Cours Is 2023

Plan
du cours
L'IS
Chapitre 1 Le champ d'application
Chapitre 2 Les modalités d'imposition
Chapitre 3 Les rectifications extra-comptables
Chapitre 4 La gestion des déficits

Chapitre 1 A Les personnes imposables
Chapitre 1 B Les principales exonérations


Les personnes imposables de plein droit
Article 206 du CGI
Sociétés de
capitaux
Art. 206-1 du
CGI Les SEL
Autres
Certaines
sociétés
SARL – SA – SAS collectivité
– SCA y compris
Art. 206-4 du publiques ou
EURL associé
personne morale CGI privées
Associé
d’une société
SOIT Lorsqu’elles
Sociétés de personnes
Divers étab. se livrent à une
civiles activité lucrative
bancaires Art 238 Bis K
Art. 206-2 du du CGI SOIT en l’absence
Art. 206-6 à d’activité lucrative
CGI 10 du CGI mais si elles
Lorsque l’associé perçoivent des
Exploitation ou est une personne revenus foncier,
opérations à Crédit Agricole morale passible de agricoles ou
caractère Caisses du Crédit l’IS mobiliers taxable à
commercial ou Mutuel l’IS à taux réduit
industriel
Caisses d’Epargne
et de prévoyance
(…)
Les personnes imposables sur Cas particulier
option
Les associations
Sociétés de
capitaux Principe : non imposition
pouvant opter
Sociétés pour l’IR
relevant de Exception : cas d’imposition à
l’art. 8 du l’IS
- SARL de famille
CGI - certaines jeunes
- Revenus patrimoniaux
Entreprises sociétés de - Activité concurrençant le
capitaux secteur privé
- SNC individuelles
- Création d’un « secteur »
- SC lucratif
- SCS
- SPA
- EURL avec
associé personne
physique
Modalités de détermination du caractère lucratif ou
non des activités d’un organisme sans but lucratif
Gestion intéressée ?
OUI
NON
Concurrence aux
entreprises ?
NON
EXONERATION IMPOSITION
OUI
NON
Conditions OUI
d’exploitation
similaires (4P) ?
Chapitre 1 B Les principales exonérations

Les exonérations
L’aménagement du territoire
Autres cas
d’exonération
Entreprises
créées pour
Entreprises
reprendre une Certaines
nouvelles
entreprise en personnes
Art. 44 sexies difficulté morales
du CGI Art. 44 Septies L’innovation et la
du CGI Art. 207 du
recherche CGI
Certaines
Entreprises sociétés
Les JEI d’investissement
nouvelles ou Entreprises en
reprises en ZRD Art. 44 sexies - Art. 208 du CGI
ZRR Art. 44 0A et 44 sexies
Terdecies du A du CGI
Art. 44
CGI Les entreprises
Quindecies du
participant à un
CGI
projet de
recherche dans
Entreprises en un pôle de
Entreprises en BER compétitivité
ZFU Art. 44
Art. 44 Octies A Duodecies du Art. 44 undecies
du CGI CGI du CGI
Chapitre 2 A Dépôt des déclarations
Chapitre 2 B Le calcul de l'IS
Chapitre 2 C Le recouvrement de l'IS
Chapitre 2 D Le redevable de l'IS


Délais et modalités de dépôt des déclarations
La télédéclaration obligatoire
Procédure EFI (Echange de Formulaires Informatisé) Saisie directe
Procédure EDI (Echange de Données Informatisé)
Les délais de dépôt
Télédéclaration N° 2065 En cas de clôture au 31/12/N

dans les 3 mois avant le 2ème jour ouvré
de la clôture de l'exercice suivant le 1er mai N+1 (+15 jours)
Délai complémentaire de 15 jours pour les envois par téléprocédures

Les conséquences du défaut de déclaration
La procédure de relance : Mise en demeure
Imprimé 2116-M.
Le retard ou l’absence de déclaration : Application des pénalités

L'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI
Les majorations prévues à l'article 1728 du CGI

10% en l'absence de MED ou lorsque le document a été déposé dans
les trente jours suivant la réception d'une MED
40% lorsque le document n'a pas été déposé dans les trente jours suivant
la réception d'une MED
L’absence totale de déclaration : Taxation d’office Art L 66-2° du LPF

