17/12/2020

Comptabilité Chapitre 1:Opérations

en monnaies étrangères
approfondie
Mohamad WATFA 1. Problème de change
2. Créances en monnaies étrangères
3. Dettes en monnaies étrangères

Risque de change Risque de change

 Le risque de change est dû aux variations du cours des devises
par rapport à l’unité monétaire utilisée par l’entreprise soit l’euro.
 les contrats libellés en USD sont soumis à un risque de change
 Le risque de change peut être de nature :
car le $ peut s’apprécier ou se déprécier par rapport à l’€ entre la ⚫ Commerciale: pour les entreprises qui
date du contrat et la date du règlement.
achètent et qui vendent des biens ou
 Exemple: achat à un fournisseur américain pour 100 000 $. Le des services. (Les créances peuvent se
cours du $ à la date du contrat était 1€ =1 $. déprécier (diminuer) et les dettes
 A la date d’échéance, on considère 2 scénarios s’apprécier (croître).
Scénario 1: Scénario 2:
⚫ financière pour les entreprises qui
1€ = 1.25$ 1€ = 0.80$ empruntent et qui prêtent dans une
monnaie étrangère. (augmentation de
ses dettes et de ses remboursements).
Dette fournisseur = 80 000€ Dette fournisseur = 125 000€

