SÉANCE 7

Les notes aux états financiers

Les contrats de location
Les provisions
LES NOTES AUX ÉTATS FINANCIERS

1. Introduction
2. L'information sectorielle
3. Les actifs incorporels
4. La dépréciation
5. Les contrats de location
6. Les provisions

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

Introduction
 Problématique :
o Utiliser un actif durable sans en être propriétaire.
o Renseigne sur la situation financière de l’entreprise :
⎯ l’utilisation de l’actif est créatrice de valeur ;
⎯ le contrat oblige l’entreprise à payer une redevance périodique.

 IFRS 16 « Contrat de location »

o Norme publiée le 13 janvier 2016 et entrée en vigueur en janvier 2019
o En remplacement de l’IAS 17

 Secteurs les plus concernés : transport, distribution, hôtellerie, télécoms

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

Définition et principe
 Définition : « un contrat de location est un contrat, ou une partie d’un
contrat, qui confère le droit d’utiliser un actif pour une période donnée
moyennant une contrepartie ».

 Principe : un contrat de location crée

o un droit (le droit d’utiliser le bien), comptabilisé à l’actif ;

et
o une obligation (l’obligation de payer les loyers), comptabilisée en dette.

 Exemptions :
o Contrats de location de moins d’un an
o Contrats portant sur des actifs de peu de valeur (tels que les ordinateurs personnels)

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

Evaluation et comptabilisation
 Valeur initiale du droit : valeur actualisée des paiements de loyers

Avec :
• i = taux actuariel
• n = durée du contrat

 Les exercices suivants :

o le droit d’utilisation est amorti sur la durée du contrat ;
o le décaissement lié au loyer est décomposé en charges d’intérêt et remboursement
d’emprunt.

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

PCG ≠ IFRS

Contrats de location

Règle générale Exemptions

IFRS 16 PCG PCG / IFRS 16

Enregistrement simultané Actif : non comptabilisé Actif : non comptabilisé
d'un actif (droit) et d'une dette
(obligation) Loyer : charge Loyer = charge

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

L’application anticipée d’AIR France KLM

Extrait du document de référence 2017

(p. 211)

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

L’application anticipée d’AIR France KLM

Extrait du rapport semestriel 2018 (p. 38 s.)

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

L’application anticipée d’AIR France KLM

Extrait du rapport semestriel 2018 (p. 38 s.)

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5. LES CONTRATS DE LOCATION

QUESTIONS LVMH

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LES NOTES AUX ÉTATS FINANCIERS

1. Introduction
2. L'information sectorielle
3. Les actifs incorporels
4. La dépréciation
5. Les contrats de location
6. Les provisions

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6. LES PROVISIONS

Définition d'un passif

 Passif externe : obligation actuelle de l'entité à l'égard d'un tiers dont il est
probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice
de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci.

 Distinction :
o Dette : passif certain dont l'échéance et le montant sont fixés de façon précise.
o Provision : passif dont l'échéance ou le montant n'est pas fixé de façon précise.
o Passif éventuel
⎯ obligation qui n'est ni probable ni certaine à la date d'établissement des comptes ;
⎯ ou obligation probable pour laquelle la sortie de ressources ne l'est point.

IAS 37 « Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels » (1998)

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6. LES PROVISIONS

Critères de comptabilisation

Une provision doit être comptabilisée lorsque :

1. une entité a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un
évènement passé ;
2. il est plus probable qu’improbable (more likely than not) qu’une sortie
d’avantages économiques sera nécessaire pour éteindre l’obligation ;
3. le montant de l’obligation peut être estimé de manière fiable.

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6. LES PROVISIONS

Évaluation d'une provision

L'actualisation de la provision est obligatoire en IFRS (facultative en PCG)

Exemple :
Une entreprise prévoit deux versements, l'un très prochainement et l'autre dans un
an. Le montant des deux paiements est respectivement de 1 million d’euros. Le taux
d'actualisation est de 4%.
Þ L'entreprise doit ainsi comptabiliser une provision de

1𝑀
1 𝑀+ =1 961 538 , 46
( 1+0.04 )

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6. LES PROVISIONS

Exemple

Garantie donnée aux clients

1. Problème : vente de produits fabriqués accompagnée d'une garantie au profit des
clients

2. Analyse
• Évènement passé : vente des produits
• Obligation actuelle : garantie donnée aux clients
• Probabilité de sortie de ressources pour éteindre l’obligation : coûts de réparation
• Estimation fiable : à partir des statistiques des années antérieures

3. Décision : le coût de la garantie doit être provisionné

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

 Question : Faut-il provisionner les charges futures qui découlent d'un

plan de restructuration ?

 Exemples
• vente ou arrêt d'une branche d'activité
• fermeture de sites ou délocalisation d'activités
• changements apportés à la structure de direction (suppression d’un niveau)
• réorganisations ayant un effet significatif sur la nature et le centrage d'une
activité de l'entité

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

 Obligation (implicite) de restructurer si l'entreprise :

o a un plan formalisé et détaillé de restructuration précisant au moins
• l'activité ou la partie de l'activité concernée,
• les principaux sites affectés,
• la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront
indemnisés au titre de la fin de leur contrat de travail,
• les dépenses qui seront engagées,
• la date à laquelle le plan sera mis en œuvre ;
et
o crée chez les personnes concernées une attente fondée qu'elle mettra en œuvre
la restructuration
• soit en commençant à exécuter le plan,
• soit en leur annonçant ses principales caractéristiques.

