Module : COMPTABILITÉ APPROFONDIE

LES OPÉRATIONS
LIBELLÉES EN MONNAIE
ÉTRANGÈRE

Réalisé par :
- ELHOUSSNI RIDOUANE
- MHENA YASSER Encadré par :
- ELIDRISSI NARJIS
- IBRAHYM NAIMA - DR. ELOUIDANI Abdelkebir
 PLAN

AXE 1 AXE 2 AXE 3

® Principe d’évaluation des créances et ® Principe d’évaluation des créances et

 Principe d’évaluation des
dettes libellées en monnaie étrangère dettes libellées en monnaie étrangère
créances et dettes libellées en
à: à:
monnaie étrangère à :
la date d’inventaire et la date d'encaissement ou de
la date de naissance
d’ouverture d’exercice suivant règlement
 INTRODUCTION
Toute opération faites en monnaie étrangère à savoir, les
opération d'importation et d'exportation des entreprises
marocaines, entraînent la naissance des dettes et des
créances libellées en monnaies étrangères. En vertu du
principe de la souveraineté de la monnaie nationale, ces
dettes et créances étrangères sont converties en dirhams
sur la base du dernier cours de change au moment de leur
entrée en patrimoine de l'entreprise
Principes génerales des operations
Libellé en monnaie étrangère

 Les comptes des écarts de conversion ont tous le chiffre «7 » en deuxième position

 Ils ont traités lorsqu’on réalise des transactions en monnaie étrangère.

 Se faites seulement pour les opérations en devise non soldées à la fin d’exercice.

 Ils sont utilisés à la clôture de l’exercice et soldés à l’ouverture de l’exercice suivant.

Pertes
Actif
Les écarts de latentes
conversion Gains
Passif
latents
Les étapes de traitement des écart de
conversion:

Date de Date de
naissance règlement

Date de
l’inventaire
01. Principe d’évaluation des
créances et dettes libellées en
monnaie étrangère à :
la date de naissance
 La comptabilisation de créances et
dettes en devises étrangères à la date de
naissance :

® Factures émis par l’entreprise (exportation):

Toutes les ventes à des clients étrangers sont exonérées de la TVA
7113 : ventes des marchandises à l’étranger
7122 : ventes des biens produits à l’étranger
7125 : ventes des services produits à l’étranger

® Factures reçues de l’étranger (importation):

les éléments importés transitent par l’administration de douane, donc l’entreprise support
d’autres charges
  Application 01 :

® Le 15/01/N, la société ANZI, a vendu des marchandises à son client français, Facture n° 04, Le
règlement sera le 20/07/N+1.

Le cours de change à cette date (15/01/N) : 1euros = 10,72 DH

® Le 02/02/N, la société elle a importé une immobilisation d’un fournisseur de Belgique Pour un prix de
1500 HT euros, TVA 20%. Facture n° 13. Le règlement sera le 01/10/N+1.

Le cours de change à cette date (02/02/N) : 1euros = 10,83 DH

TAF : Passer les écritures nécessaires au 15/01/N et au 02/02/N

02. Principe d’évaluation des
créances et dettes libellées en
monnaie étrangère à :

la date d’inventaire et
d’ouverture d’exercice
suivant
1. Ecarts de Conversion Passif :
 1. Ecarts de Conversion passif

® Un écart de conversion passif correspond à un gain latent de conversion qui signifie une diminution des
dettes et/ou augmentation des créances.

® Ainsi on distingue deux rubriques d’écarts de conversion passif l’un permanent (17) et l’autre circulant
(47).
Augmentation des
Créance créances

Gain latent

Dette Diminution des

dettes
 Traitement comptable de gains latents
des créances libellées en monnaie
étrangère

® A la date d’inventaire

On crédite:
On débite:
1710 : Augmentation des créances
immobilisées
2487: Créances immobilisées
OU
OU 4701: Augmentation des créances
3421: Clients circulantes
 Traitement comptable de gains latents
des créances libellées en monnaie
étrangère

® Au 01/01/N+1 :

On crédite: On débite:
1710 : Augmentation des créances
immobilisées 2487: Créances immobilisées
OU OU
4701: Augmentation des créances 3421: Clients
circulantes
 Traitement comptable de gains latents
des dettes libellées en monnaie
étrangère:

® A la date d’inventaire

On débite: On crédite:
1710 : Augmentation des créances
2487: Créances immobilisées immobilisées
OU OU
3421: Clients 4701: Augmentation des créances
circulantes
 Traitement comptable de gains latents
des dettes libellées en monnaie
étrangère:

® Au 01/01/N+1 :

On débite: On crédite:
1710 : Augmentation des créances
immobilisées 2487: Créances immobilisées
OU OU
4701: Augmentation des créances 3421: Clients
circulantes
  Application 02

