Traitement Comptable Provisions

SEMINAIRE SUR LA MAITRISE DES PARTICULARITES DU SYSCOHADA REVISE ET
REPUBLIQUE
LE DEMOCRATIQUE
BASCULEMENT DES DUJANVIER
COMPTABILITES AU 1er CONGO 2018
MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
« C.P.C.C. »
B.P. 308 – KINSHASA I
SEMINAIRE SUR LA MAITRISE DES PARTICULARITES DU

SYSCOHADA REVISE ET LE BASCULEMENT DES COMPTABILITES
AU 1er JANVIER 2018
TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS
CONSEILKINSHASA,
PERMANENTDUDE
04 AU
LA 07 DECEMBRE 2017
COMPTABILITE AU CONGO
DECEMBRE 2017
LE BASCULEMENT DES COMPTABILITES AU 1er JANVIER 2018
TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS
SOMMAIRE
I. NOTIONS DES PROVISIONS
I.I. EVALUATION DES PROVISIONS
I.I.I. COMPTABILISATION DES PROVISIONS
IV. CAS PARTICULIERS DES PROVISIONS
V. PREMIERE ANNEE D’APPLICATION DU SYSCOHADA REVISE
VI. CAS D’APPLICATION

DECEMBRE 2017
I. NOTIONS DES PROVISIONS
L’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière institue en son

article 48 : « Les risques et charges, nettement précises quant à leur objet, que des
évènements survenus ou encours rendent seulement probable, entrainent la
constitution, par dotations de provisions pour risques et charges, à inscrire au passif du
bilan dans la rubrique : dettes financières. Toutefois, lorsque l’échéance probable du
risqué ou de la charge est à court terme, les provisions sont constituées par
constatation des charges pour provisions pour risques à court et inscrites au passif
dans la rubrique: passif circulant.
I.1 DEFINITIONS
I.1.1. Définition d’une Provision
Une Provision est un passif externe dont l’échéance ou le montant est incertain. Selon
le SYSCOHADA, le terme “ provision” désigne les provisions pour risques et charges et
de façon dérogatoire les provisions règlementées. En effet les provisions règlementées
ne répondent pas à la définition comptable d’une provision car elles ne correspondent ni
à un risque, ni à une charge future. Elles sont constituées uniquement en applications
de dispositions fiscales.
I.1.2. Définition d’un passif externe
Un Passif externe : est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource
économique à la suite d’événements passés
I.1.3. Définition d’un passif éventuel
Un Passif éventuel est une obligation potentielle résultant d’événements passés et dont
l’existence ne sera confirmée que par la survenance ou la non-survenance d’un ou
plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de
l’entité ; ou une obligation actuelle résultant d’événements passés mais qui n’est pas
comptabilisée :
 Soit parce qu’il n’est pas probable qu’une sortie des ressources représentatives
d’avantages économiques est nécessaires pour atteindre l’obligation ;
 Soit parce que le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante.

DECEMBRE 2017
I.1.4. Définition d’un actif éventuel
Un actif éventuel est défini comme un actif potentiel résultant d’événements passés et
dont l’existence ne sera confirmée par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs
événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité.
Un actif éventuel ne peut pas être comptabilisé, mais il fera l’objet d’une note en annexe
lorsque l’entrée d’avantages économiques est probable et le montant significatif.
II. Evaluation des provisions
II.1. Evaluation initiale
 Le montant comptabilisé doit être la meilleure estimation de la dépense

