ATELIER

Exercices d’application

Cet atelier est composé de plusieurs exercices d’application

qui résumeront les séances précédentes ainsi de vous
préparer à affronter le passage au SCF.
Ces exercices ont été choisis soigneusement afin de répondre
aux attentes de l’entreprise E.P.AL

Mr BACHSAISS / INT
04/06/2009
 1- TABLEAUX DES FLUX DE TRESORERIE

Le bilan au 31/12/N de l’entreprise Z se présente succinctement de la façon suivante :

exercice Exercice N- exercice Exercice N-

ACTIF N 1 Passif N 1
Immobilisations brut 125 977 100 000 Capital et réserves 71 389 50 000
Amortissements -32 054 -23 000 Réserves 7 245 7 245
Immobilisations
Financières 10 510 12 000 Résultat net 10 246 14 500
Total capitaux
Immobilisations nettes 104 433 89 000 propres 88 880 71 745
Stocks et en cours 657 1 113 Provisions 3 280 2 300
Clients et autres débiteurs 12 624 12 972 Impôts différés 1 457 220
Trésorerie 6 605 -2 134 Emprunts 28 215 23 500
Fournisseurs et autres dettes 2 487 3 186
TOTAL ACTIF 124 319 100 951 TOTAL PASSIF 124 319 100 951

Par ailleurs les informations suivantes sont également disponibles :

- Encaissements reçus des clients et autres débiteurs 157 624

- Sommes versées aux fournisseurs, au personnel et autres débiteurs (132 347)
- Intérêts payés (7 029)
- Intérêts encaissés sur placements financiers 4 563
- Dividendes et quote-part de résultats reçus sur participations 456
- Immobilisations corporelles acquises au cours de l’exercice (25 977)
- Immobilisations financières cédées au cours de l’exercice 845
(Immobilisations de valeur brute 1 490, donc moins value de cession 645)
- Augmentation de capital par apports en numéraire 12 000
- Dividendes mis en distribution au cours de l’exercice (5 111)
- Impôts sur le résultat payés (1 000)
- Encaissement provenant d’emprunt s 6 000
- Remboursement d’emprunts (1 285)

Sur la base de ces informations, présenter les tableaux de flux de trésorerie relatifs à l’exercice
N selon chacune des deux méthodes (méthode directe et méthode indirecte).

[Atelier – exercices d’application] Page 2

 2- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Une entreprise a décidé d’appliquer le SCF au titre de l’exercice N au niveau de ses comptes individuels.

Une analyse du poste immobilisations incorporelles (avant écritures d’inventaire) fait apparaître les postes
suivants :

- Frais de recherche appliquée : 250 000 amortis de 150 000

- Frais de développement 120 000 amortis de 100 000 (durée d’utilité 10 ans)
- Brevets acquis 142 000 amortis de 71 000 (durée d’utilité 20 ans)
- Marques créées en interne 52 450 dont 2 450 de frais de dépôt
- Charges de publicité à répartir sur plusieurs exercices (4 ans) 123 452 (reliquat)
- Coût site WEB destiné à faire connaître l’entreprise (présentation des produits). Mise en service 1er
décembre 200N : 200 000

Calculer le montant des immobilisations incorporelles devant figurer au bilan, et passer les écritures de
retraitement aux comptes de bilan et aux comptes de résultat (ne pas tenir compte des éventuels impôts
différés, ou autres impôts ou taxes).

3 - IMMOBILISATIONS ET COUTS D’ENTRETIEN

Le coût d’un haut fourneau s’élève à 1 300 000, dont 300 000 uniquement pour le revêtement en brique. La
durée d’utilité de ce haut fourneau est estimée à 50 ans, et le coût actualisé de son démantèlement à l’issue de
sa durée d’utilisation est estimé à 100 000 correspondants au coût de remise en état du site (valeur actualisée
à la date de mise en service).

Le revêtement en brique de ce haut fourneau doit être changé tous les 10 ans, le coût de cet entretien
périodique étant de 300 000.

Quel doit être le traitement comptable à la date de mise en service ?

Quel doit être le traitement comptable à l’issue du premier exercice ?

(un nouveau calcul d’actualisation des frais de remise en état du site à l’issue du premier exercice permet
d’évaluer ces coûts à 103 500)

[Atelier – exercices d’application] Page 3

 4- IMMOBILISATIONS CORPORELLES- TEST DE DEPRECIATION

Un terrain a été acquis le 01/01/N pour 330 000 et un bâtiment, d’une durée d’utilité de 20 ans, pour
495 000.

