par les exploitants
des stations services sur le taux gnral. Le
march financier bnficie pour la consolidation de son attractivit, de lextension de
lapplication du rgime fiscal boursier de
faveur aux socits faisant appel public lpargne. En matire de TVA, on notera lextension des exonrations aux commissions
dassurance vie et dassurance maladie. La
grande nouveaut quapporte la prsente loi
de finances est lassimilation aux dispositions
du Code Gnral des Impts des dispositions fiscales contenues dans certains codes
sectoriels et autres textes lgislatifs.
En ce dbut danne, la fiscalit se pare datours nouveaux et tend ses ailes sur dautres catgories de clients. On remarque de
manire gnrale que les objectifs de croissance assigns la prsente loi ne se traduisent pas par la cration dimpts nouveaux.
De mme, la volont observe de rforme
des procdures laisse esprer que les relations entre lAdministration Fiscale et les
contribuables prendront des accents plus
respectueux des intrts de lconomie
nationale. La loi est prsent adopte, promulgue et rglemente par une circulaire. Il
ne reste plus qu lappliquer sans rserve.
Pour les zones dombre, le Conseil demeure
un recours de premier ordre.

Edito : P2

Rappel des obligations : P34

Dossier : P03

Disponible la demande : P63

Studio CAC

www.caccameroun.com

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 041 fvrier 2009

COMMENTAIRE DE LA LOI N 2008/012 DU 29 DECEMBRE 2008


PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN
POUR LEXERCICE 2009
La loi de finances pour lexercice 2009 est une
continuation de la dmarche amorce depuis de
nombreuses annes par lEtat camerounais qui
tend :
dune part, apprhender le maximum de revenu
dans lescarcelle fiscale par un largissement progressif de lassiette fiscale de certains impts ou
la mise en place de modalits de perception des
impts dus par certaines professions ou socits
plus contraignantes du fait du transfert de la charge de leur recouvrement aux contribuables dbiteurs des revenus soumis imposition ;
dautre part, amliorer les procdures applicables lors des contrles fiscaux notamment par
une limitation de la dure de la procdure lissue des contrles fiscaux ;
enfin, une codification dans un corpus unique (le
CGI) de lensemble des dispositions fiscales
contenues dans divers textes lgislatifs tels que
certains codes sectoriels de manire riger le
Code Gnral des Impts en rfrentiel unique
en ce qui concerne la matire fiscale au
Cameroun.
Plus prcisment, les principales innovations
apportes par la loi de finances sont les suivantes
:
Les prcisions sur la dure de suspension des
droits et taxes de douanes sur certains produits
de premire ncessit et sur la dure dapplication des taux rduits du tarif extrieur commun
(TEC) applicable sur les ciments ;
Le plafonnement de la dductibilit fiscale en
matire dIS des commissions sur ventes ;
La dductibilit en matire dIS des primes dassurance verses par les compagnies dassurance
locales dans le cadre des contrats relatifs lindemnit de fin de carrire ;
La dductibilit en matire dIS des provisions

techniques des compagnies dassurance ;


Lalignement du taux de lacompte mensuel dIS
d par les exploitants des stations services sur le
taux gnral ;
La dtermination des modalits dimposition des
revenus des mandataires ou agents commerciaux
non-salaris ;
La codification du relvement du seuil dimposition lIRPP sur les traitements, salaires, pensions
et rentes viagres ;
La modification des modalits de paiement de
lIRPP d par les associs des personnes morales
fiscalement transparentes ;
Lextension de lapplication du rgime fiscal boursier de faveur aux socits faisant appel public
lpargne ;
Lassimilation aux dispositions du Code Gnral
des Impts des dispositions fiscales contenues
dans certains codes sectoriels et autres textes
lgislatifs ;
Lextension des exonrations de TVA aux commissions dassurance vie et dassurance maladie ;
La modification de la base imposable la TVA et
au Droit daccises en ce qui concerne les importations de certaines boissons alcoolises ;
La modification des modalits de calcul de la
contribution des licences ;
Lextension du champ dapplication de la TSR de
droit commun ;
La limitation du champ dapplication de la TSR
ptrolire ;
Le relvement du taux du produit de la Taxe spciale sur les produits ptroliers affecte au profit
de la redevance dusage de la route ;
Lexonration de la taxe dentre usine de certains bois ;
La suppression de la caution de garantie du paiement de la redevance forestire annuelle sous
certaines conditions ;
Lajustement du tarif du droit de timbre sur les
certificats dimmatriculation des appareils ainsi
que leur duplicata ;
La prcision sur lidentit du redevable de la taxe

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

foncire en cas de bail emphytotique, bail construction ou de bail rhabilitation ;


Lextension des supports ouvrant droit la perception du droit de timbre sur la publicit ;
La conscration du taux de 10 % pour le timbre sur
la publicit des boissons alcooliques ;
La modification de la date dexigibilit du droit de
timbre automobile ;
La rduction du dlai de rponse du contribuable
suite un contrle sur pices ;
La conscration du droit de rparation par le
contribuable des erreurs commises dans les dclarations souscrites ;
La dtermination du dlai denvoi des notifications
suite un contrle sur place ;
Les clarifications des modalits de mise en uvre
des sanctions pour soustraction ou opposition au
droit de communication ;
Le durcissement des sanctions applicables dans le
cas dune taxation doffice ;
Linstitution dune vignette de lutte contre la
contrebande, la fraude et la contrefaon.
Toutes ces innovations sont prsentes dans le prsent commentaire par type dimposition ou par
personnes imposables, ce qui nous amne suivre
lordonnancement suivant :
Les droits de douanes ;
Limpt sur les socits et limpt sur le revenu des
personnes physiques ;
Les modalits dimposition des mandataires ou
agents commerciaux non salaris ;
Les modalits de perception des impts dus par les
associs des socits fiscalement transparentes ;
Le rgime fiscal boursier ;
Les dispositions fiscales des codes sectoriels et autres textes ;
La Taxe sur la Valeur Ajoute et le droit daccises ;
La contribution des licences ;
La Taxe Spciale sur le Revenu ;
La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers ;
La fiscalit forestire ;

La Taxe foncire ;
Les droits de timbre ;
Le Livre de Procdures Fiscales ;
Et les autres dispositions fiscales.
I-LES DROITS DE DOUANES : Prcisions
sur la dure de suspension et de baisse des
droits de douane sur certains produits
imports
La loi de finances pour lexercice 2009 apporte des
prcisions sur la dure de suspension et de baisse
des droits et taxes de douanes limportation de
certains produits.
Elle prcise en effet que :
pour certains produits de premire ncessit, en
loccurrence les poissons, les autres froments et
mteils, les riz, semences de riz, riz dcortiqu, riz
blanchi ou semi blanchi, riz en brisure, les droits
et taxes de douane continuent tre suspendus, pour une priode de six (6) mois ;
pour certains ciments, notamment les ciments
Portland blancs mme colors artificiellement, les
autres ciments Portland, les ciments alumineux et
les autres ciments hydrauliques, le taux du Tarif
Extrieur Commun (TEC)1 est de 10 %, pour une
priode de six (6) mois ;
Pour les ciments non pulvriss dits clinkers ,
le taux du TEC demeure fix 5 % pour une
dure de six mois galement.
Lintrt de ces dispositions rside en ce
quelles viennent proroger le dlai de
suspension et de rvision la baisse de certains taux dune part, et largir la liste des
ciments dont le TEC est maintenu la baisse.
Lon notera en effet que les mesures de baisse et suspension des taux du TEC pour les
biens prcits, avaient t prises par les
ordonnances :

1- Le TEC constitue la catgorie des droits de douane qui sapplique uniquement aux changes des pays membres de la CEMAC avec les pays tiers. Il a t tabli par
lActe n 7/93-UDEAC-556-CD-SEI du 2& juin 1993 portant rvision du TEC et fixant les modalits dapplication du Tarif Prfrentiel Gnralis. Il a t adopt par
lActe 16/96-UDEAC-556-CD-57 du 1er juillet 1996 portant adoption du TEC, complt par lActe Additionnel n 03/00-CEMAC-046-CM 05 du 14 dcembre 2000
et ses textes modificatifs subsquents et comprend le droit de douane et la taxe communautaire dintgration.

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n 2008/001 du 07 mars 2008 portant rvision du


tarif extrieur commun applicable limportation
du ciment, qui ramenait le tarif extrieur commun
(TEC) de 20 10 %, jusquau 31 aot 2008 sur tous
les ciments Portland2 imports, le ciment de type
CPJ 353 ayant t exclu du champ dapplication de
cette ordonnance ;

duits prcits, reste valable jusquau 30 juin 2009.

n 2008/002 du 07 mars 2008 portant suspension


des droits et taxes de douane limportation de
certains produits de premire ncessit, notamment les poissons, froment et bl dur, le riz, semence de riz, riz dcortiqu, riz blanchi ou semi-blanchi,
riz en brisure, la farine de froment de bl, sans prcision sur la dure de cette suspension ;

II-LIMPOT SUR LES SOCIETES ET LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES


PHYSIQUES

n 2008/003 du 12 juillet 2008 portant rvision du


tarif extrieur commun applicable limportation
des ciments non pulvriss, dits clinkers4, qui faisait
passer, de 10 5 %, le taux du TEC sur ce type de
ciment, pour une priode de six mois, compter du
12 juillet 2008.
Dune manire gnrale, lon doit noter que le but
vis par ces mesures est de lutter contre la hausse
des cots des produits de premire ncessit et des
ciments, et de soutenir la production locale de
ciment. Ceci se traduit en effet par le maintien
dune logique commerciale, en tablissant une diffrence entre le droit de douane applicable au produit
fini (ciment), et celui applicable une matire premire (clinker).
Par ailleurs, tant donn que la loi de finances pour
2009 ne prcise pas la date partir de laquelle, la
priode de six (6) mois doit tre dcompte, il
convient de noter que cest partir de son entre
en vigueur que ce dlai commence courir. Ceci
tant, la suspension et la rvision la baisse des pro-

A noter galement que les oprations dexportation ou de rexportation des produits prcits sont
subordonnes au paiement pralable des droits et
taxes de douane exigibles en situation normale
lentre de ces produits sur le territoire national.

II.1- Sur limpt sur les socits (IS)


La dernire loi de finances apporte quatre innovations en matire dImpt sur les Socits :
Le plafonnement de la dductibilit fiscale des commissions sur ventes ;
La dductibilit des primes dassurance verses par
les compagnies dassurance locales dans le cadre des
contrats relatifs lindemnit de fin de carrire ;
La dductibilit des provisions techniques des compagnies dassurance ;
Lalignement du taux de lacompte mensuel sur le
chiffre daffaires d par les exploitants des stations
services sur le taux gnral ;
II.1.1- Sur le plafonnement de la dductibilit des commissions sur ventes
Jusqu lentre en vigueur de la nouvelle loi de
finances, seule la dductibilit fiscale en matire dIS
des commissions verses des bureaux dachat
situs ltranger tait plafonne 5 % du chiffre
des achats, les commissions verses des bureaux
de vente situs ltranger tant alors intgralement dductibles.

2- A noter que daprs le tarif des douanes de la CEMAC, repris par le Tarif National des douanes, les diffrents ciments susceptibles dtre imports au Cameroun
sont :
- les ciments non pulvriss dits clinkers ;
- les ciments Portland blancs, mme colors artificiellement ;
- les autres ciments Portland :
- les ciments alumineux ;
- les autres ciments hydrauliques.
3 - Le ciment de type CPJ 35 est un Ciment Portland avec Ajouts, qui contient un pourcentage minimum en Clinker de 65%, le reste tant constitu d'ajouts (calcaire, cendres volantes, pouzzolanes). Le CPJ 35 dveloppe des performances adaptes pour une utilisation dans la confection des btons faiblement sollicits, bton non
arm et tous les types de mortiers.
4 - Le clinker est le produit de la cuisson des constituants du ciment la sortie du four, avant broyage. Concrtement, cest la matire premire de base entrant dans
la production du ciment. A titre dexemple, la socit CIMENCAM, lunique cimenterie du Cameroun, importe le clinker, pour produire son ciment.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

Il faut avouer que ce manque de paralllisme


apparaissait surprenant, vu que les commissions de
bureau dachat et les commissions de bureau de
vente verses ltranger gnrent toutes une charge pour la socit camerounaise dont la dductibilit fiscale permet de rduire lassiette de limpt sur
les socits. Il faut croire que le lgislateur de la
priode de mise en place de ces dispositions, navait
pas jug utile ou tout simplement avait omis de plafonner la dductibilit fiscale des commissions de
bureaux de vente verses ltranger.
La nouvelle loi de finances corrige cette anomalie en
prvoyant dsormais un plafonnement au taux de 5
% du montant des ventes, de la dductibilit fiscale
des commissions de bureau de vente verses ltranger.
La circulaire n0001/MINFI/DGI/LC/L du 2 janvier
2009 prcisant les modalits dapplication des dispositions fiscales de la loi de finances prcise que pour
la dtermination du plafond de 5 %, le montant des
ventes prendre en compte sentend du prix de
vente major des frais dassurance et de fret.
La circulaire prcise par ailleurs que les charges lies
au paiement des commissions dues doivent tre
comptabilises au titre de lexercice de comptabilisation des produits auxquels elles se rapportent peu
important la date de leur paiement effectif.
La circulaire prcise en outre quen marge de la limite de dductibilit des commissions susvises, ces
dernires doivent constituer des charges relles que
nous opposons aux charges fictives non justifies ou
qui nont aucun lien avec lexploitation.
A cet gard, il apparat important de notre point de
vue pour les socits dtre capables de justifier de
la ralit de ces charges notamment par :
lexistence dun contrat de commission en bonne et
due forme dtaillant lobjet du contrat, les modalits
de facturation et de paiement ;
la conclusion de contrats avec des socits trangres ayant rellement une activit dintermdiation
pour la vente des produits, ce qui prouvera lexistence dune prestation relle effectue par la socit trangre ;

lexistence de clients rels distincts de la socit


trangre intermdiaire qui peroit des commissions.
Par ailleurs, lon doit signaler que la nouvelle loi de
finances a supprim la disposition qui prcisait que
les remises effectues dans le cadre des achats de
marchandises sagissant des commissions sur achats,
profitaient aux entreprises camerounaises.
La circulaire sus mentionne ne fait aucune allusion
aux consquences de cette suppression, ce qui nous
amnent nous interroger sur les modalits de
dtermination du plafond de dductibilit fiscale
lorsque la socit trangre qui vend les marchandises dans le cas des commissions de bureau dachat a
consenti la socit camerounaise des remises,
rabais ou ristournes ou lorsque la socit camerounaise qui vend des marchandises dans le cadre des
commissions de bureau de vente a consenti de tels
avantages aux socits trangres acheteuses. Il faudrait que ladministration fiscale apporte une rponse claire cette question.
Enfin, nous rappelons quen vertu du principe de non
discrimination en matire de dductibilit fiscale des
charges qui existent dans la convention fiscale franco-camerounaise, ces commissions sont intgralement dductibles lorsquelles sont verses des
socits situes en France.
II.1.2- La dductibilit des primes dassurance verses par les compagnies dassurance
locales dans le cadre des contrats relatifs
lindemnit de fin de carrire
Avant la loi de finances 2009, le traitement fiscal en
matire dimpt sur les socits des primes dassurance verses aux compagnies dassurance locales
par les entreprises en vue de la constitution des
indemnits de fin de carrire au profit de leur personnel ntait pas vis par les dispositions du code
gnral des impts.
Le Code Gnral des Impts se contentait jusquici
de prciser que seules sont dductibles dans la limite de 15 % du salaire de base et lexclusion des
autres cotisations sociales, les seules cotisations
patronales verses ltranger en vue de la constiBloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

tution de la retraite dun expatri ayant un caractre obligatoire.


Il sensuit que jusquici, les primes dassurance verses par les entreprises en vue de la constitution
dindemnits de fin de carrire ou en dautres termes, dun capital de retraite complmentaire celui
qui a un caractre obligatoire et qui est d par la
CNPS, ntaient pas dductibles pour la dtermination des bases de calcul de limpt sur les socits,
ce qui constituait un rel motif de faible engouement des employeurs pour ce produit dassurance
pourtant indispensable dans un contexte o lon sait
que le montant de lindemnit de retraite verse par
la CNPS est drisoire.
Lon doit saluer cette innovation de la loi de finances pour 2009 qui pose le principe de la dductibilit fiscale des primes verses par les entreprises aux
compagnies dassurance locales dans le cadre de
contrats relatifs aux indemnits de fin de carrire.
Il ressort de cette loi de finances et de sa circulaire
interprtative que le bnfice des nouvelles dispositions est ouvert sous les conditions suivantes :
le contrat dassurance doit tre conclu soit, exclusivement avec les compagnies dassurances tablies au
Cameroun, ce qui exclut tout contrat conclu avec
des compagnies dassurance situes ltranger, soit
avec les tablissements bancaires tablis au
Cameroun dordre et pour le compte de compagnies dassurances locales, ce qui exclut les ventuels contrats conclus avec les tablissements bancaires pour leur propre compte ;
le contrat dassurance doit avoir un caractre gnral (concerner soit lensemble du personnel, soit
lensemble des cadres, des agents de matrise etc
.) ;
le montant de la prime verse ne doit pas avoir un
caractre discriminatoire et doit tre le mme pour
des salaris ayant exactement les mmes positions
professionnelles et anciennet.
Il convient en outre de noter que lentreprise ne
doit pas justifier de lobligation de constituer une
telle indemnit par une convention dentreprise
notamment.

En outre, la circulaire prcite indique que lindemnit de fin de carrire verse au salari par la compagnie dassurance doit tre soumise lIRPP dans la
catgorie des traitements et salaires acquitt par
voie de retenue la source pratique par la compagnie dassurance au moment du versement de cette
indemnit.
Dans le cas o le salari a vers une quote-part
pour la constitution de lindemnit de fin de carrire au travers dune part salariale, il est clairement
admis par la circulaire que lIRPP support par le
salari sur cette quote-part salariale tout au long de
la constitution de lindemnit puisse tre dduite du
montant de limpt dtermin par la Compagnie
dassurance au moment du versement (pour
mmoire, il est rappel par la circulaire que les salaris ne peuvent pas dduire des bases dimposition
lIRPP lventuelle part salariale dune prime dassurance pour indemnit de fin de carrire).
Au regard de ces nouvelles avances, il nous vient
tout de mme quelques observations :
dune part, il serait souhaitable que lon puisse avoir
de la part de ladministration fiscale des prcisions
sur la dductibilit fiscale des primes verses par les
entreprises aux mutuelles du personnel en vue de la
constitution dindemnits de fin de carrire. Ds
lors que les mutuelles ne sont pas des compagnies
dassurance au sens de la CIMA, le nouveau dispositif est il applicable ?
dautre part, comment se passera concrtement la
dtermination de lIRPP d par les salaris en fin de
carrire par lassureur lorsque lon sera en prsence de cas o une quote-part de la prime est supporte par le salari qui a acquitt lIRPP sur cette
dernire ? Faut-il que les entreprises mettent en
place un systme de communication du montant de
lIRPP mensuel ou annuel acquitt par chaque salari lattention des assureurs afin que celui-ci puisse disposer de cette information lors de la dtermination de lIRPP d en fin de carrire ? Nest-il pas
tout simplement prfrable que lassureur calcule
lIRPP d en fin de carrire uniquement sur la quotepart de lindemnit constitue par la prime
employeur ?

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

Quid du personnel expatri de lentreprise qui na


pas vocation prendre sa retraite au Cameroun et
pour lequel il nest pas admis la dductibilit dune
prime verse dans une compagnie dassurance
trangre au titre de la constitution dune indemnit de fin carrire ?
La dductibilit fiscale des primes verses par lemployeur sera-t-elle toujours admise si lindemnit
de fin de carrire est verse par lassureur sous
forme de rente ?
II.1.3- Sur la dductibilit des provisions techniques des compagnies dassurance
La loi de finances pour 2009 donne le coup de sifflet
final aux longues discussions et contentieux fiscaux
qui ont cours depuis plusieurs annes entre
lAdministration fiscale et les compagnies dassurance sur le problme de la dductibilit fiscale des
provisions techniques des compagnies dassurance
et leurs modalits de constitution.
Pour mmoire, les provisions techniques des compagnies dassurance sont les provisions dont la constitution est rendue obligatoire ces compagnies par
le Code CIMA et qui figurent au passif de leur bilan
en vue de garantir le rglement des engagements
souscrits lgard des assurs. En dautres termes, il
sagit dune somme mise en rserve pour pouvoir
couvrir un sinistre au cas o le risque assur survient.
Il est dornavant prvu larticle 7 E du CGI que les
provisions techniques des compagnies dassurance
constitues conformment aux rgles et mthodes
prescrites par le code CIMA sont dductibles des
bases de calcul de lIS.
La circulaire dinterprtation de la dernire loi de
finances apporte quant elle des prcisions sur les
modalits dvaluation des provisions technique
constitues dont la dductibilit est admise en indiquant que la dductibilit fiscale est admise uniquement lorsque les provisions sont values suivant
les rgles prvues aux articles 334-2 et suivants du

CGI et sagissant particulirement des provisions


pour sinistres tardifs, suivant la mthode statistique,
base sur la cadence des dclarations des sinistres
tardifs (sinistres survenus mais non encore dclars
la date de clture de lexercice).
Enfin, la circulaire dinterprtation prvoit un abandon de tous les redressements fiscaux en cours sur
ce point et un dgrvement des impts y relatifs mis
en recouvrement.
II.1.4- Sur lalignement du taux de lacompte
mensuel sur le chiffre daffaires d par les
exploitants des stations services sur le taux
gnral
Il est dornavant prvu que les exploitants des stations service versent un acompte mensuel dIS de
1,1% du chiffre daffaires ralis le mois prcdent
comme toutes les autres entreprises.
Par le pass et ce depuis la loi de finances pour
lexercice 1999/2000, lacompte mensuel vers par
les exploitants des stations service sur leurs ventes
des produits ptroliers tait fix par larticle 21 alina 1 du code gnral des impts un taux rduit
de 0,55 % centimes additionnels communaux inclus
qui sexpliquait par la prise en compte de la faiblesse des marges des exploitants des stations service
et de la distorsion qui existait entre le prcompte
de 0,5% prlev sur les ventes et lacompte de 1%5.
Etant prcis par ailleurs que le chiffre daffaires qui
tait pris en compte pour la dtermination de lacompte d tait le produit intgral des ventes.
Laugmentation du taux de lacompte mensuel dIS
pour les exploitants de stations services rsulte daprs la circulaire du 02 janvier 2009 susvise du fait
que la circulaire n 127/MINFI/DGI/LC/L du 9 avril
2008 a modifi les modalits de dtermination du
chiffre daffaires de ces exploitants en indiquant clairement quil est constitu du produit de la vente
ventuelle des produits non ptroliers, des marges
et commissions perues sur la vente des produits
ptroliers et non plus du montant total de leurs ventes comme tel tait le cas par le pass.

