Diana Frias Mendez

CI2129

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO (UASD)

FACULTÉ DES SCIENCES ÉCONOMIQUES ET SOCIALES

ÉCOLE DE COMPTABILITÉ

COMPTABILITÉ SENIOR II (CON-316)

THÈME 3 : TRANSACTIONS EN DEVISES ÉTRANGÈRES

1. Indiquer le numéro et le titre de l'IAS et de la section de l'IAS pour les PME qui
régit les transactions en monnaie étrangère.
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
Section 30 - IFRS pour les PME - Conversion des monnaies étrangères.
2. Qu'entendez-vous par monnaie étrangère ?
Une monnaie étrangère est une monnaie qui est généralement utilisée comme moyen de
paiement dans les transactions internationales de commerce et d'investissement.
3. Définissez les "transactions en devises étrangères" dans vos propres termes, en
vous référant aux concepts étudiés et à la bibliographie recommandée.

Une transaction en monnaie étrangère est une transaction dont le montant est libellé ou doit
être réglé dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle. La monnaie fonctionnelle
est la monnaie de l'environnement économique principal dans lequel l'entreprise opère.
4. Indiquer la différence entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie étrangère.
Monnaie fonctionnelle : la monnaie du principal environnement économique dans lequel
l'entreprise opère (peso dominicain).
Monnaie étrangère : toute monnaie autre que la monnaie fonctionnelle de l'entreprise
(dollar, euro, etc.).
5. Découvrez quelle est la monnaie fonctionnelle en République dominicaine et
quel organisme est chargé d'établir le taux de change de référence dans notre
pays.

Le peso dominicain est la monnaie officielle de la République dominicaine.

Surintendance des banques de la République dominicaine

 6. Définir le taux de change
Le taux ou taux de change entre deux monnaies est le taux ou le rapport entre la valeur
d'une monnaie et celle de l'autre. Ce taux est un indicateur du nombre d'unités d'une
monnaie nécessaire pour obtenir une unité de l'autre.
7. Qu'entendez-vous par "entreprises étrangères" ?
Une filiale (filiale), une entreprise associée, une coentreprise ou une succursale de
l'entreprise déclarante (entreprise déclarante) dont les activités sont exercées ou menées
dans un pays autre que celui de l'entreprise déclarante.
8. Qu'entendez-vous par différence de taux de change et comment se produit-elle ?
La différence de change est la différence qui apparaît lors de la conversion d'un certain
nombre d'unités d'une monnaie dans une autre monnaie, en utilisant des taux de change
différents.
9. Qu'entend-on par taux de change de clôture ? Indiquez à quoi il sert.
Le taux de clôture est le taux de change au comptant en vigueur à la fin de la période de
référence. La différence de change est la différence qui apparaît lors de la conversion
d'un nombre donné d'unités d'une monnaie dans une autre monnaie, en utilisant des taux
de change différents.
10. Comment se justifie un changement de monnaie fonctionnelle ?
En cas de changement de la monnaie fonctionnelle d'une entité, celle-ci doit appliquer les
procédures de conversion applicables à la nouvelle monnaie fonctionnelle de manière
prospective à compter de la date du changement.
Utilisation d'une monnaie de présentation autre que la monnaie fonctionnelle
Conversion dans la monnaie de présentation : Les résultats et la situation financière d'une
entité dont la monnaie fonctionnelle ne correspond pas à la monnaie d'une économie
hyperinflationniste doivent être convertis dans la monnaie de présentation, si elle est
différente, selon les procédures suivantes :

1. Les actifs et les passifs de chaque bilan présenté (y compris les chiffres comparatifs)
sont convertis au taux de clôture à la date du bilan concerné.
2. Les produits et les charges de chaque poste (y compris les chiffres comparatifs) sont
convertis aux taux de change en vigueur à la date de chaque transaction.
3. Tous les écarts de change résultant de ce qui précède doivent être comptabilisés
comme une composante distincte des capitaux propres (également appelés écarts de
conversion).

Les résultats et la situation financière d'une entité dont la monnaie fonctionnelle est celle
d'une économie hyperinflationniste doivent être convertis dans une autre monnaie de
présentation selon les procédures suivantes :
1. Tous les montants sont convertis au taux de change de clôture à la date du bilan le
 plus récent, sauf dans les cas suivants,
2. Les montants sont convertis en ceux d'une économie non hyperinflationniste, auquel
cas les chiffres comparatifs sont ceux qui ont été présentés comme montants
courants pour l'année en question dans les états financiers de la période précédente
(c'est-à-dire que ces montants ne sont pas ajustés pour tenir compte des changements
ultérieurs du niveau des prix ou des taux de change).