Au 31/12/N+1 l’entreprise réalise des tests de dépréciation, aux termes desquels il s’avère que l’ensemble de
terrain & bâtiment a subi des modifications de valeur :

- La valeur recouvrable du terrain n’est plus que de 280 000,

- La valeur recouvrable des bâtiments n’est plus que de 410 000

Présenter les calculs de dépréciation et passer les écritures comptables correspondantes

- L’année N+2 les tests de dépréciation font apparaître une augmentation de la valeur recouvrable du terrains,
évaluée à 340 000.

Présenter les calculs d’évaluation et passer les écritures comptables correspondantes

5- IMMOBILISATIONS –PERTE DE VALEUR

Le 1er janvier 2000, Machines & Co. achète une licence pour un montant de 500 000. La durée d’utilité de
cette immobilisation est de 10 ans.

Le 31 décembre 2002, la valeur de marché de la licence, du fait de l’évolution technologique, est de

200 000 et sa valeur d’utilité pour l’entité a également diminué pour les mêmes raisons, et est estimée à 280
000.

1) Faire le tableau d’amortissement avant puis après dépréciation

2) Passer les écritures comptables (jusqu’au 31 décembre 2004)

3) Au 31/12/04, la valeur d’utilité de la licence pour l’entité, compte tenu d’une modification de la
réglementation, s’élève à 350 000 ; passer les écritures comptables au31/12/04, 31/12/2005 et
31/12/2006.

[Atelier – exercices d’application] Page 4

 6- EVALUATION DES STOCKS – PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT

Comment établit-on le coût de production de 180 000 unités sachant que le stock initial de produits finis est
de 2 000 unités, et que le stock final est de 28 000 unités :

Stock initial 35 245

Production 180 000 unités
Prix de vente moyen par article 38
Consommations de matières 900 000
Main d’oeuvre de production 1 300 000
Autres frais directs variables de production 200 000 (services extérieurs et fournitures)
Frais fixes de production 1 500 000 (amortissements 100 000 salaires 1 000 000 et services
400 000)
Frais de commercialisation 300 000 (services extérieurs)
Salaires administratifs et commerciaux 1 600 000 (dont commerciaux 600 000)
Autres services extérieurs 350 000
Pertes sur créances 145 000
Frais financiers 15 000

[Atelier – exercices d’application] Page 5

 Corrigé des
Exercices d’application

[Atelier – exercices d’application] Page 6

 1 TABLEAUX DES FLUX DE TRESORERIE
exercice Exercice Evolution exercice Evolution
ACTIF N N-1 Passif N Exercice N-1

Immobilisations brut 125 977 100 000 25 977 Capital et réserves 71 389 50 000 21 389

Amortissements -32 054 -23 000 -9 054 Réserves 7 245 7 245 0

Immobilisations
Financières 10 510 12 000 -1 490 Résultat net 10 246 14 500 -4 250
Immobilisations Total capitaux
nettes 104 433 89 000 15 433 propres 88 880 71 745 17 135

Stocks et en cours 657 1 113 456 Provisions 3 280 2 300 980

Clients et autres
débiteurs 12 624 12 972 348 Impôts différés 1 457 220 1 237
8 739
Trésorerie 6 605 -2 134 Emprunts 28 215 23 500 4 715
Fournisseurs et
autres dettes 2 487 3 186 -699
24 976
TOTAL ACTIF 124 319 100 951 TOTAL PASSIF 124 319 100 951 23 368

METHODE INDIRECTE
FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES OPERATIONNELLES    

Bénéfice net avant impôt sur le résultat payé 11 246  

ajustement pour : Amortissements 10 034  

  Produits de placements -5 019  

  Diminution des clients et autres débiteurs 348  

  Diminution des stocks 456  

  Diminution des fournisseurs -699  

  Impôts sur les résultats payés -1 000  

  moins values de cessions 645  

  variation des impôts différés 1 237  

  17 248 17 248

   

FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENTS  

[Atelier – exercices d’application] Page 7

   

Acquisition d'immobilisations corporelles -25 977  

Encaissement résultant d'une cession d'immobilisation financière 845  

Dividendes reçus 456  

Intérêts encaissées sur immobilisations financières 4 563  

  -20 113 -20 113

FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES DE FINANCEMENTS  

   

Produits de l'émission d'actions 12 000  

Produit de l'emprunt long terme 6 000  

Remboursement d'emprunts dividende versés -1 285  

  -5 111  

  11 604 11 604

   

AUGMENTATION NETTE DE TRESORERIE 8 739

   

Trésorerie à l'ouverture -2 134  

Trésorerie à la clôture 6 605  

   

            8 739  

METHODE DIRECTE
FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES OPERATIONNELLES    

   

