IAS 12 "Impôts sur le résultat"

La CE, le 3 novembre 2008, a regroupé en un seul texte (le règlement CE n° 1126/2008) les
normes et interprétations adoptées intégralement dans la Communauté le 15 octobre 2008.

IAS 12 a été homologuée antérieurement par le règlement CE n° 1725/2003 du 29 septembre

2003. Le résumé ci-après est établi sur la base de la version d'IAS 12 telle que publiée dans le
règlement CE n° 1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publiée en
octobre 1996 et les amendements successifs à cette norme introduits par d'autres normes ou
interprétations homologuées au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.

En revanche, les amendements apportés à IAS 12 "Impôts sur le résultat" intitulés "Impôts
différés : recouvrement des actifs sous-jacents" publiés par l'IASB le 20 décembre 2010 n'ont
pas encore été adoptés au niveau européen.

Avertissement

Ce résumé d'IAS 12 "Impôts sur le résultat" n’aborde que les points estimés les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas à la lecture intégrale de la norme et ne
présente pas un caractère suffisamment exhaustif pour permettre l’établissement ou la
validation d’états financiers.

Publications

 Au niveau de l’IASB

La dernière version d'IAS 12 a été publiée par l’IASC (devenu IASB) en octobre 1996.
Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont été adoptés au sein
européen. Ils sont présentés succinctement ci-après à la rubrique "Au niveau de l'Union
européenne".

En revanche, les amendements apportés à IAS 12 "Impôts sur le résultat" intitulés "Impôts
différés : recouvrement des actifs sous-jacents" publiés par l'IASB le 20 décembre 2010 n'ont
pas encore été adoptés au niveau européen.

Pour acheter les publications de l’IASB : www.iasb.org .

 Au niveau de l’Union européenne

IAS 12 a été homologuée antérieurement par le règlement CE n° 1725/2003 du 29 septembre

2003. Le résumé ci-après est établi sur la base de la version d'IAS 12 telle que publiée dans le
règlement CE n° 1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publiée en
octobre 1996 et les amendements successifs à cette norme introduits par d'autres normes ou
interprétations homologuées au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour
télécharger en version française IAS 12 "Impôts sur le résultat" (182 Ko).

Cependant, postérieurement à la publication de ce règlement européen, IAS 12 a fait l'objet

d'amendements subséquents dans les règlements communautaires suivants :
  règlement CE n° 1274/2008 du 17 décembre 2008 portant adoption d' IAS 1
"Présentation des états financiers" : consulter le § A13 de l'annexe ;
 règlement CE n° 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version révisée d'
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" : consulter le § C4 de l'annexe.
 Les amendements apportés à IAS 1 "Présentation des autres éléments du résultat
global" ont impacté IAS 12 - règlement UE n° 475/2012

En revanche, les amendements apportés à IAS 12 "Impôts sur le résultat" intitulés "Impôts
différés : recouvrement des actifs sous-jacents" publiés par l'IASB le 20 décembre 2010 n'ont
pas encore été adoptés au niveau européen.

Objectif

L'objectif d'IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impôts sur le résultat. La
question principale en matière de comptabilisation des impôts sur le résultat est de déterminer
comment comptabiliser les conséquences fiscales actuelles et futures :

 du recouvrement (ou du règlement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des
passifs) qui sont comptabilisés dans le bilan d'une entité ;
et
 des transactions et autres événements de la période qui sont comptabilisés dans les
états financiers d'une entité.

Champ d'application

IAS 12 doit être appliquée à la comptabilisation des impôts sur le résultat.

Définitions

La charge (le produit ) d'impôt est égale (égal) au montant total de l'impôt exigible et de
l'impôt différé inclus dans la détermination du résultat de la période.

L' impôt exigible est le montant des impôts sur le bénéfice payables (récupérables) au titre du
bénéfice imposable (perte fiscale) d'un exercice.

Les passifs d'impôt différé sont les montants d'impôts sur le résultat payables au cours de
périodes futures au titre de différences temporelles imposables.

Les actifs d'impôt différé sont les montants d'impôts sur le résultat recouvrables au cours de
périodes futures au titre :

 de différences temporelles déductibles ;

 du report en avant de pertes fiscales non utilisées ;
et
 du report en avant de crédits d'impôts non utilisés.

Les différences temporelles sont les différences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un
passif au bilan et sa base fiscale.

Comptabilisation d'actifs et de passifs d'impôt exigible

L'impôt exigible de la période et des périodes précédentes doit être comptabilisé en tant que
passif dans la mesure où il n'est pas payé. Si le montant déjà payé au titre de la période et des
périodes précédentes excède le montant dû pour ces périodes, l'excédent doit être
comptabilisé en tant qu'actif.

L'avantage lié à une perte fiscale pouvant être reportée en arrière pour recouvrer l'impôt
exigible d'une période antérieure doit être comptabilisé en tant qu'actif.

Comptabilisation d'actifs et de passifs d'impôt différé

Différences temporelles imposables

Un passif d'impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporelles
imposables, sauf dans la mesure où le passif d'impôt différé est généré par :

 la comptabilisation initiale du goodwill ;

ou
 la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :
o n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et
o au moment de la transaction, n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice
imposable (perte fiscale).