Déclaration non déposée dans le délai légal et non régularisée dans les
trente jours d'une MED

Le calcul de l'IS
Les taux
Le taux normal
Baisse progressive du taux normal de l'IS de 33,1/3 % à 25 % entre
les années 2018 et 2023.
Le taux réduit l'article 219 I-b

Le taux réduit d'IS, fixé à 15 % ne s'applique qu'aux 42 500 premiers Euros
du bénéfice imposable.
3 conditions cumulatives
CA inférieur à 10 000 000 € HT pour 12 mois

1
(CA hors les produits financiers, exceptionnels et le CA réalisé hors de France)
+
2 Le capital social doit être intégralement libéré à la clôture de l'exercice
concerné
+
Le capital social doit être détenu de manière continue à 75 % au moins par des
3 personnes physiques ou par des sociétés pouvant elles mêmes bénéficier du
taux réduit
Le calcul de l'IS
Les taux
2023
Imposition à l'IS Exercices ouverts du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023

PME éligibles au taux réduit (CA inférieur à 10 000 000 € + capital OK)
Bénéfice imposable par période de 12 mois
15 % 25 %
0 42 500 €
Autres sociétés
Bénéfice imposable par période de 12 mois
25 %
0
Le calcul de l'IS
Les taux
Les taux particuliers
PV sur des cessions de titres de participation détenus depuis au
0%
moins deux ans
PV sur cessions de parts de fonds communs de placement à risque

15 % (FCPR) ou de sociétés de capital risque (SCR) détenues depuis au
moins cinq ans
PV sur cessions de titres de sociétés à prépondérance immobilière

19 %
cotées détenus depuis au moins deux ans
sur produits tirés de la concession de licences d'exploitation de

15 % ou 10 % brevets détenus depuis au moins deux ans et des plus-values
réalisées lors de la cession de tels brevets à une entreprise non liée
Le calcul de l'IS
Les contributions
La contribution sociale
Cette contribution est égale à 3,3 % de l'IS dû, diminué d'un abattement qui ne
peut excéder 763 000 euros par période de douze mois (article 235 ter ZC du CGI) .
Exonération des PME dont le chiffre d'affaires HT (éventuellement ajusté prorata
temporis) est inférieur à 7 630 000 € et dont le capital est entièrement libéré et
détenu de manière continue à 75 % au moins par des personnes physiques ou par
des sociétés pouvant bénéficier elles mêmes du taux réduit à 15 %
Exemple
Une SA qui clôture son exercice comptable au 31/12 réalise au titre de l'année 2023
un bénéfice imposable de 3 900 000 € pour un CA de 27 000 000 € HT.
3 900 000 x 25% = 975 000 €
La contribution sociale (975 000 - 763 000) X 3,3 % = 6 996 €

Le calcul de l'IS
Les contributions
La CRL
La CRL est due uniquement par les personnes morales soumises à l'IS.
Elle s'applique aux revenus tirés de locations de locaux nus ou meublés situés
en France dans des immeubles achevés depuis 15 ans au moins au 01/01
de l'année d'imposition.
Elle est calculée au taux de 2,5 % sur les revenus locatifs encaissés,
elle est à la charge du bailleur.
Sont notamment exonérés de CRL les revenus tirés de la location
donnant lieu au paiement de la TVA (de plein droit ou sur option)

dont le montant annuel n'excède pas 1 830 € par local.

Le recouvrement de l'IS
Acomptes d'IS
L'impôt sur les sociétés est un impôt auto-liquidé.
Durant l'exercice N : versement de quatre acomptes trimestriels

15 mars N
15 juin N
15 septembre N
15 décembre N
A la clôture de l'exercice, détermination de l'IS de N
Durant l'exercice N+1 : versement du solde éventuel

15 mai N+1 (Dans les 4 mois de la clôture pour les exercices à cheval)
Acomptes d'IS
1er acompte : bénéfice N-2 X ¼ du taux applicable
2ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable Régularisation du 1er acompte
3ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable
4ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable

Acomptes d'IS SA
INFO 25
Exemple
La SA Info-25 est spécialisée dans la saisie et les traitements informatiques de masse.

