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La présente note synthétise les principales dispositions de la loi de finances 2023 (ci-après « LF
2023 »).
1° Convergence progressive vers un taux d’impôt sur les sociétés (ci-après « IS ») unifié
La LF 2023 a introduit une réforme progressive des taux d’IS sur une période de quatre (4) ans
et détaillée comme suit :
c) Taux d’IS spécifiques aux sociétés installées dans les « Zones d’Accélération Industrielle »
(ci-après « ZAI ») et « Casablanca Finance City » (ci-après « CFC »)
Ainsi, dans le cadre de la convergence progressive vers un taux unifié, le taux spécifique de 15
% sera majoré, progressivement, sur une durée de quatre (4) ans, pour atteindre le taux de 20
%, comme suit :
d) Taux d’IS spécifiques aux établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al-
Maghrib, Caisse de dépôt et de gestion et entreprises d’assurance et de réassurance
Toutefois, les entreprises constituées à compter du 1er janvier 2023, et qui s’engagent, dans le
cadre des conventions signées avec l’État, à investir un montant d’au moins un milliard et cinq
cent millions (1 500 000 000) de dirhams sur une période de 5 ans, sont soumises au taux d’IS
de 20 % pour la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026 sous condition
d’investir dans des immobilisations corporelles à conserver pendant 10 ans. Les
établissements publics et leurs filiales sont exclus de cette mesure.
Il convient de noter que les acomptes provisionnels dus au titre de chaque exercice ouvert
durant la période transitoire sont calculés sur la base du taux d’IS applicable audit exercice.
Le taux de 35 % est ramené à 20 % lorsque le bénéfice net réalisé est inférieur à 100 000
000 dirhams au cours de trois (3) exercices consécutifs pour les entreprises autres que les
établissements de crédit et organismes assimilés / entreprises d’assurance et de
réassurance.
La CSS sur les bénéfices et les revenus instituée par la loi de finances 2022 est reconduite pour
les années 2023, 2024 et 2025.
La LF 2023 a également réduit le taux de 0,25 % à 0,15 % pour les entreprises commercialisant
les produits suivants :
produits pétroliers ;
gaz ;
beurre ;
huile ;
sucre ;
farine,
eau ;
électricité ;
médicaments.
4° Réduction progressive du taux de la retenue à la source (ci-après « RAS ») sur les produits
des actions, parts sociales et revenus assimilés
Au titre de la LF 2023, le taux de la RAS de 15 % des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés sera minoré comme suit :
Toutefois, les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés distribués et
provenant des bénéfices réalisés au titre des exercices ouverts avant le 1er janvier 2023,
demeurent soumis au taux de 15 %.
Ces derniers sont considérés avoir été prélevés sur les exercices les plus anciens.
La LF 2023 a exclu certaines entreprises des avantages fiscaux du régime fiscal applicable aux
ZAI, il s’agit notamment des :
établissements de crédit ;
entreprises d’assurance et de réassurance ;
intermédiaires d’assurances.
6° Révision des exonérations en matière de RAS sur les produits des actions, parts sociales
et revenus assimilés
Ainsi ladite exonération n’est pas applicable aux établissements de crédit et aux entreprises
d’assurance et de réassurance ayant le statut CFC.
7° Instauration d’une RAS sur les rémunérations allouées aux personnes morales soumises à
l’impôt sur les sociétés et versées par l’État, les collectivités territoriales et les
établissements et entreprises publics et leurs filiales
L’État, les collectivités territoriales et les établissements et entreprises publics et leurs filiales
Personnes morales
8° Instauration d’une provision pour investissement pour les sociétés ayant le statut CFC
Il est à noter que la provision ou la part de la provision qui n’a pas été utilisée, dans le délai visé
ci-dessus, conformément à l’objet pour lequel elle a été constituée, est rapportée par la société
ou à défaut d’office par l’administration à l’exercice de la constitution de ladite provision sans
recours aux procédures de rectification de la base imposable.
La limite du taux admis (du bénéfice fiscal après report déficitaire) pour la constitution des
provisions pour investissement par les sociétés ayant le statut CFC est fixée progressivement
au titre de chaque exercice ouvert du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, comme suit :
Au titre des exercices 2023, 2024 et 2025, la LF 2023 a reconduit l’abattement de 70 % sur la
plus-value de cession des éléments d’actif (à l’exclusion des terrains et constructions), sous
condition de réinvestir la totalité de la plus-value dans un délai maximum de 36 mois et sous
réserve du respect des conditions suivantes :
b) Suppression de l’abattement de 50 % sur le crédit d’impôt généré par l’apport des biens
immeubles aux OPCI
La LF 2023 a supprimé l’abattement de 50 % sur le crédit d’impôt généré par l’apport des biens
immeubles à l’OPCI.