nécessaire au règlement de l’obligation actuelle à la date de clôture. Elle
correspond au montant que l’entité devrait raisonnablement payer pour éteindre
son obligation à la date de clôture ou pour la transférer à un tiers à cette même
date ;
 Lorsque la provision à évaluer une population nombreuse d’éléments l’obligation
est estimée en pondérant tous les résultats possibles en fonction de leur
probabilité. Cette méthode statistique d’estimation est appelée « méthode de la
valeur attendue » ;
 Lorsque l’effet est significatif, les provisions sont actualisées. Le taux
d’actualisation doit être un taux avant impôt, sans risque, majoré du risque
spécifique de la provision, reflétant l’appréciation actuelle par le marché et le
risque spécifique à ce passif externe ;
 Les événements futurs pouvant avoir un effet sur l’obligation actuelle doivent
être pris en compte lors de l’évaluation de la provision ;
 Les profits résultant de la sortie attendue d’actifs ne sont pas pris en compte
dans l’évaluation d’une provision ;
 Lorsque tout ou partie d’une dépense nécessaire au règlement d’une provision
doit être remboursée par un tiers, le remboursement attendue ne doit être
comptabilisé s’il est certain que l’entité le recevra. Il est présenté au bilan comme
un actif distinct, non compensé avec la provision comptabilisée au passif, car
l’entité reste responsable de l’extinction de l’obligation en cas de défaillance du
tiers, pour le paiement du remboursement et dans le compte du résultat en
produit ;
 A la clôture de chaque exercice, les provisions doivent être revues et ajustées
pour refléter la meilleure estimation à cette date. Dans le cas de provision
actualisée, la valeur actuelle doit être ajustée afin de refléter l’écoulement du
temps depuis précédente (en contrepartie des charges financières) ;

DECEMBRE 2017
 Les provisions doivent être évaluées à chaque date de clôture, et ajustées pour
refléter la meilleure estimation à cette date. Si une sortie de ressources
représentatives d’avantages économiques nécessaires pour régler l’obligation
n’est plus probable, la provision doit être reprise ;
 Lorsque les provisions sont actualisées, la valeur comptable d’une provision
augmente à chaque fin d’exercice pour refléter l’écoulement dans le temps. Cette
augmentation est comptabilisée en charge financière.
III. Comptabilisation des provisions
III.1. Conditions de comptabilisations
Il existe trois conditions nécessaires pour comptabiliser une provision :
1. Il existe une obligation actuelle résultant d’un événement passé, le fait

générateur d’une obligation est un événement qui crée une obligation juridique
ou implicite qui ne laisse pas à l’entité d’autre solution réaliste que de régler cette
obligation ;
2. Il est probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages
économiques futurs sera nécessaire pour régler cette obligation ;
3. Le montant de l’obligation peut être estimé de manière fiable.
III.2. Nature de provisions
Les provisions sont regroupées en trois catégories que sont :
 Les provisions pour risques et charges ;

 Les provisions pour risques à court terme ;
 Les provisions réglementées.
Le compte 19 Provisions pour risques et charges est constitué des sous comptes :
 191 Provisions pour litiges ;

 192 Provisions pour garanties données aux clients ;
 193 Provisions pour pertes sur marchés à l’achèvement futur ;
 194 Provisions pour pertes de change ;
 195 Provisions pour impôts ;
 196 Provisions pour pensions et obligations similaires ;
 197 Provisions pour restructuration ;
 198 Autres provisions pour risques et charges :
- 1981 Provisions pour amendes et pénalités ;
- 1984 Provisions pour démantèlement et remise en état ;
- 1988 Provisions pour divers risques et charges ;

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- 499 Provisions pour risque à court terme ;

- 599 Provisions pour risque à court terme à caractère financier ;
- 15 Provisions réglementées et fonds assimilés.
III.3. Règles de comptabilisation des provisions
D’une manière générale, les écritures des provisions sont passées en trois étapes :
 La constitution de la provision ;
 Le réajustement ou la variation de la provision ;
 La décomptabilisation d’une provision.
1. Constitution de la provision de la provision

 Constatation des provisions pour risques et charges d’exploitation (à
long terme)
691 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation X

1 19 à Provisions pour risques et charges X
 Constatation des provisions pour risques et charges à caractère

financier (à long terme)
697 Dotations aux provisions financières pour risques et charges X

 Constatation des provisions pour risques et charges HAO
854 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO X

19 à Provisions pour risques et charges X
 Constatation des charges provisionnées pour risques à court terme
Lorsque le risque à provisionner est à court terme, on ne constitue pas de « Dotations »

mais on constate des charges provisionnées à enregistrer respectivement au débit des
comptes suivants :
- 6591 : pour les risques d’exploitation à court terme ;