Son exercice comptable coïncide avec l'année civile.
La société est taxable à l'IS au taux de 25% et ne peut pas bénéficier du taux
réduit à 15 %
444 SA
Etat - Impôts sur les bénéfices INFO 25
15/03/23 2 625
Le 15 mars 2023
Dépôt SA
déclaration INFO 25
2021 2022 2023
42 000 € ?
15/03
1er acompte : 42 000 € X 6,25 % = 2 625 €
SA Info-25
Monnaie de tenue de comptes Livre journal
EUR
Journal : OD
Devise de tenue du journal: EUR
Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

Date N° Compte Pièce S Libellé Débit Crédit
Mars 2023
15/03/23 444 Etat - Impôts sur les bénéfices 2 625

512 Banques 2 625
Le 15 juin 2023
Dépôt SA
2021 2022 2023
42 000 € 45 600
? €
15/03 15/06
2ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €

Régularisation du 1er acompte 2 850 € - 2 625 € = 225 €
3 075 €
SA Info-25
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

Juin 2023

512 Banques 3 075
444 SA
15/03/23 2 625
15/06/23 3 075
Le 15 septembre 2023 Dépôt SA
2021 2022 2023
42 000 € 45 600
? €
15/03 15/06 15/09
3ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €
SA Info-25
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

Septembre 2023

512 Banques 2 850
444 SA
15/03/23 2 625
15/06/23 3 075
15/09/23 2 850
Le 15 décembre 2023 Dépôt SA
2021 2022 2023
42 000 € 45 600
? €
15/03 15/06 15/09 15/12
4ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €
SA Info-25
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

Décembre 2023

512 Banques 2 850
444 SA
15/03/23 2 625
15/06/23 3 075
15/09/23 2 850
15/12/23 2 850
Du résultat comptable au résultat fiscal SA
INFO 25
Résultat comptable Déterminé en application

(Bénéfice ou perte) des règles comptables
Résultat Fiscal Déterminé en application

(Bénéfice ou déficit) des règles fiscales
Résultat comptable SA
(Bénéfice ou perte) INFO 25
Retraitements extra-comptables
(Tableau 2058 A)
Réintégrations Déductions
extra comptables extra comptables
Résultat Fiscal
(Bénéfice ou déficit)
Du résultat comptable au résultat fiscal SA
INFO 25
2058 A
Réintégrations
extra-comptables
(Bénéfice comptable inclus)

Total I
Déductions
extra-comptables
(Perte comptable Incluse)
Total II
Résultat fiscal
Bénéfice Déficit
Le 31 décembre 2023 SA
INFO 25
Calcul de l'IS 2023
Résultat comptable avant IS 2023 : 52 500 €
Réintégrations extra comptables : + 4 200 € Résultat comptable :
Déductions extra comptables : - 1 700 €
52 500 €
Résultat fiscal : 55 000 € - 13 750 €
IS 2023 : 55 000 € X 25 % = 13 750 € 38 750 €
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

Décembre 2023
512 Banques 2 850
31/12/23 695 Impôts sur les bénéfices 13 750

444 Etat – Impôts sur les bénéfices 13 750
444 SA
15/03/23 2 625 13 750 31/12/23

15/06/23 3 075
15/09/23 2 850
15/12/23 2 850
SA 2058-A
INFO 25
SA INFO 25
3 1 1 2 2 3
2
38 750
13 750
4 200
56 700
56 700
SA
INFO 25
1 700
1 700
55 000
55 000
444 SA
15/03/23 2 625 13 750 31/12/23

15/06/23 3 075
15/09/23 2 850
15/12/23 2 850
Solde à payer avant le 15 mai 2024
SC 2 350
13 750 13 750
Le 15 mai 2024 Dépôt
déclaration SA
2022 2023 2024 INFO 25
45 600 € 55 000 €
15/0315/05
Règlement du solde d'IS de 2023
SA Info-25
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2024 au 31/12/2024

Mai 2024

512 Banques 2 350
Acomptes de contribution sociale
Versement de quatre acomptes trimestriels au taux de 0,825 %
15 mars N (IS N-2 – 763 000) X 0,825%
15 juin N (IS N-1 – 763 000) X 0,825% Régularisation 1er acompte
15 septembre N (IS N-1 – 763 000) X 0,825%
15 décembre N (IS N-1 – 763 000) X 0,825%
Les acomptes ne sont pas dus si le montant à verser est inférieur à 3 000 €
Acompte de CRL
Versement d'un acompte au taux de 2,5 % à la date du 4ème acompte d'IS
L'acomptes n'est pas dus si le montant à verser est inférieur à 100 €