® Au 31/12/N, la situation des créances et de dettes en monnaie étrangère de la société « X » est la

suivante :
• Les créances immobilisées avec un montant de 2 000 euros, le cours de change à la date
d’entrée est de : 1 euro = 10.75 DH
• Les fournisseurs d’immobilisations avec un montant de 800 dollars ; le cours de change à la
date d’entrée est de : 1 dollar = 9.20 DH

® Le cours de change au 31/12/N : - 1 euro = 11 DH

- 1 dollar = 8.50 DH
TAF :
1) Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de l’entreprise « X ».
2) Passer les écritures nécessaires au 31/12/N et au 01/01/N+1
2. Ecarts de Conversion Actif
 2. Ecarts de Conversion Actif

® Les écarts de conversion actif enregistrent les pertes latentes (probables) de conversion qui
résultent de l’augmentation des dettes et/ou Diminution des créances.

® Ainsi on distingue deux rubriques de d’écarts de conversion actif l’un permanent (27) et
l’autre Circulant (37).
Diminution des
Créance créances

Pertes latentes Provision pour

pertes de change
Dette Augmentation des
dettes
 Traitement comptable de perte latente
des créances libellées en monnaie
étrangère

® A la date d’inventaire

On débite: On crédite:
2710: Diminution des créances 2487: Créances immobilisées
immobilisées
OU
OU
3701: Diminution des créances 3421: Clients
circulantes
 Traitement comptable de perte latente
des créances libellées en monnaie
étrangère

® A la date d’inventaire

On crédite:
On débite:
1516: Provisions pour perte de
6393: Dotation aux provisions change durable
pour risques et charges OU
4506: Provisions pour perte de
change momentanés
 Traitement comptable de perte latente
des créances libellées en monnaie
étrangère

® Au 01/01/N+1

On débite: On crédite:
2710: Diminution des créances
2487: Créances immobilisées immobilisées
OU OU
3421: Clients 3701: Diminution des créances
circulantes
 Traitement comptable de perte latente
des dettes libellées en monnaie étrangère

® A la date d’inventaire

On débite: On crédite:
2720: Augmentation des dettes de
1486: Fournisseurs d’immobilisations
financement
OU OU
3702: Augmentation des dettes 4411: Fournisseurs
circulantes
 Traitement comptable de perte latente
des dettes libellées en monnaie étrangère

® A la date d’inventaire

On débite:
6393: Dotation aux provisions pour
risques et charges
On crédite:
1516: Provisions pour perte de
change durable
OU
4506: Provisions pour perte de
change momentanés
 Traitement comptable de perte latente
des dettes libellées en monnaie étrangère

® Au 01/01/N+1

On débite: On crédite:
2720: Augmentation des dettes
1486: Fournisseurs d’immobilisations
de financement
OU OU
4411: Fournisseurs 3702: Augmentation des dettes
circulantes
  Application 03

® Au 31/12/2020, l’état des créances et de dettes en monnaie étranger de la société X, se présente ainsi,
au cours d’entrée :
• Créances auprès d'une client français : 3000 euros ; 1euro = 10 DH
• Dettes auprès d’un fournisseur américain : 2000 dollars ; 1 dollar = 9 DH
® A la date de l’inventaire, au 31/12/N, les cours des devises sont les suivants :
- 1euro = 8 DH
- 1 dollar = 10 DH
TAF :
1) Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la société X
2) Passer les écritures nécessaires au 31/12/N et au 01/01/N+1
 03. Principe d’évaluation des
créances et dettes libellées en monnaie
étrangère à :
la date d'encaissement ou de
règlement
 Principes génerales

® l’écart constatée entre le cours retenu lors de l’enregistrement de l’opération et le cours à la

date d'encaissement et de règlement de créance et dette, entraine des gains ou des pertes de
change définitif qui doit être constatés directement dans le résultat financier de l’exercice

® Donc selon la nature de résultat de cet écart, Deux situations sont possibles :

gains de
change pertes de
change
 Principes génerales

® L’entreprise réalise un gain de change dû à la variation de change qui est favorable. Dans
ce cas, l’entreprise doit enregistrer la valeur du gain de change en créditant le compte :

7331 : Gains de change propres à l'exercice

® L’entreprise réalise une perte de change du fait de la variation de change qui est
défavorable. Dans ce cas, l’entreprise doit enregistrer la valeur de la perte de change en
débitant le compte :

6331 : pertes de change propres à l'exercice

® N.B:
Lorsqu’une provision pour perte
de change avait été constituée à la
date de clôture de l’exercice de
constatation de l’opération en
devises, elle doit faire l’objet
d’une reprise (annulation) au
titre de l’exercice au cours
duquel le règlement est
intervenu.
® N.B:
Avant de procédé aux différentes écritures
comptables, il est important de souligner que
c'est la banque qui est chargée et intervient
généralement de transférer et convertir les
fonds dans le cas des opérations
d'encaissement et règlement de créances et
dettes en devises étrangères, ce qui donne lieu
à des prélèvements sous forme de commissions
bancaires qui ont taxées à 10%.