- 6791 : pour les risques financiers à court terme.
D’où les écritures à passer :

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 Comptabilisation des charges provisionnées pour risques d’exploitation

à court terme (risques à moins d’un an)
659 Charges provisionnées d’exploitation sur risques à court terme X

1 4991 à Risques provisionnés sur opérations d’exploitation X
 Comptabilisation des charges provisionnées sur risques ou opérations

HAO à court terme
839 Charges provisionnées HAO X

4998 à Risques provisionnés sur opérations HAO X
 Comptabilisation des charges provisionnées à caractère financier à

court terme
679 Charges provisionnées sur risques financiers X

1 599 à Risques provisionnés à caractère financier X
 Comptabilisation de la provision résultant d’un changement de méthode

ou d’une correction d’erreur significatif
12 Report à nouveau X
19 à Provisions pour risques et charges X
2. Réajustement ou variation d’une provision

 Augmentation du montant d’une provision constituée
691 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation X

1 Dotations aux provisions financières pour risques et charges X
697 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO X
854
 Diminution ou annulation de la provision constituée antérieurement
19 Provisions pour risques et charges X

7911 à Reprises de provisions et dépréciations financières pour X
risques et charges
7971 Reprises de provisions et dépréciations d’exploitation pour X
risques et charges
864 Reprises de provisions pour risques et chargesHAO X

DECEMBRE 2017
3. Réajustement des charges provisionnées pour risques à court terme

 Diminution ou annulation du montant relatif aux risques provisionnés
d’exploitation
499 Risques provisionnés sur opérations d’exploitation X

1 7591 à Reprises de charges provisionnées d’exploitation sur X
risques à court terme
 Diminution ou annulation des charges provisionnées financières sur

risques financiers
599 Risques provisionnés à caractère financier X

7791 à Reprises de charges provisionnées financières sur risques à X
court terme
 Annulation ou reprise ou diminution de charges provisionnées HAO
499 Risques provisionnés HAO X

8 849 à Reprises de charges provisionnées HAO X
IV. CAS PARTICULIERS DES PROVISIONS
IV.1. 197 Provisions pour restructuration
Cette catégorie de provision concerne l’arrêt ou la vente d’une branche d’activité, les
changements apportés à la structure de direction ou une réorganisation fondamentale,
ayant un effet significatif sur la nature et le recentrage d’une activité. En ce qui
concerne la revente d’une branche d’activité, l’obligation de restructuration n’existe,
jusqu’à un accord de vente irrévocable. Si ce fait générateur n’existe pas à la date de
clôture, aucune provision ne sera comptabilisée.
IV.2. 1984 Provisions pour démantèlement
Les dépenses de remise en état des sites et de démantèlement en fin d’exploitation,

doivent généralement faire l’objet d’une provision dès lors que l’entité a une obligation
actuelle à laquelle elle ne peut pas se soustraire indépendamment de ses actions
futures, que la sortie de ressources est probables, et que son coût peut être mesuré de
manière fiable.
Dans ce cas, une provision doit être constituée :
 Pour le montant total actualisé de la dépense, dès la date d’installation de

l’immobilisation, en cas de dégradation immédiate, avec pour contrepartie, la
constatation, à l’actif, d’une immobilisation corporelle ;

DECEMBRE 2017
 Au fur et à mesure, de la dégradation, à la hauteur du montant prévisionnel

des travaux correspondant à la dégradation effective du site à la clôture, en
cas de dégradation progressive, avec pour contrepartie la constatation en
compte de résultat d’une charge.
L’acquisition d’une immobilisation corporelle ou la mise en place de certaines

installations industrielles nécessite, parfois, à l’issue de leur période d’utilisation,
l’engagement de coûts de démantèlement et d’enlèvement.
Les dépenses de remise en l’état des sites et de démantèlement en fin d’exploitation