Les créances imputables sur l'IS
Les créances imputables sur l'IS sont prises en compte avant les acomptes
Elles sont regroupées en 4 catégories
Créances non reportables et non restituables :

imputables uniquement sur l'IS dû au titre de l'exercice de naissance.
Les créances non imputées sont perdues.
Créances reportables non restituables :

imputables sur les exercices suivants.
A défaut, ces créances non imputées sont perdues.
Créances reportables et restituables :
imputables sur quelques exercices.
A défaut d'imputation à l'issue de la période, ces créances sont alors restituées
par les SIE sur demande expresse de la société.
Créances non reportables et restituables :

imputables uniquement sur l'IS dû au titre de l'exercice de naissance.
Les créances non imputées sont restituées sur demande de l'entreprise
Chapitre 2 D Le redevable de l'IS

Le redevable de l’IS
Le principe
Exception : le régime d'intégration fiscale (régime optionnel)
Les articles 223 A à 223 U du CGI permettent à une société mère de se constituer
seule redevable de l'IS dû par l'ensemble des sociétés françaises du groupe.
Le paiement de l'IS et de la contribution sociale de 3,3 % est effectué par la
société mère, seule redevable. La CRL reste due par chaque société du groupe.
Pour bénéficier du régime les sociétés doivent :
être soumises à l'IS de plein droit ou sur option en France selon le régime du réel
normal aux taux de droit commun (sociétés exonérées d'IS exclues du régime).
Faire coïncider leurs exercices comptables et retenir une durée de 12 mois.
Société Mère
ne pas être détenue à 95 % au moins par une société soumises à l'IS,directement
ou par l'intermédiaire de sociétés soumises à l'IS.
Sociétés Filles
la ou les filles doivent être détenues à au moins 95 % de manière continue par la
société mère directement ou indirectement (via d'autres sociétés intégrées).
NB : la Mère a toujours le libre choix d'inclure ou non ses filiales dans le groupe.
Le redevable de l'IS
Intégration verticale
95% M 95%
Résultat M : 1 200
F1 F2
Résultat F1 : 300 Résultat F2 : -600
En l'absence d'intégration En présence d'un groupe intégré

M IS : 1 200 X 25 % = 300 Base IS du groupe :
F1 IS : 300 X 25 % = 75 1 200 + 300 - 600 = 900
F2 IS : 0 IS du groupe :
Total IS : 375 900 X 25 % = 225
Économie d'IS 150
Le redevable de l'IS
Intégration horizontale
Entité mère
UE/EEE non résidente
95% 95%
Société Société
France F1 F2
95% 95%
Société Société
F3 F4
Chapitre 3 Les rectifications extra-comptales
Les rectifications extra-comptables
Les particularités Les

des charges particularités de
déductibles la propriété
Le régime fiscal
des industrielle
portefeuilles-
titres
Les titres de
Jetons de participation
présence
Les titres de
placement Les cessions Les
de brevets et concessions
La limitation de droits de brevets et
la déductibilité assimilés droits
des charges assimilés
financières OPCVM Les plus ou
moins values
Impôts et
charges non Règles
déductibles générales Court Long
terme terme
Chapitre 3 A Les jetons de présence
Chapitre 3 B Impôts, taxes et pénalités
Chapitre 3 C Les plus et moins values
Chapitre 3 D Le portefeuille titres
Chapitre 3 E Les intérêts en compte courant d'associé
Chapitre 3 F Le régime mère fille


Jetons de présence
Pour constituer une charge déductible, les jetons de présence ordinaires et spéciaux
doivent respecter les 2 conditions suivantes :
• Rémunérer un travail effectif,
• Ne pas excéder les limites fixées par l'article 210 sexies du CGI.
Société employant au moins 5 salariés
Le montant total des jetons de présence ne peut excéder 5 % du produit obtenu
en multipliant la moyenne des rémunérations déductibles ayant le caractère de
salaires des salariés les mieux rémunérés de l'entreprise par le nombre
d'administrateurs (ou de membres du conseil de surveillance).
Si l'entreprise emploie moins de 200 salariés 5 personnes les mieux rémunérées
Si l'entreprise emploie au moins de 200 salariés 10 personnes les mieux rémunérées
Société employant moins de 5 salariés

