Examen Session Normale d’automne 2018/2019

Module : Fiscalité Durée : 1h 30 min

Responsable du Module : Pr BIGHRISSEN BRAHIM Filière : EE5

Exercice 1 :
L’entreprise SODYC fabrique et vend meubles.

Au cours du mois de septembre 2018, cette entreprise a réalisé les opérations suivantes :

1. Livraison de meubles à un grossiste pour : 200.000 DH TTC. Le client verse 80.000

DH à la réception et pour le règlement du solde, il accepte une traite à 30 jours.
2. Revente d’une machine d’occasion à une entreprise au prix de 50 000 Dhs HT. Le
paiement se fait par un chèque. La machine a été achetée pour 120 000 Dhs TTC en
juillet 2012.
3. Vente des meubles en contre partie d’ un effet à recevoir pour un montant de 30 000
Dhs HT, échéance le 24 octobre 2018.
4. Paiement des redevances de crédit bail concernant la voiture de directeur général pour
un montant HT de 5000dhs
5. Paiement d’une facture d’hôtel de 3 000 Dhs TTC en espèces.
6. Acquisition d’un matériel pour 120 000 Dhs HT payé en octobre 2018.
7. Réparation de machines de production effectuées par un technicien son assujetti à la
TVA. Montant total s’élève à 15 000 Dhs payé en espèce.
8. Achat des cadeaux à la clientèle pour un montant de 170 000 Dhs TTC (cadeaux
portant sigle de l’entreprise, valeur unitaire s’élève à 120 DH). Le paiement se fait par
un virement bancaire.
9. Une machine a fait l’objet d’un vol. L’entreprise a déposé plainte. La valeur
d’acquisition de cette machine est de 90 000 Dhs TTC.

Au cours du mois d’octobre 2018, cette entreprise a réalisé les opérations suivantes :

10. Livraison des biens pour équiper la direction générale fabriqués par l’entreprise elle-
même. Le cout de revient total s’élève à 70 000 Dhs HT. Le paiement se fait par
chèque.
11. Livraison des biens pour équiper l’appartement du directeur de la société pour un
montant total de 80 000 Dhs HT. Le paiement se fait par virement bancaire.
12. Escompte d’un effet de commerce de 60 000, tiré su un client, agios TTC s’élève à
700 dhs.
13. Paiement par espèces des frais d’entretien d’une voiture mis à la disposition du
directeur général pour un montant de 20 000 dhs TTC.
14. Intérêts de retard versés au fournisseur pour renouvèlement d’une traite pour un
montant de 900 Dhs TTC
15. Règlement par espèces d’une facture de consommation de carburant pour les voitures
des responsables de l’entreprise pour un montant de 11 000 dhs TTC.
16. Envoie d’une facture d’avoir accompagné d’un chèque d’un montant de 90 000 Dhs
TTC suite à un retour des marchandises défectueuses. La facture initiale a été
intégralement réglée en mois d’Août.

Etablir la déclaration pour les mois de septembre et octobre de l’année 2018 suivant le
régime du droit commun.

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Exercice 2 :
MOVIX SARL est une société de fabrication des meubles, son capital d’un million de
dirhams est libéré à hauteur de 60%. Cette société a été créée par M. Elwazani qui détient
70% du son capital.

La société vous appelle pour l’assister à établir la déclaration fiscale de l’exercice 2018.
Le résultat comptable avant impôt de l’exercice 2018 s’élève à 750 000 dhs.

Dans le compte des produits, vous avez constaté :

1. Facture du 04/01/2018 d’un montant HT de 86 000 dhs correspondant à une vente de

produits livrés le 25/12/2017.
2. Facture du 31/12/2018 payée le même jour d’un montant HT de 90 000 dhs et
correspondant à une vente de produits à livrés le 06/01/2019.
3. Facture de vente franco de port en date du 20/12/2018 d’un produit pour un montant
HT de 180 000 dhs. Au jour de l’inventaire, le produit a été encours du transport.
4. Facture de vente en date du 20/12/2018 aux conditions départ usine d’un produit
d’un montant HT de 90 000 dhs. A la date de l’inventaire le produit a été encours du
transport.
5. Intérêts de bons de caisse comptabilisés pour leur montant brut de 70 000 dhs.
6. Dividendes reçus pour un montant de 120 000 dhs.
7. Location d’immeuble nu d’un montant de 120 000 dhs. Ce montant correspond au
loyer trimestriel concernant la période allant du 1er novembre 2018 au 31 janvier
2019.

Parmi les charges, vous avez constaté :

8. Achat de marchandises reçues le 29/12/2018 et facturées par le fournisseur le

03/01/2019, montant HT : 340.000 dhs .
9. Une facture d’hôtel, en date de 20/11/2018, payée en chèque le même jour pour un
montant HT de 16 000 dhs.
10. Cadeaux publicitaires : 40 000 dhs TTC concernent l’achat de 350 articles portant le
sigle de la société.
11. Une dotation aux amortissements de la voiture mise en en disposition du dirigeant
acquise pour 460 000 TTC et amortie au taux de 25%.
12. Une redevance de crédit bail de 120 000 dhs TTC relative à une voiture de tourisme
amortie sur une valeur d’origine de 600 000 TTC au taux de 20%.
13. Intérêts versés sur une somme de 500 000 dhs en compte courant d’associé par
Elwazani au cours de 2017. Montant des intérêts 30 000 dhs. Le taux autorisé est de
2.22%.
14. Frais de déplacement d’un montant HT de 18 000 dhs réglés en espèces.