(dégradation immédiate) sont celles pour lesquelles dès la réalisation de l’installation,
du fait même de sa construction, l’obligation de démantèlement existe du fait même de
sa construction, alors même qu’elle ne serait même mise en service.
La comptabilisation de ce type de provision s’effectue comme suit :
Le montant des coûts de démantèlement, d’enlèvement ou de remise en état, doit être

comptabilisé comme un composant de l’immobilisation pour son évaluation initiale.
691 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges X

1 1984 à Provisions pour démantèlement te remise en état X
A l’actif du bilan, il sera acté comme élément du coût d’entrée de l’immobilisation

concernée. Cette provision sera transférée en suite au débit du compte composant
(sous compte de l’immobilisation principale) comme suit :
Cl. 2 Actif de démantèlement X

7911 à Reprises des provisions pour risques et charges X
Ce composant est amorti de manière linéaire, sur la durée d’exploitation du site. La

provision sera reprise lorsque les dépenses seront engagées pour démanteler, enlever
ou restaurer le site.
IV.3. 198 Provisions pour contrat déficitaire
Ce type de provision est constituée lorsque les coûts inévitables liés à

l’accomplissement du contrat excédent les avantages économiques attendus,
l’obligation actuelle résultant d’un contrat déficitaire sera comptabilisée et évaluée
comme une provision. Le coût à retenir est « le plus faible du coût d’exécution du
contrat ou de toute indemnisation ou pénalité découlant du défaut d’exécution ». En
outre, avant d’établir une provision pour contrat déficitaire, il faut comptabiliser les
pertes de valeurs survenues sur les actifs dédiés à ce contrat.

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IV.4. 198 Provisions pour pensions et obligations similairescc
IV.5. 15 Provisions réglementées
Ces sont des provisions qui ne répondent pas à la définition d’une provision. Elles sont
constituées uniquement en application de dispositions fiscales.
Les provisions réglementées sont comptabilisées de la façon suivante :
Pour la dotation :
851 Dotations aux provisions réglementées X

15 à Provisions réglementées et fonds assimilés X
Pour la reprise :
15 Provisions réglementées et fonds assimilés X

861 à Reprises de provisions réglementées X
IV.6. 1981 Provisions au titre d’amendes, de pénalités ou autres coûts liés à des
infractions à la législation ou aux clauses d’un contrat
Ces provisions doivent être comptabilisées si, et seulement si, les trois conditions ci-
après sont remplies :
1. Existence d’une obligation actuelle résultant d’un événement passé ;

2. Probabilité qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages
économiques soit nécessaire pour régler l’obligation ;
3. Estimation de façon fiable du montant de l’obligation.
IV.7. 198 Provisions pour chômage technique
L’entité n’a aucune obligation vis-à-vis des salariés concernés de continuer à les payer
sans occupation réelles. Elle peut, à tout moment, décider de procéder autrement. En
conséquence, aucune provision pour chômage technique ne peut être constatée à la
clôture de l’exercice car les salariés n’ont pas acquis de droit à indemnisation pour le
chômage technique tant que la période travaillée ne s’est pas écoulée.
IV.8. 192 Provisions pour garanties données aux clients
Ces sont des charges prévisibles liées à la mise en œuvre de garanties accordées aux
clients suivants des clauses contractuelles ou implicites. L’estimation des charges y

DECEMBRE 2017
afférentes peut être effectuée sur des bases statistiques provenant des expériences
des années antérieures.
IV.9. 198 Provisions droits à réduction ou avantages en nature
Ces provisions sont constituées lors de la vente initiale d’un produit ou d’un service,
l’entité peut s’engager, de manière explicite ou implicite, à accorder à ses clients des
droits se traduisant par une réduction monétaire ou par la remise d’avantages en nature
ou de prestations. Le droit à réduction ou à l’avantage peut être mobilisable
immédiatement ou à terme, avec des conditions de délai ou des seuils, le cas échéant.
IV.10. 198 Provisions pour déménagement
Ces provisions sont constituées lorsqu’une entité décide de déménager pour des motifs
économiques ou financiers, ou y est contrainte par une mesure d’expropriation ou un
congé en fin de bail par son bailleur, une provision doit être constituée si les conditions
nécessaires sont remplies.
IV.11. Provisions non admises
1. Provisions pour pertes opérationnelles futures
Ces pertes ne répondent pas aux critères généraux de comptabilisation. En particulier ;