Toutefois, elle a maintenu le sursis sur la totalité de la plus-value nette d’apport jusqu’à la
cession partielle ou totale des titres reçus en contrepartie dudit apport.
La LF a revu à la hausse le taux de TVA applicable aux opérations effectuées, par les avocats,
interprètes, notaires, adouls, huissiers de justice et vétérinaires.
La LF 2023 instaure le droit de bénéficier de l’exonération de TVA sans droit de déduction pour
les professions libérales organisées en personnes physiques lorsque leur chiffre d’affaires
annuel ne dépasse pas 500 000 MAD.
ce contrat de travail doit avoir été conclu durant la période allant du 1er janvier 2021 au
31 décembre 2026 ;
il doit s’agir du premier contrat de travail du salarié en question ;
l’âge du salarié ne doit pas dépasser trente-cinq (35) ans à la date de conclusion de ce
contrat de travail.
2° Extension de l’exonération d’IR pour les salariés des entreprises nouvellement créées
L’exonération en matière d’IR, pour une durée de vingt-quatre (24) mois, au titre des salaires
mensuels brut plafonnés à 10 000 MAD dans la limite de 10 salariés a été prolongée aux
entreprises, associations ou coopératives créées jusqu’au 31 décembre 2026.
le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de travail à durée indéterminée ;
le recrutement doit être effectué dans les deux premières années à compter de la date
du début d’exploitation de l’entreprise, de l’association ou de la coopérative.
La LF 2023 a limité l’exonération d’IR au montant total de 1 million de dirhams versés au titre
des indemnités suivantes :
indemnités de licenciement ;
indemnités de départ volontaire ;
indemnités pour dommages et intérêts accordées en cas de licenciement.
La LF 2023 a relevé le taux de déduction des frais professionnels pour les titulaires des
revenus salariaux :
de 20 % à 25 % si le revenu brut annuel imposable est supérieur à 78 000 MAD avec une
augmentation du plafond de déduction de 30 000 MAD à 35 000 MAD ;
de 20 % à 35 % si le revenu brut annuel imposable est inférieur ou égal à 78 000 MAD.
Ainsi, la rente est imposée par voie de retenue à la source opérée par le débirentier concerné
au taux du barème progressif, après un abattement de 70 % (au lieu de 40 %) sur le montant
qui ne dépasse pas 168 000 dirhams et 40 % pour le surplus et avec étalement sur une période
maximum de quatre (4) années.
Toutefois, lorsque l’assuré procède au rachat de ses cotisations avant la durée de huit (8) ans
ou avant l’âge de quarante-cinq (45) ans, le montant total du rachat est imposé par voie de
retenue à la source non libératoire de 15 % sans abattement.
7° Suppression des avantages fiscaux en matière d’IR pour les employés de certaines
entreprises financières ayant le statut CFC
La LF 2023 a exclu les salariés des établissements de crédit et les entreprises d’assurance et de
réassurance ayant le statut CFC de l’éligibilité au taux réduit d’IR.
Ainsi, à compter du 1er janvier 2023, les salariés de ces sociétés seront imposés selon les
dispositions du droit commun au lieu de bénéficier d’une imposition réduite à 20 % pendant
une durée maximale de dix (10) ans à compter de leur date d’embauche.
Les pourboires remis directement aux bénéficiaires sans l’intervention de l’employeur sont
désormais exonérés d’IR. Toutefois, les pourboires perçus par l’employeur auprès de ses clients
ou dont la collecte est à la charge de l’employeur sont considérés comme étant un complément
de salaire soumis à l’IR.
Un nouveau mode d’imposition et de contrôle préalable qui se présente comme suit est
institué :
IV. Mesures communes
2° Instauration d’un régime fiscal en matière d’IR et d’IS, applicable aux avocats
(i) paiement spontané auprès du secrétaire greffier d’une avance de 100 MAD sur l’IR au titre
d’un exercice en cours, pour chaque dossier, le fait générateur étant le dépôt, l’enregistrement
ou le mandatement d’une requête ou d’un recours ;
Acompte provisionnel = Nombre de dossiers (pour lesquels il a perçu tout ou partie des
honoraires) * 100 MAD
La LF 2023 a instauré une procédure particulière aux entreprises dites « inactives », qui se
présente comme suit :
a) Entreprises n’ayant respecté aucune obligation déclarative durant les trois (3) derniers
exercices et n’ayant réalisé aucune activité :
Dispense du contrôle fiscal et des sanctions pour défaut de déclaration et paiement sous
condition de :
Source : Dahir n° 1-22-75 du 18 joumada I 1444 (13 déc. 2022) portant promulgation de la loi
de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire 2023 : BORM n° 7154 bis, 28 joumada I 1444
(23 déc. 2022) (édition de traduction officielle)
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