Encaissements reçus des clients et autre débiteurs 157 624  

sommes versés aux fournisseurs, au personnel et autre débiteurs -132 347  

  Impôts sur les résultats payés -1 000  

[Atelier – exercices d’application] Page 8
  Intérêts payés -7 029  

  17 248 17 248

   

FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENTS  

   

Acquisition d'immobilisations corporelles -25 977  

Encaissement résultant d'une cession d'immobilisation financière 845  

Dividendes reçus 456  

Intérêts encaissées sur immobilisations financières 4 563  

  -20 113 -20 113

   

FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES DE FINANCEMENTS  

   

Produits de l'émission d'actions 12 000  

Produit de l'emprunt long terme 6 000  

Remboursement d'emprunts dividende versés -1 285  

  -5 111  

  11 604 11 604

   

AUGMENTATION NETTE DE TRESORERIE 8 739

   

Trésorerie à l'ouverture -2 134  

Trésorerie à la clôture 6 605  

   

            8 739  

[Atelier – exercices d’application] Page 9

 2- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

               
Seul les brevets et les frais de développement ( sous certaines conditions ) doivent figurer à l'actif et
faire l'objet d'un amortissement sur la durée d'utilité restante.  
   
   
  Débit Crédit
280 Annulation amortissement frais de recherche 150000  
  201 frais de recherche appliqué 150 000
   
103 capitaux propres, écart d'évaluation s/changement méthode 275 902  
  201 Annulation de frais de recherche appliqué 100 000
  201 Annulation de marque créée en interne 52 450
  201 Annulation charge à étaler 123 452
   
681 Dotation aux amortissements frais développement 12 000  
681 Dotation aux amortissements sur brevets acquis 7 100  
  280 amortissement immobilisations incorporelles 19 100
   
604 Mise en place site Web 200 000  
  201 modif, imputation mise en place site Web 200 000
   
               

3- IMMOBILISATIONS ET COUTS D’ENTRETIEN

[Atelier – exercices d’application] Page 10
[Atelier – exercices d’application] Page 11
               
Lors de la mise en service  
  Le cout de l'immobilisation doit comprendre le coût estimé de démantèlement et de rénovation
  du site dans la mesure où de dernier est comptabilisé en tant que provision.  
   
- Le revêtement en brique, dont la durée d'utilité est inferieure à la durée d'utilité du reste de
  l'immobilisation, est enregistré distinctement (300 000)  
   
- Une provision doit être comptabilisé sur la base du montant actualisé du coût estimé de
  démantèlement et de rénovation du site (100 000)  
   
  Débit Crédit
215 Installations techniques-infrastructures 1 100 000  
215 Installations techniques-revêtement briques 300 000  
  404 fournisseurs 1 300 000
  158 provisions, remise en état 100 000
   
   
A l'issus du premier exercice  
   
- Les amortissements sont enregistrés sur chaque immobilisation compte tenu de la durée d'utilité
  propre à chaque immobilisation (30 000 - 22 000)  
   
- Le montant de la provision pour démentiellement est révisé sur la base du coût actualisé à la date
  de clôture de la dépense estimée (montant de l'actualisation sur exercice : 3 500)  
   
  Débit Crédit
681 Dotations amort, Installation technique - infrastructures 22 000  
681 Dotations amort, Installation technique - revêtement 30 000  
  281 Amorti, des immobilisations corporelles 52 000
   
68 ajustement provision/charges démantèlement 3 500  
  158 Ajustement provision/remise en état du site 3 500
   
  (l'augmentation de la provision due à l'écoulement du temps est comptabilisée en charges
  financières)  
   
               

4- IMMOBILISATIONS CORPORELLES- TEST DE DEPRECIATION

[Atelier – exercices d’application] Page 12

               
  Composants valeur nette au valeur recouvrable Ecarts  
      31/12/N+1      
   
  Terrains 330 000 280 000 -50 000  
  constructions 445 500 (*) 410 000 -35 000  
        -85 000  
  (*) valeur d'acquisition diminuée des amortissement (24 750 x 2 )  
   
Ecritures comptables N+1  
  Débit Crédit
681 Dotation aux amort, exercice N+1 24 750  
  281 Amorti, des bâtiments, exercice N+1 24 750
   
681 Perte de valeur sur bâtiment 35 500  
  291 perte de valeur sur bat 35 500
   
681 Dotation perte de valeur s terrain 50 000  
  291 perte vde valeur s terrain 50 000
   
Amortissement au titre de l'exercice N+2 : 410 000/18 (nombre d'années d'utilité restant)= 22 778
   
  Année N+2  
   
Ecritures comptables N+2  
   
  Débit Crédit
291 Reprise perte de valeur sur terrain 50 000  
  781 reprise sur perte de valeur 50 000
   