Le montant des jetons ordinaires et spéciaux est limité à 457 € par administrateur
(ou membre du conseil de surveillance) et par exercice de 12 mois.
Jetons de présence
Imposition chez le bénéficiaire
Les jetons spéciaux sont imposables à l'IR catégorie TS.
Les jetons ordinaires sont imposables à l'IR dans la catégorie RCM lorsque le
bénéficiaire est une personne physique.
Régime de droit commun :
Taux forfaitaire de 12,8 % plus prélèvements sociaux 17,2 %.
Option possible pour l'imposition selon le barème de l'IR.
Celle-ci étant globale elle devra concerner l'ensemble des RCM du foyer
Dans ce cas les jetons ne bénéficient pas de l'abattement de 40 %.

Jetons de présence
Exemple
Jetons de présence versés par une société ayant moins de 200 salariés : 50 000 €.
Moyenne des rémunérations versées aux 5 salariés les mieux rémunérés : 100 000 €.
Il y a 6 administrateurs en fonction dans l'entreprise.
Limite de déduction des jetons : 100 000 x 5 % x 6 = 30 000 €.
Non déductibles : 20 000 € à réintégrer sur le 2058 A.


Impôts et Taxes (art 39-1-4°)
Déductibles
Taxe sur les salaires.
Taxe d’apprentissage
CET
TVA
Non déductibles
Taxe d’aménagement
IS et contribution de 3,3%
TVS
Pénalités (art 39-2)
Les pénalités, quelle que soit leur nature, ne sont pas admises en déduction

PV/MV
Le régime du court terme
Les plus ou moins-values à court terme constituent soit un profit imposable soit une
perte déductible.
Les règles comptables et fiscales coïncident.
Pour les sociétés IS ce régime s'applique à l'ensemble des éléments cédés.
Le régime du long terme

les plus-values sur titres de participation sont taxées à taux 0 % avec une
réintégration dans le résultat fiscal d'une part de frais fixée à 12 % du montant de la
plus-value brute
Les plus-values sur cessions de certains droits de la propriété industrielle sont
imposées, dans le régime de droit commun à un taux réduit de 15% ou de 10 % sur
option et sous conditions.
Les plus-values réalisées lors de la cession de certains titres de sociétés à
prépondérance immobilière cotées sont imposées au taux réduit de 19 %.
Chapitre 3 B Impôts et taxes et pénalités

Portefeuille titres
Les titres de participation
Art. 221-3 du PCG : Sont présumés être des participations les titres représentant
une fraction du capital supérieure à 10 %.
PVLT sur titres de participation (art 219-I-a quinquies CGI)
Les PVLT sur cessions de titres de participation sont taxées au taux de 0 % et une
quotte part de frais fixée à 12 % du montant de la PV brute doit être réintégrée.
Les moins-values à long terme comprises dans le résultat comptable ne sont pas
plus déductibles. Elles doivent donc faire l'objet d'une réintégration.
Exemple
La SA ETRECHY a acquis 1 000 TP en N-7 pour un montant unitaire de 15 €.
Ces mêmes titres sont revendus en intégralité en N pour un prix unitaire de 19 €.
Ces titres étant détenus depuis 2 ans au moins, la plus-value relève du LT :

PVLT (1 000 x 19) - (1 000 x 15) = 4 000 € taxée à 0 %, déduction 2058 A ligne WH
Part de frais et charges calculée sur le montant brut de la PVLT :
4 000 x 12% = 480 € réintégration 2058-A lignes M8 et WQ