il n’existe pas d’obligation actuelle résultant d’un événement passé. Il n’est donc pas
possible d'enregistrer une provision pour pertes opérationnelles futures.
2. Provisions pour grosses réparations
Les provisions pour grosses réparations sont interdites, cependant, elles peuvent être
enregistrées comme composant distinct du coût d’acquisition ou comme une charge.
V. Première année d’application du SYSCOHADA révisé
Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Une entité est tenue de préparer et de présenter son bilan d’ouverture en SYSCOHADA
révisé à la date de transition au SYSCOHADA révisé. L’entité doit :
 comptabiliser tous les actifs et passifs dont le SYSCOHADA révisé impose la

comptabilisation ;
 reclasser, en conformité avec les dispositions du SYSCOHADA révisé, tous les
actifs et passifs, qu’elle a comptabilisés selon le référentiel comptable appliqué

DECEMBRE 2017
précédemment. En revanche, une entité ne doit pas comptabiliser des éléments

en tant qu’actifs ou passifs si le SYSCOHADA révisé n’autorise pas une telle
comptabilisation.
Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices, constituées

antérieurement à l’entrée en vigueur du SYSCOHADA révisé, doivent être soldées
conformément aux schémas de comptabilisation ci-dessous, s’il s’agit:
 d’une provision démantèlement et restauration du site, la provision doit être

transférée dans le compte 1984 provisions pour démantèlement et remise en
état. L’estimation des coûts du démantelèrent, enlèvement et restauration du site
doit être évaluée et inscrite à l’actif du bilan, poux le montant 1oaL déduction
faite de La provision déjà constituée, avant l’entrée en vigueur du présent Acte
uniforme;
 d’une révision majeure, la provision doit être reprise par le compte 4752 Compte
transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA — compte de
passif, mais la prochaine inspection sera immobilisée ;
 d’un composant d’immobilisation, la provision doit être reprise par le compte
4752 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA —
compte de passif. Le bien concerné doit être décomposé et son plan
d’amortissement doit être revu.
 d’autres provisions, qui doivent être virées au compte 4752 Compte transitoire,
ajustement spécial lié la révision du SYSCOHADA — compte de passif, Le
compte 4752 est ensuite rapporté au résultat du premier exercice d’application
de l’acte uniforme révisé ou étalé sur une durée qui ne doit pas dépasser cinq
(5) mis par le biais du compte 791 Reprises de provisions.
VI. CAS D’APPLICATION
APPLICATION N°1
Au cours de l’exercice 2017, naissance d’un litige entre l’entité et un client à cause
d’une livraison défectueuse. Une provision pour litiges de 30 000 000 FC est constituée
à la clôture de l’exercice 2017. Elle est considérée comme la couverture d’un risque
d’exploitation. A la fin de l’exercice 2018, le litige reste en suspens, le risque est évalué
à 48 000 000 FC. En février 2019 la procédure se termine par l’obligation à l’entité de
verser une indemnité de 40 000 000 FC au client et de payer des honoraires pour un
montant de 5 000 000 FC.
Travail demandé : comptabiliser ces opérations
Solution

DECEMBRE 2017
1° Constitution d’une provision pour litige
31/12/2017
691 Dotations aux provisions pour risques et 30 000
1 charges 000
191 à Provisions pour litiges 30 000 000
Provision pour litige livraison
2° Réajustement de la provision
A la fin de 2018, le litige reste en suspens, le risque est évalué à 48 000 000 FC. La
provision est réajustée de 18 000 000 FC (48 000 000 – 30 000 000).
31/12/2018
691 Dotations aux provisions pour risques et 18 000
1 charges 000
Ajustement provision pour litige livraison
3° Règlement du litige
Février 2019
658 Autres charges diverses 40 000 00
8 Honoraires 0
632 521 à Banques 5 000 45 000 000
4 Versement indemnité 000
4° Réintégration de la provision existante dans les produits
31/12/2019
191 Provision pour litige livraison 48 000 000
7911 à Reprises de provisions d’exploitation pour 48 000 000
risques
APPLICATION N°2
L’entité CREDO dispose les données comptables ci-après au 31 décembre 2017 :
 un concurrent réclame en justice une somme de 900 000 000 FC de dommages

et intérêts pour concurrence déloyale. Notre avocat estime sa demande est
fondée et pense que l’entité sera condamnée à lui verser 70% de la somme
demandé ;