681 Dotation aux amortissements exercice N+2 22 778  
  281 Amortissement des bâtiments, exercice N+2 22 778
               

5- IMMOBILISATIONS –PERTE DE VALEUR

[Atelier – exercices d’application] Page 13

 1) Tableau d'amortissement          
   
  Date Amortissement de base après dépréciation  
    Amortissement Valeur nette Amortissement Valeur nette  
      comptable   comptable  
   
  01/01/2000   500 000      
  31/12/2000 50 000 450 000      
  31/12/2001 50 000 400 000      
  31/12/2002 50 000 350 000   280 000  
  31/12/2003 50 000 300 000 40 000 240 000  
  31/12/2004 50 000 250 000 40 000 20 000  
  31/12/2005 50 000 200 000 40 000 160 000  
  31/12/2006 50 000 150 000 40 000 120 000  
  31/12/2007 50 000 100 000 40 000 80 000  
  31/12/2008 50 000 50 000 40 000 40 000  
  31/12/2009 50 000 0 40 000 0  

   
2) Ecritures comptables  

   
  01/01/2000 Débit Crédit
205 licence 5 000 000  
  512 trésorerie   5 000 000
  31/12/2000  
68 Dotation aux amortissements 50 000  
  280 Amortissement 50 000
         
  31/12/2001  
68 Dotation aux amortissements 50 000  
  280 Amortissement 50 000
         
  31/12/2002  
68 Dotation aux amortissements 50 000  
  280 Amortissement 50 000
         
68 Perte de valeur ( à présenter en diminution du montant de la licence) 70 000  
  290 Perte de valeur ( valeur nette comptable -juste valeur de la licence 70 000
         
  31/12/2003  

[Atelier – exercices d’application] Page 14

 68 Dotation aux amortissements 40 000  
  280 Amortissement 40 000
         
  31/12/2004  
68 Dotation aux amortissements 40 000  
  280 Amortissement 40 000
         
   
   
3) Prise en compte de la nouvelle valorisation de la licence au 31/12/2004  
   
  31/12/2004  
205 licence 50 000  
  781 Reprise sur perte de valeur 50 000
         
  31/12/2005  
68 Dotation aux amortissements 50 000  
  280 Amortissement 50 000
         
  31/12/2006  
68 Dotation aux amortissements 50 000  
  280 Amortissement 50 000
         
   
  Au 31/12/2004 la reprise sur perte de valeur (50 000 ) correspond à la différence à cette date entre la valeur
  nette comptable théorique déterminée sur la base de la valeur de la licence avant constatation de la perte
  de valeur, et la valeur nette comptable (200 000 ) qui tient compte de la perte de valeur constatée au 31/12/02
               

6- EVALUATION DES STOCKS – PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT

               

[Atelier – exercices d’application] Page 15

coût de production  
  consommation de matière 900 000  
  main d'œuvre de production (hors frais fixes de production) 1 300 000  
  autres frais directs variables de production 200 000  
  frais fixes de production (90% du total des frais fixes ) 1 350 000  
   
  COUT DE PRODUCTION (hors coût rattaché à la sous activité) 3 750 000  
  Valeur du stock final (valorisation méthode FOFO):28 000 x 3 750 000 / 180 000 = 583 333  
  Coût rattaché à la sous activité : 150 000 ( 10% des frais de structure ),  
   
  COMPTE DE RESULTAT  
   
  Compte de résultat par nature Compte de résultat par fonction
   
   
  chiffre d'affaires (1) 5 852 000 produits activités ordinaire 5 852 000
  production stockée (2) 548 088 coût des ventes (3) 3 201 912
  production de l'exercice 6 400 088 marge brute 2 650 088
         
  achat consommés 900 000 frais de sous activité 150 000
  services extérieur et autre consommations 1 250 000 coûts commerciaux 900 000
  consommation de l'exercice 2 150 000 charges administratives 1 350 000
  valeur ajoutée de l'exploitation 4 250 088 autre charges opérationnel 145 000
  charge du personnel -3 900 000 Résultat opérationnel 105 088
  excédent brut d'exploitation 350 088 charges financières 15 000
  autre cherges opérationnelles -245 000 résultat avant impôts 90 088
  résultat opérationnel 105 088 impôts sur les sociétés 30029
  charges financiéres 15 000 Résultat net 60 059
  résultat avant impôts 90 088    
  impôts sur les sociétés 30 029    
  Résultat net 60 059    
         
   
  (1) (180 000+ 2000 - 28 000 ) x 38  
  (2) 383 333 - 32 245 (stock final - stock initial)  
  (3) 35 245 + ( 3 750 000 /180 000) x152000  
               

[Atelier – exercices d’application] Page 16