Portefeuille titres
Les titres de participation
Art. 221-3 du PCG : Sont présumés être des participations les titres représentant
une fraction du capital supérieure à 10 %.
Dépréciation des titres de participation
Quand la valeur d'utilité des titres de participation à la clôture de l'exercice est
inférieure à la valeur d'origine, la moins-value latente est comptabilisé sous la forme
d’une dépréciation.
L'article 39-1-5° du CGI prévoit que ces dépréciations suivent le régime des MVLT
et sont donc à réintégrer au 2058-A.
Les reprise sur dépréciation seront, quant à elles déduites aux 2058-A.
Dépréciations des titres de placement (les autres titres)
les moins-values latentes font l'objet d'une dépréciation déductible du résultat fiscal
au taux normal.
La reprise de la dépréciation constitue donc de fait un produit imposable au

taux normal
Portefeuille titres
Les titres d’OPCVM (Organismes de placement collectif de valeurs mobilières)
SICAV
FCP
Les plus values latentes sont donc immédiatement imposables à la clôture de

chaque exercice
Le régime permet ainsi un fractionnement de l'imposition mais aux taux normal
Les moins values latentes se trouvent également immédiatement déductibles au

titre de chaque exercice
A la cession effective des parts, le résultat de cession fait l'objet d'une

régularisation pour tenir compte de l'imposition antérieure des plus ou moins
values latente
Chapitre 3 B Impôts et taxes et pénalités

Intérêts en CC
 Dispositif de l'article 39-1-3° du CGI
Le capital de la société doit être entièrement libéré

Limite de taux : 2,21 % pour 2022
Conséquence :intérêts non déductibles à réintégrer au T2058A, lignes SU et WQ
Les intérêts excédentaires sont considérés comme des distributions
Autres dispositifs de limitation des charges financières pour les sociétés
Dispositif de l'article 212-I du CGI : Limite de taux prévue à l'article 39-1-3° du CGI
s'applique également aux intérêts des avances consenties par des entreprises liées.
Intérêts en CC
Intérêts en CC
M. Larode est associé d’une SAS dans laquelle il détient 60% du capital.
Le capital de la société est entièrement libéré, son exercice coïncide
avec l’année civile.
M. Larode a laissé 50 000 € en compte courant sur l’ensemble de l’exercice 2022.
Cette somme a été rémunérée à 4 %
50 000 X 4 % = 2 000 €
Intérêts déductibles : 50 000 X 2,21 % = 1 105 €
Intérêts non déductibles : 2 000 – 1 105 = 895 €
A réintégrer au 2058-A
Intérêts non déductibles à réintégrer au 2058 A : 50 000 X (4 % - 2,21%) = 895 €

Chapitre 3 B Impôts et taxes
Chapitre 3 F Le régime mère fille

Dividendes versés à une société IS
Dividendes comptabilisés en produits financiers font partie du résultat imposable à l'IS

Possibilité d'opter sous conditions pour le régime mère fille (art 145 et 216 du CGI)
Conditions
Société mère soumise à l’IS au taux normal, de plein droit ou sur option
Détention d’au moins 5% du capital de la filiale
Titres doivent avoir la forme nominative ou être déposés dans un établissement

agrée,et appartenir à la société mère en nue ou en pleine propriété, pendant
au moins 2 ans.
Conséquence
Sur option, exonération des dividendes via une déduction extra comptable
sur tableau 2058-A, ligne XA, sous réserve d’une quote-part de frais et charges
de 5% (case 2A ligne XA).
Dividendes versés à une société IS
Produits éligibles au régime mère/fille :

La distribution de bénéfice (dividendes),
Les distributions de réserves
Les intérêts excédentaires versés à la société mère et réintégrés dans le résultat
de la filiale
Chapitre 4 A Le report en avant
Chapitre 4 B Le report en arrière


La gestion des déficits
Le principe : le report en avant (art 209-I-3ème alinéa du CGI)
Le déficit subi pendant un exercice est considéré comme une charge de

l'exercice suivant et déduit du bénéfice fiscal réalisé pendant ledit exercice dans
la limite d'un montant de 1 000 000 € majoré, le cas échéant, de 50% de la fraction
du bénéfice excédant 1 000 000 €.
Plafonnement = 1 000 000 + 50% (bénéfice - 1 000 000).
Si ce bénéfice fiscal n'est pas suffisant pour que la déduction puisse être
intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté dans les mêmes conditions sur
les exercices suivants et sans limitation de durée.
Le principe : le report en avant (art 209-I-3ème alinéa du CGI)
La société DistriAGRO exploite une activité de vente

en gros de matériel agricole
DISTRI
AGRO
son exercice comptable coïncide avec l'année civile.