DECEMBRE 2017
 l’entité estime à 5% du chiffre d’affaires HT, le montant des réparations à

effectuer sur les articles électroménagers vendus au titre de la garantie
contractuelle, d’un an, offerte à nos clients. Le chiffre d’affaires de la branche
électroménager de l’année 2017 est de 870 000 000 FC HT ;
 l’entité a signé une caution bancaire l’engagement à rembourser un emprunt de
50 000 000 FC, contracté par notre filiale au cours de l’exercice 2017, en cas
d’insolvabilité de cette dernière. A la clôture de l’exercice, notre filiale ne
présente pas de difficultés financières particulières ;
 l’entité avait constitué une provision pension de retraite de 600 000 000 FC,
pour six travailleurs, depuis 30 ans. Au cours de l’exercice 2017, l’entité mis à la
retraite cinq employés.
Travail demandé : passer les écritures au 31/12.2017
Solution
 le risque est estimé à 900 000 000 x 70% = 630 000 000 FC.
 Une provision pour garanties données aux clients doit être enregistrée pour :
870 000 000 x 5% = 43 500 000 FC.
 La caution bancaire est une obligation potentielle à l’égard de la banque résultant

de la survenance d’un événement futur incertain (la différence de la filiale). Cette
obligation est un passif éventuel et non une provision. Seule une information,
dans les notes annexes, devra être donnée sur le montant de cet engagement.
 La pension de retraite doit être ajustée en réduction à concurrence de :

600 000 000 x 5= 500 000 000 FC
6
Ecritures comptables
31/12/2017
6911 Dotations aux provisions pour risques et 630 000 000
charges
Constitution de la provision
31/12/2017

DECEMBRE 2017

charges
192 à Provisions pour garanties données aux 43 500 000
clients
Constitution de la provision pour
garanties données aux clients
31/12/2017
1961 Provision pour pension de retraite et 500 000 000
obligations similaires
7911 à Reprises de provision pour garanties 500 000 000
données aux clients
Ajustement de la provision : diminution
ou reprise
APPLICATION N°3
Une société industrielle, n’avait jamais, depuis sa création procédée à la

comptabilisation des provisions pour pensions de retraite. Mais l’engagement de
retraite, calculé au 31 décembre N-1, correspond à 840 000 000 FC. Elle a décidé, à
partir de janvier de l’année N, de comptabiliser, désormais, les engagements de
retraite du personnel qui sont calculés.
Quelle est l’écriture comptable à passer au 1 er janvier de l’année N ?
Solution
Le changement de méthode, qu’implique la première année de mise en œuvre de la

comptabilisation de la provision, nécessite de déterminer, au préalable, l’engagement
relatif aux services rendus par les employés et les retraités, avant la date de
changement de méthode. La constatation de cet engagement, dans les comptes, sous
forme de provision, consiste à l’imputer dans le compte « Report à nouveau » dès
l’ouverture de l’exercice du changement de méthode.
D’où l’écriture comptable suivante :
12 Report à nouveau 840 000 000

à Provision pour pension de retraite et
1961 obligations similaires 840 000 000

DECEMBRE 2017
Constatation de la Provision N-1
APPLICATION 4
1. Une entité a acquis le 02/01/N un matériel industriel lourd d’une valeur de