5 - Il sagit dun commentaire formul par linstruction n 0140/MINEFI/DI/L/LC du 17 septembre 1999 portant application de certaines dispositions de la loi de finances pour lexercice 1999/2000 modifiant et/ou compltant certaines dispositions du code gnral des impts, du code de lenregistrement, du timbre et de la curatelle, et de larticle huitime de la loi de finances pour lexercice 1998/1999 sur la TVA.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

La circulaire prcite souligne que le nouveau taux


de 1,1 % dacompte mensuel sur le chiffre daffaires
sapplique sur le chiffre daffaires tel que dtermin
par la circulaire du 9 avril 2008, tant indiqu que
ces dispositions visent uniquement les exploitants
de stations-service qui ne sont pas propritaires des
produits vendus, cest--dire en dautres termes les
grants libres de stations services.
Lorsquune compagnie ptrolire effectue une
grance directe des stations services, ces dispositions ne lui sont pas applicables puisquelle est propritaire des produits vendus dans la station et ne
peroit donc pas de commission sur les ventes, son
chiffre daffaires au titre de ces stations tant bel et
bien le produit total de ses ventes dans cette station.
II.2- La codification du relvement du seuil
dimposition de lIRPP sur les traitements,
salaires, pensions et rentes viagres
Au moment de la rforme IRPP entre en vigueur
en 2004, le plafond des revenus salariaux exempt
dIRPP avait t port 52 000 francs CFA, labattement forfaitaire pour frais professionnel tant
cette priode de 20 %.
Le problme qui sest pos est que dans le cadre de
la loi de finances pour 2005, le taux de labattement
sus vis a t port de 20 % 30 % sans quune
modification nait t par ailleurs effectue sur le
plafond des revenus exempt dIRPP qui sen trouvait pourtant logiquement relev.
Il apparaissait donc quen pratique, sans quil ne soit
besoin dune disposition lgale en la matire, toutes
les personnes qui percevaient une rmunration
infrieure 62 000 Francs CFA se trouvaient non
imposes du fait de lapplication du nouvel abattement pour frais professionnel.
LAdministration fiscale qui avait constat cette anomalie a indiqu par une lettre circulaire quil fallait
dornavant tenir compte du seuil de 62 000 francs
CFA en lieu et place de celui de 52 000 francs CFA.
La nouvelle loi de finances vient simplement corri-

ger le Code Gnral des Impts en modifiant lerreur qui avait t commise lors de la modification du
taux de labattement forfaitaire pour frais professionnel. Il ne sagit donc pas dune nouveaut, raison
pour laquelle nous avons relev uniquement la codification de la doctrine fiscale et de la pratique qui
avait cours jusquici.
III-LES MODALITES DIMPOSITION DES
MANDATAIRES OU AGENTS COMMERCIAUX NON SALARIES
On est ici en prsence dactivits qui, par le pass
chappaient aisment toute imposition tant les
dispositions fiscales applicables en la matire ntaient pas clairement dfinies (larticle 205 bis du
CGI prvoyait lapplication du tarif de la catgorie A
de limpt libratoire lagent commercial non salari) et les personnes exerant ces professions difficilement saisissables leur activit exigeant gnralement une grande mobilit et ne ncessitant pas forcment la mise en place dune structure dans des
locaux connus de ladministration fiscale.
Du fait de limportance des commissions qui sont
parfois verses ces mandataires par des socits
connues du fisc, il a t mis en place au travers de la
nouvelle loi de finances un nouveau mcanisme de
perception de limpt d par ces mandataires. Ainsi,
trois innovations sont apportes par la loi de finances :
la dtermination de la catgorie dimposition des
mandataires ou agents commerciaux ;
La dfinition des modalits de dtermination du
revenu imposable de ces mandataires ;
Et la dtermination des modalits de paiement de
limpt par ces mandataires.
Bien entendu, il sagit ici des mandataires ou agents
commerciaux exerant leur activit en leur nom
personnel, ce qui exclut ceux qui exercent cette
activit dans le cadre de structures socitaires qui
dans ce cas de figurent sont imposables limpt sur
les socits daprs des rgles de droit commun.
Ceci prcis, pralablement la dtermination de

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

leur rgime dimposition, il nous est apparu important dapporter des prcisions sur les personnes
vises par ce texte.
III.1- Ltendue de la notion de mandataires
ou agents commerciaux non salaris
Il rsulte des dispositions de lacte uniforme
OHADA sur le droit commercial gnral (article
184) que lagent commercial est un mandataire, qui
titre de profession indpendante, est charg de
faon permanente de ngocier, et ventuellement,
de conclure, des contrats de vente, dachat, de location ou de prestation de services, au nom et pour le
compte de producteurs, industriels, commerants
ou dautres agents commerciaux, sans tre li envers
eux par un contrat de travail.
Il sensuit que lagent commercial est un mandataire,
un mandataire tant une personne qui agit au nom
et pour le compte dun tiers, ce qui signifie que si
lon interprte de manire stricte cette notion, la
nouvelle disposition ne devrait viser que les personnes dont la profession est dagir au nom et pour le
compte dun tiers dans le cadre de ses activits.
Seraient ainsi exclus : les commissionnaires en raison de ce quils agissent en leur nom mais pour le
compte dautrui, les courtiers en raison de ce quils
nagissent pas dans une opration mais se contentent de rapprocher des personnes en vue de faciliter la conclusion dun contrat notamment.
Bien que la circulaire portant application de la dernire loi de finances ne les cite pas expressment,
nous sommes davis que les nouvelles dispositions
sappliquent galement aux courtiers et commissionnaires quand bien mme ils ne seraient pas de
vritables mandataires au sens juridique stricte puisquils ninterviennent pas au nom de leurs mandants.
En effet, la circulaire vise (peut tre par ignorance
des textes OHADA sur le droit commercial) tous
les intermdiaires de commerce indpendants qui
ralisent des actes juridiques pour le compte de
leurs mandants et nexige pas que ces actes soient

conclus au nom de ces mandants ainsi que tel est le


cas des actes conclus par de vritables mandataires
au sens juridique.
Par ailleurs, larticle 137 de lacte uniforme OHADA
sur le droit commercial gnral dfinit lintermdiaire de commerce comme celui qui a le pouvoir dagir, ou entend agir, habituellement et professionnellement pour le compte dune autre personne, le
reprsent, pour conclure avec un tiers un contrat
de vente caractre commercial.
Larticle 139 de lacte OHADA susvis intgre parmi
les intermdiaires de commerce, le courtier, le commissionnaire et lagent commercial, ce qui conforte
notre position.
En conclusion sur ce point, lon peut soutenir que
les nouvelles dispositions sur les mandataires et
agents commerciaux non salaris visent :
les mandataires et agents commerciaux non salaris
tels que ceux qui interviennent dans les compagnies
dassurance ;
les distributeurs indpendants de la vente directe ;
les courtiers divers ;
et les commissionnaires.
En dpit des explications prcdentes, lon peut se
demander par exemple si tous les commissionnaires
sont viss, linstar des commissionnaires agrs en
douanes ou si tous les prestataires de services des
entreprises qui peroivent une commission sont
concerns par cette disposition.
III.2- La dtermination de la catgorie dimposition des mandataires ou agents commerciaux non salaris (art 50 du CGI)
La loi de finances 2009 pose le principe de limposition des revenus des mandataires ou agents commerciaux non salaris lIRPP dans la catgorie des
bnfices artisanaux, industriels et commerciaux, ce
qui est indiscutable en raison de ce que les dispositions de larticle 138 de lacte uniforme OHADA sur
le droit commercial gnral prcise que lintermdiaire de commerce est un commerant.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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III.3- La dfinition des modalits de dtermination du revenu imposable de ces mandataires (art 52 alina 3 nouveau)
Par le pass, les agents commerciaux non salaris
taient soumis limpt libratoire dans la catgorie A.
Il apparat la lecture des dispositions de la nouvelle loi de finances que pour la dtermination de la
base dimposition des revenus perus par les mandataires ou agents commerciaux, bien que la nouvelle loi de finances dispose quils entrent dans la catgorie des BIC, il nest pas tenu compte du chiffre
daffaires ralis par ces mandataires pour dterminer le mode de calcul du revenu imposable (rgime
de base ou rgime simplifie). Pour la dtermination
du revenu imposable pour ces professions, la notion
de types de rgime dimposition nest pas applicable.
Il est simplement prvu de dduire du montant des
revenus bruts perus par ces derniers, les frais professionnels fixs forfaitairement en rfrence certainement ceux des salaris, 30 % du revenu brut,
sauf si une justification des frais rels exposs est
possible et apparat plus avantageuse pour le
concern et ce, quel que soit le chiffre daffaires
ralis par le mandataire.
Limpt d est alors calcul par application sur le
revenu net obtenu, du taux dIRPP correspondant
la tranche du barme applicable au regard du montant de ce revenu net.
III.4- Sur la dtermination des modalits de
paiement de limpt par les mandataires ou
agents commerciaux non salaris (art 93 bis
nouveau)
Dans le but dtre assur dun recouvrement efficace des impositions dues par les mandataires sur les
revenus quils peroivent du fait de leurs activits, la
nouvelle loi de finances transfert aux parties versantes que sont en loccurrence leurs mandants, lobligation de retenir la source sur les sommes qui
leurs sont dues, les impts affrents et de les reverser au centre des impts de rattachement.
En pratique, lentreprise mandante devra dterminer
limposition due par le mandataire comme indiqu
au point prcdent et la retenir sur le montant de la

rmunration due au mandataire qui ne percevra


dsormais quune somme nette dimpt.
Deux cas de figure pourront exister : soit les sommes verses par le mandant constituent les seuls
revenus du mandataire, et dans ce cas, la retenue
la source pratique par le mandant sera libratoire
de toute imposition et ce dernier ne sera pas tenu
deffectuer une quelconque dclaration de revenu le
15 mars, soit, le mandataire dispose dautres revenus
imposs dans les catgories dimpositions distinctes
tels que par exemple, les revenus fonciers, des BIC
autres que ceux tirs dun mandat et dans ce cas,
pour dterminer le montant de son imposition, il
conviendra de faire la somme de ses revenus nets
catgoriels comme lexigent larticle 29 du CGI pour
dterminer lIRPP d auquel le contribuable pourra
dduire le montant de lIRPP acquitt par voie de
retenue la source pratique par son mandant sur
la quote-part de ses revenus issus de son statut de
mandataire.
Pour permettre une meilleure comprhension de ce
dispositif, la circulaire propose des exemples desquels lon constate que labattement de 500 000
francs CFA prvu par larticle 29 du CGI est pris en
compte pour la dtermination du revenu imposable
uniquement lorsque le mandataire dispose dautres
revenus.
Cette interprtation des textes faite par la circulaire ne nous parait pas fonde et mrite dtre reprcise par ladministration fiscale en raison de ce que
de larticle 29 du code gnral des impts, il ressort
que lassiette de lIRPP est constitue de la somme
des revenus nets catgoriels aprs abattement dun
montant forfaitaire de 500 000 FCFA et que ce
texte ne rejette pas expressment lapplication de
cet abattement lorsque le contribuable na quun
seul revenu catgoriel. Lon devrait donc en principe
faire application de cet abattement en sus de labattement de 30 % pour frais professionnels pour la
dtermination de la base imposable lIRPP.
Signalons enfin que bien que la loi prvoit la possibilit de dterminer les frais professionnels des mandataires suivant le rel, la circulaire napporte aucune prcision sur les modalits de dtermination du
revenu imposable du mandataire lorsque ce dernier
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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dispose des justificatifs qui lui permettent de dduire de ses revenus bruts les frais rels supports qui
savreraient suprieurs au forfait de 30 % admis par
la loi. Le mandataire devra-t-il dans ce cas, prsenter
ces justificatifs son mandant afin que ce dernier
dtermine son imposition ? ou alors dans ce cas, le
mandataire pourra-t-il alors effectuer lui-mme une
dclaration et calculer et acquitter son impt ? ou
enfin, le mandant dterminera nanmoins limposition du mandataire en dduisant la charge forfaitaire et le mandataire fera son tour une dclaration
et dduira de limpt calcul suivant ses charges
relles limpt retenu la source, ce qui lui donnera
un crdit dimpt imputable sur ses futurs impts ?
Des prcisions mritent dtre apportes par ladministration fiscale.

alors quelle vise uniquement lIRPP et est relative


aux modalits de perception de cet impt et aurait
d de ce fait tre insre au chapitre II intitul
IRPP , Section VI intitule modalits de perception , sous-section IV relative notamment aux BIC.
Il aurait d tre cr un nouvel article 93 bis pour la
simplification de lexploitation et la comprhension
des rgles prvues dans le CGI. Il faut esprer que
cette erreur sera rectifie lors de la prochaine loi de
finances.

IV-LES MODALITES DE PERCEPTION DES


IMPOTS DUS PAR LES ASSOCIES DES
SOCIETES FISCALEMENT TRANSPARENTES

IV.1- Les socits vises par le nouvel article


104 bis

La nouvelle loi de finances prvoit dans un nouvel


article 104 bis que lIRPP d par les associs des
socits de personnes et dune manire gnrale,
par les associs des personnes morales fiscalement
transparentes, lexception des socits de personnes ayant opt pour lIS est retenu la source et
revers par la socit ayant ralis lesdits revenus
selon le barme de lIRPP prvu larticle 69 du
CGI.
Il sagit l dune mesure visant scuriser les recettes fiscales en raison de ce quelle transfert la
socit la charge de retenir et reverser limposition
due par ses associs plutt que de laisser cette
responsabilit ces derniers ainsi que tel tait le cas
jusquici, entranant ainsi en pratique une absence
totale de paiement dimpt par ces socits, leur
imposition devant tre directement supporte par
leurs associs qui en pratique sabstenait dacquitter
une quelconque imposition.
Lon a t surpris que cette nouvelle disposition soit
prvue dans le chapitre III intitul Dispositions
gnrales et communes lIS et lIRPP et dans la
section IV obligations des chefs dentreprises

Ceci dit, pour bien comprendre le mcanisme dimposition de ces types de socits et la substance du
nouveau dispositif, il nous est apparu ncessaire de
rappeler au pralable les socits vises par ce
dispositif.

Cet article vise les socits de personnes et dune


manire gnrale les socits fiscalement transparentes.
Par socits fiscalement transparentes, il faut entendre les socits dans lesquelles limposition est
effectue non pas au niveau de la socit, mais directement au niveau de ses associs. La transparence
vient donc du fait quil nexiste en matire dimposition aucun cran entre la socit et les associs. Il ny a pas dans ce type de socit ainsi que tel
est le cas des socits classiques, dabord, une imposition de la socit sur ses rsultats, puis une imposition des associs sur leur quote-part en cas de distribution des revenus.
La circulaire dinterprtation de la loi de finances
prcise que sont concernes :
les socits en nom collectif ;
les socits en commandite simple ;
les socits civiles ;
les socits en participation (socit dans laquelle
les associs ont convenu quelle ne sera jamais
immatricule et qui na donc pas de personnalit
juridique) ;
les groupements dintrt conomique ;

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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les groupements dinitiative commune.


A cette liste, nous ajouterons les socits de fait
(cas o des personnes se sont comportes comme
des associs sans avoir constitu entre elles une
socit en bonne et due forme) en raison de ce que
lorsquelles sont reconnues par un juge, elles se
voient appliquer les rgles des socits en nom collectif.
Par ailleurs, une remarque doit tre formule sur le
cas particulier des groupements dintrt conomique en raison de ce que ces derniers peuvent
avoir des membres personnes physiques ou morales, ces dernires pouvant tre soumises lIS. Lon
peut alors se demander si le nouveau dispositif de
larticle 104 bis sera applicable la quote-part des
bnfices correspondant la participation des membres personnes morales passibles de lIS.
Pour notre part, en application des dispositions de
larticle 4 dernier alina du CGI qui exonre dIS les
GIE pour la quote-part de leur bnfice distribu
leurs membres personnes physiques, lon devrait
considrer que les dispositions de larticle 104 bis
visent uniquement la quote-part des bnfices revenant aux membres personnes physiques. Il faudrait
que prcisions soient donnes par le fisc sur cette
question.
Sont exclues de ces dispositions les socits vises
ci-dessus qui ont opt pour lIS ou qui sont assujetties lIS soit en raison de leur objet (SCI objet
commercial notamment), soit en raison de ce que
lun de leurs associs est une socit soumise lIS.
IV.2- Les modalits dimposition des socits
fiscalement transparentes
Trois dispositions du CGI traiteront dsormais des
modalits dimposition de ces socits.
Tout dabord, larticle 26 du CGI prvoit que les
associs des socits en nom collectif, les commandits des socits en commandite simple, les membres des socits civiles, des socits en participation et des socits de fait nayant pas opt pour lIS
sont personnellement soumis lIRPP pour la part
des bnfices sociaux correspondant leurs droits
dans la socit.

Ensuite, larticle 63-2 alina 2 du CGI prcise que le


bnfice des socits sus vises est dtermin dans
tous les cas, dans les conditions prvues pour les
exploitants individuels imposables daprs le rgime
du rel, lexception des socits civiles immobilires qui relvent des revenus fonciers lorsquelles
nont pas opt pour lIS.
Ceci signifie que pour ce type de socit, il convient
en pralable de dterminer le montant du bnfice
fiscal imposable au niveau de la socit daprs les
rgles du rel, cest--dire comme en matire
dImpt sur les socits (retraitement extra comptable des charges dans la DSF), puis de rpartir ce
bnfice entre les associs au prorata de leur part
dans le capital afin que soit dtermin la quote-part
dimposition supporter par chaque associ.
Il est par ailleurs prvu larticle 63-2 dernier alina
que les associs ou participants de ces socits sont
censs avoir acquis la disposition de leur part de
bnfices la clture de lexercice comptable de la
socit, ce qui signifie quil nest pas ncessaire quil
y ait distribution de bnfices au sens juridique du
terme, supposant une Assemble Gnrale dcidant
une affectation du bnfice en dividende pour que
limposition soit due.
Enfin, la troisime disposition applicable en la matire est le nouvel article 104 bis qui dispose que limpt obtenu par voie dapplication du barme de
lIRPP la quote-part du bnfice fiscal revenant
chaque associ, est acquitt dornavant, non plus
par les associs eux-mmes (qui en pratique le faisaient rarement), mais par voie de retenue la source pratique par la socit qui a ralis le revenu,
cette socit devant reverser limposition due par
chaque associ au plus tard le 15 mars.
Il convient de souligner quen dpit de ce que la loi
et la circulaire ne lindiquent pas expressment,
pour les socits vises dans le nouvel article 104
bis passibles de lIRPP apprhend directement au
niveau de leurs membres, il ny a pas cumul dimposition entre lIRCM et lIRPP lorsque la socit dcide de faire une distribution au sens juridique du
terme.
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V-LE REGIME FISCAL BOURSIER


Le gouvernement poursuit sa politique dincitation
linvestissement sur le march boursier travers
deux sries de mesures lattention des socits qui
font dj appel public lpargne par dautres
moyens que linscription de leurs titres la cote de
la DSX :
Lextension auxdites socits, des avantages fiscaux
octroys aux entreprises cotes sur le march
boursier national (V.1) ;
Accessoirement lamnistie des sanctions aux infractions prvues par la rglementation de lappel public
lpargne commises par ces socits ds lors
quelles consentent ce que leurs titres soient
changs sur le second march de la DSX (V.2).
V.I Lextension du champ dapplication des
avantages fiscaux octroys aux entreprises
cotes sur le march boursier national
Nous procderons tout dabord une prsentation
du nouveau dispositif (1.1.1) avant de fournir des
prcisions complmentaires sur les socits qui en
bnficient (1.1.2).
V.I.I Prsentation du nouveau dispositif
La loi de finances pour lexercice 2009 introduit
dans le code gnral des impts, un article 109 bis
qui dispose que :
Les socits qui sont rputes faire appel public lpargne conformment aux dispositions de lacte uniforme OHADA relatif aux socits commerciales et au
groupement dintrt conomique et qui consentent
admettre et changer tout ou partie de leurs titres de
capital et de leurs titres de crance la cote de la bourse des valeurs mobilires du Cameroun, bnficient de
lapplication dun taux rduit dimpt sur les socits de
30% pendant trois ans, compter de la date dadmission des titres .
Pour mmoire, aux termes de larticle 81 de lacte
uniforme OHADA susvis, sont rputes faire appel

lpargne, outre les socits dont les titres sont


inscrits la bourse des valeurs du Cameroun et de
tout Etat partie au trait de lOHADA :
les socits qui, pour offrir au public dun Etat partie des titres de quelque nature que ce soit (titres de
capital ou de crance notamment), ont recours soit
des tablissements de crdit ou agents de change,
soit des procds de publicit quelconque, soit au
dmarchage ;
et les socits dont les titres sont diffuss au-del
dun cercle de 100 personnes.
Les socits dont les titres sont cots la DSX
bnficient dj du rgime fiscal de faveur rsultant
des dispositions des articles 108 et 109 du code
gnral des impts, dans sa rdaction issue de la loi
de finances pour lexercice 2008. Elles ne sont donc
pas concernes par les dispositions du nouvel article 109 bis du code gnral des impts.
En revanche, de notre point de vue, les avantages fiscaux prvus par ce nouvel article 109 bis (taux
rduit dimpt sur les socits de 30% pendant trois
ans) devraient bnficier aux socits de droit
camerounais ou aux succursales de socits trangres (soumises limpt sur les socits au
Cameroun) dont les titres sont inscrits la BVMAC
ou la bourse rgionale des valeurs mobilires
(BRVM) dAbidjan et qui consentiraient galement
ce que leurs titres soient lists la DSX et changs
sur le second march des valeurs mobilires du
Cameroun. En effet, de telles socits sont galement rputes faire appel public lpargne au sens
de lacte uniforme OHADA relatif aux socits
commerciales et au groupement dintrt conomique et remplissent donc les conditions prvues
larticle 109 bis.
Toutefois, dans son esprit le nouvel article 109 bis
du code gnral des impts vise principalement les
socits qui sont rputes faire appel public lpargne en application des deux autres critres de
lappel public lpargne poss par larticle 81 de
lacte uniforme OHADA, savoir :

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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la sollicitation du public par lintermdiaire dun tablissement de crdit ou dun agent de change ou par
procds de publicit ou de dmarchage, dune part ;
et la diffusion des titres au-del dun cercle de 100
personnes.
Si des socits qui, la date de lentre en vigueur
de la loi de finances pour lexercice 2009 ou mme
postrieurement lentre en vigueur de cette loi
de finances, ont dj effectu lune ou lautre de ces
oprations, consentent ce que leurs titres soient
lists la DSX en vue dtre changs sur le second
march entre actionnaires et investisseurs potentiels, elles pourront bnficier dun taux rduit dimpt sur les socits de 30% pendant trois ans
compter de la date dinscription de leurs titres la
DSX, sans quil soit besoin pour ces socits
daccder la DSX travers le march primaire, cest--dire travers une opration
complexe dmission de titres de capital ou
de crances lattention du public.
Pour mmoire, le march primaire est gnralement
dfini comme tant le march sur lequel les entreprises (mais galement les collectivits publiques ou
lEtat) peuvent, en contrepartie des valeurs mobilires, se procurer des capitaux sur du long, ncessaires leur financement. Sur ce march, les transactions seffectuent entre lmetteur et le public, les
premiers fixant la nature des titres mettre
(actions ou obligations) ainsi que leurs caractristiques (modalits de souscriptions, prix dmission,
prime de remboursement etc.). Le march primaire
se caractrise notamment par le fait que les transactions ne sont pas soumises la loi de loffre et de
la demande, les metteurs fixant eux-mmes leur
prix.
Une entreprise qui accde au march boursier par
voie daugmentation de capital notamment intervient sur le march primaire. Cest galement le cas
dune entreprise qui intervient elle-mme sur le
march boursier pour offrir ses titres dans le public
par voie de cessions dactions.
Sur le march secondaire, en revanche, lmetteur
nintervient pas. Le march secondaire est gnrale-

ment dsign comme tant celui de loccasion


(par opposition au march primaire, dsign comme
tant celui du neuf ). Sur le secondaire sont
effectus les changes de titres cots entre actionnaires de socits cotes et investisseurs potentiels.
Il rsulte de ce qui prcde quune socit
faisant dj appel public lpargne autrement qu travers le march boursier et qui
ne recherche pas ncessairement du financement long terme sur le march financier
peut bnficier des avantages du rgime de
faveur du secteur boursier, si elle consent ce
que ses titres soient changs sur le march
secondaire, ce qui signifie quelle devrait pralablement procder ladmission de ces titres la DSX dans les conditions prvues par
les articles 85 et suivants du rglement de la
DSX. Ladmission des titres de telles socits
qui, nous le rappelons, sollicitent dj le
public, permettra nanmoins dassurer la
liquidit de ces titres.
Nous prcisons nanmoins que pour lefficacit de
ce nouveau dispositif et, en particulier, pour faciliter
laccs des titres des socits concernes la ngociation sur le second march de la DSX, il conviendrait que cette dernire prenne une instruction
drogeant dune manire gnrale lapplication aux
socits faisant dj appel public lpargne autrement que par le biais de la DSX et dsireuses de
voir leurs titres admis au second march, des dispositions de larticle 92 du rglement de la DSX. Cet
article dispose que :
Sauf drogation de DSX les instruments donnant accs
au capital dune collectivit mettrice ne peuvent tre
admis aux ngociations que si les titres de capital auxquels ils se rfrent sont eux-mmes admis sur un march rglement ou sur un march prsentant les mmes
caractristiques .
Ce texte semble indiquer implicitement quen principe, les demandes dadmission des instruments
financiers la ngociation sur le march secondaire
de la DSX ne sont recevables que si ces instruments
financiers ont pralablement t admis sur le march primaire qui est le march rglement par
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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excellence. Bien entendu, cette rgle nest pas imprative et la DSX peut consentir des drogations
pour certains instruments financiers.Toutefois, pour
viter que les socits concernes ne soient obliges de faire accompagner chacune de leur demande dadmission dune demande de drogation, il
conviendrait quune instruction de la DSX octroie
une drogation gnrale lensemble de ces entreprises.
Les dispositions de larticle 109 bis nouveau comportent cependant une petite ambigut quil nous
semble opportun de lever dans le cadre de la doctrine fiscale. En effet, cet article rserve le bnfice
des avantages quil prvoit aux socits qui consentent admettre ou changer tout ou partie de leurs
titres de capital et leurs titres de crances la cote de
la bourse des valeurs mobilires du Cameroun .
Lemploi de la conjonction de coordination et
au cas particulier ne nous parat pas trs heureuse
car elle suscite un certain nombre dinterrogations :
Cette conjonction de coordination donne, en effet,
penser quil faut, pour bnficier des avantages
prvus larticle 109 bis, que non seulement des titres de capital soient admis la cote de la bourse,
mais galement des titres de crances.
Ds lors, lon peut notamment se demander si les
socits faisant appel public lpargne qui ne
consentiraient qu lchange de titres de crance
(obligations notamment) sur le march secondaire,
lexception des titres de capital, bnficieraientelles de cette mesure de faveur ? Il convient de prciser que daprs larticle 81 de lacte uniforme
OHADA relatif au droit des socits commerciales
et du groupement dintrt conomique, une socit est rpute faire appel public lpargne ds lors
quelle sollicite le public par lun des procds prvus par cet article et ce, quelle que soit la nature des
titres quelle propose au public. Comme nous le verrons au point 1.1.2 ci-aprs, cela signifie que les
socits susceptibles dtre concernes par les
dispositions du nouvel article 109 bis ne sont pas
ncessaires celles qui ont diffuses des titres de
capital dans le public mais peuvent tre des socits
qui ont sollicit le public pour un investissement
dans des titres de crance. Il serait logique que ce