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

 Elle ne doit inclure que les dépenses directement liées à la

restructuration, i.e. les dépenses qui sont à la fois
o nécessairement entraînées par la restructuration ;
et
o non liées aux activités poursuivies par l'entreprise.

 Une provision pour restructuration n'inclut pas les coûts :

o de reconversion ou de réinstallation du personnel conservé ;
o de marketing ;
o d'investissement dans de nouveaux systèmes et réseaux de distribution.

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

Exemple
• La société sidérurgique ZED a décidé de réorganiser sa division « Produits plats ». Le
plan de restructuration a été arrêté par le conseil d'administration qui s'est tenu en
septembre N, après avis du comité d'entreprise sur le projet de restructuration. La
société ZED termine son exercice comptable le 31 décembre de chaque année et arrête
ses comptes fin mars N+1.
• La direction financière, en collaboration avec un cabinet d'expertise comptable, a chiffré
le plan à 1 000 K€ (dont 100 pour le reclassement de certains salariés au sein du
groupe).
1. Hypothèse n° 1 : La restructuration et son plan détaillé ont été annoncés
publiquement par la direction générale le 20 décembre N.
2. Hypothèse n° 2 : L'annonce publique a été faite le 20 février N+1.

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

Hypothèse n°1
• Le fait générateur de l'obligation a-t-il eu lieu avant la clôture ?
Oui. L'annonce publique de la restructuration et des principales caractéristiques du plan a
été faite le 20 décembre N.
• Existence d'une obligation actuelle ?
Oui. L'entreprise ZED a pris la décision de restructurer sa division « Produits plats », elle est
irrémédiablement engagée à la clôture de l'exercice car le plan a été annoncé publiquement.
• Une sortie de ressources est-elle probable pour régler l'obligation existante à la
clôture ?
Oui
• Le montant est-il estimable avec fiabilité ?
Oui. Les conséquences financières du plan ont été valorisées par des professionnels. Le
montant des coûts à provisionner fin N s'élève à 1 000 – 100 = 900 K€ (les 100 K€ ne sont
pas à provisionner, car ils correspondent aux coûts de reclassement de certains salariés
dans les activités poursuivies).

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6. LES PROVISIONS

Provision pour restructuration

Hypothèse n°2
• L'entreprise ZED n'a pas d'obligation à la clôture de l'exercice N,
car l'annonce publique du plan de restructuration a été faite après le 31 décembre
N. Il n'y a donc pas de provision à constater à la clôture. Les conditions posées par
la norme IAS 37 sont d'appréciation stricte, la naissance de l'obligation doit être
antérieure à la fin de l'exercice comptable.

• A la clôture de l'exercice N, l'entreprise ZED est face à un passif éventuel qui

devra être mentionné dans l'annexe des comptes annuels de l'exercice N, car
l'obligation liée à la restructuration est potentielle.

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6. LES PROVISIONS

Illustration : VW Group 2018

VOLKSWAGEN GROUP – ANNUAL REPORT 2018
Noncurrent and current other provisions

Obligations arising Litigation and legal Miscellaneous

€ million from sales Employee expenses risks provisions Total

Balance at Jan. 1, 2017 33 027 4 546 11 717 7 904 57 193

Foreign exchange differences -689 -61 -119 -169 -1 038
Changes in consolidated Group 13 3 -13 -27 -24
Utilization 17 546 1 450 7 444 2 334 28 774
Additions/New provisions 14 990 2 030 2 190 3 217 22 426
Unwinding of discount/effect of change in discount rate -50 11 -25 6 -57
Reversals 1 881 193 504 962 3 540
Balance at Dec. 31, 2017 27 865 4 886 5 802 7 634 46 186
of which current 14 821 2 069 2 999 5 458 25 347
of which noncurrent 13 044 2 817 2 802 2 176 20 839
Balance at Jan. 1, 20181 27 867 4 886 5 802 7 631 46 185
Foreign exchange differences 39 -17 -88 -21 -88
Changes in consolidated Group -2 -7 -1 -44 -53
Utilization 10 437 1 632 2 396 2 415 16 880
Additions/New provisions 12 179 2 019 2 131 3 153 19 483
Unwinding of discount/effect of change in discount rate -108 5 -19 9 -114
Reversals 2 503 99 516 662 3 780
Balance at Dec. 31, 2018 27 035 5 155 4 913 7 651 44 754
of which current 13 986 2 248 2 349 5 291 23 874
of which noncurrent 13 050 2 906 2 563 2 360 20 879
1 Value in the opening balance adjusted (see disclosures on IFRS 9 and IFRS 15).

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6. LES PROVISIONS

Illustration : VW Group 2018

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6. LES PROVISIONS

Conclusion

 Dans les années 90, comportements de comptabilité créative de type

« Big Bath ».

 Avec la norme IAS 37, durcissement des conditions de

comptabilisation des provisions pour risques, en particulier celles
concernant les provisions pour restructuration.

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6. LES PROVISIONS

QUESTIONS LVMH

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