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Le résultat imposable est calculé à partir des opérations de toute nature effectuées par la société : opérations
résultant de l'exercice d'une activité principale, accessoire ou même exceptionnelle.
Ce résultat imposable est déterminé à partir du résultat comptable auquel il faut apporter des rectifications extra-
comptables pour tenir compte des règles fiscales. Ces rectifications apparaissent dans le tableau de « détermination
du résultat fiscal » qui doit être joint à la déclaration annuelle des résultats. Elles peuvent s'opérer en plus ou en
moins.
Les corrections « en plus » ou réintégrations, ont essentiellement pour objet d'ajouter au résultat comptable des
charges comptabilisées alors qu'elles ne sont pas déductibles du point de vue fiscal. Exemple : Les dépenses
personnelles qui ne sont pas liées à l'exploitation.
Les corrections « en moins », ou déductions, consistent à retrancher du résultat comptable des éléments non
imposables, soumis à abattement, déjà imposés, ou que leur taxation est différée. Exemples : Les abattements sur
les dividendes reçus, et sur les plus-values réalisées
La détermination du résultat fiscal peut être illustrée par les formules suivantes :
Les produits d'exploitation à retenir pour le calcul du bénéfice imposable sont constitués de la contre-valeur des
marchandises, des produits et des services fournis par la société.
Ces produits comprennent :
Le chiffre d'affaires.
Les produits accessoires.
Les produits financiers.
Le prix de revient des travaux relatifs à des biens immobilisés effectués par la société pour elle-même.
Les profits et gains divers.
Les subventions d'exploitation, primes et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou des tiers.
A) le chiffre d'affaires:
Il est constitué par les recettes et créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux
traaux immobiliers ayant fait l'objet d'une réception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou définitive.
On doit tenir compte des ventes réalisées pendant l'exercice, indépendamment de la date des encaissements ou des
décaissements.
• Pour les ventes de biens, l'exercice de rattachement est celui au cours duquel intervient la livraison du bien.
• Pour les prestations de services, le rattachement doit être fait à l'exercice au cours duquel intervient l'achèvement
des prestations.
Cette règle comporte toutefois deux dérogations
- Les prestations continues, rémunérées, par exemple, par des loyers ou des intérêts. Les produits correspondants
sont pris en compte au fur et à mesure de l'exécution.
- Les prestations discontinues qui comprennent des échéances de paiement successives échelonnées sur plusieurs
exercices. Les produits provenant de telles prestations doivent être pris en compte au fur et à mesure de leur
exécution. Exemple Entretiens et réparations.
B) Les produits accessoires:
Il s'agit de produits relatifs à la gestion commerciale de la société, mais ne se rattachant pas nécessairement à son
activité principale ou provenant de la mise en valeur de certains éléments de l'actif.
Les produits accessoires suivent le même régime d'imposition que le chiffre d'affaires principal.
• Les revenus locatifs, sauf pour les sociétés à objet immobilier pour lesquels ils constituent le chiffre d'affaires
principal. N.B. : Lorsque les immeubles sont occupés à titre gratuit par les membres de la société ou des tiers, la
valeur locative normale de ces immeubles constitue un produit imposable.
• Les redevances perçues par une société, en contrepartie de la concession de licences ou brevets d'invention.
• Les jetons de présence et tantièmes spéciaux perçus par la société ainsi que les remboursements forfaitaires de
frais et les rémunérations qui lui sont octroyées en sa qualité d'administrateur.
• La quote-part de résultats sur opérations faites en commun: La part de la société, dans le résultat fiscal d'une
association en participation n'ayant pas opté pour l'impôt sur les société, doit être rapportée à son résultat.
C) Les produits financiers:
il s'agit des produits suivants
1° Produits de participation
Ils comprennent les intérêts, dividendes, tantièmes ordinaires, parts de fondateur et autres revenus assimilés acquis
ou perçus par une société en tant qu'associé ou actionnaire dans une société.
• Les sommes prélevées sur les bénéfices pour l'amortissement du capital ou le rachat d'actions.
• Le boni de liquidation augmenté des réserves distribués.