soit ces titres qui soient admis la ngociation sur


le march boursier et non les titres de capital de ces
socits.
V.I.2 Prcisions sur les socits bnficiaires
de ce nouveau dispositif
Nous attirons votre attention sur linterprtation
quil conviendrait de donner aux dispositions lgales
concernant certaines socits faisant lappel public
lpargne au sens de larticle 81 de lacte uniforme
OHADA relatif aux socits commerciales et au
groupement dintrt conomique, en particulier :
celles qui sont rputes faire publiquement appel
lpargne en raison de ce quelles ont recours aux
tablissements crdits ou aux agents de change
pour solliciter le public ;
celles qui ont recours aux procds de publicit ou
de dmarchage ;
et celles, dont les titres sont diffuss au-del dun
cercle de cent personnes.
En ce qui concerne les socits qui ont recours aux
tablissements de crdits ou aux agents de change,
la doctrine OHADA considre quil y a appel public
lpargne au sens de larticle 81 de lacte uniforme
OHADA relatif aux socits commerciales et au
groupement lorsque ltablissement de crdit est
intervenu, la demande de la socit mettrice,
comme intermdiaire entre la socit et des investisseurs potentiels. A titre dexemple, une socit
la recherche de financements pour la restructuration de ses capitaux propres et qui solliciterait les
services dune banque pour laider trouver un ou
plusieurs investisseurs serait considre comme faisant appel public lpargne au sens des dispositions
de larticle 81 susvises et pourrait, de ce fait, prtendre au bnfice des avantages fiscaux du nouvel
article 109 bis du code gnral des impts, si elle
consent ce que tout ou partie de ses titres de capitaux ou de crances soient changes sur le march
boursier camerounais.
La doctrine considre galement quil y a appel
public lpargne lorsquun tablissement de crdit
(banque) prend des participations dans le capital
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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dune socit commerciale dans le but, non pas de


conserver les actions ainsi acquises dans son portefeuille, mais de les placer ensuite dans le public.
Par ailleurs, compte tenu que larticle 81 vise toutes
les formes de titres de socit et pas uniquement les
actions et les obligations, lon doit considrer que le
recours au service dun tablissement de crdit
comme intermdiaire dans le cadre dune opration
de titrisation (transfert des investisseurs des actifs
tels que les crances en transformant ces crances
en titres financiers mis sur le march des capitaux)
constitue un appel public lpargne.
Enfin, il convient de tenir compte des dispositions de
larticle 83 de lacte uniforme OHADA aux termes
desquelles loffre de titres viss larticle 81 sentend du placement de titres dans le cadre soit dune
mission soit dune cession . La doctrine en dduit
que si un actionnaire dcide de cder ses titres dans
le public en demandant un intermdiaire (tablissement de crdit ou agent de change) de procder
leur reclassement, cette cession est constitutive
dappel public lpargne.
Concernant le critre tir de la diffusion des titres
au-del dun cercle de 100 personnes, la doctrine
OHADA considre que la notion de diffusion sentend du simple nombre de propritaires entre lesquels les titres sont rpartis, de sorte que toute
socit commerciale comportant plus de cent associs est considre comme faisant appel public lpargne, mme si elle nest pas cote en bourse ou si
elle nutilise aucun intermdiaire financier ou procd mdiatique pour le placement de ses titres.
Enfin, concernant le critre tir du recours des
procds de publicit ou au dmarchage, la doctrine
prcise que la notion de publicit doit sentendre
largement et englobe notamment toute annonce diffuse dans la presse, en affiche dans les lieux publics
ainsi que les communiqus diffuss dans les organes
de presse.Toutefois, sont exclus de cette notion les
publicits prescrites par les lois et rglement et
notamment celles prescrites par lacte uniforme
OHADA relatif au droit des socits commerciales
lui-mme. En droit compar, la jurisprudence de

droit prcise cependant que la teneur du message


de publicit doit tre le placement des titres de la
socit initiatrice de loffre (Cour dAppel de Paris,
15 fvrier 1995 BISMUTH, jug quil ny a pas appel
public lpargne ds lors que la publicit invoque
ntait porteuse que dune offre dadhsion un
rseau de franchise et non dune proposition en vue
() de la souscription de valeurs mobilires .
Les socits qui ont effectu ou qui effectuent les
oprations mentionnes ci-dessus devraient normalement bnficier du taux rduit dimpt sur les
socits prvu larticle 109 bis nouveau du code
gnral des impts si elles consentent ladmission
de leurs titres la cote de la DSX. Nous prcisons
cependant que la doctrine fiscale ne sest pas encore prononce sur linterprtation quil conviendrait
de donner aux dispositions de larticle 81 de lacte
uniforme OHADA relatif aux socits commerciales
et au groupement dintrt conomique, pour les
besoins de lapplication des dispositions de larticle
109 bis du code gnral des impts.
V.2 Les mesures damnistie prvues larticle
cinquime de la loi de finances pour lexercice 2009
Larticle cinquime de la loi de finances pour lexercice 2009 dispose que :
Les sanctions prvues larticle 23 de la loi
n2003/008 du 10 juillet 2003 portant rpression des
infractions contenues dans certains actes uniformes
OHADA ne sont pas applicables aux socits ligibles au
rgime fiscal du secteur boursier prvu aux articles 108
et suivants du code gnral des impts .
Larticle 23 auquel il est fait mention dans ce texte
dispose, quant lui, que :
(1) En application de larticle 905 de lacte uniforme OHADA du 17 avril 1997 relatif au droit des
socits commerciales et du groupement dintrt
conomique, sont punis dun emprisonnement de
trois (3) mois trois (3) ans et dune amende de
100.000 francs, ou de lune de ces deux peines seulement, les prsidents, les administrateurs ou les

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

17

directeurs gnraux de socits qui ont mis des


valeurs mobilires offertes au public :
sans quune notice soit insre dans un journal habilit recevoir les annonces lgales pralablement
toute mesure de publicit ;
sans que les prospectus et circulaires reproduisent
les nonciations de la notice susmentionne et
contiennent la mention de linsertion de cette notice au journal habilit recevoir les annonces lgales
avec rfrence au numro dans lequel elle a t
publie ;
sans que les affiches et les annonces dans les journaux reproduisent les mmes nonciations ou tout
au moins, un extrait de ces nonciations avec rfrence ladite notice, indications du numro du journal habilit recevoir les annonces lgales dans
lequel elle a t publie ;
sans que les affiches, les prospectus et les circulaires
mentionnent la signature de la personne ou du
reprsentant de la socit dont loffre mane et prcisent si les valeurs offertes sont cotes ou non et,
dans laffirmative, quelle bourse.
(2) Sont punies des mmes peines que celles prvues lalina 1 ci-dessus, les personnes qui auront
servi dintermdiaires loccasion de la cession de
valeurs mobilires sans quaient t respectes les
prescriptions du prsent article .
Il rsulte de ce texte quencourent des sanctions
pnales (trois mois trois ans demprisonnement
et/ou une peine damende de 100 000 FCFA) les
dirigeants (prsidents directeurs gnraux ou prsidents de conseils dadministration, administrateurs
ou directeurs gnraux6) des socits qui sont
rputes faire appel public lpargne pour les raisons dcrites au point 1.1.2 ci-dessus et qui nont
pas accompli certaines des formalits prescrites par
les articles 89 et suivant de lacte uniforme OHADA
relatif au droit des socits commerciales et du
groupement dintrt conomique, notamment linsertion dans un journal dannonces lgales dun
document destin linformation du public (article
89 de lacte uniforme).

Cest le cas en particulier :


des dirigeants de socits anonymes comportant
plus de 100 actionnaires et ceux qui ont eu recours
lintermdiation dun tablissement de crdit ou
dun agent de change pour le placement de titres de
quelque nature que ce soit, qui sont, de ce fait, rputes faire appel public lpargne, ds lors que ces
socits nont pas procd la publication dun
document dinformation du public pralablement au
dpassement du seuil de 100 actionnaires ou lappel public lpargne ;
des dirigeants de socits anonymes qui ont fait
appel public lpargne par des procds de publicit tels quaffiches et annonces dans les journaux et
qui nont pas publi le document dinformation du
public susvis ou dont les affiches et prospectus ne
reproduisent pas les nonciations de ce document
ou tout au moins un extrait de ces nonciations ;
et des dirigeants des socits anonymes qui ont fait
ou qui font appel public travers les procds de
dmarchage (prospectus et circulaires) sans que les
prospectus et circulaires utiliss cet effet ne reproduisent les nonciations du document dinformation
du public et ne contiennent la mention de linsertion
de ce document dans un journal habilit recevoir
des annonces lgales.
La nouvelle loi de finances a pour effet, damnistier
les dirigeants des socits concerns pour les
infractions dj commises ds lors que ces socits
consentent ladmission de leurs titres la cote de
la DSX et ce quils sont changs sur le second
march.
Nous prcisons que certaines de ces infractions la
rglementation de lappel public lpargne sont des
infractions continues, cest--dire des infractions
dont la consommation se ralise par un acte qui
dure dans le temps (par exemple le fait davoir plus
de cent actionnaires sans avoir souscrit aux obligations prvues par lacte uniforme OHADA relatif au
droit des socits commerciales et du groupement
dintrt conomique en matire dappel public
lpargne). Pour les infractions de cette nature, la
prescription de laction ne court qu compter de la
cessation de linfraction.
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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VI-LES DISPOSITIONS FISCALES DES


CODES SECTORIELS ET AUTRES TEXTES
FISCAUX
La loi de finances pour lexercice 2009 introduit
dans le code gnral des impts un article 117 rdig de la manire suivante :
Sont assimiles aux dispositions du code gnral
des impts, les dispositions fiscales contenues dans
les codes miniers, gazier et ptrolier, ainsi que les
dispositions fiscales relatives aux contrats de partenariat public-priv .
La circulaire prcisant les modalits dapplication
des dispositions fiscales de cette loi de finances fixe,
par ailleurs, les modalits dapplication des dispositions fiscales contenues dans les textes particuliers
susviss et, spcialement, les conditions doctroi des
avantages relevant des impts indirects qui y figurent.
Nous analyserons successivement :
la porte des dispositions de larticle 117 du code
gnral des impts dans sa rdaction issue de la loi
de finances pour lexercice 2009 ;
et la lgalit des dispositions de la circulaire dapplication de la loi de finances pour lexercice 2009,
concernant les conditions qui prsident au bnfice
des avantages affrents aux impts indirects contenus dans le code minier, le code ptrolier, le code
gazier et les textes rgissant les contrats de partenariat public-priv.
VI.1 Sur la porte des dispositions de larticle
117 du code gnral des impts
Daprs la circulaire dapplication de la loi de finances pour lexercice 2009, lobjectif de cette disposition est de faire du code gnral des impts le rfrentiel unique en matire fiscale au Cameroun en y
intgrant les dispositions parses contenues dans les
codes sectoriels et textes particuliers rgissant les
activits minires, ptrolires, les activits rgies par
le code gazier et les contrats de partenariat publicpriv.

Toutefois, la porte pratique et juridique de cette


disposition suscite un certain nombre dinterrogations, spcialement au regard de la technique de la
codification.
En effet, du point de vue de la technique juridique, la
codification consiste regrouper des textes normatifs de nature diverses dans des recueils ou dans un
texte concernant une matire donne. Il sagit, en
ralit, de reprendre dans un seul et mme texte ou
recueil de textes, lensemble des rgles de droit
concernant une matire ou, pour les codifications
les plus rcentes, une activit donne.
La codification poursuit gnralement des buts multiples. Elle permet la structuration dune matire
juridique en reprant, au passage, les incohrences
du systme juridique. Mais elle a surtout pour but de
rendre le droit plus lisible ses destinataires : la
place du flot juridique produit au jour le jour et de
manire forcment parse, le citoyen va pouvoir
trouver sous une prsentation mthodique et raisonne, toutes les rgles auxquelles il doit se conformer, ou tous les droits quil peut revendiquer 7.
Paradoxalement, larticle 117 introduit dans le code
gnral des impts par la loi de finances pour lexercice 2009 ne permet pas datteindre ce deuxime
objectif majeur de la codification, bien que ce soit,
la lecture de la circulaire dapplication de cette loi de
finances, le but qui tait initialement recherch :
Bien qutant assimiles aux dispositions du code
gnral des impts, les dispositions fiscales concernes nont pas t matriellement introduites dans
ce code de sorte que le contribuable est toujours
tenu de consulter le code minier, le code ptrolier,
le code gazier ou les textes rgissant les contrats de
partenariat public-priv pour avoir la teneur des
dispositions fiscales ainsi assimiles aux dispositions
du CGI. En consquence, larticle 117 nouveau ne
prsente aucun intrt pratique pour lui. Il ne prsente pas davantage de rel intrt au plan juridique,
sagissant de dispositions de valeur lgislative. En
effet, ces dispositions ont exactement la mme
valeur juridique, quelles demeurent contenues dans
les textes lgislatifs qui les renfermaient initialement
ou quelles soient assimiles aux dispositions
du code gnral des impts.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

19

Mais cest spcialement la codification des rgles


juridiques rgissant des activits stratgiques que
larticle 117 semble mettre mal. En effet, lobjectif
poursuivi par le lgislateur en laborant les codes
sectoriels concerns (spcialement le code minier, le
code gazier et le code ptrolier) et en leur attribuant le statut de code , ctait de fournir aux
investisseurs potentiels, dans toute la mesure du
possible dans un seul et mme texte, lensemble des
rgles juridiques, fiscales et sociales susceptibles de
sappliquer leur activit pour que ces investisseurs
puissent avoir la meilleure lisibilit possible concernant les droits dont ils bnficient et des obligations
mises leur charge dans le cadre de lexercice des
activits concernes.
La tendance amorce avec larticle 117 nouveau du
code gnral des impts indique que dsormais les
investisseurs nauront plus, dans un seul texte juridique, une vision globale de lensemble de leurs
droits et obligations mais devront avoir recours
plusieurs textes, un texte spcial pour les aspects
autres que les aspects fiscaux et un texte de droit
commun, le code gnral des impts, pour les
aspects fiscaux. En ralit, les textes rgissant les
activits concernes deviendront de moins en
moins des codes, au sens propre du terme (encore
que la codification des rgles juridiques en leur sein
ntait dj pas suffisamment complte), mais de
simples lois rgissant certains aspects de lactivit
concerne, des pans aussi importants du corpus
juridique de ces activits, tels que la fiscalit, tant
transfrs dans dautres textes.
VI.2 Sur la lgalit des dispositions de la circulaire
concernant le bnfice des avantages relevant des
impts indirects contenus dans les dispositions fiscales particulires relatives au secteur minier, gazier
et ptrolier et aux contrats de partenariat publicpriv
La circulaire prvoit que pour la mise en uvre des
dispositions fiscales susvises, le bnfice des
avantages relevant des impts indirects est subordonn, en sus de la justification dun agrment, la
prsentation dune attestation dexonration dlivre exclusivement par le Directeur Gnral des
Impts ou le Ministre en charge des finances, sur
requte introduite par le contribuable .

Cette condition doctroi des exonrations en matire dimpts indirects nest prvue, ni par le code
ptrolier, ni par le code minier, ni par le code gazier,
ni par la loi n2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le
rgime fiscal, financier et comptable applicable aux
contrats de partenariat.
Cela signifie que sur ce point la circulaire dapplication de la loi de finances pour lexercice 2009 ne se
contente pas dinterprter (fixer le sens) des dispositions lgales en vigueur, mais fixe des rgles nouvelles qui modifient lordonnance juridique. Les
dispositions de cette nature contenues dans une circulaire sont considres par la jurisprudence
comme ayant un caractre rglementaire, cest-dire comme tant de mme nature que celles qui
sont contenues dans un arrt ministriel (arrt du
Conseil dEtat franais du 29 janvier 1954, applicable
au Cameroun).
Or daprs les tribunaux, les dispositions rglementaires contenues dans les circulaires prises par le
Directeur Gnral des Impts sont, en principe, illgales pour dfaut de comptence de leur auteur
pour prendre des mesures de cette nature (arrt du
Conseil dEtat du 29 janvier 1954 susvis).
Il nen va autrement que si le texte dont le
Directeur Gnral des Impts entend faire application (en loccurrence la loi de finances) lui confre
expressment le pouvoir de prendre de telles mesures, ce qui nest pas le cas en lespce.
Au demeurant, ces mesures sont intervenues en
matire fiscale et concernent les modalits doctroi
des exonrations fiscales et relvent, daprs la
constitution, du domaine de la loi. Elles sont, par
ailleurs, incompatibles avec les dispositions lgislatives contenues dans certains des codes sectoriels
concerns, notamment le code ptrolier. En effet, il
ressort de larticle 99 du code ptrolier que lexonration dimpt indirect (TVA) bnficie aux fournitures de biens et prestations de services qui figurent sur une liste tablie par le Ministre charg des
finances, aprs avis du Ministre charg des hydrocarbures, sans quil soit besoin pour les compagnies
ptrolires bnficiaires de cette exonration, de
fournir une attestation individuelle dexonration.
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

20

Les contribuables disposent dun dlai de deux mois


compter de la publication de la circulaire dapplication de la loi de finances (cest--dire compter
du 2 janvier 2009) pour en contester la lgalit, en
formant au pralable un recours hirarchique
devant le Ministre charg des finances. En cas de
rejet de ce recours, les contribuables pourront former un recours pour excs de pouvoir aux fins dannulation de la circulaire devant la chambre administrative de la Cour Suprme.
VI-LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET
LES DROITS DACCISES
Les innovations apportes par la loi de finances
2009 en ce qui concerne la TVA et les droits daccises portent sur lextension des mesures dexonration de la TVA et linstauration dune nouvelle dtermination de la base dimposition la TVA des boissons alcooliques.
VI.1 Extension de lexonration de la TVA
aux commissions dassurance vie et dassurance maladie (Article 128 du CGI)
La loi de finances pour 2009 tend le principe dexonration de la TVA aux commissions dassurance
vie et dassurance maladie.
Avant la loi de finances pour lexercice 2009, en ce
qui concerne les assurances, lexonration de TVA
ne concernait que les contrats dassurance vie et
dassurance maladie.
La nouvelle loi de finances tend lexonration de
TVA aux commissions dassurance vie et dassurance maladie. Les commissions dassurance tant dfinies par la circulaire prcisant les modalits dapplication de la loi de finances 2009 comme les rmunrations verses aux courtiers, agents et autres
intermdiaires par les compagnies dassurance en
raison de la vente ou de la gestion des contrats dassurance vie et dassurance maladie quils ralisent.
Cette nouvelle disposition permet de mettre un
terme au problme de rmanence de la TVA sur les
contrats dassurance vie et dassurance maladie que

connaissait les assureurs vu que dune part, les


contrats dassurance vie et dassurance maladie
quils concluaient taient exonrs de TVA alors que
de lautre ct les commissions supportes sur ces
ventes de contrats taient assujetties cette TVA
quils ne pouvaient pas rcuprer et qui constituait
donc une charge pour eux.
Il est prvu dans la circulaire que les dispositions
susvises entrent en vigueur ds le 1er janvier 2009.
A cette date, les dclarations du mois de dcembre
nont pas encore t effectues, il est donc possible
de rectifier les dclarations de TVA sagissant des
commissions qui nont pas encore t factures. Or,
en ce qui concerne les commissions factures avant
ladoption de la loi de finances 2009, en application
de larticle 134 alina 2 du code des impts, la TVA
a t collecte et doit en principe tre reverse, ce
qui pourra apparatre paradoxale vu que la circulaire a prcis que les nouvelles dispositions prvoyant
lexonration entrent en vigueur ds le 1er janvier
2009.
Ces nouvelles dispositions visent-elles uniquement
les commissions factures compter de cette date
ou sappliquent-elles aussi aux commissions factures avant cette date mais devant tre acquittes
aprs cette date ? Quid de la rgle de larticle 134
alina 2 susvise ?
Il apparait urgent que les services de ladministration
fiscale donnent des prcisions sur ces questions.
VI.2 Dtermination de la base dimposition
la TVA des boissons alcooliques
La nouvelle loi de finances dtermine les modalits
de calcul de la base imposable la TVA et au droit
daccises de certains produits.
En effet, partir de lentre en vigueur de la nouvelle loi de finances, la valeur imposable des importations des boissons alcoolises ci-aprs la TVA et
au droit daccises est la valeur imposable telle que
dfinie par les articles 23 48 du code des douanes.
Il sagit de :
Vins de raisin de numro de tarif 2204 ;
Vermouths et autres vins de raisins frais de numro

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

21

de tarif 2205 ;
Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel
par exemple) de numro de tarif 22060000.
Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux de
numro de tarif 22082000, lexception de lalcool
thylique non dnatur de numro de tarif
22099010.
Pour mmoire la valeur imposable dfinie aux articles 24 48 est la valeur en douane des marchandises importes qui est la valeur des marchandises
dtermine en vue de la perception de droits de
douanes et taxes deffet quivalent ad valorem. Elle
se dfinit aussi comme la valeur transactionnelle,
cest--dire le prix effectivement pay ou payer
pour ces marchandises, lorsquelles sont vendues
pour lexportation destination de lEtat membre
dimportation, aprs ajustement, conformment aux
dispositions de larticle 27 du code des douanes.
Les ajustements effectuer consistent en lincorporation dans le prix pay ou payer, dlments obligatoires (commissions, frais de courtage hormis les
commissions dachats, cot des contenants traits
des fins douanires comme ne faisant quun avec la
marchandise, cot de lemballage comprenant aussi
bien la main duvre que les matriaux, les diffrents apports, notamment les lments incorpors
dans les marchandises importes et faisant partie du
prix de la marchandise, les redevances et les droits
de licence relatifs aux marchandises valuer que
lacheteur est tenu dacquitter soit directement soit
indirectement) et facultatifs (frais de transport des
marchandises importes jusquau port ou au lieu
dimportation, frais de chargement, de dchargement et de manutention connexes au transport des
marchandises importes jusquau port ou lieu dimportation, cot de lassurance).
VII-LA CONTRIBUTION DES LICENCES
Sur la contribution des licences : ramnagement
de la catgorisation des boissons et modification du
tarifaire de la contribution des licences
Linnovation de la loi de finances 2009 sur ce point,
rside dans la nouvelle catgorisation des vins et
boissons, et la modification subsquente du tarifaire
de la contribution des licences.

