NSCF Leçon 12 Provisions p3

LECON N° 12:
Traitement des provisions
iSGP 2008, Leçon 12 : Les provisions

OBJECTIFS DE LA LECON N°12:Traitement des
Provisions:
1) Faut –il Comptabiliser une provision ?
2) Pourquoi constituer une provision?
3) Comment évaluer la constitution d’une provision?
4) La provision est-elle nécessaire ou indispensable?

II- CONTENU DE LA LECON:
1- Qu’est ce qu’une Provision pour Risque et Charges ?

2-QU’EST CE QU’UNE EVENTUALITE?
3- QU’ELLES SONT LES CONDITIONS POUR ENREGISTRER UNE
PROVISION ?
4- QU’ELLES SONT LES OBLIGATIONS ACTUELLES ENVERS UN TIERS?
5- QUELES SONT LES CAS DE CONSTITUTION DE PROVISIONS?

1- Qu’est ce Qu’une Provision pour Risque et
Charges?
Une provision pour charges est un passif dont

l’échéance ou le montant est incertain. Elle
est comptabilisée lorsque :
 Une entité à une obligation actuelle

(juridique ou implicite) résultant d’un
événement passé,
 Il est probable qu’une sortie de ressources

sera nécessaire pour éteindre cette
obligation,

Une estimation fiable du montant de cette
obligation peut être faite.
 Les pertes opérationnelles futures ne font pas

l’objet d’une provision pour charges.

 Le montant comptabilisé en provision pour
charges en fin d’exercice correspond à la
meilleure estimation des dépenses à
supporter jusqu’à l’extinction de
l’obligation concernée. Les provisions font
l’objet d’une nouvelle estimation à la
clôture de chaque exercice.
 Une provision pour charges ne peut être
utilisée que pour les dépenses pour
lesquelles elle a été comptabilisée à
l’origine.

2-QU’EST CE QU’UNE EVENTUALITE?
Un éventualité est un évènement dont le

dénouement est incertain.
Elle peut figurer à l’annexe des états financiers pour
mentionner le risque éventuel , mais elle ne fait
pas l’objet de comptabilisation de provision.

3- QU’ELLES SONT LES CONDITIONS POUR
ENREGISTRER UNE PROVISION ?
La Norme ’IAS 37 définit un passif comme une

obligation actuelle , résultant d’ événements passés
et qui provoque une sortie de ressource au bénéfice
d’un tiers , sans contrepartie au moins équivalente
attendue de celui – ci.
Toutes les conditions soient réunies pour constituer
une provision.

4- QU’ELLES SONT LES OBLIGATIONS ACTUELLES
ENVERS UN TIERS?
Il existe au moins trois :
- Les Obligations Juridiques,

- Les Obligations Implicites,
- L’Existence de tiers à la date de clôture.

a) Qu’elles sont les obligations Juridiques ?
Elles engagent l’entreprise en vertu de l’application de

la loi, des statuts et des contrats.
b) Qu’elles sont les obligations Implicites?

Souvent , l’entreprise , par son engagement
professionnel , crée des obligations implicites , en
vertu du respect des usages ou de sa volonté de
conserver de bonnes relations d’affaires;
Par cet engagement , l’entreprise accepte certaines
responsabilités qui l’engageront financièrement.

c) Qu’est ce qu’une existence de tiers à la date de
clôture?
Une provision peut être comptabilisée si, à la date de

clôture ,il existe un engagement clair vis-à-vis d’un
tiers précis qui aboutit à une obligation actuelle.
EXEMPLE:
Les services techniques d’un constructeur automobile
ont décelé une anomalie sur un type de véhicule .
A la clôture , le problème est cerné et la société décide
qu’elle réparera les véhicules
EXEMPLE:
Les services techniques d’un constructeur automobile

ont décelé une anomalie sur un type de véhicule .
A la clôture , le problème est cerné et la société décide
qu’elle réparera les véhicules.
La provision peut être enregistrée alors même que

l’annonce dans les médias ne paraitra que l’année
suivant, car l’obligation est implicite.

Qu’est ce qu’une obligation Résultant d’un
événement passé?
Le fait générateur est l’événement qui engendre
l’obligation de reconnaitre un passif.
Ces passifs doivent donc naitre avant la date de clôture
et générer une obligation actuelle.
EXEMPLE:
a la fin d’un exercice social, un pétrolier sombre ,
causant une pollution ( Cas de l’ERIKA en Espagne et en
France, il y a quelques années).
L’événement passé (le naufrage) est le fait générateur qui aboutit à une
obligation actuelle vis-à-vis de la collectivité.