Cependant, par souci de simplification, les

écritures comptables effectuées dans ce
rapport ne tiendront pas compte de ces
éléments.
1. LES GAINS DE CHANGE :
 Traitement comptable de gains de
change des créances libellées en
monnaie étrangère.

® A la date de règlement

On débite: On crédite:
2487 / 3421 : Compte de
créance concerné
5141: Banque
ET
7331 : Gains de change propres
à l’exercice
 Traitement comptable de gains de
change des dettes libellées en monnaie
étrangère.

® A la date de règlement

On débite: On crédite:

5141: Banque
1486 / 4411 : Compte de dette ET
concerné 7331 : Gains de change propres
a l’exercice
  Application 04: ( suite de l’application 3 )

Durant l’année 2021, la société « X » à noter les règlements et les encaissements suivant :
® Le 15/02/2021, le client français règle la totalité de sa dette qui s’élevait à 3000 Euro. Le cours à cette
date est de : 1euro = 11,5 DH
® Le 25/02/2021, la société « X » règle l’intégralité de sa dette envers le fournisseur américain qui
s’élevait à 2000 dollars. Le cours à cette date est de : 1 dollar = 8,5 DH
Cour de change à date de l’entrée :
-1euro = 10 DH
-1 dollar = 9 DH
TAF :
® 1) Calculer la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la société « X »
® 2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.
 Correction 04:

1) Le calcul de la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes

de la société « X »

Résultat de l'écart
Valeur d’entrée en Valeur de
DH règlement en DH Gains Pertes

Créances clients 3000×10= 30 000 3000×11,5 = 34 500 4 500

Dettes
2000×9= 18 000 2000×8,5 = 17 000 1 000
Fournisseurs
2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.
15/02/2021
5141 Banque 34500

2487 Créances immobilisées 30000

7331 Gains de change propres à l'exercice 4500

« Règlement de créance et constations de gain de change »

25/02/2021
1486 Fournisseurs d’immobilisations 18000

5141 Banque 17000

7331 Gains de change propres à l'exercice 1000
« Règlement de créance et constations de gain de change »
2. LES PERTES DE CHANGE
 Traitement comptable de pertes de
change des créances libellées en
monnaie étrangère.

® A la date de règlement

On débite: On crédite:
5141: Banque
ET 2487 / 3421 : Compte de créance
6331 : Pertes de change propres a concerné
l’exercice
 Traitement comptable de pertes de
change des créances libellées en
monnaie étrangère.

® A la date d’inventaire

On débite: On crédite:

1516 / 4506 : Provisions pour perte de 7393 : Reprises sur provisions

change pour risque et charges
financiers
 Traitement comptable de pertes de
change des dettes libellées en monnaie
étrangère.

® A la date de règlement

On débite: On crédite:

1486 / 4411 : Compte de dettes

concerné
Et 5141: Banque
6331 : Pertes de Changes propres a
l’exercice
 Traitement comptable de pertes de
change des créances libellées en
monnaie étrangère.

® A la date d’inventaire :

On débite: On crédite:

1516 / 4506 : Provisions pour perte de 7393 : Reprises sur provisions

change pour risque et charges

financiers
  Application 05:

Durant l’année 2021, la société « X » à noter les règlements et les encaissements suivant :
® Le 15/02/2021, le client français règle la totalité de sa dette qui s’élevait à 3000 Euro. Le cours à cette
date est de : 1euro = 9,5 DH
Cette créance avait fait l’objet d’une provision pour perte de change 6000
® Le 25/02/2021, la société « X » règle l’intégralité de sa dette envers le fournisseur américain qui
s’élevait à 2000 dollars. Le cours à cette date est de : 1 dollar = 11 DH
Cette dette avait fait l’objet d’une provision pour perte de change 2000
® Cour de change à date de l’entrée : - 1euro = 10 DH
- 1dollar = 9 DH
TAF :
® 1) Calculer la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la société « X »
® 2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.
  Correction 05 :

1) Le calcul de la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la société « X »

Résultat de l'écart
Valeur d’entrée en Valeur de
DH règlement en DH Gains Pertes

Créances clients 3000×10 = 30 000 3000×9,5 = 28 500 1 500

Dettes
2000×9 = 18 000 2000×11 = 22 000 4 000
Fournisseurs
2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.

15/02/2021
5141 Banque 28 500

6331 Pertes de change propres a l’exercice 1 500

7331 Créances immobilisés 30 000

« Constatation des pertes de change »

25/02/2021
1486 Fournisseurs d’immobilisations 18 000

6331 Pertes de change propres a l’exercice 4 000

5141 Banque 22 000

« Constatation des pertes de change »

 31/12 /2021
1516 Provisions pour perte de change 8 000

7393 Reprises sur provisions pour risque 8 000

et charges financiers
« Annulation de la provision pour perte de change »
 THANKS
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