Avant le 1er janvier 2009, les articles 182 et suivants


du code gnral des impts distinguaient les boissons alcooliques, les vins, les boissons hyginiques, et
les autres boissons (diffrents types deaux et jus de
fruits).
Avec lentre en vigueur de la nouvelle loi de finances, les vins entrent dsormais dans la catgorie des
boissons alcooliques, et les bires ne font plus partie de la catgorie des boissons hyginiques.
Il en dcoule que la classification des boissons dsormais soumise la contribution des licences est la
suivante :
Les boissons hyginiques (bire provenant de la fermentation dun mot prpar laide de malt, dorge ou de riz, de houblon et deau, le cidre (boisson
prpare avec du jus de pomme ferment, le poir
(cidre faite avec des poires), rsultant de la fermentation du jus de pomme et de poires fraches et
dune manire gnrale, tous jus ferments de fruits
frais (citron, ananas, orange, calebasse, framboise,
grenade, cerise, groseille, lexception du vin) ;
Les eaux minrales, gazeuses, aromatises ou non
par extraits non alcooliss, ainsi que les jus de fruits
frais non ferments ;
Les boissons non alcooliques, notamment la bire
teneur dalcool nulle, provenant dun mot prpar
laide de malt, dorge ou de riz, de houblon et deau ;
Les boissons alcooliques (le vin et les boissons autres que celles mentionnes ci-dessus.
La circulaire interprtative de la loi de finances pour
lexercice 2009 indique cet gard que seul le critre de la teneur en alcool est dsormais retenu
pour la classification des boissons.
Ceci implique des consquences dans le calcul des
droits de licences acquitts par les professionnels du
secteur des boissons alcooliques et non alcooliques,
selon la rpartition suivante :
Nature de l'activit
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

22

Activit assujettie la patente


Activit soumise l'impt libratoire
Classe de licence
Elment de base
Contribution de la patente
Montant de l'impt libratoire
1re classe
Boissons alcooliques
6 fois la contribution de la patente
1,5 fois le montant de l'impt
Boissons non alcooliques
2 fois la contribution de la patente
0,5 fois le montant de limpt libratoire
2me classe
Vins et boissons hyginiques
4 fois la contribution de la patente
1 fois le montant de l'impt libratoire
3me classe
Boissons hyginiques
2 fois la contribution de la patente
0,5 fois le montant de l'impt libratoire
VIII-LA TAXE SPECIALE SUR LE REVENU
(TSR art 225 du CGI)
Il sagit ici de lune des innovations les plus importantes apporte par la nouvelle loi de finances quant
son impact, en raison de ce que :
dune part, le champ dapplication de la TSR dite
classique a t considrablement tendu ;
et dautre part, le champ dapplication de la TSR
ptrolire a t restreint ;
ces deux mesures visant de notre point de vue,
accrotre les recettes fiscales vu que dune part, lon
souhaite accrotre le rendement de la TSR et de lautre celui de lIS, les contribuables ne pouvant plus
bnficier de la TSR ptrolire devant tre assujetti
lIS.
VIII.1- Sur lextension du champ dapplication de la TSR classique
Jusqu la nouvelle loi de finances, la TSR tait appli-

cable au taux de 15 % sur les revenus servis aux personnes morales ou physiques domicilies hors du
Cameroun, par des entreprises ou tablissements
situs au Cameroun, lEtat ou les collectivits territoriales dcentralises publiques au titre dun certain nombre de prestations limitativement numres par ce texte vu que cette disposition ne contenait aucune mention du caractre non exhaustif de
la liste des prestations vises.
Il apparaissait donc que par application du principe
suivant lequel les dispositions fiscales doivent tre
interprtes de manire stricte, un certain nombre
de prestations (en gnral des prestations portant
sur des technologies nouvelles non prvues en 1979
au moment de lintroduction de la TSR) ralises par
des personnes trangres gnrant des revenus qui
leur taient servis par des personnes domicilies au
Cameroun chappaient toute imposition au titre
de la TSR au motif quelles ne figuraient pas sur la
liste exhaustive prvue larticle 225 du CGI.
En pratique, on assistait une certaine mauvaise
foi des vrificateurs qui, faisant fi de labsence de
mention expresse de certaines prestations dans larticle 225 effectuaient des redressements du chef de
la TSR en se fondant sur lesprit de cette taxe
et non la lettre du texte, ce qui tait trs discutable du fait des principes applicables en matire fiscale.
Nous sommes certains que cest dans le but de mettre un terme toutes les discussions qui existaient
sur lapplicabilit de la TSR certaines prestations
non expressment listes dans larticle 225 du CGI
que la dernire loi de finances a tendu le champ
dapplication de cette taxe de manire y assujettir
toutes les prestations de services.
Ainsi, dornavant, outre les prestations dj soumises la TSR jusquici, cette taxe sera dsormais
applicable aux sommes verses ltranger par des
entreprises domicilies au Cameroun en rmunration :
des prestations audiovisuelles contenu numrique
(dfinies par la circulaire comme tant les prestations ayant pour objet la transmission des signaux
de radiodiffusion sonore ou de tlvision, sous
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

23

forme numrique, analogique ou par voie hertzienne, celles-ci visant notamment la transmission et la
distribution dimages ou sons par satellite, fibre
optique ou par tout autre procd technologique) ;
et dune manire gnrale, des prestations de toute
nature fournies ou utilises au Cameroun.
La circulaire du 2 janvier 2009 indique que dsormais du fait de cette dernire disposition qui assujettit la TSR les prestations de toute nature, les
prestations immatrielles et intellectuelles notamment seront soumises la TSR condition que celles-ci soient fournies ou exploites au Cameroun et
que lentreprise ny ait pas un tablissement stable,
tant par ailleurs prcis que la circulaire substitue
le terme exploit utilis ce qui ne saurait
tre juridiquement admis vu que la circulaire doit se
contenter dinterprter la loi.
De notre point de vue, cette nouvelle disposition
qui tend assujettir les prestations de toute nature
la TSR ds lors quelles sont fournies ou utilises
au Cameroun est de nature susciter de nombreuses discussions ds lors que ni la loi de finances, ni la
circulaire napportent des prcisions sur ce quil faut
entendre par prestation de services fournies ou utilises au Cameroun ;
A notre sens, les dispositions sur la TSR doivent tre
lues la lumire de larticle 5 du CGI applicable en
matire dIS (la TSR tant un impt sur le revenu d
par les prestataires non domicilis au Cameroun)
qui prcise que les bnfices passibles de lIS au
Cameroun sont dtermins en tenant compte uniquement des bnfices obtenus dans les entreprises
exploites ou sur des oprations ralises au
Cameroun.
Cet article pose le principe de territorialit applicable en matire dimpt sur les socits et partant
dimpt sur le revenu applicable toute personne
morale.
Pour clarifier ce point, il faudrait que ladministration
fiscale retienne par exemple la dfinition suivante

tire de la doctrine franaise (mmento fiscal) :


Une prestation est considre comme fournie au
Cameroun si elle y est matriellement excute ;
Une prestation est utilise au Cameroun si le lieu
dutilisation effective de la prestation se situe au
Cameroun (exemple : fourniture dinformation
dordre industriel, commercial ou scientifique ou
dtudes techniques dont les rsultats sont effectivement utiliss au Cameroun, location dun matriel
ou autre bien meuble effectivement utilis au
Cameroun en raison de ce que le matriel ou le bien
sy trouve).
Signalons enfin que la circulaire dinterprtation de
la loi de finances prcise que la TSR nest pas applicable si lentreprise trangre prestataire de service
a un tablissement stable au Cameroun.
Nous supposons que lon doit en dduire que la TSR
ne saurait tre applicable notamment lorsquune
socit qui a une succursale au Cameroun adresse
cette dernire une note de dbit au titre de prestations de toute nature fournies ou utilises au
Cameroun au profit de cette entit. Il faudrait que
ladministration fiscale confirme cette interprtation.
Enfin, des prcisions doivent tre donnes sur les
modalits dentre en vigueur de cette disposition.
Quid des prestations excutes avant le 1er janvier
2009 sur la base de contrats ou accords signs avant
cette date et indiquant la non application de la TSR
sur la base des anciennes dispositions de lart 225 et
donnant lieu facturation ou paiement ds le 1er
janvier 2009 ? La TSR va-t-elle tre applicable ? La
rponse cette question devrait tenir compte des
risques de dsquilibre contractuel quune position
svre de ladministration fiscale pourrait engendrer
parce que les contrats sont conclus sur la base de
projections fiscales prcises permettant de connatre lavance leur rentabilit.
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

24

VIII.2- Sur la restriction du champ dapplication de la TSR ptrolire


Probablement dans le but daccrotre les recettes
fiscales en largissant lassiette de limpt sur les
socits, la loi de finances pour lexercice 2009 limite lapplication de la TSR ptrolire aux seules rmunrations verses aux entreprises effectuant des
travaux de forage, de recherche ou dassistance
pour le compte des compagnies ptrolires lorsque
ces entreprises nont pas dtablissement stable au
Cameroun, les entreprises disposant dun tablissement stable au Cameroun devant dsormais acquitter limpt sur les socits et dposer une liasse fiscale.
Par le pass, la TSR ptrolire tait applicable galement aux entreprises excutant les prestations
vises ci-dessus disposant dun tablissement stable
au Cameroun (succursales camerounaises de socits trangres) la condition que celles-ci renoncent limposition limpt sur les socits rendant
obligatoire ltablissement et le dpt dune DSF.
Ces entreprises avaient donc le choix lors de leur
cration entre la TSR ptrolire et lIS.
Il rsulte de la nouvelle loi de finances que toutes les
entreprises remplissant les critres prsents cidessus qui disposent dun tablissement stable au
Cameroun seront de droit soumises lIS.
Dans le but dviter toute confusion, il est ncessaire que ladministration fiscale apporte des prcisions sur la notion dassistance figurant depuis de
nombreuses annes dans larticle 225 du CGI dans
laquelle on peut inclure diverses choses. Par exemple, une location de matriel au profit dune compagnie ptrolire constitue-t-elle une assistance ?
Quel taux de TSR sera par exemple applicable dans
le cadre dune assistance (de toute sorte) effectue
par une socit franaise une compagnie ptrolire, sachant que la convention fiscale franco-camerounaise ne vise pas la TSR ptrolire mais la TSR
classique ? Sagira-t-il du taux de 7,5 % applicable
lassistance technique franaise ou de celui de 15 % ?
Par ailleurs, une dfinition plus claire de la notion
dtablissement stable en droit interne camerounais

apparat indispensable pour une application de cette


nouvelle disposition afin dviter que des socits
trangres cessent de mettre en place des structures juridiques au Cameroun lorsquelles ont des
contrats avec des compagnies ptrolires pour tre
assujettie la TSR ptrolire. Pour ce faire, il faudra
sinspirer des dispositions de la circulaire 12/72
UDEAC commentant lacte UDEAC sur lIS et invoquant la notion de cycle commercial complet. La
notion dtablissement stable nimplique pas forcment la mise en place dune structure juridique au
Cameroun et peut viser des socits non tablies au
Cameroun mais ralisant des oprations formant un
cycle commercial complet dans cet Etat, do lintrt dune clarification de cette notion par le fisc.
Du ct des compagnies ptrolires, une distinction
claire devra tre faite entre les sous-traitants ne
disposant pas dun tablissement stable au
Cameroun et effectuant des travaux de forage, de
recherche ou dassistance qui seront soumis la TSR
ptrolire et ceux qui disposent dun tablissement
stable au Cameroun qui ne seront plus soumis
cette taxe. Une distinction sera galement faite suivant la dfinition de la notion dassistance donne
par ladministration fiscale entre la TSR classique et
la TSR ptrolire.
Il faut esprer que le but recherch par ladministration fiscale qui est laccroissement des recettes
fiscales soit atteint par cette nouvelle disposition.
IX-LA TAXE SPECIAL SUR LES PRODUITS
PETROLIERS (TSPP)
Avant la loi de finances pour lexercice 2009, la
quote-part des recettes de la taxe spciale sur les
produits ptroliers affecte au profit de la redevance dusage de la route tait de 70 FCFA prlever
sur le litre de super et 45 FCFA sur le litre de gasoil. Nous tenons prciser ici que le montant affect pour le gas-oil tait de 45 FCFA et non de 60
FCFA comme semble lindiquer la circulaire, car la
loi de finances pour lexercice 2008 na modifi que
la quote-part affrente au super.
La nouvelle loi de finances porte la quote-part affecte la redevance dusage de la route de 70 FCFA
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

25

75 FCFA pour le super et de 45 FCFA 65 FCFA


pour le gas-oil.
X-LA FISCALITE FORESTIERE
Les innovations apportes par la loi de finances
2009 en matire de fiscalit forestire portent dune
part, sur linstitution de lexonration de la taxe
dentre usine pour les bois ayant fait lobjet de certaines transformations et dautre part, sur la suppression du cautionnement bancaire destin
garantissant le paiement de la RFA.
X.1 Sur linstitution de lexonration de la
taxe dentre usine
La loi de finances pour lexercice 2009 instaure
lexonration de la taxe dentre usine pour les bois
ayant fait lobjet dune deuxime ou dune troisime
transformation telle que dfinie par la lgislation
forestire en vigueur.
Pour mmoire, on entend par deuxime ou troisime transformation du bois, au sens de la lgislation
forestire (voir rfrences textuelles la loi 94/01 du
20 janvier 1994 portant rgime des forts, de la
faune et de la pche, ainsi que son dcret dapplication n95/531 du 23 aot 1995), les activits de
modelage, de menuiserie et dbnisterie aboutissant la fabrication de produits finis ou semi-finis.
Ceci tant, la direction gnrale des impts, en liaison avec le Ministre des forts, a tabli un tableau
dorientation pour la qualification des trois tapes
de transformation, tant prcis, daprs des indications qui nous ont donnes par la direction gnrale des impts, que cette liste reste vraiment indicative. Il conviendra donc de rgler les problmes qui
se poseront au cas par cas. De notre point de vue,
afin dviter des divergences dinterprtation de ces
dispositions, il conviendrait quun lobbying soit effectu par les membres de la filire bois, afin quun
tableau dfinitif soit arrt, en concertation avec le
Ministre des finances et celui des forts.
Pour mmoire, le tableau tabli par la Direction
Gnrale des Impts est le suivant :

Activits
Outillage
Produits
1re transformation
Equarrissage, dbitage, droulage, tranchage
Scie de tte, scie chane, scie mobile, scie de reprise, drouleuse, bouteuse
Equarris, dbits et sciages (lattes, chevrons, bastaing), pacages, contreplaqus
2me transformation
Modelage.
Raboteuse, dligneuse, bouteuse
Elments pour assemblage, produits finis ou semifinis (utilisables peu ou prou en ltat)
3me transformation
Menuiserie, bnisterie
Divers matriel de menuiserie
Produits finis (meubles, panneaux de particules)
X.2 Sur la suppression de la caution bancaire
garantissant le paiement de la RFA
En vigueur depuis le 1er janvier 2000, le cautionnement bancaire en matire forestire avait t institu pour couvrir aussi bien les obligations fiscales et
environnementales prescrites par les lois et rglements en vigueur que les obligations prvues dans
les cahiers de charges et les plans damnagement
des entreprises forestires. Les dpts taient constitus auprs dune banque de premier ordre agre
par lAutorit Montaire.
Linnovation de la loi de finances pour 2009 sur ce
point, consiste donc en lexemption du paiement de
cette caution pour les entreprises, qui remplissent
les conditions suivantes :
Etre jour de ses obligations fiscales, ce qui devrait
se traduire par un quitus dlivr par le Directeur
Gnral des Impts ;
Relever dun centre de gestion spcialise, en loccurrence la Division des grandes entreprises (DGE),
le Centre des Impts des Moyennes Entreprises
(CIME) ou le Programme de Scurisation des

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

26

Recettes Forestires (PSRF)


Il convient de noter que la circulaire interprtative
de la loi de finances indique que les demandes dobtention de quitus doivent tre traites dans les 48
heures du dpt de la demande, et appelle de ce fait
plusieurs remarques de notre part.
Tout dabord, la circulaire sme la confusion, dans la
mesure o elle laisse croire que les demandes de
dpts peuvent tre dposes ailleurs quau secrtariat du directeur gnral des impts (DGI), notamment auprs du centre des impts dont relverait
lentreprise concerne.
Ensuite, la circulaire ne donne aucune indication, sur
la conduite tenir ou les consquences de labsence de rponse du DGI, lexpiration du dlai de 48
heures. Il serait donc indiqu, que lAdministration
fiscale apporte des prcisions sur ce point.
XI-LES DROITS DE TIMBRE
Les innovations de la loi de finances sur ce point,
concernent les droits de timbres :
sur les certificats dimmatriculation ;
sur la publicit ;
et automobile.
XI.1 Sur le droit de timbre sur les certificats
dimmatriculation : ajustement des dispositions du CGI avec la loi de finances pour 2005
La nouvelle loi de finances prcise que le tarif du
timbre sur les certificats dimmatriculation des appareils soumis la taxe sur les jeux de hasard est de
1000 FCFA.
Il ne sagit pas dune innovation de la loi de finances,
mais dun ajustement, car cette disposition vise uniquement harmoniser les dispositions de larticle
557 du CGI en vigueur au 31 dcembre 2008, avec
les dispositions de la loi de finances pour 2005, qui
faisait passer le montant du timbre, de 500 1000
FCFA.

XI.2 Sur le droit de timbre sur la publicit :


largissement des supports ouvrant droit la
perception du timbre sur la publicit
Linnovation apporte par la loi de finances a consist en llargissement du champ dapplication du timbre de publicit aux supports matriel ou immatriel et en des prcisions sur la publicit des boissons
alcooliques.
Sont assujettis dsormais au droit de timbre sur la
publicit, les supports matriels (panneau, affiche,
prospectus, banderoles, calendriers, murs, vhicules,
gadgets) ou immatriels (images tlvises, messages radio, bande vido, sms, internet, photo-projections, message lectronique).
La circulaire interprtative de la loi de finances prcise que lorsque la diffusion se fait par Internet ou
par fibre optique, les droits de timbre sur la publicit sont perus par les rgies publicitaires ou, le cas
chant par le fournisseur daccs ou le diffuseur.
En ce qui concerne le taux du droit de timbre sur la
publicit des boissons alcooliques, il ne sagit pas
dune innovation, mais plutt dune prcision permettant de prendre en considration les boissons
alcooliques telles quelles sont dsormais dfinies
larticle 182 du CGI.
Il convient donc de noter que contrairement ce
quindique la circulaire, le droit de timbre sur la
publicit des tabacs et boissons alcooliques ntait
pas fix 2% avant la loi de finances 2009, mais plutt 10%, il ny a donc pas eu de variation de taux.
XI.3 Sur le droit de timbre automobile : prcisions sur le dlai dacquittement dudit timbre
Avant la loi finances 2009, le droit de timbre automobile tait exigible au premier jour de la priode
d'imposition, de la mise en circulation au Cameroun
ou de la cessation d'une exonration.
Avec ladoption de la loi de finances 2009, le droit de
timbre est dsormais acquitt :
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

27

dans le mois qui suit le dbut de lanne fiscale pour


le renouvellement ;
au moment de la mise en circulation pour les vhicules nouvellement mis en circulation ;
la fin de la priode dexonration pour les vhicules acquis sous le rgime dadmission temporaire.
La circulaire interprtative de la loi de finances prcise ainsi que la date limite de paiement du timbre
automobile est fixe au 31 janvier de chaque anne
en ce qui concerne le renouvellement du timbre, les
pnalits devenant applicables compter du 1er
fvrier de lexercice fiscal, pour toute carence constate.
Sagissant du cas de la premire mise en circulation,
le droit de timbre est exigible immdiatement au
moment de la mise en circulation de la manire suivante :
lors du franchissement du cordon douanier pour les
vhicules imports ;
lors de la premire utilisation pour les vhicules
acquis localement.
Sagissant des vhicules acquis sous admission temporaire, le droit de timbre est exigible la fin de la
priode dexonration et les pnalits sont dues un
mois aprs la fin de la priode dexonration.
Le non respect des dlais ainsi fixs entrane le paiement dun droit en sus titre de pnalits sans prjudice dautres sanctions, en application des dispositions de larticle 601 du code gnral des impts.
Pour mmoire, larticle 601 du CGI dispose que la
non prsentation de la vignette automobile dment
constate constitue une contravention de deuxime
classe et est punie par larticle 362 b du code pnal.
Le dfaut de paiement de la vignette par contre,
constitue une contravention de 3e classe prvue et
rprime par larticle 362 C du code pnal.

XII-LA TAXE FONCIERE


La loi de finances pour 2009 apporte des prcisions
sur les personnes redevables de la taxe foncire
lorsquun immeuble est lou soit par :
bail emphytotique ;
bail construction ;
bail rhabilitation,
ou lorsque cet immeuble a fait lobjet dune autorisation doccupation temporaire.
Il est prcis par la loi de finances que dans de telles hypothses, la taxe foncire est tablie au nom
de lemphytote, du preneur du bail construction
ou rhabilitation ou le titulaire de lautorisation
doccupation.
La circulaire interprtative de la loi de finances prcise que la taxe foncire acquitte ce titre, vient en
dduction du bnfice imposable du redevable.
Il convient de noter sur ce point, que les techniques
contractuelles de bail construction et de bail
rhabilitation, dont les dfinitions sont donnes par
la circulaire interprtative de la loi de finances, sont
effectivement utilises en pratique, soit dans le cadre
de la construction de locaux usage commercial ou
industriel, soit mme dans le cadre de projets de
construction dimmeubles usage dhabitation, mais
la lgislation camerounaise ne prvoit pas le mcanisme du bail construction ou rhabilitation
comme tel est le cas en France notamment.
Seul le bail emphytotique est rglement au
Cameroun, notamment par la loi du 25 juin 1902
relative au bail emphytotique.
XIII-LE LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
Les modifications issues de la loi de finances pour
2009 portent sur :
La rduction du dlai de rponse du contribuable
suite un contrle sur pices ;

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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La conscration du droit de rparation par le


contribuable des erreurs commises dans les dclarations souscrites ;
La dtermination du dlai denvoi des notifications
suite un contrle sur place
Les clarifications des modalits de mise en uvre
des sanctions pour soustraction ou opposition au
droit de communication ;
Le durcissement des sanctions applicables dans le
cas dune taxation doffice ;

contrle de cohrence des dclarations souscrites


par les contribuables et qui ne devrait pas aboutir
une vrification de comptabilit.

XIII.1- Sur la rduction du dlai de rponse du


contribuable la notification de redressement suite
un contrle sur pices

Pour nous rsumer, en ltat actuel des choses, la


procdure applicable en phase contradictoire dans
le cadre dun contrle sur pices est la suivante :

Lors de lintroduction des vrifications partielles


dans le CGI, il avait t ouvert au contribuable vrifi un dlai de rponse de 15 jours aprs rception
de la notification adresse par linspecteur vrificateur lissue de la priode de contrle. Ce dlai de
rponse de 15 jours a t galement prvu dans le
cadre de la loi de finances pour lexercice 2007 qui
a introduit les contrles ponctuels.

Notification de redressement de contrle sur pices


;
Rponse du contribuable (15 jours au plus tard
aprs notification) ;
Rponse de ladministration aux observations du
contribuable par une notification dfinitive (aucun
dlai prvu).

Avant la loi de finances pour 2009, il apparaissait une


certaine incohrence dans les textes vu que dun
ct on avait un dlai de rponse de 15 jours laiss
aux contribuables pour les rponses aux notifications de vrifications partielles et contrles ponctuels qui sont des contrles de comptabilit ncessitant que le contribuable fasse parfois de vritables
analyses de sa comptabilit pour y rpondre et le
dlai de 30 jours accord aux contribuables pour
leurs rponses aux contrles sur pices qui constituent de simples contrles de cohrence.

XIII.2- La conscration du droit de rparation par le contribuable des erreurs commises dans les dclarations souscrites

Avec la modification de larticle L25 du livre de procdures fiscales par la nouvelle loi de finances, le
contribuable dispose prsent dun dlai rduit de
15 jours ouvrables, ds la rception de la premire
notification de redressement de contrle sur pices
motive et chiffre, pour faire parvenir sa rponse.
Le dlai de rponse accorde au contribuable est
rduit, daprs la circulaire prcisant les modalits
dapplication de la loi, dans un souci de conformit
lesprit du contrle sur pices qui nest quun

A notre avis, pour continuer rpondre cette proccupation, le lgislateur fiscal devrait galement
prvoir un dlai de rponse court de ladministration fiscale pour ragir la rponse du contribuable
de telle sorte que la phase contradictoire de la procdure de contrle sur pices ait une dure brve.

La loi de finances 2009 a apport une modification


importante en ce qui concerne la rparation des
omissions totales ou partielles constates dans lassiette de limpt, des inexactitudes, insuffisances ou
erreurs dimposition.
En effet, antrieurement rserv exclusivement
ladministration fiscale, le droit de rparation des
omissions totales ou partielles constates sur les
bases de calcul de limpt, des insuffisances et
inexactitudes ou des erreurs dimposition (droit de
reprise) est compter du 1er janvier 2009, galement octroy au contribuable dans un dlai de quatre ans aprs lexigibilit de limpt ou de la taxe.
Deux hypothses pourront se prsenter :
la rparation est effectue spontanment par le
contribuable avant lenvoi dun avis de vrification

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

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ou dune notification de redressement dans le cas


dun contrle sur pices, et dans ce cas, le contribuable nencourt aucune pnalits ;
la rparation est effectue de manire spontane
par le contribuable aprs lenvoi dun avis de vrification ou dune notification de redressements suite
un contrle sur pices et dans ce cas, le contribuable ne bnficie daucune faveur et se verra
appliquer toutes les pnalits prvues par le droit
commun.
Cette nouvelle mesure doit tre salue en raison de
ce quelle consacre dans le code des impts une pratique qui avait dj court et qui tait en ralit laisse lapprciation de ladministration fiscale qui
pouvait accepter ou non des DSF ou autres dclarations rectificatives et rclamer ou non des pnalits
de retard dans ces circonstances.
Lon doit cependant sinterroger sur le point de
savoir sil est possible pour un contribuable qui a
reu de ladministration fiscale une simple demande
dclaircissements et de justifications au sens de larticle L22 du CGI de bnficier du droit de reprise
prvue par larticle L 34 alina 2 nouveau sans que
ne lui soient appliques des pnalits. Une rponse
de ladministration sur ce point est souhaitable.
XIII.3- La dtermination du dlai denvoi des notifications suite un contrle sur place (art L38 du
CGI)
Jusqu la loi de finances pour 2009, larticle L38 du
CGI se limitait indiquer que la fin de la procdure
de contrle sur place est matrialise par lenvoi
soit dune notification de redressements, soit dun
avis dabsence de notification sans quaucune prcision ne soit donne sur le dlai denvoi de ces notifications.
Il tait alors possible que lon assiste de vritables
drapages de la part de certains vrificateurs qui
pouvaient ainsi aisment adresser des notifications
aux contribuables plusieurs mois aprs la fin des
oprations de contrles sur place allongeant ainsi
les procdures de contrles fiscaux.