N.B. : Pour les dividendes et autres produits de participation
provenant de la distribution de bénéfice par des sociétés relevant de l'impôt sur les société, un abattement de 100%
est opéré.
2°) Autres produits financiers:
• Produits d'obligations, bons de caisse...
• Escomptes de règlement même lorsqu'ils sont déduits sur les
factures d'achat.
• Intérêts perçus sur des prêts accordés à des tiers, ou en raison
des délais supplémentaires consentis à des clients.
• Revenus de créances rattachées à des participations.
D) Les travaux faits par l'entreprise pour elle-même:
Les travaux réalisés par la société pour elle même, et qui sont inscrits dans un compte de l'actif immobilisé, doivent
être inclus dans la base imposable pour leur coût réel.
E) Profits et gains divers imposables:
• Profits réalisés et plus-values constatées sur cession ou retrait
des éléments de l'actif immobilisé.
La société qui procède à des cessions ou à des retraits d'immobilisations ou de titres de participation, bénéfice sur
option:
• Soit d'un abattement sur la plus-value nette, obtenue après
compensation avec les moins-values.
Le taux de l'abattement est égal à
- 25% si le délai écoulé entre l'année d'acquisition de chaque
élément retiré de l'actif ou cédé et celle de son retrait excéde 2
années et inférieur à 4 ans;
- 50% si ce délai excéde 4 ans et est inférieur à huit ans.
- 70% si ce délai est égal ou supérieur à huit ans.
• Soit de l'exonération totale, si la société souscrit un engagement à réinvestir, dans les 3 années suivant l'expiration
de l'exercice de cession, la totalité du produit net global de la cession en biens d'équipement ou en immeubles
affectés à l'exploitation.
•par dérogation à ces régIes, sont soumis, sur option, à l'lS au taux réduit libératoire de 15%, les profits réalisés, en
cours d'exploitation, par la société et résultant de cessions d'actions, parts ou titres de participation faisant partie
des immobilisations financières
• Subventions, primes d'équipement et dons reçus de I'Etat.
A noter l'imposition des primes d'équipement peut être étalée sur une période de 5 ans.
• Indemnités diverses, notamment les indemnités d'assurance..
• Profits sur exercices antérieurs, tels que Les remises de dettes.
LES IMMOBLISATIONS
A) Définition:
Les immobilisations peuvent être définies comme tous éléments, acquis ou créés par l'entreprise, non pour être
vendus ou transformés, mais pour servir de façon durable à l'activité de l'entreprise. Les immobilisations portées à
l'actif du bilan sont uniquement les biens dont l'entreprise est propriétaire. Les biens qu'elle utilise mais qui ne sont
pas sa propriété ne doivent pas figurer à l'actif. Tel est le cas notamment, des biens faisant l'objet d'un contrat de
crédit-bail.
Les biens destinés à être loués constituent des immobilisations et non des stocks.
B) Règles d'évaluation:
Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Cette valeur s'entend
1- Pour les immobilisations acquises par l'entreprise, du prix d'achat augmenté, le cas échéant, des frais accessoires
tels que
• Les frais de transport;
• Les droits de douane;
• La TVA non déductible;
• Les frais d'installation et de montage.
En revanche, ne sont pas compris dans le prix de revient de l'immobilisation
• La TVA déductible;
• Certains frais d'acquisition non représentatifs d'une valeur vénale (droits d'enregistrement, honoraires et frais
d'actes)
• Les frais financiers exposés pour l'acquisition de l'immobilisation.
2- Pour les immobilisations produites par l'entreprise, du coût réel de production, c'est-à-dire du:
• Coût d'acquisition des matières et fournitures consommées;
• Charges directes de production
• Charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production
du bien. A noter que les immobilisations incorporelles qui naissent de l'activité de l'entreprise sans nécessiter de
dépenses propres ne sont pas enregistrées (leur coût est nul). Tel est le cas d'un fonds de commerce créé par
l'entreprise.
3- Pour les immobilisations apportées à l'entreprise, de la valeur d'apport.