DISTRI Au titre de l'exercice clos le 31/12/2021,
Hypothèse N°1
la SAS DistriAGRO a constaté un déficit de 800 000 €.
AGRO
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2022,
la SAS DistriAGRO a dégagé un bénéfice de 1 700 000 €.
Déficit antérieur imputable en 2020
Le déficit est inférieur à 1 000 000 € pas de plafonnement

Le déficit imputable : 800 000 €
Bénéfice taxable en 2022
1 700 000 – 800 000 = 900 000 €
Fraction de déficit reportable sur les exercices suivants
Néant
DISTRI Au titre de l'exercice clos le 31/12/2021
Hypothèse N°2
la SAS DistriAGRO a constaté un déficit de 2 200 000 €.
AGRO
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2022
la SAS DistriAGRO a dégagé un bénéfice de 1 700 000 €.
Déficit antérieur imputable en 2022
1 000 000 € + (1 700 000 – 1 000 000) X 50% = 1 350 000 €
Bénéfice taxable en 2022
1 700 000 – 1 350 000 = 350 000 €
Fraction de déficit reportable sur les exercices suivants
2 200 000 – 1 350 000 = 850 000 €

Chapitre 4 B Le report en arrière

Le report en arrière
L'exception : le report en arrière (art 220 quinquies du CGI)
Le mécanisme
Le déficit subi au cours d'un exercice peut être (régime optionnel) reporter en
arrière sur le bénéfice fiscal de l'exercice précédent dans la limite de 1 000 000 €.
Le surplus éventuel est alors reporté en avant sans limitation de durée.
Le report en arrière génère pour la société une créance d'IS sur l'Etat égale au
montant du déficit reporté en arrière multiplié par les taux de l'IS appliqués sur
l'exercice d'imputation (créance RAD).
L'option est formalisée en complétant le tableau 2058-A (pour le réel normal) ou le

tableau 2033-B (pour les entreprises soumises au réel simplifié d'imposition).
Une déclaration spécifique n° 2039-SD "report en arrière des déficits" doit être
également déposée en même temps que le relevé de solde.
Déclaration 2039
Le calcul du bénéfice d'imputation
Le bénéfice d'imputation s'entend du bénéfice
Taxé à l'IS aux taux normaux ou au taux réduit

Non distribué aux associés
dont l'IS n'a pas été payé au moyen d'un crédit d'impôt
Utilisation de la créance
L'entreprise peut utiliser la créance pour le paiement de l'impôt sur les sociétés
dû au titre des exercices clos au cours des cinq années suivant l'option RAD.
La créance non imputée est remboursée spontanément au terme de cinq années,

par les comptables publics des SIE ou de la DGE.
La comptabilisation de la créance
Comptes Comptes Date Montants Montants

débités crédités débités crédités
Intitulé du compte Libellé de l’opération
15/05/ N+1
444 Etat-Impôt sur les bénéfices 10 800,00
699 Produit-Report en arrière des déficits 10 800,00
Constatation de la créance RAD
T 2053
<10 800>
T 2058-A
10 800
10 800
La société FAST Ménager exploite une activité de vente en

gros de matériel électroménager,
FAST Ménager
son exercice comptable coïncide avec l'année civile.

Hypothèse N°1
FAST Ménager Le 20 mars 2023, la Sas Fast Ménager opte pour le report
en arrière du déficit constaté au titre de l'exercice
Clos le 31 décembre 2022
Le bénéfice 2022 à fait l'objet d'une distribution pour

un montant de 36 520 €
2021 2022 2023
498 600 € 568 200 €
Option report en arrière
Bénéfice d'imputation: 498 600 – 36 520 = 462 080 €

FAST Ménager
2021 2022 2023
498 600 € 568

106200
120€€
Report du déficit 2022 sur le bénéfice 2023 : 462 080 €
Créance : 462 080 € X 26,5 % = 122 451 €
SAS Fast Ménager

Monnaie de tenue de comptes
LIVRE JOURNAL
EUR
Journal : OD
Période du 01/01/2022 au 31/12/2022

Décembre 2022
699 Produits - Reports en arrière des déficits 129 382
<122 451>
2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028
Remboursable à compter du 1er janvier 2028