Différences temporelles déductibles

Un actif d'impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporelles
déductibles dans la mesure où il est probable qu'un bénéfice imposable, sur lequel ces
différences temporelles déductibles pourront être imputées, sera disponible, à moins que
l'actif d'impôt différé ne soit généré par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif
dans une transaction qui :

 n'est pas un regroupement d'entreprises ;

et
 au moment de la transaction, n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice
imposable (perte fiscale).

Un actif d'impôt différé doit être comptabilisé pour le report en avant de pertes fiscales et de
crédits d'impôt non utilisés, dans la mesure où il est probable que l'on disposera de bénéfices
imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crédits d'impôt non utilisés pourront être
imputés.

Evaluation

Les passifs (actifs) d'impôt exigible de la période et des périodes précédentes doivent être
évalués au montant que l'on s'attend à payer aux (recouvrer auprès des) administrations
fiscales en utilisant les taux d'impôt (et les réglementations fiscales) qui ont été adoptés ou
quasi adoptés à la date de clôture.

Les actifs et passifs d'impôt différé doivent être évalués aux taux d'impôt dont l'application est
attendue sur la période au cours de laquelle l'actif sera réalisé ou le passif réglé, sur la base
des taux d'impôt (et des réglementations fiscales) qui ont été adoptés ou quasi adoptés à la
date de clôture.

L'évaluation des actifs et passifs d'impôt différé doit refléter les conséquences fiscales qui
résulteraient de la façon dont l'entité s'attend, à la date de clôture, à recouvrer ou régler la
valeur comptable de ses actifs et passifs.

Les actifs et passifs d'impôt différé ne doivent pas être actualisés

La valeur comptable d'un actif d'impôt différé doit être revue à chaque date de clôture. Une
entreprise doit réduire la valeur comptable d'un actif d'impôt différé dans la mesure où il n'est
plus probable qu'un bénéfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser
l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impôt différé. Une telle réduction doit être reprise
dans la mesure où il devient probable que des bénéfices imposables suffisants seront
disponibles.

Comptabilisation de l'impôt exigible et de l'impôt différé

Compte de résultat

L'impôt exigible et différé doit être comptabilisé en produit ou en charge et compris dans le
résultat de la période, sauf dans la mesure où l'impôt est généré :

 soit par une transaction ou un événement qui est comptabilisé directement en capitaux
propres, dans la même période ou une période différente ;
 soit par un regroupement d'entreprises.

Eléments crédités ou débités directement dans les capitaux propres

L'impôt exigible et différé doit être directement débité ou crédité dans les capitaux propres si
l'impôt concerne des éléments qui ont été crédités ou débités directement dans les capitaux
propres, lors de la même période ou d'une période différente.

Présentation

Compensation

Une entité doit compenser les actifs et passifs d'impôt exigible si, et seulement si, l'entité :

 a un droit juridiquement exécutoire de compenser les montants comptabilisés ;

et
 a l'intention, soit de régler le montant net, soit de réaliser l'actif et de régler le passif
simultanément.

Une entité doit compenser les actifs et passifs d'impôt différés si, et seulement si :

 l'entité a un droit juridiquement exécutoire de compenser les actifs et passifs d'impôt

exigible ;
et
  les actifs et passifs d'impôts différés concernent des impôts sur le résultat prélevés par
la même autorité fiscale :
o soit sur la même entité imposable ;
o soit sur des entités imposables différentes qui ont l'intention, soit de régler les
passifs et actifs d'impôt exigible sur la base de leur montant net, soit de réaliser
les actifs et de régler les passifs simultanément, lors de chaque période future
au cours de laquelle on s'attend à ce que des montants importants d'actifs ou de
passifs d'impôt différés soient réglés ou récupérés.

Charge d'impôt

La charge (le produit) d'impôt relatif au résultat des activités ordinaires doit être présentée
dans le compte de résultat.

Informations à fournir

Les informations suivantes doivent notamment être fournies :

 les principales composantes de la charge (produit) d'impôt présentées distinctement ;

 le total de l'impôt exigible et différé relatif aux éléments débités ou crédités dans les
capitaux propres ;
 une explication de la relation entre la charge (produit) d'impôt et le bénéfice
comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux :
o un rapprochement chiffré entre la charge (produit) d'impôt et le produit du
bénéfice comptable multiplié par le(s) taux d'impôt applicable(s), en indiquant
également la base de calcul du (des) taux d'impôt applicable(s) ;
ou
o un rapprochement chiffré entre le taux d'impôt effectif moyen et le taux
d'impôt applicable, en indiquant également la base de calcul du taux d'impôt
applicable ;
 le montant (et, si elle existe, la date d'expiration) des différences temporelles
déductibles, pertes fiscales et crédits d'impôt non utilisés pour lesquels aucun actif
d'impôt différé n'a été comptabilisé au bilan.

Date d'entrée en vigueur

La présente norme comptable internationale entre en vigueur pour les états financiers des
périodes ouvertes à compter du 1er janvier 1998, sauf pour les exceptions décrites au
paragraphe 91 (voir ci-après).

Les paragraphes 52A, 52B, 65A, 81i), 82A, 87A, 87B, 87C, ainsi que la suppression des
paragraphes 3 et 50 entreront en vigueur pour les états financiers à compter du 1er janvier
2001. Une adoption anticipée est encouragée. Si une adoption anticipée affecte les états
financiers, ceci doit être indiqué par l'entité.