11. Comment et quand une transaction en monnaie étrangère doit-elle être

enregistrée ? (voir le paragraphe 21 de l'IAS no. 21)

Une transaction en monnaie étrangère doit être enregistrée lors de la

comptabilisation initiale dans la monnaie fonctionnelle en appliquant au montant en
monnaie étrangère le taux de change au comptant à la date de la transaction entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie étrangère.
La date d'une transaction est la date à laquelle la transaction remplit les conditions
de comptabilisation conformément aux IFRS. Pour des raisons pratiques, un taux de
change proche du taux en vigueur au moment de la transaction est souvent utilisé,
par exemple le taux hebdomadaire ou mensuel moyen correspondant peut être utilisé
pour toutes les transactions effectuées pendant cet intervalle de temps dans chacune
des catégories de monnaies étrangères utilisées par l'entité. Toutefois, lorsque les
taux de change varient de manière significative, l'utilisation du taux moyen pour la
période est inappropriée.

12. Définissez ce que vous entendez par gain d'échange.

Un gain de change est un revenu extraordinaire résultant d'une variation du taux de

change. Cette variable est pertinente pour les entreprises et les individus qui
effectuent des transactions en devises étrangères.

13. Définissez ce que vous entendez par perte de change.

Une perte de change est une charge extraordinaire résultant d'une fluctuation du taux
de change. Cette variable est pertinente pour les entreprises et les individus qui
effectuent des transactions en devises étrangères.

14. Le taux de change augmente, les comptes créditeurs augmentent :

a. Gain de change _______________________
b. Perte de change _x__
15. Le taux de change augmente, les créances augmentent :
a. Gain de change _x__
b. Perte de change ______
 16. Commentez l'argument suivant : "La comptabilité en devises affecte les 4 états
financiers de base".

Les transactions en devises étrangères sont des transactions libellées dans une
monnaie autre que la monnaie fonctionnelle.
• Les transactions peuvent être :
Achat de biens ou de services
Fonds empruntés ou prêtés
Acquisition ou vente d'actifs
Annulation des dettes.
• L'évaluation d'une transaction en monnaie étrangère doit être présentée lors de la
comptabilisation initiale dans la monnaie fonctionnelle, en utilisant le taux de
change au comptant entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie étrangère.
• Les différences de change résultant du règlement d'éléments monétaires doivent
être incluses dans le compte de résultat.
Le compte de résultat et le bilan d'une entité dont la monnaie fonctionnelle n'est pas
la monnaie de présentation doivent être convertis dans la monnaie de présentation en
utilisant : - le cours de clôture à la date du bilan pour tous les actifs et passifs.
• Taux de change à la date des transactions pour les produits et les charges

17. Comment l'IAS 21 définit la juste valeur.

La juste valeur est le prix qui serait reçu pour la vente d'un actif ou payé pour le
transfert d'un passif dans le cadre d'une transaction ordonnée entre des acteurs du
marché à la date d'évaluation.

18. Comment est traitée une différence de change générée par un investissement
étranger ? (voir point 32)

Les écarts de change résultant d'un élément monétaire faisant partie de

l'investissement net d'une entité déclarante dans une activité à l'étranger doivent être
comptabilisés en résultat dans les états financiers individuels de l'entité déclarante
ou dans les états financiers individuels de l'activité à l'étranger, selon le cas. Dans les
états financiers contenant l'activité à l'étranger et l'entité comptable (par exemple, les
états financiers consolidés si l'activité à l'étranger est une filiale), ces différences de
change sont initialement comptabilisées dans les autres éléments du résultat global
et reclassées des capitaux propres vers le résultat lorsque l'activité à l'étranger est
cédée.

19. Quelle est la différence entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie de

présentation ?

La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement économique principal

dans lequel l'entité opère.
 La monnaie de présentation est la monnaie dans laquelle les états financiers sont
présentés.

