IAS 12 : Impôt sur le

résultat
Introduction
 Objectif de la norme
L’objectif de l’IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impôts sur le
résultat. La question principale en matière de comptabilisation des impôts sur le
résultat est de déterminer comment comptabiliser les conséquences fiscales
actuelles et futures :

(a) du recouvrement (ou du règlement) futur de la valeur comptable des actifs (ou
des passifs) qui sont comptabilisés dans l’état de la situation financière d’une entité
; et

(b) des transactions et autres événements de la période qui sont comptabilisés dans
les états financiers d’une entité.
 Champs d’application
Dans le champ d’application de l’IAS 12
IAS 12 doit être appliquée à la comptabilisation des impôts sur le
résultat.
Pour les besoins de l’IAS 12, les impôts sur le résultat incluent
tous les impôts nationaux et étrangers dus sur la base des
bénéfices imposables.
Les impôts sur le résultat incluent aussi les impôts, tels que les
retenues à la source, qui sont payables par une filiale, une
entreprise associée ou un partenariat sur ses distributions de
dividendes à l’entité présentant l’information financière..
Hors champ d’application de l’AS 1
IAS 12 ne traite ni des méthodes de comptabilisation des
subventions publiques (voir IAS 20 Comptabilisation des
subventions publiques et informations à fournir sur l’aide
publique) ni des crédits d’impôt à l’investissement.
Toutefois, IAS 12 indique comment doivent être
comptabilisées les différences temporaires résultant de tels
subventions ou crédits d’impôt à l’investissement.
 Définitions
• Le bénéfice comptable:
Le bénéfice comptable est le résultat net d’une période avant déduction de la charge
d’impôt.
• Le bénéfice imposable (perte fiscale):
Le bénéfice imposable (perte fiscale) est le bénéfice (perte) d’une période, déterminé(e)
selon les règles établies par les administrations fiscales et sur la base desquelles l’impôt
sur le résultat doit être payé (recouvré).
• La charge (produit) d’impôt:
La charge (produit) d’impôt est égale (égal) au montant total de l’impôt exigible et de
l’impôt différé inclus dans la détermination du résultat net de la période.
 Définitions
• L’impôt exigible:
L’impôt exigible est le montant des impôts sur le résultat payables (recouvrables) au titre du
bénéfice imposable (perte fiscale) d’une période.

• Les passifs et les actifs d’impôt différés:

Les passifs d’impôt différé sont les montants d’impôts sur le résultat payables au cours de
périodes futures au titre de différences temporaires imposables.
 Exemple 1
L’entreprise a constaté au 31/12/N des produits d’intérêts de 1.000 encaissables en N+1 et
imposables à l’encaissement :
31/12/N

Intérêts courus (B)

1.000

Produit financier (R) 1.000

31/12/N

Charge d’impôt différé (R) 15

0
Passif d’impôt différé (B) 150
 Exemple 2
L’entreprise a constaté au 31/12/N des charges d’intérêts de 1.000 payables en N+1 et
déductibles au paiement :
31/12/N

Charge d’intérêt (R)

1.000

Intérêts courus (B) 1.000

31/12/N

Actif d’impôt différé (B) 15

0
Produit d’impôt différé (R) 150
 Les différences temporaires
Les différences temporaires sont les différences entre la valeur comptable d’un actif ou d’un passif
dans l’état de la situation financière et sa base fiscale.
Les différences temporaires peuvent être :

(a) des différences temporaires imposables:
c’est-à-dire des différences temporaires qui
généreront des montants imposables dans la
détermination du bénéfice imposable (perte
fiscale) de périodes futures lorsque la valeur
comptable de l’actif ou du passif sera recouvrée
ou réglée.
(b) des différences temporaires déductibles:
c’est-à-dire des différences temporaires qui
généreront des montants déductibles dans la
détermination du bénéfice imposable (perte
fiscale) de périodes futures lorsque la valeur
comptable de l’actif ou du passif sera recouvrée
ou réglée.
 NB :
- Toutes les différences temporaires imposables donnent lieu à un passif d'impôt différé.
- Toutes les différences temporaires déductibles donnent lieu à un actif d'impôt différé.