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Références juridiques.
 Selon l’article 342-5 du PCG:
« Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont
converties et comptabilisées en monnaie nationale sur la base du
dernier cours du change.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de clôture
de l’exercice a pour effet de modifier les montants en monnaie
nationale précédemment comptabilisés, les différences de
conversion sont inscrites à des comptes transitoires:
⚫ à l’actif du bilan pour les différences correspondant à une perte
latente,
⚫ au passif du bilan pour les différences correspondant à un gain
latent.
Les pertes de change latentes entraînent à due concurrence la
constitution d’une provision pour risques, sous réserve de
dispositions particulières. »
 Selon l’article 341-1 du PCG:
« Lorsque l’évaluation des éléments d’actif ou de passif dépend
des cours de change, les cours de change à utiliser sont pour des
devises cotées les cours indicatifs de la Banque de France publiés
au Journal officiel, et pour les autres devises les cours moyens
mensuels établis par la Banque de France.»
Synthèse du problème
 Pour les créances et les dettes trois dates doivent être
repérées
1. A la date du contrat ou de la facturation :
 les factures reçues et émises sont libellées en monnaies étrangères,
 faire la conversion en Euros selon le cours du jour.
2. A la date d'arrêté des comptes, lors des travaux d’inventaire :
 évaluation des créances et des dettes selon les cours à la date de
l’inventaire,
 enregistrement d’un gain latent de change ou d’une perte latente de
change avec dotation aux provisions (principe de prudence).
 enregistrement des charges à régulariser ex: les intérêts (le cas des
dettes financières)
3. A la date de règlement de la dette ou d’encaissement de la
créance :
⚫ enregistrement des paiements des factures reçues et encaissements des
factures émises selon le cours du jour du règlement,
⚫ constatation d’un gain réel de change ou d’une perte réelle de change.
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ANALYSE DES PROBLEMES DE CHANGE.
Avec l’EURO, depuis le 1er janvier 2002, les problèmes de conversion des monnaies
nationales pour les échanges commerciaux à l’intérieur de l’Union Européenne ont disparu, d’où
une simplification comptable et aussi fiscale pour les entreprises réalisant des opérations à
l’intérieur des frontières européennes.
Cependant, ces problèmes de conversion demeurent pour les échanges avec les pays tiers,
hors des limites de l’Union Européenne : conversion des créances et des dettes exprimées en euros
par rapport au dollar, au yen par exemple.
A la date de l’inventaire, afin de respecter les principes généraux définis par le Plan
Comptable Général, dont le principe de l’image fidèle, il est nécessaire d’évaluer avec exactitude,
les créances et les dettes exprimées en monnaies étrangères, selon les cours des devises au jour de
la clôture des comptes.
Se pose le problème de la conversion des devises en fonction des cours de change par rapport
à l’unité monétaire européenne : l’euro. La variation du cours des devises peut faire varier la
valeur des créances et des dettes d’où l’apparition d’un risque de change.
Ainsi, à la clôture de l’exercice peuvent apparaître :
• des gains latents de change,
• des pertes latentes de change.
Il n’est pas possible de compenser les pertes et gains de change latents selon le principe de «
non- compensation».
Les pertes latentes conduiront logiquement, par respect du principe de prudence, à
l’enregistrement d’une dotation aux provisions pour risques à caractère financier.
Au moment des encaissements des créances et des règlements des dettes seront constatés soit
:
• des gains réels de change, comptabilisés dans les produits financiers,
• des pertes réelles de change, comptabilisées en charges financières, sans compensation.
Comptabilisation des opérations:
Comptes à utiliser
A la date d’arrêté des comptes:
 dans le cas des pertes latentes, on débite le compte 476 «
différences de conversion- Actif » par le crédit des comptes de
créances ou de dettes.
 dans le cas des gains latents, on crédite le compte 477 «
différences de conversion- Passif » par le débit des comptes de
créances ou de dettes.
 Ces comptes transitoires (d’attente) seront soldés par une
écriture de contrepassation:
⚫ Soit au début de l’exercice suivant, lors des opérations
d’ouverture.
⚫ Soit à la date d’encaissement de la créance ou de paiement
de la dette.
 Pour la constitution d’une provision, on débite les comptes
6865 « Dotations aux provisions financières » par le crédit du
compte 1515 « Provision pour pertes de change »
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Comptabilisation des opérations:
Comptes à utiliser
A la date du règlement de la dette ou d’encaissement de
la créance:
 Constatation de la perte réelle de change en débitant
le compte 666 « pertes de change »
 Constatation du gain réel de change en créditant le
compte 766 « Gains de change »
Ex1: opérations sur créances en
monnaies étrangères.
 Le 02/03/N: vente de marchandises à un client
américain.
 Le montant net de la facture s’élève à 45 000 $.
 Le cours de l’euro: 1€ = 1.125 $
 Le 31/12/N (date de fin d’exercice): le cours de
l’euro est: 1€ = 0.9 $
 Le 11/05/N+1: encaissement de la créance par
virement bancaire. Le cours de l’euro:
⚫ Cas 1: 1€ = 0.8 $
⚫ Cas 2: 1€=1.20 $
Travail: 1. Évaluer le montant de la créances et les
différences de changes.
2. Présenter toutes les écritures nécessaires à cette
opération.
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Codification des comptes
 Pour le compte 476 « différences de conversion-
Actif », on peut utiliser les sous-comptes suivants:
⚫ 4761 « diminution des créances »
⚫ 4762 « augmentation des dettes »
 Pour le compte 477 « différences de conversion-
Passif », on peut également utiliser :
⚫ 4771 « augmentation des créances »
⚫ 4772 « diminution des dettes »
Corrigé:1. la valeur de la créance
 Le 02/03/N: sa valeur= 45000/1.125=
40000€
 Le 31/12/N: sa valeur = 45000/0.9=
50000€.
 Le 11/05/N+1: Cette valeur représente
l’encaissement. 2 Cas:
⚫ Cas 1: sa valeur est = 45000/0.8= 56250€ =>
gain réel de change = 56250-40000 = 16250.
⚫ Cas 2: Sa valeur est = 45000/1.20= 37500€=>
perte réelle de change = 40000-37500= 2500€
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2. Les écritures comptables: CAS1. 2. Les écritures comptables: CAS 1: Suite

À la date de la facturation
Au 01/01/N+1: contrepassation des écritures des comptes transitoires:
02/03/N 01/01/N+1
411 Clients US 40000 4771 Augmentation des créances 10000

707 Ventes de marchandises 40000 411 Clients US 10000

Ventes de marchandises à un client américain Contrepassation des Différences de conversion-

45000 USD= 40000€ passif.

À la date d’arrêt des comptes Au 11/05/N+1: Encaissement des créances 45000 $=56250€ et
constatation des gains de changes de 16250€
31/12/N 11/05/N
411 Clients US 10000 512 Banque 56250

4771 Augmentation des créances 10000 411 Clients US 40000

766 Gains de change 16250

Différences de conversion- passif : gain latent de

10 000€. (45000 USD= 50000€) Encaissement de 56250 et réalisation d’un gain
réel de change de 16250 €

2. Les écritures comptables: CAS2. 2. Les écritures comptables: CAS 2: Suite

Les 3 premières écritures restent les mêmes.