122 451
122 451
Le 20 mars 2023, la SAS Fast Ménager opte pour le report
Hypothèse N°2
FAST Ménager en arrière du déficit constaté au titre de l'exercice
Clos le 31 décembre 2022
Le bénéfice 2022 à fait l'objet d'une distribution pour
un montant de 36 520 €
L'IS relatif au bénéfice 2022 a été payé à l'aide
de crédits d'impôts pour un montant de 23 850 €
2020 2022 2023
498 600 € 568 200 €
Option report en arrière

Bénéfice N-1 498 600
FAST Ménager Distributions 36 520
Bénéfice non distribué 462 080
Crédits d’impôt 23 850
Bénéfice correspondante à l’IS payé par crédits d’impôt
23 850 divisé par taux de l’IS 90 000
Bénéfice non distribué dont l’IS a été payé par crédit d’impôts
90 000 X (462 080 / 498 600) 83 408
Bénéfice d’imputation
498 600 - 36 520 - 83 408 378 672
Déficit imputé en arrière 378 672
Créance d’IS
378 672 X 26,5 % 100 348
Déficit imputable en avant
568 200 - 378 672 189 528

Cours Is 2023

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Plan

Chapitre 1 Le champ d'application

Chapitre 2 Les modalités d'imposition

Chapitre 3 Les rectifications extra-comptables

Chapitre 4 La gestion des déficits

Chapitre 1 A Les personnes imposables

Chapitre 1 B Les principales exonérations

Chapitre 1 A Les personnes imposables

Chapitre 1 A Les personnes imposables

Chapitre 1 B Les principales exonérations

Chapitre 2 A Dépôt des déclarations

Chapitre 2 B Le calcul de l'IS

Chapitre 2 C Le recouvrement de l'IS

Chapitre 2 D Le redevable de l'IS

Chapitre 2 A Dépôt des déclarations

Procédure EFI (Echange de Formulaires Informatisé) Saisie directe

Procédure EDI (Echange de Données Informatisé)

Les délais de dépôt

Télédéclaration N° 2065 En cas de clôture au 31/12/N

Délai complémentaire de 15 jours pour les envois par téléprocédures

Le retard ou l’absence de déclaration : Application des pénalités

Les majorations prévues à l'article 1728 du CGI

L’absence totale de déclaration : Taxation d’office Art L 66-2° du LPF

Chapitre 2 A Dépôt des déclarations

Chapitre 2 B Le calcul de l'IS

Le taux réduit l'article 219 I-b

CA inférieur à 10 000 000 € HT pour 12 mois

Imposition à l'IS Exercices ouverts du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023

Bénéfice imposable par période de 12 mois

Bénéfice imposable par période de 12 mois

PV sur cessions de parts de fonds communs de placement à risque

PV sur cessions de titres de sociétés à prépondérance immobilière

sur produits tirés de la concession de licences d'exploitation de

3 900 000 x 25% = 975 000 €

La contribution sociale (975 000 - 763 000) X 3,3 % = 6 996 €

Sont notamment exonérés de CRL les revenus tirés de la location

donnant lieu au paiement de la TVA (de plein droit ou sur option)

Chapitre 2 A Dépôt des déclarations

Chapitre 2 B Le calcul de l'IS

Chapitre 2 C Le recouvrement de l'IS

Durant l'exercice N : versement de quatre acomptes trimestriels

Durant l'exercice N+1 : versement du solde éventuel

1er acompte : bénéfice N-2 X ¼ du taux applicable

2ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable Régularisation du 1er acompte

3ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable

4ème acompte : bénéfice N-1 X ¼ du taux applicable

La SA Info-25 est spécialisée dans la saisie et les traitements informatiques de masse.

1er acompte : 42 000 € X 6,25 % = 2 625 €

Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

15/03/23 444 Etat - Impôts sur les bénéfices 2 625

2ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €

Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

15/06/23 444 Etat - Impôts sur les bénéfices 3 075

3ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €

Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

15/09/23 444 Etat - Impôts sur les bénéfices 2 850

4ème acompte: 45 600 € X 6,25 % = 2 850 €

Période du 01/01/2023 au 31/12/2023

15/12/23 444 Etat - Impôts sur les bénéfices 2 850

Résultat comptable Déterminé en application

Résultat Fiscal Déterminé en application

(Bénéfice ou perte) INFO 25

(Bénéfice comptable inclus)