Différences temporaires imposables Différences temporaires déductibles

(Passif d’impôt différé) (Actif d’impôt différé)

Valeur comptable d’un actif supérieure à la base fiscale. valeur comptable d’un actif inférieure à la base fiscale
Exemple : réévaluation d’une immobilisation Exemple : Perte de valeur

valeur comptable d’un passif supérieure à la base fiscale.

Valeur comptable d’un passif inférieure à la base fiscale.
Exemple : Intérêts courus et non échus non déductibles
Exemple : Actualisation de provisions pour démantèlement
sur dettes bancaires
 Origine de l’impôt diffère

Différences Différences Report en avant Report en avant

Origine
temporaires temporaires de pertes fiscales de crédit d’impôt
imposables déductibles non utilisées non utilisé

Passif d’impôt Actif d’impôt

différé différé
Exemple: Compléter le tableau suivant par référence à IAS 12 et en considérant un taux d’impôt sur le
résultat de 15%.

Opération VC BF AID PID

1
Des intérêts à recevoir ont une valeur comptable de 100. Ces produits d’intérêt seront
100 0 0 15
imposés lors de leur encaissement

2
Des créances clients ont une valeur comptable de 100. Les produits liés ont déjà été
100 100 0 0
incorporés dans le bénéfice imposable Pas de différence temporaire

3
Les dividendes à recevoir d’une filiale ont une valeur comptable de 100. Ces dividendes
100 0 0 0
ne sont pas imposables. Différence définitive (permanente)

4
Des passifs courants comprennent des charges à payer d’une valeur comptable de 100.
100 0 15 0
La charge concernée sera déduite fiscalement lors de son règlement.

5
Des passifs courants incluent des produits d’intérêt perçus d’avance d’une valeur
100 100 0 0
comptable de 100. Ces produits d’intérêt ont été imposés lors de leur encaissement.
 Opération VC BF AID PID

Des passifs courants comprennent des charges à payer d’une valeur comptable de
6 100. La charge concernée a déjà été déduite fiscalement 100 100 0 0
Pas de différence temporaire.

Des passifs courants incluent des amendes et des pénalités à payer d’une valeur
7 comptable de 100. Les amendes et les pénalités ne sont pas déductibles 100 0 0 0
Différence définitive

8
Une provision pour garantie donnée aux clients est comptabilisée pour 100.
100 0 15 0
Fiscalement, la déduction est uniquement lorsque les coûts sont engagés.

9
Une subvention liée au résultat est acquise mais elle est à recevoir et est
100 0 0 15
comptabilisée pour 100. Elle est imposable à l’exercice d’encaissement

10
Chiffre d’affaires à l’exportation non imposable 100
100 0 0 0
Différence définitive (permanente)
 Comptabilisation
1- Comptabilisation des actifs et des passifs d’impôt exigibles :
Selon IAS 12.12, l’impôt exigible de la période et des périodes précédentes doit être comptabilisé comme
suit :

Si le montant déjà payé au L’avantage lié à une perte

Comptabilisé en tant
que passif dans la
mesure où il n’est
pas payé.
titre de la période et des
périodes précédentes
excède le montant dû pour
ces périodes, l’excédent
doit être comptabilisé en
tant qu’actif.
fiscale pouvant être
reportée en arrière pour
recouvrer l’impôt
exigible d’une période
antérieure doit être
comptabilisé en tant
qu’actif (IAS 12.13)..
 Le bénéfice fiscal de la société « M »
relatif à l’exercice N s’élève à 500.000
TND.
Par ailleurs, la société a payé des
acomptes provisionnels de 50.000 TND
et a subi des retenues à la source opérées