20.Comment l'effet fiscal des différences de taux de change est-il traité ? (voir point
50)

Les gains et les pertes résultant des différences de change sur les transactions en
devises étrangères, ainsi que les différences résultant de la conversion des résultats et
de la situation financière d'une entité (y compris une activité à l'étranger) dans une
devise différente, peuvent avoir des effets fiscaux. L'IAS 12 Impôts sur le résultat est
appliquée pour comptabiliser ces effets fiscaux.

21.Citez trois (3) éléments qui doivent être mentionnés dans les notes aux états
financiers concernant la comptabilité en monnaie étrangère.

Lorsqu'une entité présente ses états financiers dans une monnaie différente de sa monnaie
fonctionnelle, elle ne peut qualifier ses états financiers de conformes aux normes
internationales d'information financière que s'ils sont conformes à toutes les dispositions de
chaque norme applicable et de chaque interprétation applicable de ces normes, y compris la
méthode de conversion.
Il arrive que des entités présentent leurs états financiers ou d'autres informations financières
dans une monnaie qui n'est pas leur monnaie fonctionnelle sans se conformer aux
dispositions du paragraphe 55. Par exemple, une entité peut ne convertir que certains
éléments de ses états financiers dans l'autre monnaie. Un autre exemple est celui d'une entité
dont la monnaie fonctionnelle n'est pas celle d'une économie hyperinflationniste et qui
convertit les états financiers dans l'autre monnaie en utilisant le taux de clôture le plus récent
pour tous les postes. Ces conversions ne sont pas effectuées conformément aux normes
internationales d'information financière et doivent être publiées.
Lorsqu'une entité présente ses états financiers, ou d'autres informations financières, dans
une monnaie autre que sa monnaie fonctionnelle et sa monnaie de présentation et qu'elle ne
satisfait pas aux dispositions du paragraphe 55 :
(a) Il identifie clairement ces informations comme étant complémentaires afin de les
distinguer des informations conformes aux normes internationales d'information
financière.
Financière ;
(b) indiquer la devise dans laquelle ces informations complémentaires sont
présentées ; et

(c) indiquer la monnaie fonctionnelle de l'entité et la méthode de conversion utilisée

pour préparer les informations complémentaires.
22. Quand un changement de monnaie fonctionnelle est-il justifié ?

La monnaie fonctionnelle reflète les transactions, les événements et les conditions qui
sont à la base de la monnaie fonctionnelle et qui la concernent. Par conséquent, une
fois que la monnaie fonctionnelle est définie, elle ne doit pas être modifiée à moins
qu'il n'y ait un changement dans ces transactions, événements et conditions. Dans ce
dernier cas, les procédures de conversion dans la nouvelle monnaie fonctionnelle sont
appliquées de manière prospective à partir de la date de basculement.

23.Il définit les informations à fournir dans les états financiers conformément à
l'"IAS-21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères (IFRS
intégrales)" et au "chapitre 30 sur la conversion des monnaies étrangères (IFRS
pour les PME)".

Une entité doit fournir des informations :

(a) le montant des différences de change comptabilisées dans le résultat de la
période, à l'exception de celles résultant d'instruments financiers évalués à la juste
valeur par le biais du compte de résultat conformément à la norme IFRS 9 ;
(b) les différences de change nettes comptabilisées dans les autres éléments du
résultat global et le cumul des autres éléments du résultat global dans une composante
distincte des capitaux propres, ainsi qu'un rapprochement entre les montants de ces
différences au début et à la fin de la période.

24.Recherchez et expliquez au moins quatre transactions possibles en devises

étrangères en fonction de ce que vous avez étudié.
25.Fait un commentaire personnel sur l'importance de l'IAS-21 Effets des
variations des cours des monnaies étrangères et des dispositions de la section 30
de l'IFRS pour les PME.
Le taux de change a un impact décisif et important sur l'homogénéisation des états
financiers de toutes les entreprises, qu'elles consolident ou non leurs états financiers.
Le taux de change est chargé d'assurer une présentation équitable et comparable dans
les états financiers utilisés dans le cadre de la mondialisation des échanges.
Le taux de change est également important en raison de son impact sur
l'augmentation ou la diminution du pouvoir d'achat des entreprises du fait de la
dévaluation ou de l'évaluation de la monnaie locale. Une charge représentative du
bilan pour les passifs en devises étrangères représente une perte de change présumée
au moment de la déclaration de l'ajustement de change de fin de période. Au
contraire, si le bilan est fortement représenté par des actifs en devises étrangères, cela
aura un impact positif sur le résultat.