Calcule r le résultat fiscal de la société MOVIX SARL.

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 Correction de l’examen de la fiscalité
Session normale d’automne 2018/2019
Exercice 1 :
La déclaration pour les mois septembre et octobre de l’année 2018 selon le régime du droit commun
(régime de l’encaissement) :
Au cours du mois de septembre 2018, cette entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Déclaration du mois Déclaration du mois octobre
Eléments septembre
Tva facturée Tva récupérable Tva facturée Tva récupérable
1- l’Encaissement qu’a été fait au jour de la livraison des
meubles à un grossiste donne lieu à une TVA facturée au
titre du mois septembre.
TVA = 80 000/1.20 × 20% = 13 333.33 dh 13 333.33
-Pour le reste (solde) donne lieu à une TVA facturée au
moment de l’encaissement c'est-à-dire au titre du mois
octobre.
TVA = (200 000-80 0000)/1.20 × 20% = 20 000 dh 20 000
2- Il s’agit d’une revente d’une machine d’occasion qui a
été achetée en juillet 2012 donc il s’agit d’une
régularisation mais la durée de conservation de cette
machine dépasse 5 ans (de 2012 jusqu’à 2018 = 7ans) donc
aucune régularisation de la TVA ne doit être opérée.
3- La vente des meubles ne donne pas lieu à une TVA
facturée au titre du mois septembre, elle donne lieu à une
TVA facturée au moment de l’encaissement effectif qui
sera fait au titre du mois octobre.
TVA = 30 000 × 20% = 6 000 dh 6 000
4- Redevances de crédit bail (leasing) : l’acquisition, la
location, les redevances et toutes les charges liées aux
voitures de tourisme ne donnent pas droit à la déduction de
la TVA. Donc la TVA n’est pas récupérable.
5- Paiement de la facture d’hôte : il s’agit d’une charge
supportée en dehors des besoins de l’exploitation de
l’entreprise, la TVA n’est donc pas récupérable.
6- l’Acquisition du matériel : aucun paiement n’est effectué
au titre du mois septembre, la TVA sera récupérée au titre
du mois de paiement (octobre).
TVA = 120 000 × 20% = 24 000 dh 24 000
7- La réparation de machines de production, la TVA sur
cette charge n’est pas récupérable car les réparations sont
effectuées par un technicien non assujetti à la TVA.
8- Achat des cadeaux à la clientèle : en matière de la TVA
les cadeaux et libéralités ne donnent pas droit à la
récupération de la taxe. Donc la TVA n’est pas récupérable.
9- Il s’agit d’un vol justifié car l’entreprise a déposé une
plainte, donc aucune régularisation de la TVA ne doit être
opérée.
Totaux (DH) 13 333.33 0
TVA due au titre du mois septembre (DH) 13 333.33
Au cours du mois d’octobre 2018, cette entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Déclaration du mois octobre
Eléments Tva facturée Tva récupérable
10- Il s’agit d’une livraison à soi même, donc cette livraison donne lieu à une TVA facturée et
cette TVA est récupérable car cette livraison des biens pour équiper la direction générale est
destinée aux besoins de l’exploitation de l’entreprise.
TVA facturée = 70 000 × 20% = 14 000 dh 14 000
TVA récupérable = 70 000 × 20% = 14 000dh 14 000
11- Il s’agit d’une livraison à soi même, donc cette livraison donne lieu à une TVA facturée et
cette TVA n’est pas récupérable car cette livraison des biens pour équiper l’appartement du
directeur de la société n’est pas destinée aux besoins de l’exploitation de l’entreprise.
TVA facturée = 80 000 × 20% = 16 000 dh 16 000
12- Les agios sur l’escompte de l’effet de commerce, la TVA sur les agios est récupérable au
taux de 10%.
TVA = 700/1.10 × 10% = 63.64 dh 63.64
13- La TVA sur le paiement des frais d’entretien de la voiture mis à la disposition du directeur
général (voiture de tourisme) n’est pas récupérable, toutes les charges liées aux voitures de
tourisme ne donnent pas droit à la déduction de la TVA.
14- La TVA sur les intérêts de retard versés au fournisseur est récupérable, en générale La
TVA sur les charges contractuelles et non légale est récupérable.
TVA = 900/1.20 × 20% = 150 dh 150
15- La TVA sur le règlement de la facture de consommation de carburant pour les voitures des
responsables de l’entreprise (les voitures de tourisme) n’est pas récupérable, toutes les charges
liées aux voitures de tourisme ne donnent pas droit à la déduction de la TVA.
16- Il s’agit d’une facture d’avoir relative à l’annulation de la livraison des marchandises
défectueuses. Donc la régularisation doit être opérée.
TVA = 90 000/1.20 × 20% = 15 000 dh 15 000
Totaux (DH) 56 000 53 213.64
TVA due au titre du mois octobre (DH) 2 786.36

TVA due pour les mois septembre et octobre de l’année 2018 (DH)
16 119.69
(13 333.33+2 786.36) = 16 119.69

Exercice 2 :
Le calcule du résultat fiscal de l’exercice 2018 de la société MOVIX SARL.

