1- Principe

Résultat comptable = Produits – charges

Résultat fiscal = produits imposables – charges déductibles

Résultat fiscal = Résultat comptables + charges non déductibles – produits exonérés

Résultat fiscal = Résultat comptables + Réintégrations – Déductions

Produits imposables

Produits d’exploitation :

CA : recettes et créances acquises se rapportant aux

- Produits livrés
- Services rendus
- Travaux immobiliers réalisés au cours de l’exercice

*Quelle que soit la modalité de paiement

*Même si facture n’a pas été établie (client facture à établir), produit imposable

*Si facture établie et produit non livré = n’est pas produit de l’exercice = vente annulée au niveau comptable (produits
constatés d’avance)

*Avances et acomptes # prdts imposables = comptabilisés dans des comptes de bilan

*Mse livré au client = Prdt imposable

*Si prestation de service : doit être rattachée à l’exercice

*Si travaux immobiliers : rattachée à l’exercice qui correspond à leur réalisation

Variation de stock = stock final – stock initial

Positif : produit imposable

Négatif : diminue les produits imposables

Evaluation sur la base du coût de revient des produits / prix du marché, on prend le minimal des deux

Immos produites par l’Ese pour elle-même

Corporelles ou incorporelles

Sont des livraisons à soi-même de biens durables

Evaluation à leur coût de revient

Subventions d’exploitation = produit imposable

Aides versées par l’Etat ou les collectivités locales

Pour les Eses :

- Prdts de consommation courantes (sucre, farine …)

- Services stratégiques pour l’économie régionale ou nationale (transport urbain …)

Assurer leur fonctionnement normal en couvrant partie de leurs charges ou en compensant l’insuffisance de leur prix de
vente.

Reprise d’exploitation et transferts de charges

Reprise d’exploitation : ajustement des provisions ou des amortissements se traduisant par leur diminution ou annulation
Provisions sans objet ou ‘en trop’

Changement du plan d’amortissement

Quoiqu’elle ne se traduisent par encaissement, reprise d’exploitation=produit imposable

Transfert de charge = technique annuler une charge pour pouvoir l’inscrire au bilan

Concerne charges dont Mt important devant être répartis sur plusieurs exercices

=produit imposable

Autres produits d’exploitation

Prdts accessoires (tels que le transport facturé aux clients)

Revenus provenant de la location d’immeubles non affectés à l’exploitation

Redevances sur brevet marques droits et valeurs similaires

Jetons de présence perçus par la société en sa qualité de membre de conseil d’administration d’une autre société

Produits financiers :

Revenus de portefeuille titres (ART 6 CGI) (divid, réserves mises en distribution, bonis de liquidation (somme partagée
par les actionnaires en cas de dissolution après réalisation des actifs et paiement des créanciers)

Exonérés de l’impôt chez la société bénéficiaire

Ces produits et ceux de source étrangère entrent dans les prdts financiers de la société bénéficiaire avec abattement de 100%

Intérêts et produits assimilés = Revenus de placement à caractère fixe (tel que intérêts des prêts accordés par la société,
rémunération des comptes bancaires, intérêts des obligations, bons de trésor, bons de caisse, revenus provenant des OPCVM)

Soumis à une RAS de 20% au titre de l’IS // Retenu n’étant pas libératoire de l’IS

Déclarés pour leur Mt global et la RAS est imputée sur l’IS en tant que crédit d’impôt afin d’éviter la double taxation

Autres revenus financiers

Gain de change

Ecarts de conversion passif

Reprises financières et transferts de charges

Produits non courants

Charges non déductibles

Conditions de déductibilité des charges

Conditions de déductibilité des charges :

Liaison à l’exploitation (exclusion associés personnel)

Diminution de l’actif net

Correspondance à une charge effective

Constatation comptable

Rattachement à l’exercice (exception immobilisation en non-valeur qui sont étalés sur plusieurs exercices)

Ne pas être expressément exclus du droit à déduction (dépassement de 5000 TTC par FRS et par jour, amortissement
véhicules de transport excédant 300 000 dhs …….)

Charges d’exploitation

- Achats :
 - Autres charges externes
- Impôts et taxes
- Charges de personnel
- Autres charges d’exploitation
- Dotations aux amortissement
- Dotations aux provisions

Charges financières

- Intérêts des emprunts et dettes

- Pertes de change
- Dotations financières
- Autres charges financières

Charges non courantes

Report du déficit fiscal

Charges non déductibles

- Charges non justifiées

- Amendes pénalités et majorations fiscales
- Charges ayant caractère de libéralité
- Certains impôts (IS et éléments relatifs à sa liquidation – acomptes provisionnels, CM, RAS, amendes fiscales)
- Amrt correspondant à une base excédant 300 000 dhs pour voitures de trsprt de personnes
- Certaines provisions (prov pour garanties / propre assureur / pénalités et amendes fiscales / investissements /
constructions de logements)
- Charges payées en espèce (Partie qui excède 5 000 Dh par jour et par frs)