500 000 000 FC. La durée d’utilité du matériel est de 10 ans. Les frais de
démantèlement actualisés au terme de la durée d’utilité s’élèvent 12 000 000 FC.
Le taux d’actualisation est de 13%. Les travaux de démantèlement ont été
effectués au cours du mois de mars N+10. Le coût effectif de ces travaux vaut
30 000 000 FC.
2. Provision pour litige avec un ancien employé (à moins d’un an) en N, elle
s’élève à 17 000 000 FC, en N+1, elle est fixée à 20 000 000 FC.
3. La SNEL a acquis un matériel de transport de 120 000 000 FC, mis en service
début janvier 2017, fait l’objet d’un amortissement économique linéaire sur 4 ans,
mais d’un amortissement fiscal dégressif de 40%.
4. Le Conseil d’administration d’une entité a approuvé un plan de restructuration
préparé par ses dirigeants qui prévoit la fermeture d’une dizaine des succursales
installées sur le territoire national. Le plan de restructuration a été formalisé et
détaillé. La direction a manifesté ses intentions publiquement aux représentants
du personnel de l’entité. Le budget relatif à la restructuration se présente comme
suit : déménagement de matériels réutilisables 2 000 000 FC, coût des
licenciements 75 000 000FC, coût de formation du personnel conservé
28 000 000 FC.
Travail demandé : Passez les écritures jugées nécessaires
Solution n°1
 Lors de l’acquisition de l’immobilisation
02/01/2017
2411 Matériel industriel-Actif de support 500 000 000
1 4812 à Fournisseurs d’investissements
Constitution de la provision 500 000 000
 Comptabilisation de l’actif de démantèlement
02/01/2017
charges
1984 à Provisions pour démantèlement et 12 000 000

DECEMBRE 2017
remise en état
02/01/2017
2411 Matériel industriel-Actif de 12 000 000
2 démantèlement
7911 à Reprises de Provisions d’exploitation 12 000 000
A la clôture de l’exercice 2017
 Charge de désactualisation : 12 000 000 x 13 % = 1 560 000, l’impact de

désactualisation est inscrit dans le compte 6791 Dotations aux provisions
financières pour risques et charges ;
 Dotation aux amort. de l’actif de support : 500 000 000/10 = 50 000 000 ;
 Dotation aux amort. de l’actif de démantèlement : 12 000 000/10 = 1 200 000.
31/12/2017
697 Dotations aux provisions financières 1 560 000
1 pour risques et charges
1984 à Provisions pour démantèlement et 1 560 000
remise en état
Charge de désactualisation
31/12/2017
681 Dotations aux amort. des immo.corpor. 51 200 000
3 28411 à Amortissement du Matériel industriel- 50 000 000
Actif de support
28412 Amortissement du Matériel industriel- 1 200 000
Actif de démantèlement
Dotation de l’exercice
Solution n°2
Fin d’exercice N
659 Charges pour provisions pour risques à 17 000 000
1 court terme d’exploitation
4991 à Provisions pour risques à CT 17 000 000
Fin d’exercice N+1

659 Charges pour provisions pour risques à 3 000 000
1 court terme d’exploitation
4991 à Reprises de Provisions d’exploitation 3 000 000
Solution n°3
 Amortissement économique (linéaire)

DECEMBRE 2017
AMORTISSEMENT ECONOMIQUE
Amortissement linéaire : Taux linéaire 100/4 =
Année Annuité
25%
N 120 000 000 X 25% 30 000 000
N+1 120 000 000 X 25% 30 000 000
N+2 120 000 000 X 25% 30 000 000
N+3 120 000 000 X 25% 30 000 000
 Amortissement fiscal : selon la méthode de l'amortissement dégressif
Taux d'amortissement dégressif = 40 %
AMORTISSEMENT FISCAL
Année Amortissement dégressif Annuité VNC en fin d'exercice
N 120 000 000 X 40 % 48 000 000 72 000 000

N+1 72 000 000 X 40 % 28 800 000 43 200 000
N+2 43 200 000 X 40 % 21 600 000 21 600 000
N+3 21 600 000 21 600 000 0
Anné Amortissement Amortissemen

Amortissement dérogatoire
e économique t Fiscal
Dotation Reprise
N 30 000 000 48 000 000 18 000 000
N+1 30 000 000 28 800 000 1 200 000
N+2 30 000 000 21 600 000 8 400 000
N+3 30 000 000 21 600 000 8 400 000
AU 31/12/N
6813 Dotation aux amortissements des 30 000 000

immobilisations corporelles

DECEMBRE 2017
2845 à Amortissement matériel de transport 30 000 000
851 Dotations aux provisions réglementées 18 000 000
151 à Amortissements dérogatoires 18 000 000
AU 31/12/N+1