C) Amortissements:
A) Définition:
Les stocks sont constitués par l'ensemble des marchandises, des matières premières, des matières et fournitures
consommables, des déchets, des produits semi-ouvrés, des produits finis, des produits ou travaux en cours et des
emballages non destinés à être récupérés, qui sont la propriété de la société à la date de l'inventaire.
Par contre ne sont pas déductibles les sommes qui correspondent à une participation aux bénéfices sociaux, telles
que les tantièmes ordinaires.
• Les dépenses à caractère social.
• Les dépenses de formation professionnelle.
• Les charges sociales patronales sur salaires.
N.B. :• La masse salariale comptabilisée doit correspondre au total des salaires portés sur la déclaration annuelle des
salaires (déclaration n° 9421).
• Les tantièmes ordinaires ne sont pas déductibles.
3°) Les frais généraux
Sont déductibles lorsqu'ils remplissent les conditions générales
de déduction (cf.A).
Ces frais comprennent notamment
• Les loyers
• Les redevances pour concessions de brevets, licences,
marques et procédés
• Les redevances payées au titre du crédit-bail
• Les frais d'assurance
• Les frais de publicité
• Les frais de transport et de déplacement
• Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement, à condition
que leur valeur unitaire ne dépasse pas cent dirhams, et qu'ils
portent soit le nom, ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
N.B. :• Les dépenses qui ont pour objet de donner une plus- value aux immobilisations doivent être inscrites au
compte d'immobilisation concerné et exclues des charges déductibles.
• Les honoraires, commissions, courtages, ristournes, et avoirs hors factures doivent être déclarés (déclaration n° 1
304) avec le résultat de l'exercice et dans les mêmes délais.
40) Les impôts et taxes:
Les impôts et taxes à la charge de la société sont déductibles, à
l'exception de
• L'impôt sur les sociétés
• La PSN pour les sociétés totalement exonérés de l'IS.
N.B. Les pénalités fiscales ne sont pas déductibles qu'elles se rapportent à l'assiette ou au recouvrement.
5°Les amortissements:
Pour qu'ils soient déductibles les amortissements doivent remplir les deux conditions suivantes
• Les biens en cause doivent appartenir à la société et figurer à son actif.
• Les amortissements y afférents doivent avoir été constatés en comptabilité.
C'est ainsi que la société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se rapportant à un exercice
comptable donné perd le droit de déduire ‘annuité ainsi omise sur le résultat dudit exercice, mais conserve le droit
de pratiquer cette déduction à partir premier exercice suivant la période normale d'amortissement.
En outre les amortissements ne sont déductibles que dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession.
N.B. :• Le poste « immeuble » doit être ventilé entre terrains et constructions pour n'amortir que les constructions.
• Les éléments acquis en vue de prolonger de manière notable
la durée d'utilisation de l'immobilisation dans laquelle ils s'incorporent (matériel de rechange) doivent être
considérés comme des immobilisations amortissables.
Les dépenses importantes d'aménagement et d'installation doivent être traitées comme des immobilisations
amortissables et non comme des frais d'établissement.
• Le taux d'amortissement des véhicules de transport de personnes ne peut être inférieur à 20% par an, et la valeur
totale (TTC) fiscalement déductible, répartie sur cinq ans à parts égales, ne peut être supérieure à 300.000 DH par
véhicule.
• Amortissement dégressif: Il concerne ls biens d'équipement acquis à compter du 1er janvier 1994 à l'exclusion des
immeubles et des véhicules de transport de personnes.
Cet amortissement est pratiqué sur option irrévocable de la société. Le taux d'amortissement est égal au taux
normalement admis d'après les usages de chaque profession, auquel sont appliqués les coefficients ci-dessous.
• 1,5 lorsque la durée d'amortissement est de 3 ou 4 ans;
• 2 lorsque la durée d'amortissement est de 5 ou 6 ans
• 3 lorsque la durée d'amortissement est supérieure à 6 ans.
Cet amortissement doit être appliqué dès la 1 ere année d'acquisition, sur la base du coût d'acquisition pour la lere
année, et sur la valeur résiduelle pour les années suivantes.