02/03/N
411 Clients US 40000 Au 11/05/N+1: Encaissement des créances 45000 $=37500€ et
constatation des pertes de changes de 2500€
707 Ventes de marchandises 40000

Ventes de marchandises à un client américain 11/05/N

45000 USD= 40000€
512 Banque 37500
31/12/N 666 Pertes de change 2500
411 Clients US 10000
411 Clients US 40000
4771 Augmentation des créances 10000

Différences de conversion- passif : gain latent de Encaissement de 37500 et réalisation d’une perte
10 000€. (45000 USD= 50000€) réel de change de 2500 €
01/01/N+1
4771 Augmentation des créances 10000

411 Clients US 10000

Contrepassation des Différences de conversion-

passif.

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Corrigé:1. la valeur de la créance

Ex2: opérations sur créances.  Le 02/03/N: sa valeur= 45000/1.125= 40000€

Le 02/03/N: vente de marchandises à un client  Le 31/12/N: sa valeur = 45000/1.25= 36000€.

américain pour 45 000 $.
 Le cours de l’euro: 1€ = 1.125 $
 Le 11/05/N+1: Cette valeur représente
 Le 31/12/N (date de fin d’exercice): le cours de
l’encaissement. 2 Cas:
l’euro est: 1€ = 1.25 $
 Le 11/05/N+1: encaissement de la créance par
⚫ Cas 1: sa valeur est = 45000/1.09756= 41000€ => gain
virement bancaire. Le cours de l’euro: réel de change = 41000-40000 = 1000.
⚫ Cas 1: 1€ = 1.09756 $
⚫ Cas 2: 1€= 1.20 $ ⚫ Cas 2: Sa valeur est = 45000/1.20= 37500€=> perte
Travail: 1. Évaluer le montant de la créances et les réel de change = 40000-37500= 2500€
différences de changes.
2. Présenter toutes les écritures nécessaires à
cette opération.

2. Les écritures comptables: CAS1. 2. Les écritures comptables: CAS 1: Suite

À la date de la facturation
Au 01/01/N+1: contrepassation des écritures des comptes transitoires:
02/03/N
411 Clients US 40000 01/01/N+1
411 Clients US 9000
707 Ventes de marchandises 40000 4761 Diminution des créances 9000

Ventes de marchandises à un client américain Contrepassation des différences de conversion- actif

45000 USD= 40000€
À la date d’arrêt des comptes Au 11/05/N+1: Encaissement des créances 41000€ et constatation des gains de 1000€
31/12/N
11/05/N
4761 Diminution des créances 9000
512 Banque 41000
411 Clients US 9000 411 Clients US 40000
766 Gains de change 1000
Différences de conversion- Actif : Perte latente de Encaissement de 41000 et réalisation d’un gain
9 000€. (45000 USD= 36000€) réel de change de 1000€

31/12/N Au 31/12/N+1: annulation de la provision constituée auparavant

6865 Dotations aux provisions financières 9000
31/12/N
1515 Provisions pour pertes de change 9000
1515 Provisions pour pertes de change 9000 Reprises sur provisions pour
7865 pertes de change 9000
Constitution d’une provision pour perte de change Annulation de la provision pour perte de change

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2. Les écritures comptables: CAS1. 2. Les écritures comptables: CAS 1: Suite

Les 4 premières écritures restent les mêmes.
Au 01/01/N+1: contrepassation des écritures des comptes transitoires:
02/03/N
411 Clients US 40000 01/01/N+1
411 Clients US 9000
707 Ventes de marchandises 40000 4761 Diminution des créances 9000

Ventes de marchandises à un client américain Contrepassation des différences de conversion- actif