2841 à Amortissement matériel industriel 30 000 000
151 Amortissements dérogatoires 1 200 000
861 à Reprises des provisions réglementées 1 200 000
AU 31/12/N+2

AU 31/12/N+3

Solution n° 4

DECEMBRE 2017
Un plan formalisé et détaillé de restructuration existe et le personnel a été informé. Ce

qui a pour effet de créer, chez les personnes concernées, une attente fondée que
l’entité mettra en œuvre la restructuration, soit en commençant à exécuter le plan, soit
en leur annonçant ses principales caractéristiques. Le montant de la provision ne doit
inclure que les dépenses liées à la restructuration c.-à-d. qui sont nécessairement
entrainées par celle-ci et qui ne sont pas liées aux activités poursuivies. En
conséquence, la provision ne doit couvrir que le coût des licenciements qui s’élève à
75 000 000 FC.
================================FIN===============================

DECEMBRE 2017

Traitement Comptable Provisions

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SEMINAIRE SUR LA MAITRISE DES PARTICULARITES DU SYSCOHADA REVISE ET

SEMINAIRE SUR LA MAITRISE DES PARTICULARITES DU

TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS

TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS

I. NOTIONS DES PROVISIONS

I.I. EVALUATION DES PROVISIONS

I.I.I. COMPTABILISATION DES PROVISIONS

IV. CAS PARTICULIERS DES PROVISIONS

V. PREMIERE ANNEE D’APPLICATION DU SYSCOHADA REVISE

VI. CAS D’APPLICATION

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

I. NOTIONS DES PROVISIONS

L’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière institue en son

I.1.1. Définition d’une Provision

I.1.2. Définition d’un passif externe

I.1.3. Définition d’un passif éventuel

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

I.1.4. Définition d’un actif éventuel

II. Evaluation des provisions

II.1. Evaluation initiale

 Le montant comptabilisé doit être la meilleure estimation de la dépense

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

III. Comptabilisation des provisions

III.1. Conditions de comptabilisations

Il existe trois conditions nécessaires pour comptabiliser une provision :

1. Il existe une obligation actuelle résultant d’un événement passé, le fait

III.2. Nature de provisions

Les provisions sont regroupées en trois catégories que sont :

 Les provisions pour risques et charges ;

 191 Provisions pour litiges ;

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

- 499 Provisions pour risque à court terme ;

III.3. Règles de comptabilisation des provisions

1. Constitution de la provision de la provision

691 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation X

 Constatation des provisions pour risques et charges à caractère

697 Dotations aux provisions financières pour risques et charges X

 Constatation des provisions pour risques et charges HAO

854 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO X

 Constatation des charges provisionnées pour risques à court terme

Lorsque le risque à provisionner est à court terme, on ne constitue pas de « Dotations »

- 6591 : pour les risques d’exploitation à court terme ;

D’où les écritures à passer :

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

 Comptabilisation des charges provisionnées pour risques d’exploitation

659 Charges provisionnées d’exploitation sur risques à court terme X

 Comptabilisation des charges provisionnées sur risques ou opérations

839 Charges provisionnées HAO X

 Comptabilisation des charges provisionnées à caractère financier à

679 Charges provisionnées sur risques financiers X

 Comptabilisation de la provision résultant d’un changement de méthode

2. Réajustement ou variation d’une provision

691 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation X

 Diminution ou annulation de la provision constituée antérieurement

19 Provisions pour risques et charges X

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO

3. Réajustement des charges provisionnées pour risques à court terme

499 Risques provisionnés sur opérations d’exploitation X

 Diminution ou annulation des charges provisionnées financières sur

599 Risques provisionnés à caractère financier X

 Annulation ou reprise ou diminution de charges provisionnées HAO

499 Risques provisionnés HAO X

IV. CAS PARTICULIERS DES PROVISIONS