6°) Les provisions:
Elles correspondent soit à la dépréciation d'un ou plusieurs éléments de l'actif non amortissables, soit à une charge
ou à une perte non encore réalisée et que des événements en cours rendent probables. La dépréciation, la charge ou
la perte doit être nettement précisée quant à sa nature et d'une évaluation approximative quant à son montant à la
date de clôture de l'exercice.
N.B. : Ne sont pas déductibles:
Les provisions destinées à couvrir e risque général de non recouvrement des créances.
• Les provisions à caractère statistique.
• Les provisions pour créances douteuses lorsqu'un recours judiciaire n'a pas été introduit.
• Les provisions pour garanties données aux clients.
• Les provisions pour propre assureur.
• Les provisions pour stocks, calculées par application d'une décote forfaitaire.
• Les provisions pour congés payés.
• Les provisions pour gratification au personnel, dont les modalités de versement ne résultent pas d'engagements
formels pris par l'entreprise avant la clôture de l'exercice.
• Les provisions pour licenciement, lorsque l'intéressé n'a pas été expressément informé au cours de l'exercice du
licenciement.
Cas particuliers:
•Les provisions pour logement: Sont déductibles les provisions constituées dans la limite de 3% du bénéfice fiscale,
avant impôt, en vue d'alimenter un fonds destiné à l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements
affectés aux
salariés de l'entreprise à titre d'habitation principale; ou à l'octroi aux salariés de prêts en vue de la construction ou
l'acquisition de logements
•Les provisions pour investissement: Sont déductibles les provisions constituées dans la limite de 20% du bénéfice
fiscal, avant impôt, en vue de la réalisation d'investissement en biens d'équipement, matériels et outillages, et ce,
dans la limite de — 30% dudit investissement , à l'exclusion des terrains, des constructions autres qu'à usage
professionnel et des véhicules de tourisme.
7°) Les dons:
Sont déductibles les dons en argent ou en nature octroyés
• aux ha bous publics et à l'entraide nationale;
• aux associations reconnues d'utilité publique;
• aux établissements publics qui ont pour mission de dispenser des soins ou d'assurer des actions culturelles,
d'enseignement
ou de recherches;
• à la ligue nationale de lutte contre les maladie cardiovasculaires;
• à la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
• au comité olympique national et aux fédérations sportives;
• aux œuvres sociales des entreprises privées et publiques, dans la limite de deux pour mille du montant du chiffre
d'affaires du donateur;
• aux œuvres sociales des institutions autorisées par la loi qui les instituent à percevoir des dons, dans la limite de
deux pour
mille du montant du chiffre d'affaires du donateur.
8°) Les charges financières:
Les intérêts sont déductibles à la condition que la dette ait été contractée pour les besoins et dans l'intérêt de la
société et soit inscrite au bilan.
N.B. : Les intérêts sur les comptes courants des associés Les intérêts sur les comptes courants des associés doivent
répondre en outre aux conditions suivantes
• La déduction n'est possible que si le capital a été intégralement libéré.
• Le montant total des sommes portant intérêt déductible ne peut excéder le montant du capital social
• Les intérêts ne doivent pas dépasser un taux fixé annuellement par le Ministre des finances, en fonction du taux
d'intérêt moyen des bons du Trésor à six mois de l'année précédente.
9°) Charges diverses:
Les autres charges diverses sont déductibles dans la mesure où elles répondent aux conditions générales de
déduction.
10) Les amendes. pénalités et majorations de toute nature mises à la charges de la société pour infractions aux
dispositions légales ou élémentaires, notamment en matière de:
• l'assiette et le recouvrement des impôts;
• la législation du travail;
• la réglementation de la circulation;
• le contrôle des changes;
• le contrôle des prix.
2°) Ne sont déductibles qu'à concurrence de 50% de leur montant, les dépenses relatives aux:
Dont le montant facturé est égal ou supérieur à 10.000 dirhams et dont le règlement n'est pas justifié par chèque
bancaire non endossable ou effet de commerce ou virement bancaire ou carte bancaire.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits
agricoles non transfor..