Exemple 3 en N lors de l’encaissement de certains

produits de 10.000 TND.
Le taux d’impôt sur les sociétés est de
15%.
TAF : Présenter le traitement comptable
relatif à l’impôt exigible au titre de
l’exercice N.
Réponse
31/12/N

Impôt sur les sociétés (R) (500.000 x 15%) 75.000

Acomptes provisionnels (B) 50.000

Retenue à la source (B) 10.000

Passif d’impôt exigible (Etat, Impôts à payer (B) 15.000

 Comptabilisation
2- Comptabilisation des actifs et des passifs d’impôt différé :
2.1 Différences temporaires imposables :

Selon IAS 12.15, Un passif d’impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporaires

imposables, sauf dans la mesure où le passif d’impôt différé est généré par :

(a) la comptabilisation initiale du goodwill ; ou

(b) la comptabilisation initiale d’un actif ou d’un passif dans une transaction qui :

(i) n’est pas un regroupement d’entreprises, et

(ii) au moment de la transaction, n’affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice

imposable (perte fiscale).

 Exemple 4
Un terrain de 800.000 TND acquis depuis 5 ans a fait l’objet d’une réévaluation, au 31/12/N, à
1.000.000 TND. La plus-value attribuée au terrain est imposable lors de la cession. Le taux
d’impôt est de 15%.
31/12/N

Terrain (B)
200.000

Ecart de réévaluation (B) 200.000

31/12/N

Ecart de réévaluation (B) 30.000

Passif d’impôt différé (B) 30.000

 Comptabilisation
2- Comptabilisation des actifs et des passifs d’impôt différé :
2.2 Différences temporaires déductible :

Selon IAS 12.24, Un actif d’impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporaires

déductibles dans la mesure où il est probable qu’un bénéfice imposable, auquel ces différences temporaires

déductibles pourront être imputées, sera disponible, à moins que l’actif d’impôt différé ne soit généré par la

comptabilisation initiale d’un actif ou d’un passif dans une transaction qui :
(a) n’est pas un regroupement d’entreprises ; et
(b) au moment de la transaction, n’affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice
imposable (perte fiscale).
 Exemple 5
En (N-1), TTM a contracté un crédit bancaire pour construire ses ateliers de
fabrication d’une durée d’utilité de 20 ans. Le coût de ces constructions est de
100.000 hors coût de ces emprunts et achevés à 50% fin N-1. La construction
a duré 24 mois. Elle est achevée Fin N.
Les coûts d’emprunt incorporés au coût s’élèvent à 2.000. Les intérêts réglés
en (N-1) s’élèvent à 1.000 et ceux réglés en N s’élèvent à 1.000. Ils sont
déductibles fiscalement lors de leur décaissement. Le taux d’impôt sur les
bénéfices est de 30%.
 Durant N-1

Charge d’intérêt (R) 1.000

Trésorerie (B) 1.000
Fin N-1

Construction en cours (B) 51.000

Trésorerie (B) 50.000
Charges d’intérêt (R) 1.000
Fin N-1
Charge d’impôt différé (R) 300
300
Passif d’impôt différé (B)

Fin N-1 et fin N le résultat comptable n’est pas affectée par contre le résultat fiscale est affectée étant
donné que les charges d’intérêt sont déductible fiscalement lors de l'année de leur règlement.
 Fin N

Charge d’intérêt (R) 1.000

Trésorerie (B) 1.000
Fin N

Construction (B) 102.000

Construction en cours (B) 51.000

Trésorerie (B) 50.000
Charges d’intérêt (R) 1.000
Fin N
300
Charge d’impôt différé (R)
Passif d’impôt différé (B) 300
 31/12/N

Dotation aux Amort (B)

5.100

Amort construction (B) 5.100

31/12/N

Passifs d’impôt différé (B) 30

produit d’impôt différé (B) 30

Final...