5- QUELES SONT LES CAS DE CONSTITUTION DE
PROVISIONS?
CAS DE NON -PRISE EN COMPTE DES EVENEMENTS POST-

CLOTURE :
Dans ce cas, la provision n’est possible que si les événements

constituant le fait générateur sont irrémédiablement engagés au
plus tard à la date de clôture ( et non à la date d’établissement
des comptes).
EXEMPLE:
La Société qui exploite une licence pour sa production se voit
menacée par le propriétaire de cette licence de la lui retirer .
Entre la date de clôture et la date d’établissement des comptes,
le droit d’exploitation est retiré. La restructuration de
l’entreprise est inévitable .
Une provision est-elle possible à la cloture?

LA REPONSE :
Non , car le plan de restructuration n’est pas engagé à la

clôture des comptes du bilan.
En revanche une information sera communiquée dans

l’annexe du bilan .

CAS / PROBABILITE D’UNE SORTIE D’AVANTAGES
ECONOMIQUES FUTURS:
On retiendra la provision si la réalisation de

l’obligation est plus probable qu’improbable.
Dans le cas contraire, il s’agit d’un passif

éventuel .il n’y a pas dans ce cas de provision,
mais uniquement une information en annexe.

CAS: EVALUATION: Une Estimation doit être faite:
a) L’évaluation est la meilleure estimation du montant

que l’entreprise devrait raisonnablement payer pour
éteindre son obligation à la date de clôture ou pour la
transférer à un tiers à cette même date.
b) Les informations tiennent compte de toute

indication complémentaire fournie par des
événement postérieurs à la clôture , jusqu’à la date d’
arrêté des comptes .

c) L’entreprise peut déterminer un éventail de résultats
possibles et peut établir une estimation suffisamment
fiable de l’obligation pour la comptabiliser .
La meilleure estimation est le montant supérieur ou

inférieur de l’éventail , selon son caractère le plus
probable.
Si l’estimation n’est pas faible, un passif éventuel sera

constaté dans l’annexe.

CAS: PROVISION POUR GARANTIE:
Lorsqu’il existe un ensemble de possibilités pour des

risques liés à un évènement, il est possible , à partir
d’un ensemble d’informations ,d’estimer l’obligation
en pondérant tous les résultats possibles en fonction
de leur probabilité .
Cette méthode statistique est appelée « Méthode de la

valeur Attendue ».

EXEMPLE: Provision pour garantie avec la méthode
de la valeur attendue:
Une société fabrique et commercialise des téléphones
portables . Par expérience, les retours ont trois
traitements possibles:
EVENEMENT PROBABLE COUT PROBA
FUTUR BILITE
1-Produits Retournés Nécessitant une réparation 2 MDA 15%
2-Produits Retournés Nécessitant Diagnostic & un 10 MDA 5%
Remplacement d’une pièce
3- Produits Retournés devant être échangé 20 MDA 5%
La probabilité pour qu’il n’y ait aucun défaut = 75%
(75% x 0) +(15%x 2M) + 5% x 10 M) + ( 5%x 20 M) = 1,8

M

CAS: PERTES OPERATIONNELLES FUTURES ET
PROVISIONS POUR MISE EN CONFORMITE:
Ces pertes ne répondent pas aux critères généraux de

comptabilisation, car il n’existe pas d’obligation
actuelle résultant d’un événement passé.
Néanmoins, si ces pertes entrainent une perte des

valeurs à l’actif du bilan, la norme IAS36 (dépréciation
d’actif est applicable.

CAS: DE GROSSES REPARATIONS:
Il n’est pas autorisé d’enregistrer des provisions pour

grosses réparations, car il n’est pas possible d’affirmer
que l’entreprise ne peut se soustraire à ces travaux .
Il lui suffirait de revendre ce bien , par exemple.
Ces couts pourraient etre enregistrés comme

composants directs des immobilisations, puis amortis.

CAS : CONTRATS DEFICITAIRES:
Si les couts inévitables liés à l’accomplissement de

l’obligation du contrat excèdent les avantages
économiques attendus , l’obligation actuelle
résultant d’un contrat déficitaire est comptabilisé
et évalué comme une provision .
Le cout à retenir est le plus faible du cout
d’ exécution du contrat ou de toute indemnisation
ou pénalité découlant du défaut d’exécution.

CAS: RESTRUCTURATIONS :
Les charges liées à la provision du cout de

restructuration sont :
1) Le cout de déménagement des activités

abandonnées;
2) Les couts liés au personnel licencié;( joindre plan
détaillé de restructuration);
3) dépenses directement liées à la restructuration.