45000 USD= 40000€
Au 11/05/N+1: Encaissement des créances 37500€ et constatation des pertes de 2500€
31/12/N
4761 Diminution des créances 9000 11/05/N
512 Banque 37500
411 Clients US 9000 666 Pertes de change 2500
411 Clients US 40000
Différences de conversion- Actif : Perte latente de
9 000€. (45000 USD= 36000€) Encaissement de 37500 et réalisation d’une perte
réel de change de 2500 €

31/12/N
6865 Dotations aux provisions financières 9000
Au 31/12/N+1: annulation de la provision constituée auparavant
31/12/N
1515 Provisions pour pertes de change 9000 1515 Provisions pour pertes de change 9000
Reprises sur provisions pour
Constitution d’une provision pour perte de change 7865 pertes de change 9000
Annulation de la provision pour perte de change

Ex3: opérations sur dettes en Corrigé: CAS 1

monnaies étrangères.
 Le 12/06/N: achat de marchandises à un  La dette fournisseurs au 12/06/N s’élève à 71000€
fournisseur japonais pour 10 millions ¥. (10millions/140.845= 71000).
 Le cours de l’euro: 1€ = 140.845¥  Au 31/12/N, sa valeur est :74000€.
 Au 01/07/N+1, sa valeur est: 65000€.
 Le 31/12/N (date de fin d’exercice): le cours de
l’euro est: 1€ = 135.135 ¥. Les écritures comptables
 Le 01/07/N+1: règlement de la dette par virement 12/06/N
bancaire. Le cours de l’euro: 607 Achat de marchandises 71000
401 Fournisseurs 71000
⚫ Cas 1: 1€ = 133.333 ¥. Achat de marchandises pour 10Millions de yen

⚫ Cas 2: 1€= 153.846 ¥. 31/12/N

Travail: 1. Évaluer le montant de la dettes et les 4762
401
Augmentation des dettes
Fournisseurs
3000
3000
différences de changes. Comptabilisation des différences de conversion- actif
31/12/N
2. Présenter toutes les écritures nécessaires à cette 6865 Dotations aux provisions 3000
opération. 1515 Provisions pour pertes de change 3000

Constatation d’une provision financière

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Les écritures: CAS 1: suite Les écritures: CAS 2

Les 4 premières écritures restent les mêmes.

01/01/N+1
401 Fournisseurs 3000
4762 Augmentation des dettes 3000 01/07/N+1
Contre-passation de l’écriture des pertes latentes 401 Fournisseurs 71000
766 Gains de change 6000
01/07/N+1
512 Banque 65000
401 Fournisseurs 71000
Paiement de la dette fournisseurs par virement
666 Pertes de change 4000
512 Banque 75000
Paiement de la dette fournisseurs par virement

31/12/N+1 31/12/N+1
1515 Provisions pour pertes de change 3000 1515 Provisions pour pertes de change 3000
7865 Reprises sur provisions 3000 7865 Reprises sur provisions 3000

Reprise de la provision financière Reprise de la provision financière

Ex4: opérations sur dettes en Les différences de conversion au bilan

monnaies étrangères.
 Le 12/06/N: achat de marchandises à un
fournisseur japonais pour 10 millions ¥.
 Le cours de l’euro: 1€ = 140.845¥
 Le 31/12/N (date de fin d’exercice): le cours de
l’euro est: 1€ = 160 ¥.
 Le 01/07/N+1: règlement de la dette par virement
bancaire. Le cours de l’euro:
⚫ Cas 1: 1€ = 133.333 ¥.
⚫ Cas 2: 1€= 153.846 ¥.
Travail: 1. Évaluer le montant de la dettes et les
différences de changes.
2. Présenter toutes les écritures nécessaires à cette
opération.

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Les provisions pour risques de

changes dans le compte de résultat Le résultat fiscal imposable

Résumé

Résumé
Bilan
ACTIF PASSIF
476 Différences de conversion - Actif 477 Différences de conversion - Passif

Compte de résultat
CHARGES PRODUITS
Résultat d’exploitation

666 Pertes réelles de change 766 Gains réels de change

6865 Dotations aux provisions financières 7865 Reprises sur provisions financières

Résultat financier

+/- Résultat exceptionnel

= Résultat comptable