Dans le souci damliorer les procdures de contrle fiscal et partant le rendement de limpt, la nouvelle loi de finances corrige la carence qui existait
dans lancien dispositif et prcise que la notification
de redressement ou dabsence de redressement qui
doit tre adresse au contribuable la fin des oprations de contrle sur place, doit ltre dans un
dlai de un mois compter de la fin des oprations
de contrle sur place, sous peine de nullit.
Lon aurait pu se demander quel est lvnement qui
matrialise la fin des oprations de contrle sur
place et comment disposer de la preuve de la survenance de cet vnement. Pour viter ces questions, la circulaire du 2 janvier 2009 qui interprte
cette loi de finances prcise que la fin des oprations de contrle sur place se matrialise entre autres par un procs verbal de fin de contrle sur place
dont le modle est fourni par ladministration fiscale dont le modle est fourni par ladministration et
que nous joignons en annexe de ce commentaire et
qui devra soit tre sign par le contribuable ou son
conseil et par les agents de ladministration qui ont
effectu la vrification sur place, soit faire ressortir
le refus de signature de lune des parties.
Il convient par ailleurs de souligner le fait que le
nouvel article L38 sanctionne de nullit le non
respect par les inspecteurs du dlai de un mois quil
prvoit.
La circulaire prvoit cependant que cette nullit est
une nullit relative puisque la priode contrle en
cause dont la notification est arrive hors dlai, peut
faire lobjet dune nouvelle programmation
contrle si lon se trouve encore dans le dlai de
reprise.
Du ct du contribuable, cette nullit qui signifie
que lon doit considrer quaucune vrification na
eu lieu, permet au contribuable de pouvoir bnficier nouveau des avantages du nouvel article L 34
et de faire valoir son droit de reprise en rparant les
erreurs et omissions commises par le biais dune
dclaration rectificative.
Par ailleurs, bien que la loi de finances ne le prvoie
pas, la circulaire qui est sur ce point rglementaire,
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

30

mais qui peut tre invoque par les contribuables en


tant que acte de doctrine fiscale administrative puisquelle est signe par le Directeur Gnral des
Impts, mentionne quaprs la rponse du contribuable suite la notification provisoire de redressement dans le cadre du contrle sur place, ladministration dispose dun dlai dun mois pour rpondre
au contribuable. Ce dlai nest cependant pas fix
sous peine de sanction et lon ne peut pas dterminer exactement la lecture de cette disposition, les
droits accords au contribuable lorsque ce dlai
nest pas respect. Peut-il exceptionnellement (en
dehors du dlai lgal de 2 mois) invoquer une dcision implicite de rejet et saisir le suprieur hirarchique de linspecteur qui aurait d notifier ? A
cette phase de la procdure, toute contestation
nouvelle du contribuable doit tre faite dans le
cadre dune procdure contentieuse qui commence
en principe par un AMR ou une notification dfinitive. Doit-on considrer que le dlai de trois mois
dont dispose le contribuable pour saisir le chef de la
structure de gestion (art L116) court compter de
labsence de rponse dans le dlai dun mois ?
En conclusion, en matire de contrle sur place, la
procdure avant contentieux est la suivante :
Avis de passage (au moins 8 jours avant le dbut du
contrle)
Contrle sur place (dure maximale de trois mois
sauf exceptions)
Procs verbal de fin de contrle
Notification de redressement ou dabsence de
redressement (30 jours au plus tard aprs le PV) ;
Si notification de redressement, rponse du contribuable (30 jours au plus tard aprs notification)
Notification dfinitive de redressement (30 jours au
plus tard aprs rponse du contribuable).
XIII.4- Les clarifications des modalits de mise en
uvre des sanctions pour soustraction ou opposi-

tion au droit de communication (art L44)


Le droit de communication permet ladministration de recueillir auprs dun certain nombre de
personnes (personnes physiques ou morales versant
des salaires, honoraires, droits dauteur, encaissant,
grant, toutes les administrations publiques, toutes
les personnes ayant la qualit de commerant, industriel etc .) communication de documents quils
dtiennent afin deffectuer le contrle des dclarations souscrites par les contribuables (recoupements dinformations).
Ce droit qui lui est accord est prvu aux articles
L43 L46 du livre de procdures fiscales.
Lon a constat que le lgislateur renforce de plus en
plus ce droit au gr des diffrentes lois de finances.
Ainsi par le pass, il tait prvu une sanction pour
tout contribuable qui se serait soustrait ou oppos
lexercice du droit de communication (sanction de
larticle L104) sans que les modalits de mise en
uvre de cette sanction ne soient dfinies par la loi.
Cest aujourdhui chose faite vu que larticle L44
modifi par la loi de finances 2009 prcise que le
contribuable dispose dun dlai de 15 jours compter de la rception de lavis de passage, le cachet de
la poste ou le bordereau de dcharge en cas de
remise en mains propres en faisant foi pour communiquer les informations qui lui sont demandes.
Le dfaut de rponse dans le dlai prvu entrane
une mise en demeure valant commandement de
communiquer. Ds la rception de la mise en
demeure, le contribuable dispose alors dun dlai de
huit jours pour sexcuter. Le dfaut dexcution
aprs mise en demeure entrane lapplication des
sanctions prvues larticle L104 du livre des procdures fiscales, savoir :
une amende forfaitaire pouvant aller jusqu cinq

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

31

millions (5 000 000) de francs applique toute personne ayant communiqu de fausses informations
ou ayant tent de se soustraire ou de sopposer au
droit de communication ou lavis tiers dtenteur
;
une astreinte de cent mille (100 000) francs par jour
de retard, au-del des dlais indiqus sur la demande, toute tentative de diffrer lexcution du droit
de communication. La mme astreinte, calcule
partir de la date de la rception de lavis tiers
dtenteur, est applique en cas de manoeuvres dilatoires ayant pour but de sopposer lexcution de
ce dernier.
La loi de finances par cette nouvelle disposition met
en place un vritable dispositif coercitif permettant
le respect par le contribuable du droit de communication dont dispose ladministration fiscale.Toutefois
ni la loi, ni la circulaire ne prcisent si les dispositions du dernier paragraphe de larticle L44 sur lobligation faite aux tribunaux dinformer le DGI de
fraudes dont ils auraient connaissance lors des procs est supprime, car il nest pas indiqu dans la loi
comme cest le cas pour dautres articles le reste
sans changement .
XIII.5- Sur le renforcement des pnalits
conscutives une taxation doffice (art
L142)
Avant ladoption de la loi de finances pour lexercice 2009, linterdiction daccorder des remises ou
modrations mentionne larticle L142 du livre de
procdures fiscales tait limite aux impts sur le
chiffre daffaires et aux autres impts collects
auprs des tiers pour le compte du Trsor.
Dornavant, probablement dans le but de dissuader
les contribuables dadopter des comportements
pouvant entraner une taxation doffice leur
encontre (absence de comptabilit ou comptabilit
non probante, absence de dclarations etc.. ), il a

t insr dans larticle L142 prcit, linterdiction


daccorder des remises ou modrations de pnalits
la suite dune taxation doffice.
Ainsi, compter du 1er janvier 2009, tout contribuable qui a fait lobjet dune taxation doffice ne
peut bnficier dune remise ou modration de
pnalits ou dune transaction.
Cependant, cette disposition nous pousse nous
interroger sur le cas des taxations doffice intervenues avant ladoption de la loi de finances alors que
la procdure contentieuse est encore en cours.Vat-on faire application des dispositions nouvelles de la
loi de finances ou pourra-t-on transiger comme par
le pass pour les pnalits ?
XIV-LES AUTRES DISPOSITIONS FISCALES ET FINANCIERES
Linnovation de la loi de finances 2009 sur ce point,
se caractrise essentiellement par linstitution dune
vignette de lutte contre la fraude, la contrebande et
la contrefaon sur certains produits locaux ou
imports, et la suppression concomitante de la
vignette sur les tabac manufacturs institue par la
loi de finances pour 1997/1998
La loi de finances pour 2009 institue une vignette de
lutte contre la fraude, la contrebande et la contrefaon sur certains produits locaux ou imports, dont
la liste devra tre arrte conjointement par les
Ministres des Finances et du Commerce.
Il est prcis que les modalits de mise en uvre de
cette vignette seront galement prcises par voie
rglementaire. Dans le mme temps, la vignette sur
les tabacs manufacturs imports ou produits localement, institue par la loi de finances pour
1997/1998, est supprime.
Daprs la circulaire interprtative, il sagit dune
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

32

simple mesure de scurisation des recettes fiscales


et de facilitation du contrle, et non dun impt
nouveau. Bien entendu, nous ne partageons pas cet
avis, dans la mesure o cette vignette aura un cot
pour les contribuables.
Pour le moment, lon notera quen labsence des
textes rglementaires fixant les modalits de mise
en uvre de cette vignette, les dispositions concernes de la loi de finances 2009 doivent tre considres comme ntant pas encore entres en
vigueur. Ceci se justifie par le fait que daprs la
jurisprudence, lorsque lapplication des dispositions
dune loi est subordonne lentre en vigueur de
mesures dapplication, les dispositions concernes
ne deviennent obligatoires qu compter de la publication des mesures dapplication annonces (Cour
de cassation franaise, chambre civile, 16 dcembre
1942, arrt applicable en Rpublique du Cameroun).

Ceci tant, aussi longtemps que les textes particuliers annoncs larticle quatrime du chapitre quatrime de la loi de finances 2009 nauront pas t
adopts, les dispositions de cet article devront tre
considres comme ntant pas encore entres en
vigueur. Dans ce cas, il convient daprs la jurisprudence, de faire application de la lgislation en
vigueur avant ladoption de la loi de finances prcite (Conseil dEtat franais, 6 janvier 1956, arrt
applicable en Rpublique du Cameroun).Au cas particulier, seules les dispositions de la loi de finances
pour 1997/1998 affrentes la vignette sur les
tabacs et les textes dapplication subsquents, continueront tre applicables.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

33

CIFIQU
E
P
S
S
N
O
I
O B L I G AT

ES

PAGE SPECIALE RELATIVE AUX OBLIGATIONS


JURIDIQUE, FISCALE ET SOCIALE SPECIFIQUES
AU MOIS DE FVRIER 2009
TYPE D'OBLIGATION

CONTENU

ECHEANCE
fv.15

FISCALE

RENOUVELLEMENT DU DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES (VIGNETTES AUTOMOBILES)

Articles 596, 597, 598 nouveau, 599 du code gnral


des impts

Ce droit est d pour les vhicules automobiles et les engins moteur


deux roues en circulation sur le territoire camerounais.
Les taux, en tenant compte de la puissance administrative des engins
concerns sont les suivants :
Motocyclette 2 000 francs CFA
Vhicules de 2 CV 8 CV 15 000 francs CFA
Vhicules de 8 CV 13 CV25 000 francs CFA
Vhicules de plus 13 CV100 000 francs CFA

fv.28

Ce droit est annuel et la


priode dimposition
stend du premier janvier de chaque anne
au 31 dcembre de la
mme anne. Il est
acquitt :
- dans le mois qui suit le
dbut de lanne fiscale
pour le renouvellement
c'est--dire au plus tard
le 31 janvier ;
- au moment de la mise
en circulation pour les
vhicules nouvellement
mis en circulation;
- au mme moment du
paiement des droits de
douane pour les vhicules imports sous le
rgime de la mise en
consommation ;
- la fin de la priode
dexonration pour les
vhicules acquis sous le
rgime de ladmission

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

34

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 033 juin 2008

34

ligations
Rappel des ob

CALENDRIER
DES OBLIGATIONS FISCALES ET SOCIALES
A REMPLIR AU MOIS DE FVRIER 2009

ales et Sociales
Juridiques, Fisc

ECHEANCES

ECHEANCES FIXES
IMPOTS - TAXES - COTISATIONS - DECLARATIONS (1)

fv.15

fv.28

ACOMPTES DE L'IMPOT SUR LE REVENU


Versement de l'acompte de 1,1 % de l'IS -BIC-BA-BNC aprs dduction, le cas chant, du prcompte de 1% sur les achats et les importations effectus par les commerants en vue de la revente en
l'tat :
- de 1,1 % pour les entreprises forestires dtentrices de la carte de contribuable et 5,5 % pour les
entreprises forestires non dtentrices de la carte de contribuable (loi de finances 2007)
de 1,1% pour les exploitants de stations services sur les ventes de produits ptroliers (loi de finances pour 2009)
- de 0,55 % pour les exploitants de stations services sur les ventes de produits ptroliers ;
- de 1,65 % CAC inclus pour les entreprises soumises au rgime de base (loi de finances pour 2006)
Rglement du prlvement de 1 % sur les achats et les importations effectus par les commerants en
vue de la revente en l'tat.
Ce taux est de 0,5 % pour les exploitants de stations services l'occasion de leurs oprations d'achat de
produits ptroliers ainsi que pour les exportations de produits de base.

T.V.A.
Paiement de la TVA sur le chiffre daffaires ralis au cours du mois de janvier 2009
Dclaration " nant " en l'absence de chiffre d'affaires taxable
Paiement des droits d'accises

IMPOTS SUR SALAIRES


Versement des impts sur salaires au moyen du DIPE
- L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) ;
- Centimes additionnels communaux ;
- Taxes communales.
Redevance CRTV
Versement de la contribution au Crdit Foncier (CFC)
et de la Contribution au Fond National de l'Emploi - part patronale et salariale - (FNE)

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

35

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 033 juin 2008

35

IMPOTS - TAXES - COTISATIONS - DECLARATIONS

fv.15

fv.28

IMPOTS - TAXES - COTISATIONS DIVERSES

Droit de timbre sur la publicit par vhicules munis de hauts parleurs.


Paiement de la redevance sur la production des eaux de source, des eaux minrales et des
eaux thermo minrales
Timbre sur le certificat d'immatriculation des appareils de jeux de hasard et de divertissement.
Paiement de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement l'aide d'un imprim spcial.
Paiement de la taxe l'extraction des produits de carrire.
Versement de la taxe spciale sur les produits ptroliers (TSPP).

COTISATIONS SOCIALES

Versement des cotisations sociales CNPS au moyen du DIPE :


- Accidents du travail et maladies professionnelles
- Allocations familiales
- Pension vieillesse - Dcs - Invalidit ;
Versement des cotisations syndicales

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

36

COTISATIONS A ECHEANCES VARIABLES


DROITS D'ENREGISTREMENT

Baux

1 mois s'agissant des actes


notaris ou des conventions
avec l'Etat

(50 % Receveur des impts)

3 mois pour les actes sous


seing priv

(50 % Receveur Municipal)


Marchs, Actes, Conventions
En application des articles 342-10, 343-5 et 543 c et des derniers alinas du code gnral des
impts, les marchs et commandes publics pays sur les budgets de l'Etat, des collectivits
territoriales dcentralises, des tablissements publics administratifs doivent tre enregistrs
:
- au taux de 5 % lorsque leur montant est infrieur 5 000 000 de FCFA ;
- et au taux de 2 % lorsque leur montant est suprieur ou gal 5 000 000 de FCFA
Conformment aux dispositions de la loi de finances pour 2007, les marchs et commandes
publics pays sur les budgets des entreprises publiques et parapubliques sont dsormais
dispenss de la formalit d'enregistrement, quel que soit leur montant.
N.B. : L'article 546-B-4 du code gnral des impts exempte des droits d'enregistrement les
cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits effectues sur le march boursier
national
Sont galement exempts de la formalit d'enregistrement, les conventions de comptes courants, y compris les comptes courants d'associs (loi de finances 2007)

TSR applicable sur certains revenus servis aux personnes domicilies hors du Cameroun

15 jours suivant aprs le paiement ou la comptabilisation en


charges dductibles, l'vnement
intervenant en premier tant pris
en compte. Nous signalons que
l'inscription en compte courant
vaut paiement.

IRCM (Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers)

15 jours aprs le paiement tant


entendu que l'inscription en compte courant vaut paiement

Paiement de la retenue de 5 % sur les loyers d'immeubles verss


(Sont exclusivement concerns, les loyers verss par les Administrations et Etablissements publics,
les personnes morales et les entreprises individuelles relevant du rgime du rel ou du rgime
simplifi des entreprises et autres personnes physiques ne relevant pas du
rgime du rel imposition)

Au plus tard, le 15 du mois qui


suit le paiement effectif de loyer

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

37

IMPOTS - TAXES - COTISATIONS - DECLARATIONS


Patente1 et licence sur activits nouvelles

Renouvellement du droit de timbre sur les automobiles (vignette automobile)

fv.15

fv.28

Dans les deux mois suivant le dbut


de lexercice pour les renouvellements exclusion faite des entreprises nouvelles qui sont exonres
pour les deux premires annes de
leur exploitation (art.162 bis LF
2008).
Exigible compter du 1er fvrier
2009

Dclaration des produits imposables en cas de cession ou cessation d'activits

1 mois compter de la date


de la cession ou de la cessation
d'activits (Art. 94 98 du GGI)

Taxe l'essieu des vhicules immatriculs l'Etranger

Dans les 5 jours de l'entre au


Cameroun

Taxe d'assainissement sur le dversement des eaux uses (dcret


du 29 aot 2005 prcisant les rgles d'assiette, de recouvrement et de contrle de la taxe d'assainissement et de la redevance de prlvement des eaux)

Dclaration portant la mention


NEANT dposer auprs du programme de scurisation des recettes
des Mines, de lEau et de lEnergie,
situe la Direction Gnrale des
Impts avec une copie au Ministre
de lEau et de lEnergie, si aucune
opration de dversement na t
effectue au courant du mois de janvier 2009

1 - Depuis l'exercice 2004, la redevance audio-visuelle sur patente n'est plus un acompte sur l'impt dfinitivement d pour tout
contribuable patentable et est devenue une charge dductible de la base imposable l'IRPP et l'IS.
N.B. : Depuis la loi de finances pour l'exercice 2005, le paiement des impts et taxes dont le montant est suprieur
200 000 FCFA doit tre effectu par chque certifi.Toutefois la loi de finances pour 2007 prvoit que pour les entreprises relevant d'une unit de gestion spcialise le paiement des impts et taxes est effectu exclusivement par
virement bancaire (DGE) ou par chque certifi (autres units).

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

38

CALENDRIER DETAILLE DES OBLIGATIONS FISCALES ET SOCIALES


A REMPLIR AU MOIS DE DECEMBRE 2008
DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
-Acompte IS - BIC BNC - BA (L.F. 98/99)

TAUXD'ASSIETTE
1,1 % du chiffre d'affaires
ralis au cours du mois
prcdent dduction
faite le cas chant du
prlvement de 1% sur
les achats et les importations effectus par les
commerants en vue de
la revente en l'tat

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
Versement spontan
Chques certifis au :

100 % l'ordre du Receveur


des Impts

- Receveur des Impts


- Receveur Municipal
- Agent FEICOM

- Insuffisance de dclaration
(Art. L95 nouveau et L96 du
LPF)
1,5 % par mois ou fraction de
mois plafonn 50 % des droits
compromis, major de :
- 100 % des droits dus en cas
de mauvaise foi ;

A noter que le taux


de 1,1 % ci-dessus est
galement applicable
aux entreprises forestires dtentrices de
la carte de contribuable lors de leurs oprations d'achat de
bois en grumes (LF
2007) et est port
1,65 % CAC inclus
pour les contribuables qui sont soumis
au rgime de base
(LF. 2006)
- Acompte d'IS- BIC
d par les exploitants
des stations services
Art. 21 et 91 du CGI.

- Acompte IS-BICBNC-BA retenu la


source par l'Etat, les
collectivits territoriales dcentralises, les
tablissements publics
administratifs (art.21-2
LF 2008)

1,1 % du chiffre daffaires ralis au cours du


mois prcdent dduction faite du prcompte
de 0,5 % des achats de
produits ptroliers

SANCTIONS
PENALITES

- 150 % en cas de manuvres


frauduleuses du contribuable.
30% en cas de bonne foi (Art.
L96) (nouveau LF 2008)
Le point de dpart du dcompte des intrts est le jour qui
suit celui du dpt lgal de la
dclaration jusqu'au dernier
jour du mois de la notification.

Reversement spontan au
poste comptable de rattachement pour le compte
des fournisseurs par les
personnes publiques

Rpartition des
1,1 % du chiffre d'affaires chques :
ralis au cours du mois
- Principal : Receveur des
prcdent avec les perImpts
sonnes publiques
- Centimes Communaux
(Voir annexe n 6)
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division des
Grandes Entreprises les
paiements se font par virement bancaire au profit de
la Division des Grandes
Entreprises, pour les entreprises relevant des autres
units de gestion spcialise le paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)

- Absence de dclaration
aprs mise en demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
Taxation d'office majore de
100 % du montant des droits
compromis ou de 150 % en cas
de rcidive ;
Dclaration aprs mise en
demeure
Amende forfaitaire de 100
000 FCFA en cas de non-dpt
d'une dclaration faisant apparatre un impt nant.
- Dfaut ou retard de paiement :
(Art. L106 du LPF)
majoration de 1,5 % par mois
de retard compter :
du 1er jour suivant celui du
dpt lgal de la dclaration
non accompagne de paiement
ou sur la fraction excdant un
paiement partiel ;
du 1er jour du mois qui suit
celui de la rception d'un avis
de mise en recouvrement ;
du 1er jour suivant celui de la
date lgale d'exigibilit.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

39

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS

TAUXD'ASSIETTE

Taxe sur les produits


ptroliers

120 FCFA/litre :
Essence Super

Retenue la source par


la SONARA lors de la
livraison des produits
taxables ou acquitte
directement par la personne morale ou physique qui ralise l'importation des produits taxables

65 FCFA/litre : Gasoil
Achats raliss au
cours du mois
de janvier 2009

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

Dclaration en 4 exemplaires sur imprims spciaux dlivrs par la


Direction Gnrale des
Impts

100 % l'ordre du
Receveur des Impts

Versement spontan la
caisse du comptable du
Trsor pour la part revenant au Trsor Public

(Mmes sanctions qu'en


matire de TVA)

50 FCFA par litre :


Essence, Super

- Insuffisance de
dclaration

- Absence de dclaration aprs mise en


demeure ;

(Art 233 238 du CGI)


20 FCFA par litre : gasoil
Versement par le
Receveur des impts
dans le compte spcial "
fonds routier " ouvert
la BEAC pour la part
correspondant la redevance d'usage de la
route.

(Voir sanctions en
matire de T.V.A.)
- Dfaut ou retard de
paiement
(Sanctions identiques
celles prvues en matire
de TVA)

75 FCFA par litre :


Super
65 FCFA par litre :
gasoil
(Article 234 nouveau
du CGI tel quissu de
la LF 2009)
N.B. : La caution bancaire exigible dans la procdure d'exportation des
produits ptroliers est
destine garantir le
recouvrement de l'ensemble des droits et
taxes exigibles notamment la TSPP et la TVA,
l'exclusion des droits de
douane qui sont pralablement acquitts.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

40

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe sur la Valeur
Ajoute
- TVA
(L.F. 98/99)
(Art. 125 153 du CGI)

TAUXD'ASSIETTE

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

19,25 % : taux normal (Art. 142 nouveau du CGI)

Versement spontan au
Receveur des impts

100 % Receveur des


Impts

0 % : taux zro

Dclaration en deux
exemplaires sur des
imprims dlivrs par
l'Administration fiscale.