Élé ments Réintégration Déduction

-Résultat comptable 750 000
1- La facture du 04/01/2018 correspondant à une vente de produits qui ont été
livrés en 2017, ce produit n’est pas imposable car la livraison de produits doit
être rattachée à l’exercice 2018.
Déduction : 86 000 dh 86 000
2- La facture du 31/12/2018 payée le même jour correspondant à une vente de
produits à livrés en 2019 : ce produit n’est pas imposable car la livraison de
produits doit être rattachée à l’exercice 2018.
Déduction : 90 000 dh 90 000
3- La facture de vente franco de port du 20/12/2018 d’un produit, au jour de
Produits

l’inventaire, le produit a été encours du transport : le produit de cette vente

n’est pas imposable car le produit qui est encours du transport n’est pas
considéré comme livré lorsqu'il s'agit d’un transport franco de port.
Déduction : 180 000 dh 180 000
4- La facture de vente du 20/12/2018 aux conditions départ usine d’un
produit, à la date de l’inventaire le produit a été encours du transport : le
produit de cette vente est imposable car le produit est considéré comme livré
lorsqu'il s'agit d’un transport aux conditions départ usine même si le produit a
été encours du transport.
5- les intérêts sont comptabilisés pour leur montant brut donc rien à signaler.
6-Les dividendes sont considérés comme des produits non imposables car ils
 bénéficient d’un abattement de 100%.
Déduction : 120 000 dh 120 000
7-loyers trimestriel de l’immeuble nu : sont des produits accessoires
imposables mais seule la partie des loyers correspondant aux mois de
novembre et décembre qui sont rattachés à l’exercice 2018 (principe de
séparation) le loyer du mois de janvier n’est pas imposable car il est rattaché à
l’exercice de 2019.
Déduction : 120 000 × 1/3 = 40 000 dh 40 000
8- Achat de marchandises reçues le 29/12/2018 et facturées par le fournisseur
le 03/01/2019 : cette charge est déductible car la livraison de marchandises est
rattachée à l’exercice de 2018.
9- La facture d’hôtel du 20/11/2018 payée le même jour (frais de
déplacement), cette charge est déductible en montant TTC c'est-à-dire la
charge doit être comptabilisée en montant TTC car elle ne donne pas droit à la
récupération de la TVA.
TVA à déduire : 16 000 × 10% = 1 600 dh 1 600
10- Cadeaux publicitaires : ils constituent une charge déductible en montant
TTC à condition qu’ils portent le sigle de l’entreprise et que leur valeur
unitaire ne dépasse pas 100dh TTC.
Valeur unitaire : 40 000/350 = 114.28 dh
Donc le montant global à réintégrer : 40 000 dh 40 000
11-La dotation aux amortissements de la voiture mise en disposition du
dirigeant (voiture de tourisme) : la base imposable ne doit pas excéder
300 000 dh TTC.
Dotation comptabilisée : 460 000 × 25% = 115 000 dh
Charges

Dotation déductible : 300 000 × 20 % = 60 000 dh

Réintégration : 115 000 – 60 000 = 55 000 dh 55 000
12-Redevances de crédit-bail de la voiture de tourisme : on réintègre la partie
des redevances correspondant à l’amortissement pratiqué par la société de
leasing et qui excède le maximum déductible.
Réintégration : (600 000/1.2 × 20%)-( 300 000 × 20%) = 40 000 dh 40 000
13- Les intérêts sur le compte courant d’associé Elwazani : la société n’est pas
autorisée à rémunérer le compte d’associé Elwazani car le capital social est
partiellement libéré. Donc cette charge n’est pas déductible. Le montant de la
réintégration est égal au montant total des intérêts.
Réintégration : 500 000 dh 500 000
14- Frais de déplacement réglés en espèce : les charges payées en espèces ne
donc admises en déduction du résultat fiscal que dans la limite de
5 000 dh (TTC) par jour et par fournisseur dans le cas d’une TVA non
récupérable.
Réintégration : (18 000 × 1.20) – 5 000 = 16 600 dh 16 600
Cette charge est déductible en montant TTC c'est-à-dire la charge doit être
comptabilisée en montant TTC car elle ne donne pas droit à la récupération de
la TVA.
TVA à déduire : 18000 × 20% = 3 600 dh 3 600
Totaux (DH) 1 401 600 521 200
Résultat fiscal de l’exercice 2018 (DH) 880 400

Réalisée par : KHALLAD Yassine