I.

Cadre conceptuel :

L'IAS 12, une norme comptable internationale pour l'impôt sur les bénéfices

L'IAS 12, définie par l'International Accounting Standards Board (IASB), est un ensemble de
règles qui régit la comptabilisation de l'impôt sur les bénéfices dans les états financiers des
entreprises. Son objectif principal est d'uniformiser et d'harmoniser le traitement de cet impôt
à travers le monde, pour une meilleure compréhension et comparabilité des résultats
financiers.

L'IAS 12 s'applique à toutes les organisations, quelle que soit leur activité ou leur forme
juridique, qu'elles soient à but lucratif ou non. Elle vise à garantir la transparence et la fiabilité
des informations comptables relatives à l'impôt sur les bénéfices, en prescrivant des méthodes
claires et cohérentes pour sa comptabilisation.

L'IAS 12 préconise une approche globale dite "bilan complet". Cette méthode prend en
compte deux aspects importants :

 Conséquences fiscales actuelles : Elles correspondent à l'impact immédiat des transactions et

événements sur l'impôt sur les bénéfices de l'exercice en cours.
 Conséquences fiscales futures : Elles se rapportent aux implications fiscales découlant du
recouvrement ou du règlement ultérieur des actifs et passifs de l'entreprise.

En résumé, l'IAS 12 vise à fournir un cadre comptable précis et cohérent pour l'impôt sur les
bénéfices, contribuant ainsi à la transparence et à la fiabilité des états financiers des
organisations.

II. QUELQUES DEFINITIONS IMPORTANTES :

1. Définitions charge ou produit d’impôt

La charge ou le produit d'impôt représente le montant total de l'impôt que l'entreprise doit
payer ou recevoir, en tenant compte de l'impôt exigible et de l'impôt différé.

En d'autres termes :

Charge / Produit d'impôt = Impôt exigible + Impôt différé

2. Impôt exigible

L'impôt exigible représente le montant d'impôt sur les bénéfices que l'entreprise doit payer (ou
peut récupérer) pour un exercice comptable donné, en fonction de son bénéfice imposable (ou
de sa perte fiscale).

En d'autres termes, il s'agit de l'impôt que l'entreprise est effectivement redevable aux
autorités fiscales pour l'année en cours.

 Calcul : L'impôt exigible est calculé en multipliant le résultat fiscal par le taux d'imposition
en vigueur.
 Différences temporelles : Il ne prend pas en compte les implications fiscales futures liées à
certaines charges provisionnées, qui peuvent générer des différences temporelles entre l'impôt
exigible et l'impôt comptabilisé.

Exemple :

Supposons qu'une entreprise a un résultat fiscal de 100 000 € et un taux d'imposition de 20 %.

L'impôt exigible sera de :

100 000 € × 20 % = 20 000 €

3. Impôts différés

L'impôt différé se distingue de l'impôt exigible en ce sens qu'il intègre les implications
fiscales futures de certaines opérations réalisées au cours d'un exercice.

Son objectif est de comptabiliser un impôt correspondant au résultat économique de

l'exercice, en prenant en compte les événements qui affecteront l'impôt à payer dans les
années à venir.

Méthode de calcul et caractéristiques :

 Approche bilancielle à report variable : L'IAS 12 préconise cette méthode pour déterminer
la dette ou la créance d'impôt différé, en fonction des résultats futurs de l'entreprise.
 Différences temporelles : L'impôt différé est calculé sur les différences entre la valeur
comptable et la valeur fiscale des actifs et passifs.
 Prudence : Conformément au principe de prudence, l'impôt différé est toujours comptabilisé.

Exemple : Supposons qu'une entreprise achète une machine pour 100 000 € et que sa valeur
fiscale est de 80 000 €. La différence de 20 000 € générera un impôt différé actif, car elle sera
déductible fiscalement dans les années à venir.

4. Passifs d'impôt différé et actifs d'impôt différé :

a. Passifs d'impôt différé :

Définition : Montants d'impôts sur le résultat à payer dans le futur, liés à des différences
temporaires imposables.

Origine : Décalages entre la comptabilisation des charges et des produits selon les règles
fiscales et comptables.

Exemple : Amortissement fiscal plus long que l'amortissement comptable.

b. Actifs d'impôt différé :

 Définition :

Ce sont les montants d'impôts sur le résultat à recouvrer dans le futur, provenant de :
o Différences temporaires déductibles.
o Reports en avant de pertes fiscales non utilisées.
o Reports en avant de crédits d'impôt non utilisés.

Exemple : Provisions déductibles fiscalement non encore comptabilisées en charges. Les passifs
et actifs d'impôt différé impactent le bilan et le compte de résultat. Ils permettent de mieux
refléter la réalité fiscale de l'entreprise. Et Leur comptabilisation est complexe et nécessite une
bonne connaissance des règles fiscales et comptables.

Différences importantes :

 Passifs d'impôt différé : Dette fiscale future.

 Actifs d'impôt différé : Créance fiscale future.

Exemple : Supposons qu'une entreprise a une perte fiscale de 100 000 €. Cette perte peut générer
un actif d'impôt différé si elle est susceptible d'être reportée en avant et déduite des bénéfices
futurs.

5. Différences temporaires :

Les différences temporaires correspondent aux écarts entre la valeur comptable d'un actif ou
d'un passif dans le bilan et sa base fiscale. Elles peuvent être de deux types :

a. Différences temporaires imposables :

 Elles génèreront des montants imposables dans le calcul du bénéfice imposable (ou de la perte
fiscale) futur, lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera recouvrée ou réglée.
 Exemple : Amortissement comptable plus rapide que l'amortissement fiscal.

b. Différences temporaires déductibles :

 Elles génèreront des montants déductibles dans le calcul du bénéfice imposable (ou de la perte
fiscale) futur, lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera recouvrée ou réglée.
 Exemple : Provisions comptabilisées en charges mais non encore déductibles fiscalement.

Exemples :

 Différence temporelle imposable : Une entreprise achète un immeuble pour 100 000 € et sa
valeur fiscale est de 80 000 €. La différence de 20 000 € est une différence temporelle
imposable qui générera un impôt à payer lors de la cession de l'immeuble.
 Différence temporelle déductible : Une entreprise a constitué une provision pour litige de 10
000 €. Cette provision n'est pas encore déductible fiscalement. La différence de 10 000 € est
une différence temporelle déductible qui générera une économie d'impôt lors du règlement du
litige.

6. Base fiscale
La base fiscale d'un actif représente le montant qui sera déductible fiscalement des avantages
économiques imposables que l'entreprise recevra lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de
cet actif. Si les avantages économiques ne sont pas imposables, la base fiscale de l'actif est
égale à sa valeur comptable.
Exemple : Une machine a coûté 100. À des fins fiscales, un amortissement de 30 a déjà été
déduit au titre de la période et des périodes antérieures et le solde sera déductible au titre des
périodes futures, soit par le biais d’un amortissement, soit par une déduction au moment de la
sortie. Les profits générés par l’utilisation de la machine sont imposables et les profits générés
(pertes subies) du fait de la sortie de la machine sont imposables (déductibles). La base fiscale
de la machine est de 70.