5,5 % : pour CICAM


(CAC au taux de 10 %
inclus)
La TVA collecte au
mois janvier 2009
moins la TVA d'amont
du mois dcembre

Dclaration "NEANT" si
au cours du mois de janvier 2009 aucune opration taxable n'a t ralise.
Rpartition des
chques :
- Principal : Receveur
des Impts ;
- Centimes
Communaux (Voir
annexe n 6)
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements doivent
tre excuts par virement bancaire au profit
de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)

- Insuffisance de
dclaration :
1,5 % plafonn 50 %
des droits compromis
(Art L95) plus majoration
de 100 % en cas de mauvaise foi, de 150 % en cas
de manuvre frauduleuse (Art L 96), de 30% en
cas de bonne foi.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive ;
- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Absence de facture,
facture inexacte, fausse facture
Amende gale 100 %
de la valeur de la transaction avec un minimum
de
100 000 FCFA
(Art. L 102 du LPF)
- Absence d'indication
du numro d'identifiant unique
Perte du droit dduction de la TVA mentionne sur cette facture
(Art.L101 du LPF)
- Sanctions
particulires
- Perte du droit
dduction et du crdit de
TVA se rapportant la
priode antrieure en cas
de non dpt de dclaration donnant lieu taxation d'office (Art. L103
L105 du LPF)

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

41

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS

TAUXD'ASSIETTE

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

Amende forfaitaire fixe


de
5 000 000 de
FCFA assortie d'une
astreinte de 100 000
FCFA par jour de retard,
au-del des dlais indiqus sur la demande en
cas d'opposition au droit
de communication ou
l'avis tiers dtenteur,
- Dfaut ou retard de
paiement
(Art.L106 nouveau du
LPF)
majoration de 1,5 % par
mois ou fraction de mois
de retard compter du :
1er jour du mois du
dpt lgal de la dclaration non accompagn de
paiement ou sur la fraction excdant un paiement partiel ;
1er jour du mois qui
suit celui de la rception
d'un avis de mise en
recouvrement ;
1er jour suivant celui
de la date lgale d'exigibilit.
(Art.L106 nouveau du
LPF)

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

42

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
- TVA retenue la source lors du rglement des
factures de leurs fournisseurs par l'Etat, les
Administrations
publiques dotes d'un
budget annexe, les collectivits territoriales
dcentralises, les tablissements publics administratifs (LF 2008)

TAUXD'ASSIETTE
19,25 % : taux normal
(Art. 142 nouveau
du CGI)

Montant des factures


fournisseurs du mois
prcdent

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

Reversement spontan
la Recette des Impts ou
au poste comptable de
rattachement
par les personnes
Publiques

100 % l'ordre du
Receveur des Impts
Mmes sanctions que cidessus.

Rpartition des
chques :
- Principal : Receveur
des Impts ;
- Centimes Communaux
(Pour les entreprises
relevant de la DGE, voir
notre annexe n 6

- Droit d'accises

25 % des biens vendus


ou imports au cours
du mois prcdent.

Versement au receveur
des impts.

12,5 % s'agissant de
vhicules de tourisme d'une cylindre
suprieure ou gale
2000 cm3

100 % au profit du
Receveur des Impts.

100 % au profit du
Receveur des Impts
Sanctions identiques en
matire de TVA.

NB : Pour le cas spcifique des tabacs, le


montant du droit d'accises rsultant de l'application du taux de
25% ci-dessus ne peut
tre infrieur 2 600
FCFA pour 1000 tiges
de cigarettes.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

43

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Impts sur les salaires
-Impt sur le revenu
des personnes physiques au titre des
traitements, salaires,
pensions et rentes
viagres
(Art. 30 34,
art. 69, 74, art. 81 84
du CGI)
Dispense de retenue
d'IRPP sur les salaires de
moins de 62 000 FCFA
brut par mois (article 81
alina 2 du CGI et note
explicative n 6599 du
1er dcembre 2005 sur
l'utilisation du barme)

TAUXD'ASSIETTE
Taux dtermins selon
le barme en annexe 2
(hors CAC, dduction
forfaitaire de 30 %
au titre des frais professionnels et 2,8 % au
titre de la cotisation
retraite obligatoire, plafonn 8400 FCFA par
mois, ainsi que l'abattement de 500 000
FCFA mensualiser,
lorsque le contribuable
ne dispose que de traitements et salaires),
applicable sur le montant des salaires bruts
du mois prcdent
majors des avantages
en nature et en espces (les avantages en
nature sont estims
forfaitairement selon
les taux en annexe 3).

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

DIPE

- Insuffisance de
dclaration
(Art. L95 et L96 du LPF)
1,5 % par mois ou fraction de mois plafonn
50 % des droits compromis, plus majoration de :
- 100 % des droits ds en
cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de
manuvres frauduleuses
du contribuable
- 30% en cas de bonne
foi (art. 196 nouveau LF
2008)

Etablissement des feuilles


(coupons rose et vert)
correspondant aux salaires du mois et envoi au
Receveur des Impts de
la localit.
Versement spontan au
Receveur des Impts de
la localit (Chque certifi)

DIPE (coupons rose et


vert)

Rpartition des
chques (CUD) :
Receveur des Impts
10 % CAC ]
TC + 14 % CAC ]
Receveur municipal
-Centimes additionnels communaux (Art.
195 CGI)

-Taxe communale
(Loi 74/23 du 5 dcembre 1974)

10 % du montant de
l'impt sur le revenu
des personnes physiques au titre des traitements, salaires, pensions et rentes viagres
(art. 71 du CGI).

Selon barme des


taxes de la commune
o est situe chaque
socit

76 % CAC Agent FEICOM


N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements se font par
virement bancaire au
profit de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)

Le point de dpart du
dcompte des intrts
est le jour qui suit celui
du dpt lgal de la
dclaration jusqu'au dernier jour du mois de la
notification.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive.
- Dclaration aprs
mise demeure
Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Dfaut ou retard de
paiement :
(Art.L106 nouveau du
LPF) majoration de 1,5 %
par mois ou fraction de
mois de retard compter du 1er jour :
suivant celui de la
date lgale d'exigibilit
suivant celui du dpt
lgal de la dclaration
du mois qui suit celui
de la rception d'un avis
de mise en recouvrement

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

44

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Contribution au
Crdit Foncier
(Loi 77/10 du
13/07/1977)

TAUXD'ASSIETTE
1,5 % la charge de
l'Employeur ;
1 % la charge de
l'Employ ;
Salaires bruts, indemnits et moluments du
mois prcdent y
compris les avantages
en nature dtermins
de manire forfaitaire
NB : Pour la dtermination de la part la
charge des employeurs,
les avantages en nature
sont pris en compte
pour leur montant
rel.

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
- Dclaration en deux
exemplaires l'aide du
carnet souche ;
- Versement (chque
certifi) au Directeur des
Impts ;
- Dpt d'un tat rcapitulatif au Centre des
impts.
N.B : Pour les entreprises
relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements se font par
virement bancaire au
profit de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007

SANCTIONS
PENALITES
- Insuffisance de
dclaration :
intrt de 1 % sur les
sommes non payes si la
bonne foi du redevable est
tablie ou prsume dans
le cas contraire, les droits
compromis sont majors
de 50 % et mme de 100 %
en cas de manuvres frauduleuses (art. 11 de la loi
n 77-10 ).
- Dfaut de versement
des sommes retenues
sur les salaires :
Pnalit de 25 % et
intrt
de retard de 10 % par
mois, plafonn 100 % avec
un minimum de 1 000
FCFA..
- Dfaut de versement
de la cotisation patronale :
Pnalit de 25 %.

Contribution au
Fonds National pour
l'Emploi
(Loi 77/10 du 13/07/1977
modifie par la loi n
90/050 du 19/12/1990)

1% exclusivement la
charge de l'Employeur.

RAV sur salaires

(Voir barme : Annexe


1), assis sur le montant
brut des salaires perus.

- Ordonnance
N89/004 du 12
dcembre 1989, portant institution d'une
redevance audiovisuelle

Les bases sont les


mmes que pour la
contribution patronale
au Crdit Foncier

Mmes modalits de
dclaration et de versement que le Crdit
Foncier.

Mmes sanctions qu'en


matire de contribution
au Crdit Foncier.

Mmes modalits de
dclaration et de versement que le Crdit
Foncier.

Mmes sanctions qu'en


matire de contribution
au Crdit Foncier.

- Circulaire n
22/MINFI/DI

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

45

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Prlvement par les
importateurs, industriels, grossistes,
demi-grossistes,
exploitants forestiers
(Art. 21 et 91.2 du CGI)

TAUXD'ASSIETTE
1% du montant des
importations effectues par les seuls
commerants.
1% des achats effectus
par des commerants
auprs des exploitants
forestiers, des importateurs, industriels, agriculteurs, grossistes,
demi-grossistes, l'exception de ceux effectus par l'Etat, les communes et les personnes domicilies l'tranger.
Ce taux est port
1,5 % pour les achats
effectus par les entreprises qui relvent du
rgime de base (Loi
de finances pour
2006)
5 % pour les oprations ralises avec les
entreprises qui ne
dtiennent pas la carte
de contribuable.
0,5 % pour les exploitants de stations services l'occasion de
leurs oprations d'achats de produits
ptroliers, ainsi que
pour les exportateurs
des produits de base.

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

Reversement au receveur
des Impts par les
importateurs, industriels,
grossistes, exploitants
forestiers ne relevant pas
de la Division des
Grandes Entreprises
l'aide du carnet souches dlivr par
l'Administration fiscale.

- Insuffisance de
dclaration
(Art. L95 et L96 du LPF)
1,5 % par mois ou fraction de mois plafonn
50 % des droits compromis, major de :
- 100 % des droits dus en
cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de
manuvres frauduleuses
du contribuable
- 30% en cas de bonne
foi (Art96 nouveau LF
2008).

N.B : Pour les entreprises


relevant de la Division
des Grandes Entreprises,
les paiements se font par
virement bancaire au
profit de la Division des
Grandes Entreprises.
Pour les entreprises relevant des autres units de
gestion spcialises, le
paiement se fait par
chque certifi (LF 2007)

Le point de dpart du
dcompte des intrts
est le jour qui suit celui
du dpt lgal de la
dclaration jusqu'au dernier jour du mois de la
notification.
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore de 100 % du montant
des droits compromis ou
de 150 % en cas de rcidive.
- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
dpt d'une dclaration
faisant apparatre un
impt nant.
- Dfaut ou retard de
paiement :
(Art.L106 nouveau du
LPF) majoration de 1,5 %
par mois ou fraction de
mois de retard compter du 1er jour :
- du mois qui suit celui
de la rception d'un avis
de mise en recouvrement
;
- suivant celui du dpt
lgal de la dclaration ;
- suivant celui de la date
lgale d'exigibilit

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

46

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe sur les jeux de
hasard et de divertissements
(Art. 211 et 212 du CGI)
Casinos

TAUXD'ASSIETTE

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

16,5 % (CAC inclus)


des produits bruts des
jeux du mois prcdent (casinos uniquement), y compris les
recettes accessoires
(bar, restauration, spectacles)

Dclaration et paiement
au Receveur des impts
l'aide du carnet
souche dlivr par
l'Administration fiscale.

Versement tardif et
non versement (art.
214 du CGI) :

-Flippers et jeux vido


: 40 000 FCFA/appareil
- Machines sous :
100 000 FCFA/appareil
Pour les jeux de
divertissement et les
machines sous, la
taxe annuelle forfaitaire doit tre acquitte entre le 1er janvier et le 31 mars de
l'exercice en cours
(art. 218 du CGI)

15 FVRIER

Redevance sur la production des eaux de


source, des eaux
minrales et des eaux
thermo minrales
(Art 239 CGI)

- Baby foot : 20
000FCFA/appareil
N.B. Ces montants
sont majors de
CAC au taux de
10%

Pour les carrires soumises dclaration : 2 %


de la valeur du mtre
cube des matires
extraites.

Retenue la source par


les entreprises industrielles, de travaux
publics et par toute
entreprise inscrite sur la
liste arrte par le
MINFI.

Taxe l'extraction
des produits de carrire
(L.F.2000/2001)
Art.239 et 240 du CGI)

Dfaut d'affichage de
la vignette :
Amende de 25 000 FCFA
par appareil (article 215
alina 2 nouveau du CGI
Paiement tardif et
dfaut total ou partiel
de paiement (art. 220
du CGI) :

- Sanctions identiques en
matire d'acomptes IS

Pour les carrires soumises autorisation : 4


% de la valeur du mtre
cube des matires
extraites.

15 FVRIER

Service des impts du


lieu d'exploitation, qui
dlivre pour chaque
machine ou appareil
une vignette correspondant sa catgorie, qui doit tre
affiche sur l'appareil
ou la machine de
faon visible (art. 215
du CGI)

- Sanctions identiques en
matire d'acomptes IS

Idem.

La dclaration souscrite
par le redevable est
accompagne du chque
correspondant et dpose la Direction des
Impts pour les produits
extraits au cours du mois
doctobre

100 % au profit du
Receveur des Impts
Les sanctions en cas de
non-respect des obligations de dclaration et
de paiement sont celles
prvues par le CGI en
matire de TVA.

Le chque de paiement
libell au nom du receveur des impts de
Yaound et les dclarations correspondantes
doivent tre dposes
auprs des services centraux comptents de la
Direction des Impts

Idem.

Idem.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

47

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER AU
PLUS TARD
Il convient de noter
que la taxe d'assainissement est acquitte
par les redevables
dans les 15 jours qui
suivent la fin du trimestre fiscal prcdent
(A noter qu'en principe, lorsque la charge
polluante des eaux
dverses est infrieure celle du
milieu rcepteur, la
taxe n'est pas due.
Toutefois,
l'Administration fiscale considre que cette
rgle ne s'applique
pas aux entreprises
qui n'ont pas obtenu
d'autorisation de
dversement pralable aux oprations
qu'elles ralisent)

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Taxe d'assainissement
sur le dversement des
eaux uses (Loi n 98/005
du 14 avril 1998 portant
rgime des eaux, dcret n
2002/1721/PM du 8 octobre 2002, prcisant les rgles
d'assiette, de contrle et de
recouvrement dans le
cadre du Programme de
Scurisation des Recettes
des Mines, de l'Eau et de
l'Energie, dcret du 29 aot
2005 prcisant les rgles
d'assiette, de recouvrement
et de contrle de la taxe
d'assainissement et de la
redevance de prlvement
des eaux, loi de finances
pour l'exercice 2005)

TAUXD'ASSIETTE
2 000 FCFA par unit
de charge polluante (LF
2005)

La base d'imposition de
la taxe d'assainissement
est gale au nombre d'units de charge polluante contenue dans les
eaux uses dverses,
auquel on applique un
abattement de 75 %
En vue de la dtermination de la charge polluante, les redevables
doivent effectuer des
oprations ncessaires
la dtermination continue dans des chantillons, des paramtres
caractristiques
des
eaux uses. A cet effet,
des prises d'chantillon
doivent tre effectues
quotidiennement sur les
eaux uses dverses et
adresses pour analyse
des laboratoires
agrs par le Ministre de
l'Eau et de l'Energie
(Hydrac,
Centre
Pasteur, Geofor). A
noter que deux analyses
sont faites, l'une par le
redevable dans un laboratoire agr et l'autre,
par le Ministre de l'Eau
et de l'Energie. En cas de
divergence, c'est la
moyenne qui est prise
en compte.
N.B. : Pour les entreprises qui dmarrent
leurs activits en
cours d'anne, le
nombre d'units de
charge polluante servant de base l'tablissement de la taxe
est dtermin prorata temporis

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT
La dclaration souscrite
par le redevable, est dpose au Programme de
Scurisation des Recettes
des Mines, de l'Eau et de
l'Energie
(Direction
Gnrale des Impts pour
les dversements effectus
au courant du mois de janvier. Une copie de cette
dclaration doit tre
adresse au Ministre de
l'Eau et de l'Energie.
N.B. : Une dclaration
mensuelle doit tre
souscrite par le redevable, en l'absence ou non
d'un
dversement
d'eaux uses
Si au cours du mois
de janvier 2009 aucune
opration de dversement d'eaux uses n'a
t ralise, une dclaration comportant la mention "NEANT" doit tre
souscrite ;

SANCTIONS
PENALITES
100 % Receveur des
Impts
- Insuffisance de
dclaration :
1,5 % plafonn 50 % des
droits compromis (Art
L95) plus majoration de
100 % en cas de mauvaise
foi, de 150 % en cas de
manuvre
frauduleuse
(Art L 96) de 30% en cas
de bonne foi (Art.L96 nouveau LF 2008).
- Absence de dclaration aprs mise en
demeure
(Art. L96 L 100 du LPF)
- Taxation d'office majore
de 100 % du montant des
droits compromis ou de 150
% en cas de rcidive.

- Dclaration aprs
mise demeure
- Amende forfaitaire de
100 000 FCFA en cas de
Dans le cas contraire, dpt d'une dclaration
il conviendra de souscrire faisant apparatre un impt
une dclaration du volu- nant.
me d'eaux uses dverses durant ce mois.
Cette dclaration ne
devra tre pas accompagne du paiement de la
taxe, compte tenu que ce
paiement est trimestriel
(article 13 alina 3 du dcret n 2005/3089/PM du 29
aot 2005 prcisant les
rgles d'assiette, de recouvrement et de contrle de
la taxe d'assainissement et
de la redevance du prlvement des eaux)

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

48

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
15 FVRIER
Art. 2 de la loi
n2001/017 du 18
dcembre 2001

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS

TAUXD'ASSIETTE

Cotisations sociales

7%
: rgime gnral
5,65 % : rgime agricole
3,7 % : rgime enseignement la charge
exclusive de l'employeur

- Allocations familiales
(Dcret 83/364 du
04/08/1983)

Art. 10. Arrt conjoint


N035/MTPS/ MINEFI du
19 juillet 2002 complt
par l'arrt conjoint
METPS/MINFI N 49 du
11 FEVRIER 2002
- Pensions vieillesse
(Dcret 83/364 du
04/08/1983)

Salaires bruts du mois


prcdent majors des
avantages en nature,
ainsi que des avantages
en espces, plafonns
3 600 000 FCFA par
an, soit
300 000 par
mois

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

DIPE (coupons rose et


vert)
Versement spontan
(chque certifi) au centre des impts de rattachement.
(Art. 8.1. Arrt conjoint
MITPS/MINEFI du 12
juillet 2002

- Dfaut de production de la dclaration


mensuelle :
Majoration de 300 FCFA
par salari avec un
maximum de 75 000
FCFA
par entreprise
(art. 7.1. Arrt conjoint
MTPS-MINEFI du 12
juillet 2002)

DIPE (coupons rose et


vert)
CNPS (chque certifi)

4,20 % la charge de
l'Employeur ;
- Accidents du travail
et maladies professionnelles
(Dcret 78/283 du
10/07/1978)

2,80 % la charge de
l'Employ ;
Mme base que les
allocations familiales.
1,75 % pour les
Employeurs du groupe
A;
2,50 % pour les
Employeurs du groupe
B;
5 % pour les
Employeurs du groupe
C.

DIPE (coupons rose et


vert)
CNPS (chque certifi)

- Dfaut de dclaration aprs mise en


demeure :
Taxation d'office
(Art. 7.2. Arrt ci-dessus)
- Versement hors
dlais :
Majoration de 10 %
Cette majoration est
augmente de 3 % des
cotisations pour chaque
trimestre ou fraction de
trimestre coule aprs
l'expiration d'un dlai de
trois mois compter de
la date d'chance des
cotisations
(Art. 11. Arrt conjoint
MTPS/MINEFI du 12
juillet 2002)

Mme base que les


allocations familiales
non plafonnes.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

49

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
28 FVRIER

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Cotisations syndicales (CHECK OFF)
(Art. 21 du Code du
Travail et lettre ministrielle du 05/03/1973)

TAUXD'ASSIETTE
1 % du montant des
salaires de base du
mois prcdent l'exception des heures
supplmentaires, primes, indemnits et
remboursement de
frais (sur demande du
salari)
NOTA : Pour les salaris rmunrs l'heure, il n'est pas tenu
compte des heures
accomplies au-del de
173h33 dans le mois.

28 FVRIER

Timbre certificat
dimmatriculation des
appareils de jeux de
hasard et de divertissement ainsi que
leurs duplicata
(Art 557 du CGI)

1 000 Francs par certificat.

28 FVRIER

Droit de timbre sur la


publicit par voie
d'affiches, tracts ou
prospectus, panneaux
publicitaires, publicit
par presse, radio,
cinma et tlvision
(Les affiches doivent tre
installes pour une
priode de six (06) mois
dans les lieux publics)

2 % du cot factur de
la publicit pour
chaque support

Droit de timbre sur la


publicit par vhicules munis de hautparleurs
(Art 589 et 591 du CGI)

20 000 par mois et par


vhicule.

Droit de timbre sur la


publicit des tabacs
et des boissons alcooliques
(Art 591 nouveau LF
2004)

10 % du cot factur
de la publicit pour
chaque support.

Dclaration et paiement des droits de


timbre sur les
connaissements et les
contrats de transport
(art. 555 et 556 du CGI)

15 000 FCFA par


connaissement ;
1 000 FCFA par lettre
de voiture (intrieur
du Cameroun) ;
2 000 FCFA par lettre
de voiture des contrats
internationaux.

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

Etablissement d'un tat


en trois exemplaires mentionnant le syndicat d'adhsion des employs :
- L'original est conserv
par l'employeur ;
- Le second est adress au
service du greffe des
syndicats (ministre du
travail) ;
- Le troisime exemplaire
est envoy au comit
national des cotisations
syndicales.
Versement du montant
collect des cotisations
syndicales au comit national des cotisations syndicales (B.P. 1610 - Yaound Cpte SCB N 31050266).

Dclaration et paiement
au centre des impts par
les propritaires des
vhicules.

- Toute infraction au
droit de timbre
Amende gale un droit
en sus (100 %)

Paiement des droits


auprs :

- Absence de registre
ou rcpiss
Amende de 50 000 FCFA
+ astreinte de 5 000
FCFA par jour de retard

- d'une rgie de publicit,


pour les publicits faites
par panneaux publicitaires ;
- des diteurs de journaux, pour ceux installs
au Cameroun, et au
Centre des Impts de l'tablissement bnficiaire
de la publicit, si l'diteur
est install hors du
Cameroun ;
- des stations de radio et
de tlvision concernes,
pour les publicits par
radio et tlvision ;
- des exploitants de salles
de cinma, pour les publicits par le cinma.
Versement auprs du
rgisseur des timbres
territorialement comptent pour les oprations
du mois prcdent (article 8 de la loi de finances
1999/2000).

- Non prsentation du
registre au visa
Amende de 5 000 FCFA
Amende de 2 000 FCFA
par omission et par affiche, tract ou prospectus
- Absence d'indication
de rfrences de paiement du droit de timbre devant chaque
article du registre
Amende de 2 000 FCFA
par rfrence omise.
Le dfaut de paiement
dans les dlais entrane le
paiement d'une pnalit
gale 100 %

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

50

DATES
LIMITES
DE PAIEMENT
Dans les 15 jours de
la date de mise en
paiement des produits
A noter que s'agissant
des dividendes, la mise
en paiement est rpute
intervenue en tout tat
de cause dans un dlai
de 9 mois aprs la clture de l'exercice condition qu'une assemble
gnrale ait dcid de la
distribution (loi de
finances pour 2006)

IMPOTS
TAXES,
COTISATIONS
Impt sur les Revenus
des Capitaux
Mobiliers (IRCM)
(Art 35 45 du CGI, 69
80 et 85 86)

TAUXD'ASSIETTE

FORMALITES
DESTINATAIRE
DU PAIEMENT

SANCTIONS
PENALITES

- 16,5 % CAC inclus des


revenus des capitaux mobiliers
- 11 % pour les plus-values
sur cession de titres d'un
montant net global de 500
000 FCFA

Reversement la caisse
du comptable du Trsor
et dclaration des sommes payes par la socit.

100 % Receveur des


Impts

- 10% pour les dividendes et


intrts des obligations
moins de 5 ans de maturit
ainsi que les autres rmunrations provenant des
valeurs mobilires des personnes physiques ou morales, admises la cote de la
Bourse du Cameroun ;

Versement au Receveur
des Impts.

- 5% pour les rmunrations


des obligations des socits
prives ou publiques
chance de 5 ans ou plus
LF 2008.
NB :
Sont exonres de l'IRCM
(Article 111 du CGI) :
- les plus-values nettes ralises par des personnes physiques ou morales sur le
march des valeurs mobilires du Cameroun
- les intrts des obligations
de l'Etat
- les intrts des obligations
des collectivits territoriales
dcentralises

Dans les 15 jours du


mois suivant celui de
la mise en paiement
ou de la passation en
charges dductibles.
L'inscription en
compte courant est
assimile un paiement

Taxe Spciale sur les


Revenus
(TSR)
(Art. 225 228 du CGI)

Versement au Receveur
des Impts.
Reversement au
Receveur des Impts et
dclaration des sommes
verses.
Rpartition des
chques (CUD) :
(Arrt conjoint n349
du 22/10/2001)
- Principal ; Receveur des
Impts ;
- Centimes Communaux
* 10 % CAC ;

15 % des revenus de
capitaux mobiliers verss des personnes
domicilies en France
(convention fiscale franco-camerounaise).