CAS: ACTUALISATION:
Les sorties de trésorerie se produisant peu après la

date de clôture sont plus onéreuses que celle
ayant une échéance lointaine.
Lorsque l’effet est significatif, les provisions sont
actualisées.
Les taux d’actualisation doivent être avant impôts.

II- REGLES DE FONCTIONNEMENT ET DE
COMPTABILISATION DES COMPTES
« Provisions pour pertes & Charges »

TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS POUR
PERTES ET CHARGES:
Sont enregistrées distinctement au crédit de ce compte :
- les provisions pour charges,
- les provisions pour pensions et obligations

similaires (engagements de retraite).

Lors de la constitution d’une provision pour
charges, le compte de provisions est :
- crédité par
- le débit d’un compte de dotations soit :
- d’exploitation, soit
- financières.

Lors de la survenance de la charge, la provision
antérieurement constituée est soldée par imputation
directe des coûts correspondant à la charge.
L’excédent éventuel du montant de la provision fait

l’objet d’une annulation par le crédit d’un compte de
reprise (78).

Le compte de provision est réajusté, en tout état de
cause, à la fin de chaque exercice par :
- Le débit des comptes de dotations

correspondants, lorsque le montant de la provision
est augmenté ;
- Le crédit d’un compte 78 de reprise (produit), de

même niveau que celui utilisé pour la dotation,
lorsque le montant de la provision est diminué ou
annulé (provision devenue, en tout ou partie, sans
objet).
Le compte 153 « Provisions pour pensions et
obligations similaires » :
Enregistre le montant des engagements de l’entité en

matière de pension, de compléments de retraite,
d’indemnités et d’allocations en raison du départ à la
retraite ou d’avantages similaires des membres de son
personnel et de ses associés et mandataires sociaux.

La comptabilisation de ces régimes de pension,
retraites ou assimilés à prestations définies
implique pour l’entité :
-D’utiliser des techniques actuarielles pour estimer de
façon fiable le montant des avantages accumulés par
les membres du personnel en contrepartie des services
rendus pendant l’exercice et les exercices antérieurs.
Par conséquent des estimations doivent être faites sur
les variables démographiques (mortalité et rotation du
personnel) et financières (augmentations futures des
salaires et des coûts médicaux).
-De déterminer la valeur actualisée de ces avantages
dus au personnel et assimilés.

Cependant des estimations ou moyennes et des calculs
simplifiés peuvent fournir une approximation fiable
de ces engagements à faire figurer au passif.

Le compte 156 « Provisions pour renouvellement
des immobilisations »
Est destiné à recevoir les provisions constituées par les

entités concessionnaires qui, en vertu d’obligations
contractuelles , sont tenues de renouveler ou de
remettre en état les immobilisations figurant dans la
concession avant de les transférer en fin de contrat au
concédant ou à un tiers.


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2) Pourquoi constituer une provision?

3) Comment évaluer la constitution d’une provision?

4) La provision est-elle nécessaire ou indispensable?

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1- Qu’est ce qu’une Provision pour Risque et Charges ?

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Une provision pour charges est un passif dont

 Une entité à une obligation actuelle

 Il est probable qu’une sortie de ressources

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 Les pertes opérationnelles futures ne font pas

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Un éventualité est un évènement dont le

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Il existe au moins trois :

- Les Obligations Juridiques,

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Elles engagent l’entreprise en vertu de l’application de

b) Qu’elles sont les obligations Implicites?

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Une provision peut être comptabilisée si, à la date de

Les services techniques d’un constructeur automobile

La provision peut être enregistrée alors même que

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CAS DE NON -PRISE EN COMPTE DES EVENEMENTS POST-

Dans ce cas, la provision n’est possible que si les événements

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Non , car le plan de restructuration n’est pas engagé à la

En revanche une information sera communiquée dans

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On retiendra la provision si la réalisation de

Dans le cas contraire, il s’agit d’un passif

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a) L’évaluation est la meilleure estimation du montant

b) Les informations tiennent compte de toute

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La meilleure estimation est le montant supérieur ou

Si l’estimation n’est pas faible, un passif éventuel sera

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Lorsqu’il existe un ensemble de possibilités pour des

Cette méthode statistique est appelée « Méthode de la

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(75% x 0) +(15%x 2M) + 5% x 10 M) + ( 5%x 20 M) = 1,8

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Ces pertes ne répondent pas aux critères généraux de

Néanmoins, si ces pertes entrainent une perte des

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Il n’est pas autorisé d’enregistrer des provisions pour

Il lui suffirait de revendre ce bien , par exemple.

Ces couts pourraient etre enregistrés comme

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Si les couts inévitables liés à l’accomplissement de

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Les charges liées à la provision du cout de

1) Le cout de déménagement des activités

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