* 14 % CAC Receveur
Municipal ;

15 % des montants HT verss


hors Cameroun au titre de :
- droits d'auteur ;
- vente ou location de licence
d'exploitation,
de
brevets,
marques de fabrique, procds et
formules secrets ;
- location ou droit d'utilisation de
filmscinmatographiques ;
- fourniture d'informations
d'ordre industriel, commercial ou
scientifique;
- location d'quipements industriels, commerciaux ou scientifiques ;
- tudes, consultations, assistance
technique, financire ou comptable ;
- rmunrations verses aux
entreprises effectuant des travaux
de forage, de recherche et d'assistance pour le compte des compagnies ptrolires qui renoncent
l'imposition d'aprs la DSF.

Dclaration des sommes


verses l'Inspection des
Impts

* 76 % CAC Agent FEICOM.

versement (chque certifi) au Receveur des


impts)

Mmes sanctions qu'en


matire de TVA indiques
ci-dessus, hormis les sanctions particulires.
A noter, s'agissant des
rmunrations occultes
:
- d'une part, que la
socit qui verse des
revenus des personnes dont elle ne rvle
pas l'identit encourt
outre la rintgration
de ces sommes dans les
bases de calcul de l'IS,
donc paiement de l'IS,
la taxation l'IRPP au
taux le plus lev de
38,5 % (CAC compris),
major d'une pnalit
de 100 %
- d'autre part, que les
personnes bnficiaires
de ces sommes, si elles
sont identifies par
l'Administration fiscale
seront imposables
l'IRPP suivant le barme correspondant aux
revenus perus

100 % Receveur des


Impts
Mmes sanctions qu'en
matire de TVA indiques
ci-dessus, hormis les
sanctions particulires

100 % Receveur des


Impts

lorsque ces entreprises nont pas


dtablissement
stable
au
Cameroun (LF 2009) ;
- des prestations audiovisuelles
contenu numrique (LF 2009)
- dune manire gnrale, des
sommes verses ltranger, en
rmunration des prestations de
toute nature fournies ou utilises
au Cameroun (LF 2009)
N.B. Depuis le 1er JANVIER
2002, date d'entre en vigueur de
l'avenant la convention fiscale
franco-camerounaise de 1999, le
taux est de 7,5 % pour les montants verss en France au titre des
tudes, de l'assistance technique,
financire et comptable uniquement, avec effet rtroactif au 1er
JANVIER 1998. Le taux de TSR est
15/85 ou de 7,5/92,5 lorsque la
taxe est mise la charge de lentreprise camerounaise bnficiaire
de la prestation et nouvre pas
droit dduction de la taxe des
charges pour le calcul du rsultat
imposable.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

51

AUTRES OBLIGATIONS
A ECHEANCES VARIABLES
DESIGNATION DES IMPOTS
OU OBLIGATIONS
Patente par anticipation pour les activits nouvelles et en
cas de renouvellement (art. 175 du CGI)

DELAI DE REGLEMENT OU
D'ACCOMPLISSEMENT
DES FORMALITES
- Dclaration dans les dix jours du dmarrage auprs du centre
des impts comptents, des activits soumise la contribution
des patente ;
- Exonration au titre des deux (02) premires anne de la
patente en ce qui concerne les entreprises nouvelles (Art. 162
bis - LF 2008) ;
- Dclaration et rglement dans les deux mois suivant le dbut
de l'anne fiscale en cas de renouvellement de la patente.

Vignette automobile

Exigibilit partir du 1er fvrier 2009 sur prsentation de la


carte grise et de l'ancienne vignette (le cas chant). Pour les
vhicules imports sous le rgime de la mise la consommation, la vignette est paye en mme temps que les droits de
douanes.

Quitus pour dpart en cong annuel ou dpart dfinitif

Dclaration des revenus acquis jusqu' la date de dpart dans


les trente (30) jours prcdant le dpart.

Dclaration des rsultats imposables

Dans le mois de la cessation ou cession d'activit.

Dclaration d'tablissement

Dans les trente (30) jours de la cration, cessation ou cession


des activits.

Enregistrement des baux et contrats

Dans le mois de leur date pour les actes notaris et les actes
administratifs entre l'Etat ou les personnes morales de l'Etat et
les particuliers (acquisitions, ventes, baux, marchs et leurs rvisions de prix, cautionnements, concessions, etc..).
Dans les trois mois de leur date pour les actes sous seings privs passs dans la CEMAC (baux, sous-locations, leurs prorogations, changes, cession).
Dans les six mois pour les actes passs hors CEMAC.

TVA l'importation

Payable en douane lors de la mise la consommation.

Droit d'accise sur certains biens imports

Payable en douane lors de la mise la consommation.

Taxe l'essieu

Payable sur dclaration, dans les 15 jours de chaque trimestre


(cinq jours aprs l'entre sur le territoire camerounais pour les
vhicules trangers).

Retenue de 5 % sur les loyers d'immeubles verss

Reversement du montant retenu au Centre des Impts du lieu


de situation de l'immeuble, l'aide d'un carnet souche dlivr
par l'Administration, au plus tard, le 15 du mois qui suit le paiement effectif du loyer

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

52

AUTRES OBLIGATIONS
A ECHEANCES VARIABLES
DESIGNATION DES IMPOTS
OU OBLIGATIONS
Redevance forestire annuelle
(Art. 243 CGI)

DELAI DE REGLEMENT OU
D'ACCOMPLISSEMENT
DES FORMALITES
Pour les ventes de coupe, la redevance forestire annuelle est
paye en totalit dans un dlai de 45 jours suivant la date de
dpt ou de renouvellement de la caution de garantie.
Lorsque la premire attribution d'un titre d'exploitation forestire intervient aprs le 15 septembre, la redevance forestire
annuelle est liquide au prorata temporis, et est acquitte dans
les quarante cinq (45) jours suivant la date de dpt de la caution de garantie.
Pour les concessions, la redevance forestire annuelle est
paye en trois tranches d'gal montant au plus tard le 15 mars,
le 15 juin et le 15 septembre de chaque anne.

Cautionnement bancaire d par les professionnels de la


filire bois

Surtaxe l'exportation
(Art. 244 CGI)

Taxe d'entre usine


(Art. 244 CGI)
Taxe de rgnration pour les produits forestiers non
ligneux, spciaux et mdicinaux (Loi de finances 2006)

Signalons que l'entreprise qui ne peut justifier du


paiement de la redevance forestire annuelle, de la
taxe d'abattage et de la taxe d'entre usine pour les
bois dbits et les grumes et de la taxe de rgnration pour les produits forestiers non ligneux, spciaux
et mdicinaux ne peut tre autorise exporter les
bois dbits et les grumes ainsi que les produits
forestiers non ligneux, spciaux et mdicinaux (art.
247 bis du CGI)

Le cautionnement est constitu auprs d'une banque de premier ordre agre par l'autorit montaire, dans un dlai de
quarante cinq jours compter de la date de notification du
titre. La loi de finances 2007 permet de diminuer progressivement la valeur de la caution au fur et mesure de l'acquittement de la redevance forestire annuelle en obtenant des
mainleves partielles concurrence de chaque montant de
versement de la redevance.
Sont exemptes de paiement de la caution, sous rserve de la satisfaction de leurs obligations fiscales atteste par un quitus dlivr par le directeur gnral des
impts, les entreprises des units de gestion spcialises (DGE, CIME, PSRF) LF 2009
Applicable certaines essences dont l'exportation est autorise du seul fait de leur nature (ayous, essences de promotion
de premire catgorie, essences de promotion de deuxime
catgorie).
Elle est paye ou retenue la source par le transformateur trimestriellement. Elle ne sapplique pas aux bois ayant fait
lobjet dune deuxime ou dune troisime transformation telle que dfinie par la lgislation forestire, dans
une exploitation implante au Cameroun (LF 2009)
(Attente d'un dcret devant prciser les modalits de
calcul et de paiement de cette taxe, que nous vous
transmettrons immdiatement aprs sa publication)
Lorsque ces taxes ne sont pas acquittes spontanment, elles sont majores d'une pnalit de 400 % et
recouvres le cas chant avant l'exportation des produits concerns par des entreprises collectrices dont
la liste est arrte par le Ministre des Finances. Ces
entreprises collectrices sont solidairement responsables du paiement des taxes dues avec le dbiteur de
celles-ci en cas d'exportation illgale. Les bois scis qui
n'ont pas acquitt ces taxes sont astreints, lors de leur
exportation, au paiement de ces taxes avec un taux
spcifique de 2,5 % pour la taxe d'entre usine (loi de
finances 2006)

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

53

ANNEXE 1
REDEVANCE CRTV
Les montants mensuels forfaitaires de la redevance audiovisuelle due par les salaris s'tablissent ainsi qu'il suit :

de
0
de 50 001
de 100 001
de 200 001
de 300 001
de 400 001
de 500 001
de 600 001
de 700 001
de 800 001
de 900 001
au-dessus de

50.000
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
800.000
900.000
1.000.000
1.000.000 de

F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA

0
750
1.950
3.250
4.550
5.850
7.150
8.450
9.750
11.050
12.350
13.000

F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA
F.CFA

ANNEXE 2
BAREME DE LIMPOT SUR LE REVENU
DES PERSONNES PHYSIQUES
Taux

Montant

Cumul

- De 0 2 000 000

10 %

200 000

200 000

- De 2 000 000 3 000 000

15 %

150 000

350 000

De 3 000 000 5 000 000

25 %

500 000

Plus de 5 000 000

35 %

850 000
_

ANNEXE 3
TAUX D'ESTIMATION DES AVANTAGES
EN NATURE
Les avantages en nature sont estims forfaitairement sur la base d'un pourcentage des rmunrations brutes taxables ( l'exclusion des avantages en nature eux-mmes). Ces taux sont les suivants :

Logement
Electricit
Eau
Domesticit
Vhicule
Nourriture

15 %
4%
2%
5 % par domestique
10 %
10 %

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

54

ANNEXE 4
CLASSES DE PATENTE ET TRANCHES
DE TAUX CORRESPONDANTS
Tranche de Chiffre d'Affaires

Classe

Fourchette des taux

1re

0,075 % 0,0875 %

- Chiffre d'affaires annuel au moins gal


1 milliard et infrieur 2 milliards de francs

2me

0,0875 % 0,100 %

- Chiffre d'affaires annuel au moins gal


500 millions et infrieur 1 milliard de francs

3me

0,100 % 0,108 %

4me

0,108 % 0,116 %

5me

0,133 % 0,150 %

6me

0,158 % 0,16 %

7me

0,283 % 0,4 %

- Chiffre d'affaires annuel gal ou


suprieur 2 milliards de francs

- Chiffre d'affaires annuel au moins gal


300 millions et infrieur 500 millions de francs
- Chiffre d'affaires annuel au moins gal
100 millions et infrieur 300 millions de francs
-Chiffre d'affaires annuel au moins gal
15 millions et infrieur 100 millions de francs
- Chiffre d'affaires annuel au moins gal 5
millions et infrieur 15 millions de francs

ANNEXE 5

CLASSES DE LICENCE
ET TARIFS CORRESPONDANTS
Nature de l'activit

Activit assujettie

1re classe
Classe de licence

1re classe

2me classe

3me classe

Elment de base

Activit soumise

la patente

l'impt libratoire

Contribution
de la patente

Montant de l'impt
libratoire

Boissons alcooliques

6 fois la contribution

1,5 fois le montant

et autres

de la patente

de l'impt

Vins et boissons

4 fois la contribution

1 fois le montant de

hyginiques

de la patente

l'impt libratoire

2 fois la contribution

0,5 fois le montant de

Boissons hyginiques

de la patente

l'impt libratoire

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

55

ANNEXE 6
LISTE DES BIENS SOUMIS AUX DROITS D'ACCISES
NUMERO DU TARIF

DESIGNATION TARIFAIRE

2009

Jus de fruits naturels*

2201 2202

Boissons gazeuses et eaux minrales ( l'exception de


celles produites localement, qui font dj l'objet d'une
taxation spcifique de 2 % au titre de la taxe ad valorem
sur la production des eaux)

2203 00 00

Bires de malt

2204

Vins de raisins frais.., toute la position tarifaire

2205

Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00

Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel


par exemple)

2208 20 00
2208 90 92

Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc.


l'exception de 2208 90 10 "alcool thylique non dnatur..."

2402

Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succdanes


de tabacs

2403 99 10

Tabac mcher et priser2

2403 99 90

Autres tabacs fabriqus

16022010

foie gras

16043000

Caviar et ses succdans

03021200

Saumons du Pacifique, de l'Atlantique et du Danube


frais ou rfrigrs

03021900

Autres saumons

03031100

Saumons rouges congels

03031900

Autres saumons du Pacifique congels

03032200

Saumons de l'Atlantique congels

03054100

Saumons du Pacifique, de l'Atlantique et du Danube


schs, sals ou en saumure

7101 10 00
7105 90 00

Perles fines, pierres prcieuses

7106
7112
7113
7117

Mtaux prcieux

10
90
11
90

00
00
00
00

Poissons congels

1006 3090

Autres riz semi blanchi ou blanchi, poli ou glac

1102 2000 00

Farine de mas

2501 0019 00

Sel brut non raffin ni iod

8703
8703
8703
8703

Vhicules de tourisme moteur explosion d'une cylindre


suprieure ou gale 2000 cm3

91
90
91
90

00
01 et
00
01

35 %

Bijouteries

0303 1100 au 0303 7900

23
24
32
33

TAUX DU DROIT
D'ACCISES

12.5 %

* Les biens en gras, ainsi que le taux de 12, 5 % ont t introduits dans cette liste par la loi de finances pour 2006 et par l'ordonnance
n 2006/001 du 28 septembre 2006.
2- pour le cas spcifique des tabacs, le montant du droit daccises rsultant de lapplication du taux de 25% ci-dessus ne peut tre infrieur 2600 FCFA pour 1000 tiges de cigarettes (LF 2008).

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

56

ANNEXE 7
TABLEAU DE REPARTITION DES CENTIMES
ADDITIONNELS COMMUNAUX SUR LA TVA, L'IRPP ET LA PATENTE
I- CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX (CAC) SUR LA TVA
(Lettre n 374 /MINEFI/DGI/LC/L du 23 FEVRIER 2006 fixant rpartition
des CAC provenant de la TVA
A- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Douala (CUD)
- Ordre de paiement N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUD : 10,5 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 57 %
B- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Yaound (CUY)
- Ordre de paiement N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUY : 21 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 46,5 %
C- Pour les entreprises situes dans le ressort des Communes Urbaines (CU) et/ou Rurales (CR)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 32,5 % CAC
- Ordre de paiement N2 au profit du receveur municipal: 19 %
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 48,5 %
II- CENTIMES ADDITIONELS COMMUNAUX (CAC) SUR L'IMPT SUR LE
REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP),
L'IMPT ET LES TAXES SUR LES JEUX
A- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Douala (CUD)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUD : 14%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 76%
B- Pour les entreprises situes dans le ressort de la Communaut Urbaine de Yaound (CUY)
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit de la CUY : 28%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 62%
C- Pour les entreprises situes dans le ressort des Communes Urbaines et Rurales
- Ordre N1 au profit de l'Etat : principal + 10% CAC
- Ordre de paiement N2 au profit du receveur municipal: 25,2%
- Ordre de paiement N3 au profit du FEICOM : 64,8%
III - CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES VERSES
AU TITRE DE LA PATENTE
A - Pour les entreprises commerciales ou industrielles, les centimes additionnels
reviennent la chambre de commerce dindustrie, des mines et de lartisanat.
B - Pour les entreprises forestires, industriellles agricoles, les centimes additionnels
reviennent la chambre dagriculture, dlevage et des forts. LF 2008
N.B. : Le paiement des pnalits doit se faire dsormais l'ordre
du Receveur des Impts de la DGE

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

57

ANNEXE 8

TABLEAU DES PRINCIPALES


OBLIGATIONS SOCIALES
Eu gard la recrudescence des contrles effectus par l'Administration du travail et l'importance des
sanctions encourues, nous vous rappelons ci-aprs les principales obligations des entreprises au regard de
l'Administration du travail (mdecine du travail, inspection du travail) ;

SANCTION

OBLIGATIONS

(en Fcfa)

- Convention de visite et de soins avec un Mdecin du Travail

de 100.000 1.000.000

- Examen mdical d'embauche (comporte radioscopie pulmonaire


et au besoin une radiographie) ( faire lors de l'embauche de
chaque employ)

de 100.000 1.000.000

- Examen mdical priodique ( faire chaque anne)

de 100.000 1.000.000

- Dclaration d'tablissement (lors de la cration de la socit, d'un


changement dans l'activit, le statut juridique ou la situation gographique ou alors de la cessation d'activit

de100.000 1.000.000

- Dclaration annuelle sur la situation de la Main-d'uvre dposer


l'Inspection du Travail le 31 Aot

de 100.000 1.000.000

" Registre d'employeur (les 3 fascicules doivent tre cts et paraphs par l'Inspection du Travail)

de 100.000 1.000.000

- Visa du Ministre du Travail pour tout contrat de travail concernant un travailleur de nationalit trangre

de 200.000 1.500.000

- Notification au Ministre du Travail dans les 15 jours de la rsiliation d'un contrat vis

de 100.000 1.000.000

- Rglement intrieur de l'entreprise vis par l'Inspection du Travail


( partir de 10 employs)

de100.000 1.000.000

- Avis d'embauche de chaque salari


- Bote de secours pour dispenser les soins urgents et de premire
ncessit

de 100.000 1.000.000

- Extincteurs en nombre suffisant (fiche de contrle annuel indiquant l'anne de mise en service
- Rapport annuel d'activit du service mdical (l'entreprise doit en
conserver un exemplaire)
- Dlgus du personnel ( partir de 20 travailleurs)
Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

58

Mesures gnrales d'hygine et de scurit sur les lieux de travail


(arrt n 039/MTPS/IMT du 26/11/1984)

SANCTIONS
(Dlai minimum d'excution
des mises en demeure)

OBLIGATIONS
Fourniture, entretien et renouvellement des moyens individuels
et collectifs de protection reconnus efficaces :
Il peut s'agir de :
masques respiratoires, lunettes ou visires, casques de protection,
gants, manchons, couvre-chefs, chaussures spciales, vtements
et/ou quipements spciaux, tous autres appareils, dispositifs ou
accessoires propres protger le travailleur contre les risques lis
son activit
(article 4)*

Obligation de tenue d'un registre de contrle technique :


- obligatoire pour les entreprises des groupes B,C
- obligatoire pour les entreprises du groupe A, si elle occupe plus
de 10 travailleurs (article 6)

Comit d'hygine et de scurit de travail :

Dlai : 15 jours

P.V. d'infraction :
Peines prvues l'article R
370/12 Code Pnal
Mise en demeure non obligatoire

P.V. d'infraction :

- obligatoire pour les entreprise du groupe C


- obligatoire pour les entreprises du groupe A et B qui utilisent au
moins 50 travailleurs (article 8)

Lavabos - au moins 1 pour 15 personnes (article 51)*

Peines prvues l'article R


370/12 Code Pnal
Mise en demeure non obligatoire

Dlai : 2 mois

Cabinet d'aisance :

Dlai : 2 mois

- 1 Cabinet et 1 urinoir pour 25 hommes


- 1 cabinet pour 25 femmes (article (56)

Extincteurs en nombre suffisant et maintenus en bon tat de


fonctionnement (fiche de contrle) (article 127) *

Dlai : 15 jours

* Infractions pour lesquelles la mise en demeure pralable est obligatoire.

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

59

CTUALITE
A
L
E
D
A
M
PANORA

Un vent nouveau souffle sur lactivit des entreprises. De nombreux changements sont observs au
sein des tats-majors pendant quau mme moment de nouvelles entreprises sinstallent ou se crent.
Lactivit lgislative et rglementaire nest pas en reste et se distingue surtout par la publication de la
loi de finances 2009. Tour dhorizon de la marche de lconomie camerounaise en ce dbut danne,
en 2 arrts..

WHO'S WHO CENTRAL AFRICA


Par Kalvin M'BOND

Pr Dominique Henri Baudon, nouveau


Directeur Gnral du Centre Pasteur du
Cameroun
Olivier Bouin, nouveau Prsident Directeur
Gnral de la Compagnie Equatoriale des
Peintures (CEP), en remplacement de Ken
Partington, dmissionnaire.
Gilbert Mitonneau, Directeur Gnral de
CamairCo, nouvelle compagnie nationale de
transports ariens du Cameroun
Alain Malong, Directeur Gnral par intrim
dAlucam, en remplacement de Raphal Titi
Manyaka, dmissionnaire
Philmon Yang, Prsident
dAdministration de CamairCo

du

Conseil

Martin Eric HOPKINS, Prsident du Conseil


dAdministration de Powercam, Socit
Anonyme au capital de FCFA 10 millions, ayant
son sige social Yaound et exerant dans la
production, la commercialisation et le transport
de lnergie lectrique.

Paul Van Dyck, nouveau Directeur Gnral par


intrim de CLGG S.A.
Jean Pierre Dupacq, Grant de la succursale
Louis Berger SAS au Cameroun
Boniface Tcheumeni, Prsident Directeur
Gnral de SITRAG S.A., Socit Anonyme au
capital de FCFA 10 000 000, exerant dans le
transport, le groupage et le commerce gnral
Martien Maximilien Moue, Directeur Gnral
Adjoint de SITRAG S.A.
Ravi Iyer, nouveau Directeur Gnral de
Cimencam, en remplacement de Jean-Pierre Le
Boulicaut
Elie Laurent Nzali Fente, nouveau Directeur
du Budget et du Contrle la Socit
Nationale des Hydrocarbures
Achimugu Adjadji Abubakra, nouveau
Directeur Gnral de Union Bank of
Cameroon
Eric Njong, nouveau Prsident du Conseil
dAdministration de Union Bank of
Cameroon

Luc PODIE, Directeur Gnral de Powercam


Bernard Andr Ndengue, nouveau Directeur
Gnral Adjoint charg de lexploitation, de la planification et du dveloppement de Camship
Investment Corporation S.A.
Andr Yogbak, nouveau Directeur Gnral
Adjoint charg de la gestion administrative et
financire
de
Camship
Investment
Corporation S.A.

Jean Tchoffo a t promu Prsident du Comit


Technique de Suivi des Programmes
Economiques (CTS), en remplacement de
Ren Mbapou Edjenguele
Jean Bosco Bikond, Chief Executive Officer de
Global Solutions Technology, Socit anonyme au capital de FCFA 50 000 000, ayant son

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

60

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 033 juin 2008

60

TUALITE
C
A
L
E
D
A
PANORAM
(suite)
sige social Douala et exerant dans les services
de banque mobile.sige FA 50 000 ive Officerm Me
Nko'ait les responsabilits de itre du Contrl national
de la publicit
Alain Bertrand Koagne Mba, Prsident du
Conseil dAdministration de Flores Corporation,
Socit Anonyme au capital de FCFA 10 000 000,
ayant son sige social Yaound et exerant dans lagro-alimentaire.
Antoine Marie Joseph William Atangana
Dzama, Directeur Gnral de Flores
Corporation
Sakoulina Irina Lonidovna p. Tchuissang,

nouveau directeur Gnral de Gnration


System Analyse G.S.A. S.A.
Claude Eboute Mbappe, Prsident du Conseil
dAdministration
de
la
Compagnie
Internationale de Transport (CITRA), Socit
Anonyme avec Conseil dAdministration au capital
de FCFA 100 000 000 ayant son sige social
Douala et exerant dans le transport.
Michel Tamo, Directeur Gnral Adjoint de
CITRA S.A.
P. Rebillard, nouveau Directeur Gnral de la
Bicec, en remplacement de J.P. Schiano
J. Ricard, Directeur Gnral Adjoint de la Bicec

TEXTES LESGISLATIFS & REGLEMENTAIRES


Dcret N2009/004 du 8 janvier 2009, portant

Dcret N2008/3043/PM du 15 dcembre 2008

Cration et organisation dun Conseil national de

fixant les modalits dorganisation et de fonctionne-

scurit

ment de lenseignement priv au Cameroun

Circulaire N0001/MINFI/DGI/LC/L du 02 janvier


2009 prcisant les modalits dapplication des dispo-

Arrt N178/CAB/PM du 5 dcembre 2008 por-

sitions fiscales de la loi N2008 portant loi de finan-

tant Cration, organisation et fonctionnement de la

ces de la Rpublique du Cameroun pour lexercice

commission charge dexaminer les dossiers de

2009

demande dautorisation de mise sur le march des

Dcret N2008/3447/PM du 31 dcembre 2008

mdicaments vtrinaires.

fixant les conditions et les modalits dexploitation


des motocycles titre onreux

Dcret N2008/2909/PM du 5 dcembre 2008

Loi N2008/012 du 29 dcembre 2008 portant loi

fixant les conditions de fabrication, de conditionne-

de finances de la Rpublique du Cameroun pour

ment, dimportation, de vente et de distribution en

lexercice 2009

gros et au dtail des mdicaments vtrinaires

Dcret N2008/440 du 18 dcembre 2008 portant


Organisation et fonctionnement du Conseil national
de la publicit

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

61

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 033 juin 2008

61

CTUALITE
A
L
E
D
A
M
PANORA
(suite)
TEXTES LESGISLATIFS & REGLEMENTAIRES
Dcret N2008/2370/PM du 04 aot 2008 portant
Cration, organisation et fonctionnement du comit national de la dette publique.

Arrt N159/PM du 4 novembre 2008 portant


Cration du Comit de rflexion sur la modernisation de la Scurit sociale

Dcret N2008/280 du 09 aot 2008 portant cration de lUniversit de Maroua

Arrt N157 CAB/PM du 29 octobre 2008 portant Cration, organisation et fonctionnement du


Comit de suivi charg de lapurement dfinitif des
oprations de lex-fonds de contrepartie
Cameroun Canada (FDCC)

Dcret N2008/281 du 09 aot 2008 portant organisation administrative et acadmique de


lUniversit de Maroua
Dcret N2008/281 du 09 aot 2008 portant
Organisation administrative et acadmique de
lUniversit de Maroua.
Dcret N2008/282 du 09 aot 2008 portant
Organisation administrative et acadmique de
lEcole Normale Suprieure de Maroua
Dcret N2008/376 du 12 novembre 2008 portant
organisation administrative de la Rpublique du
Cameroun

Dcret N2008/372 du 11 novembre 2008 fixant


les modalits dapplication de certaines dispositions de la loi N2006/011 du 29 dcembre 2006
portant cration, organisation et fonctionnement
dElections Cameroun
Dcret N2008/365 du 08 novembre 2008, portant
Organisation du Ministre des Finances
Dcret N2008/2751/PM du 21 novembre 2008
portant Cration du Parc national de Takamanda

Dcret N2008/377 du 12 novembre 2008 fixant


les attributions des chefs de circonscriptions administratives et portant organisation et fonctionnement de leurs services

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

62

Bloc-notes Juridique et Fiscal N 033 juin 2008

62

MANDE
E
D
A
L

E
ISPONIBL

DOSSIER
Dossiers publis

Rfrences de publication

Congs pays : rgime juridique, fiscal et social

Bloc-notes JF N034, juillet 2008

les actions, procedures ou prrogatives offertes par l'acte uniforme


OHADA aux associes pour faire valoir leurs droits

Bloc-notes JF N033, juin 2008

Les rgles observer pour la tenue d'une assemble gnrale


ordinaire annuelle juridiquement valable : de la convocation aux
formalits lgales

Bloc-notes JF N032, mai 2008

Les rgles a observ pour la tenue d'un conseil d'administration


d'arrte des comptes annuels juridiquement valable

Bloc-notes JF N031, avril 2008

Technique d'laboration du rsultat fiscal et de dtermination


de l'impt sur les socits (Tableaux 22, 23 ou 24 de la dsf)

Bloc-notes JF N030, mars 2008

le rgime fiscal des redevances et autres rmunrations servies


l'tranger par les entreprises camerounaises au titre de l'excution
de prestations de services ou la participation leur capital
par les entreprises trangres

Bloc-notes JF N029, fvrier 2008

Le rle du conseil juridique dans le cadre d'une introduction en


bourse en Afrique centrale
Les rgularisations de fin d'exercice en matire fiscale et sociale :
impts, taxes et cotisations sociales assis sur les salaires,
prorata TVA,TSR et patente

Bloc-notes JF N028, janvier 2008

Bloc-notes JF N027, dcembre 2007

Le bilan social : un outil privilgi de gestion et d'information

Bloc-notes JF N026, novembre 2007

La procdure de contrle en matire de cotisations sociales

Bloc-notes JF N025, octobre 2007

La porte du visa du Commissaire aux comptes sur les tats G et H


transmis par les tablissements de crdit la Cobac
Bloc-notes JF N024 / septembre 2007
Cumul des mandats de dirigeants de socits en Ohada

Bloc-notes JF N023 / aot 2007

La reforme fiscale : de quoi sagitil

Bloc-notes JF N022/ juillet 2007

Le rgime fiscal et la reglmentation en matire de changes


applicalbes aux avances en compte courant caractre
financier ( mise jour)

Bloc-notes JF N021/ juin 2007

La procdure actuellement applicable en matire de contrle


fiscal au Cameroun (mise jour de notre
dossier du mois d'octobre 2005)

Bloc-notes JF N020/ Mai 2007

Prcisions sur l'introduction en bourse d'une socit

Bloc-notes JF N019/ Avril 2007

Les conventions rglementes et les conventions


interdites dans les socits anonymes et les socits
responsabilit limite

Bloc-notes JF N018/ Mars 2007

La protection du droit d'auteur et des droits voisins


en Droit camerounais

Bloc-notes JF N017/ Fvrier 2007

Les rgularisations de fin d'exercice : impts, taxes et


cotisations sociales assis sur les salaires, prorata TVA,
Taxe spciale sur revenus (TSR) et patente

Bloc-notes JF N015/ Dcembre 2006


Bloc-notes Juridique et Fiscal N 41 fvrier 2009

63

Bloc-notesJuridique
Juridiqueet
etFiscal
FiscalN
N033
033juin
juin2008
2008
Bloc-notes

63
63

MANDE
E
D
A
L

E
ISPONIBL

DOSSIER

(suite)

Etude comparative entre l'arbitrage CCJA, GICAM et CCI

Bloc-notes JF N014/ Novembre 2006

La mission du Commissaire aux comptes

Bloc-notes JF N013/ Octobre 2006

La responsabilit pnale des administrateurs

Bloc-notes JF N012/ Septembre 2006

La responsabilit des administrateurs dans le cadre de


l'Acte Uniforme OHADA sur le droit des socits
commerciales et du GIE

Bloc-notes JF N010/ Juillet 2006

La procdure applicable en matire de contrle douanier

Bloc-notes JF N009/ Juin 2006

Le rgime fiscal des subventions et abandons de crances

Bloc-notes JF N008/ Mai 2006

Le rgime juridique du contrat de travail dure dtermine

Bloc-notes JF N007/ Avril 2006

Le rgime fiscal des redevances et autres rmunrations


servies l'tranger par les entreprises camerounaises au titre
de l'excution de prestations servies ou la participation leur
capital par les entreprises trangres

Bloc-notes JF N005/ Fvrier 2006

Aspects juridique, fiscal et social du 13me mois

Bloc-notes JF N003/ Dcembre 2005

Les avances en compte courant caractre financier :


incidences fiscales et en matire de rglementation des changes

Bloc-notes JF N002/ Novembre 2005

La procdure actuellement applicable en matire de contrle


fiscal au Cameroun

Bloc-notes JF N001/ Octobre 2005

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BON SAVOIR
Articles publis

Rfrences de publication

La possibilit de nomination d'administrateurs non actionnaires

Bloc-notes JF N035, aot 2008

Les conditions de validit des conventions de portage

Bloc-notes JF N035, aot 2008

Rgime fiscal des frais de voyage pour congs du personnel expatri Bloc-notes JF N035, aot 2008
Les modalits de renouvellement du bail commercial

Bloc-notes JF N035, aot 2008

Lenregistrement des conventions de prt bancaire

Bloc-notes JF N034, juille 2008

Les nouvelles pratique du Greffe lors des formalits de modification


du RCCM

Bloc-notes JF N034, juille 2008

La nullit des dlibrations du CA pour violation des rgles de


convocation

Bloc-notes JF N034, juille 2008

Rgime fiscal des distributions des bnfices dans le cadre


des socits mres et filles

Bloc-notes JF N033, juin 2008

La prorogation du dlai de tenue de l'assemble gnrale


d'approbation des comptes annuels

Bloc-notes JF N033, juin 2008

Rappel sur les pouvoirs du prsident du conseil d'administration et


du directeur gnral dans l'acte uniforme OHADA

Bloc-notes JF N033, juin 2008

Perte de la moiti du capital social : mesures prendre

Bloc-notes JF N032,mai 2008

Rappel sur la dotation de la rserve lgale

Bloc-notes JF N032,mai 2008

L'interdiction du paiement des acomptes sur dividendes

Bloc-notes JF N032,mai 2008

Les principales obligations de l'entreprise en sa qualit d'employeur


de main d'uvre

Bloc-notes JF N031, avril 2008

Le traitement fiscal des constructions difies sur sol d'autrui

Bloc-notes JF N031, avril 2008

Administrateurs et commissaires aux comptes : modalits de


renouvellement de leur mandat

Bloc-notes JF N031, avril 2008

Rappel des conditions de dductibilit des pertes sur crances


irrcouvrables

Bloc-notes JF N030, mars 2008

Dclaration de location verbale d'immeuble usage professionnel,


commercial ou industriel

Bloc-notes JF N030, mars 2008

Sanctions applicables en cas de dpt tardif de la dclaration


statistique et fiscale (dsf)

Bloc-notes JF N030, mars 2008

Le sort des crdits d'impts en matire d'impt sur le revenu (


impt sur les socits - is -et impt sur le revenu des personnes
physiques - irpp)

Bloc-notes JF N030, mars 2008

Les modalits de dtermination de la patente

Bloc-notes JF N029, fvrier 2008

La dclaration des sommes verses au personnel et des tiers ainsi


que du listing des achats par fournisseur au regard des dispositions
nouvelles du code gnral des impts

Bloc-notes JF N029, fvrier 2008

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BON SAVOIR (suite)


La porte juridique des circulaires interprtatives
en matire fiscale et sociale

Bloc-notes JFF N028, janvier 2008)

Les conditions juridiques et fiscales de la mise en sommeil


d'une entreprise

Bloc-notes JFF N028, janvier 2008)

La distinction entre baux priode et baux a dure limite

Bloc-notes JFF N027, dcembre 2007

La date d'entre en vigueur des dispositions


fiscales d'une loi de finances

Bloc-notes JFF N027, dcembre 2007

Le rgime fiscal et social des dpenses engages au titre


de l'arbre de nol

Bloc-notes JFF N027, dcembre 2007

Le rgime fiscal de l'assistance financire

Bloc-notes JFF N026, novembre 2007

Le sort des reports dficitaires non utiliss en priode bnficiaire

Bloc-notes JFF N026, novembre 2007

La validit et les effets des conventions de portage d'actions

Bloc-notes JFF N026, novembre 2007

Prcisions sur la base de calcul des parts patronale et salariale


des contributions au crdit foncier et au FNE

Bloc-notes JFF N025, octobre 2007

La possibilit de nomination d'administrateurs non actionnaires

Bloc-notes JFF N025, octobre 2007

La rglementation camerounaise permet-elle d'octroyer des stocks


options aux salaries d'une entreprise camerounaise ?

Bloc-notes JFF N025, octobre 2007

L'applicabilit au Cameroun du nouveau rglement CEMAC


sur les oprations de bourse

Bloc-notes JF N024 / septembre 2007

Rappel sur les dlais de paiement des dividendes

Bloc-notes JF N024 / septembre 2007

Le rgime fiscal des frais de scolarit supports par l'employeur


au profit du personnel

Bloc-notes JF N024 / septembre 2007

Peut-on dsigner un vice prsident de conseil d'administration

Bloc-notes JF N023 / aot 2007

La dductibilit fiscale des billets d'avion pour congs du personnel


expatri pris en charge par la socit

Bloc-notes JF N023 / aot 2007

Le rgime fiscal de l'indemnit de dpart la retraite

Bloc-notes JF N023 / aot 2007

Les modalits de calcul du montant de l'allocation de congs pays

Bloc-notes JF N022 / Juillet 2007

La prorogation du dlai de tenue de l'assemble gnrale


d'approbation des comptes annuels

Bloc-notes JF N022 / Juillet 2007

Votre entreprise fait-elle partie des entreprises dont la


convention collective a t rvise ?

Bloc-notes JF N022 / Juillet 2007

La dductibilit fiscale des frais funraires pris en charge


par la socit

Bloc-notes JF N021 / Juin 2007

La rglementation des changes applicable en matire de transfert


des salaires

Bloc-notes JF N021 / Juin 2007

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BON SAVOIR (suite)


Les rgles de quorum et de majorit dans les assembles gnrales

Bloc-notes JF N021 / Juin 2007

Rgime fiscal des indemnits de fonction verses


aux administrateurs

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Rgles observer pour la reprsentation d'un administrateur


et d'un actionnaire ou associ absent

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Rgime fiscal des dividendes

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

L'opportunit du recours un notaire pour la tenue


d'une assemble gnrale

Bloc-notes JF N019 / Avril 2007

Peut-on modifier l'ordre du jour d'une AG dj convoque ?

Bloc-notes JF N019 / Avril 2007

Les causes de nullit de l'AGO d'une S.A. avec


conseil d'administration

Bloc-notes JF N019 / Avril 2007

Le rgime fiscal des locations de matriels

Bloc-notes JF N018 / Mars 2007

Les causes de nullit des dlibrations d'un conseil d'administration

Bloc-notes JF N018 / Mars 2007

Peut-on diffrer les amortissements en priode bnficiaire ?

Bloc-notes JF N018 / Mars 2007

Rappel des formalits accomplir dans le cadre de la tenue


de l'AG annuelle d'approbation des comptes

Bloc-notes JF N017 / Fvrier 2007

Le rgime fiscal des cadeaux d'affaires

Bloc-notes JF N017 / Fvrier 2007

Rgime du rinvestissement et investissements raliss


au cours de l'exercice 2006

Bloc-notes JF N017 / Fvrier 2007

Survol des diffrentes obligations de fin d'exercice des socits


commerciales

Bloc-notes JF N015 / Dcembre 2006

Sort des crdits d'impts en matire d'impts sur les revenus

Bloc-notes JF N015 / Dcembre 2006

Renouvellement des inscriptions de srets

Bloc-notes JF N015 / Dcembre 2006

Encourrez-vous des risques en droit des socits ?

Bloc-notes JF N014 / Novembre 2006

Votre logiciel de paie tient-il compte des contraintes


lgales et spcifiques applicables votre entreprise ?

Bloc-notes JF N014 / Novembre 2006

Mieux identifier les risques fiscaux de votre entreprise

Bloc-notes JF N014 / Novembre 2006

L'valuation de l'avantage en nature logement pour le calcul


des impts et taxes sur salaires

Bloc-notes JF N013 / Octobre 2006

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BON SAVOIR (suite)


Traitement fiscal des provisions pour crances douteuses
et pour crances litigieuses

Bloc-notes JF N013 / Octobre 2006

Le rgime fiscal de la mise au rebut d'un lment


de l'actif immobilis
La prescription en matire commerciale dans l'Acte Uniforme
OHADA sur le droit commercial gnral

Bloc-notes JF N013 / Octobre 2006


Bloc-notes JF N012 / Septembre 2006

Les consquences juridiques et fiscales du non-respect de la


date limite de paiement des dividendes

Bloc-notes JF N012 / Septembre 2006

Le rgime fiscal des indemnits verses une socit

Bloc-notes JF N012 / Septembre 2006

Les contraintes de la rglementation des changes en matire de


cession de titres reprsentant au moins 10% du capital

Bloc-notes JF N011 / Aot 2006

La dure de conservation des documents en


matire comptable et fiscale

Bloc-notes JF N011 / Aot 2006

La dductibilit fiscale des billets d'avion pour congs du


personnel expatri pris en charge par la socit

Bloc-notes JF N011 / Aot 2006

Le rgime fiscal des frais de scolarit pris par la socit au


profit de son personnel

Bloc-notes JF N011 / Aot 2006

Production, communication et contrle des tats financiers


priodiques des tablissements financiers

Bloc-notes JF N010 / Juillet 2006

La rgle de non cumul entre les indemnits forfaitaires et


les remboursements de frais rels sur justificatifs

Bloc-notes JF N010 / Juillet 2006

L'enregistrement des contrats de prt

Bloc-notes JF N010 / Juillet 2006

Le traitement fiscal et CNPS de la prime de bonne sparation

Bloc-notes JF N009 / Juin 2006

TVA sur assistance technique trangre : retenue la source ?

Bloc-notes JF N009 / Juin 2006

Le sort des succursales des socits trangres en droit Ohada

Bloc-notes JF N009 / Juin 2006

La comptence de la Chambre des Comptes de la Cour


Suprme en matire de contrle des entreprises dont le
capital est entirement ou partiellement dtenu par
une personne publique

Bloc-notes JF N009 / Juin 2006

Relvement du seuil du minimum d'imposition l'IRPP sur salaire

Bloc-notes JF N008 / Mai 2006

Rappel sur le rgime juridique et fiscal des indemnits de fonction


verses aux administrateurs

Bloc-notes JF N008 / Mai 2006

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BON SAVOIR (suite)


Rappel des documents mettre la disposition des actionnaires
avant la tenue de l'AG annuelle

Bloc-notes JF N008 / Mai 2006

Rappel sur la dotation de la rserve lgale

Bloc-notes JF N008 / Mai 2006

Tenue des AG hors du territoire du sige social

Bloc-notes JF N007 / Avril 2006

La retenue la source de la TVA et de l'acompte mensuel d'IS


sur les factures des fournisseurs soumis au rgime
de l'impt libratoire

Bloc-notes JF N007 / Avril 2006

Assiette des droits d'enregistrement applicables


aux contrats de bail
Le bnfice de la cascade dans le cadre des contrles fiscaux

Bloc-notes JF N007 / Avril 2006


Bloc-notes JF N007 / Avril 2006

Perte de la moiti du capital social : mesures prendre

Bloc-notes JF N006 / Mars 2006

La dductibilit fiscale des pertes sur crances


Rappel des formalits lgales conscutives aux AG
d'approbation des comptes annuels

Bloc-notes JF N006 / Mars 2006


Bloc-notes JF N006 / Mars 2006

Sort des crdits d'impts en matire d'impts sur


les revenus (Impt sur les socits et impt sur le
revenu des personnes physiques)

Bloc-notes JF N005 / Fvrier 2006

Le contenu du rapport de gestion l'AG

Bloc-notes JF N005 / Fvrier 2006

Les conditions de rcupration de la TVA


sur crance irrcouvrable

Bloc-notes JF N003 / Dcembre 2005

Prcisions sur le jour de tenue des AG

Bloc-notes JF N003 / Dcembre 2005

Exonration fiscale et obligations dclaratives

Bloc-notes JF N003 / Dcembre 2005

Renouvellement des inscriptions de srets

Bloc-notes JF N002 / Novembre 2005

Base de calcul de la TVA et de la TSR sur


assistance technique trangre

Bloc-notes JF N002 / Novembre 2005

Le rgime fiscal de l'indemnit de dpart la retraite

Bloc-notes JF N002 / Novembre 2005

Les obligations de fin d'exercice des socits commerciales

Bloc-notes JF N002 / Novembre 2005

Dividendes : dlai de paiement

Bloc-notes JF N001 / Octobre 2005

Lieu de paiement du salaire

Bloc-notes JF N001 / Octobre 2005

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BON SAVOIR (suite)


Le sort du contrat de travail en cas de dtachement d'un salari

Bloc-notes JF N001 / Octobre 2005

Contrles douaniers

Bloc-notes JF N001 / Octobre 2005

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PUBLIES EN INTEGRALITE
Textes publis

Rfrences de publication

Loi n 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le rgime fiscal, financier


et comptable applicable aux contrats de partenariat

Bloc-notes JF N035 aot 2008

Rvision du tarif extrieur commun applicable limportation des


ciments non pulvriss

Bloc-notes JF N034 juillet 2008

Loi N02007/06 du 25 dcembre 2007 portant rgime


financier de l'Etat

Bloc-notes JF N028, janvier 2008

loi n_________________ du ___________________


portant projet de loi de finances de la rpublique du Cameroun
pour l'exercice 2008

Bloc-notes JF N027, dcembre 2007)

Dcret n 2007/268 du 07 septembre 2007 modifiant et compltant


certaines dispositions du dcret n 2004/230 du 08 dcembre 2004
portant organisation du Gouvernement

Bloc-notes JF N027, dcembre 2007

Circulaire n 001/cab/PRC du 17 octobre 2007


relative la prparation du budget de l'Etat pour l'exercice 2008

Bloc-notes JF N026, novembre 2007)

Les modalits d'application de la loi n 97/012 du 10 janvier


1997 relative aux conditions d'entre, de sjour et de sortie
des trangers au Cameroun dcret n 2007/255 du 4 septembre 2007

Bloc-notes JF N026, novembre 2007

Arrt N15 /AP/C/SG/CAE fixant les modalits de production,


de dtention, de manipulation, de transport, de recyclage et
d'limination des dchets dangereux et autres dchets dans
la Province du Littoral

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Law N2007/001 of April, 19th 2007 to institute a judge in charge


of litigation related to the execution of judgments and lay down
conditions for the enforcement in Cameroon of foreign court
decisions, public acts arbitral awards.

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Loi N2007/001 du 19 avril 2007 instituant le juge du contentieux


de l'excutif et fixant les conditions de l'excution au Cameroun
des dcisions judiciaires et actes publics trangers ainsi
que les sentences arbitrales trangres

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Dcision N87/909/CF/CAB/MINEFI du 20 avril 2007


portant Cration de la Commission de rforme fiscale

Bloc-notes JF N020 / Mai 2007

Dcret N2007/0457/PM du 4 avril 2007 modifiant et


compltant certaines dispositions du Dcret N94/611/PM
du 30 dcembre 1994 portant rglementation de l'mission
et de la gestion des effets publics ngociables

Bloc-notes JF N019 / Avril 2007

Circulaire N0004/MINEFI/DGI/LC/L du _
prcisant les modalits d'application des dispositions fiscales
de la loi de finances pour l'exercice 2007

Bloc-notes JF N017 / Fvrier 2007


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TEXTE LEG

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Arrt N06/401/VF/MINEFI/DGI du 27 dcembre 2006 Fixant la
liste des entreprises du secteur priv tenues d'oprer la retenue
la source de la TVA et de l'acompte de l'impt sur le revenu et
la liste des entreprises ne faisant pas l'objet desdites retenues
au titre de l'exercice 2007
Dcret N2006/3023/PM du 29 dcembre 2006 fixant les
modalits d'valuation administrative des immeubles en matire
fiscale
Loi N2006/013 du 29 dcembre 2006 portant loi de finances de la
Rpublique du Cameroun pour l'exercice 2007
Loi N_ du _ portant projet de loi de finances de la Rpublique
du Cameroun pour l'exercice 2007
2006
Charte du Forum thique des entreprises thiques du Cameroun
2006
Ordonnance N2006/001 du 28 septembre 2006 portant rvision
de la fiscalit applicable certains produits de premire ncessit
Prparation du budget de l'Etat pour l'exercice 2007
2006

Bloc-notes JF N016 / Janvier 2007

Bloc-notes JF N016 / Janvier 2007

Bloc-notes JF N016 / Janvier 2007


Bloc-notes JF N015 / Dcembre

Bloc-notes JF N014 / Novembre

Bloc-notes JF N013 / Octobre 2006


Bloc-notes JF N012 / Septembre

Note de service N134/MINEFI/DGD relative aux


paiements par chques

Bloc-notes JF N010 / Juillet 2006

Dcret N2006/0762/PM du 9 juin 2006 modifiant et compltant


certaines dispositions du dcret N92/455/PM du 23 novembre
1992 fixant les modalits d'application de la loi N92/006
du 14 avril 1992 relative aux socits coopratives et aux
groupes d'initiative commune

Bloc-notes JF N010 / Juillet 2006

Circulaire N004/CAB/PM du 30 dcembre 2005 relative


l'application du Code des Marchs Publics

Bloc-notes JF N009 / Juin 2006

Dcision N862/MINEFI/DGI du 12 avril 2006 portant approbation


de manuel de procdures de remboursement des crdits de TVA

Bloc-notes JF N008 / Mai 2006

Circulaire N004/CAB/PM du 30 dcembre 2005 relative


l'application du Code des Marchs Publics

Bloc-notes JF N007 / Avril 2006

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PUBLIES EN INTEGRALITE (SUITE)


Arrt N039/MINEFI/DGI du 16 fvrier 2006 fixant la liste des
entreprises du secteur priv tenues d'oprer la retenue la source
de la TVA et de l'acompte de l'impt sur le revenu au titre de
l'exercice 2006
Loi N2005/008 du 29 dcembre 2005 portant loi de finances
de la Rpublique du Cameroun pour l'exercice 2006
Loi N_ du _ portant projet de loi de finances de la Rpublique
du Cameroun pour l'exercice 2006
2005
Circulaire N001/CAB/PR du 10 septembre 2005 portant excution
du budget de l'Etat pour l'exercice 2006

Bloc-notes JF N006 / Mars 2006


Bloc-notes JF N004 / Janvier 2006

Bloc-notes JF N002 / Novembre

Bloc-notes JF N001/ Octobre 2005

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